Mục tiêu của công ty đặt ra là làm sao cho sản lƣợng bán ra năm nay phải cao hơn sản lƣợng năm trƣớc. Để đạt đƣợc mục tiêu này công ty phải không ngừng phấn đấu, có kế hoạch, chiến lƣợc kinh doanh hợp lý.
Công ty có những chƣơng trình khuyến mãi cho khách hàng khi mua hàng của công ty.
Không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn về chiều sâu lẫn chiều rộng của đội ngũ công nhân viên trong công ty.
Tiếp tục nâng cao chất lƣợng phục vụ kinh doanh để tăng thêm lợi nhuận và hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nƣớc cũng nhƣ các chính sách, chế độ đãi ngộ với đội ngũ công nhân viên, mở rộng sang nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh hơn nữa để đảm bảo và nâng cao sử dụng vốn. Nắm chắc đối thủ cạnh tranh về số lƣợng, chất lƣợng, đơn giá để từ đó công ty tìm cách cạnh tranh có hiệu quả tạo thế vững chắc trên thị trƣờng.
39
CHƢƠNG 4
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN LẠNH
VIỆT NHẬT
4.1. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 4.1.1. Kế toán doanh thu
4.1.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a. Hình thức tiêu thụ và thanh toán tại Công ty
Hoạt động chủ yếu của công ty là kinh doanh hàng hóa, vật tƣ dƣới hình thức bán hàng trực tiếp và cung cấp các dịch vụ cho khách hàng
Hình thức tiêu thụ tại công ty là bán hàng trực tiếp cho khách hàng: đối với khách hàng mua hàng với số lƣợng lớn thì tiến hành ký kết hợp đồng mua bán, hoặc có thể thông qua đơn đặt hàng của khách hàng mà tiến hành xuất bán hàng.
Hình thức thanh toán tại công ty là trả ngay bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản hay cho khách hàng nợ.
b. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu tại Công ty
Doanh thu đƣợc xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đƣợc. Trong hầu hết các trƣờng hợp doanh thu đƣợc ghi nhận khi chuyển giao cho ngƣời mua phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa.
c. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Để phản ánh doanh thu bán hàng và tình tình hình thanh toán giữa công ty với khách hàng, kế toán sử dụng các chứng từ:
+ Hóa đơn GTGT + Phiếu xuất kho
+ Hợp đồng kinh tế, hợp đồng thƣơng mại + Phiếu thu, giấy báo nợ của ngân hàng...
Kế toán sử dụng TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh. Công ty đang hạch toán vào TK 511 với 2 tài khoản cấp 2:
40 TK 5111: doanh thu bán hàng hóa TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
d. Trình tự hạch toán doanh thu và ghi sổ kế toán
Hằng ngày căn cứ vào chứng từ bán hàng kế toán nhập vào sổ chi tiết nhƣ: Nhật ký bán hàng: tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong ngày đều đƣợc cập nhật vào đầy đủ; Sổ theo dõi công nợ: ghi nhận số phát sinh, số tiền thanh toán, số còn phải thu; Sổ cái tài khoản 511: là sổ tổng hợp ghi nhận tổng doanh thu của từng đối tƣợng theo tháng, quý, năm.
e. Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng
- Khách hàng đƣa đơn đặt hàng, phòng kinh doanh tiếp nhận đơn đặt hàng, xét duyệt nếu đƣợc thì lập phiếu bán hàng gồm 2 liên:
Liên 1: Giữ lại tại bộ phận bán hàng để lƣu; Liên 2: Giao cho bộ phận kế toán.
- Bộ phận bán hàng nhận đƣợc phiếu bán hàng thì kiểm tra hàng tồn kho, nếu đủ hàng để bán thì quyết định bán. Bộ phận bán hàng lập phiếu xuất kho gồm 2 liên:
Liên 1: Giữ lại để lƣu; Liên 2: Giao bộ phận kế toán;
-Sau đó bộ phận bán hàng tiến hành xuất kho và giao hàng cho khách hàng. Đồng thời lập phiếu giao hàng gồm 3 liên:
Liên 1: Giữ lại để lƣu; Liên 2: Giao cho khách hàng; Liên 3 : Giao cho bộ phận kế toán.
- Phòng kế toán sau khi nhận đƣợc lệnh bán hàng do phòng kinh doanh chuyển sang, cùng với phiếu xuất kho và phiếu giao hàng do bộ phận bán hàng chuyển sang, kế toán lập hóa đơn GTGT gồm 2 liên:
Liên 1: Giữ lại để lƣu; Liên 2: Giao cho khách hàng;
- Đồng thời xử lý hình thức thanh toán của khách hàng, nếu chấp thuận bán chịu thì kế toán sẽ ghi sổ công nợ và lƣu lại để theo dõi công nợ. Nếu khách hàng thanh toán ngay thì kế toán tiến hành lập phiếu thu gồm 3 liên. Sau đó chuyển cả 3 liên phiếu thu này sang thủ quỹ.
- Thủ quỹ sau khi nhận đƣợc phiếu thu gồm 3 liên do phòng kế toán chuyển sang, thủ quỹ xem xét và tiến hành thu tiền. Sau khi phiếu thu đƣợc duyệt xong và có đầy đủ các chữ ký hợp lệ, gửi các liên phiếu thu nhƣ sau:
Liên 1: Đƣa cho phòng kế toán; Liên 2: Giao cho Khách hàng; Liên 3: Giữ lại để lƣu.
41 BỘ PHẬN BÁN HÀNG BỘ PHẬN KHO BỘ PHẬN KẾ TOÁN BỘ PHẬN KẾ TOÁN BỘ PHẬN KẾ TOÁN BỘ PHẬN KẾ TOÁN BỘ PHẬN KẾ TOÁN BỘ PHẬN KẾ TOÁN BỘ PHẬN KẾ TOÁN THỦ QUỸ KH ĐĐH kiểm tra& xét duyệt 3 2 Phiếu bán hàng Liên 1 2 HĐ GTGT liên 1 Hình thức thanh toán 1 2 Phiếu thu 3 A A Phiếu BH 2 Phiếu XK 2 Phiếu giao hàng 3 Chấp nhận thanh toán Phiếu thu liên 1 Ghi sổ Lƣuu 1 2 Phiếu thu 3 Thu tiền 1 2 Phiếu thu 3 Phiếu BH liên 3 Kiểm tra hàng tồn kho 2 Phiếu xuất kho liên 1 Xuất kho 3 2 Phiếu giao hàng liên 1 K H Lƣu Lƣu Lƣu
Hình 4.1: Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán bán hàng
42
Ghi chú:
: Bắt đầu hay kết thúc : Lƣu trữ bằng tay : Chứng từ, Báo cáo : Xử lý bằng máy : Điểm nối trong cùng trang Lƣu đồ : Xử lý bằng tay : Đƣờng luân chuyển
* Một số ví dụ minh họa phát sinh trong 6 thán đầu năm 2013
1. Ngày 30/01/2013, căn cứ vào hóa đơn thuế GTGT số 1061, ký hiệu AB/11T (Xem phụ lục chứng từ Thuế GTGT 01a), công ty thu bằng tiền mặt với số tiền là 1.200.000 đồng về vệ sinh bảo dƣỡng máy ĐHKK cho khách hàng Trần Minh Tuấn (Phiếu thu 00012- xem phụ lục chứng từ phiếu thu 03a); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 07). Kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 111 1.320.000 Có TK 5113 1.200.000 Có TK 3333 120.000
2. Ngày 12/02/2013, công ty xuất bán cho khách hàng Võ Văn Tiệp , địa chỉ TP.Cần Thơ, chƣa thu tiền, với số hóa đơn thuế GTGT 1029 ký hiệu AB/11T nhƣ sau:
- Bốn dàn lạnh máy điều hòa không khí Aikibi TT 09C-SW, giá vốn 1.651.770 đồng/cái, đơn giá bán 1.680.000 đồng/cái, VAT 10%.
- Bốn dàn nóng máy điều hòa không khí Aikibi TT 09C-SW, đơn giá vốn 2.477.655 đồng/cái, đơn giá bán 2.490.000 đồng/cái, VAT 10%.
- Một máy nƣớc nóng, giá vốn 3.252.515 đồng/cái, đơn giá bán 3.320.000 VAT 10%
- Ống đồng 6/10, số lƣợng 10kg, đơn giá vốn là 113.175 đồng/kg, đơn giá bán là 189.893 đồng/kg, VAT 10%.
Kèm theo hóa đơn thuế GTGT (Xem phụ lục chứng từ hóa đơn thuế GTGT 01b); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 06).
43
Nợ TK 131 24.088.826 Có TK 5111 21.899.893 Có TK 3331 2.189.893
3. Ngày 25/02/2013, căn cứ vào hóa đơn thuế GTGT 1134 ký hiệu AB/11T, công ty xuất bán cho Ông Đào Văn Út, địa chỉ TP.CT, chƣa thu tiền. Gồm:
- Hai dàn lạnh gắn trần HCT 28C–A01, số lượng là 2 cái, đơn giá vốn là 6.678.473đồng/ cái, đơn giá bán là 8.014.168 đồng/ cái, VAT là 10%.
- Hai dàn nóng gắn trần HCT 28C–A01, số lượng là 2 cái, đơn giá vốn là 10.279.353 đồng/cái, đơn giá bán là 12.335.224 đồng/ cái, VAT là 10%.
Kèm theo hóa đơn thuế GTGT (Tƣơng tự phụ lục chứng từ hóa đơn thuế GTGT 01b); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 06). Kế toán định khoản nhƣ sau:
Nợ TK 131 44.768.661
Có TK 5111 40.698.783 (16.028.336+24.670.447) Có TK 3331 4.069.878
4. Ngày 15/03/2013, khách hàng Võ Văn Tiệp trả toàn bộ số tiền là 24.088.826 đồng, bằng tiền mặt. Căn cứ theo hóa đơn thuế GTGT 1029 ký hiệu AB/11T, công ty đã thu đủ số tiền của Ông Võ Văn Tiệp.
Kèm theo phiếu thu 00025 (Xem phụ lục chứng từ phiếu thu 03b); Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục sổ sách 01).
Nợ TK 111 24.088.826 Có TK 131 24.088.826
5. Ngày 25/03/2013, Ông Đào Văn Út trả toàn bộ số tiền là 44.768.661 đồng, bằng tiền mặt. Căn cứ theo hóa đơn thuế GTGT 1134 ký hiệu AB/11T, công ty đã thu đủ số tiền của Ông Đào Văn Út.
Kèm theo phiếu thu 00035 (Tƣơng tự phụ lục chứng từ phiếu thu 03b); Sổ nhật ký chung (Xem phụ lục sổ sách 01). Kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 111 44.768.661 Có TK 131 44.768.661
6. Ngày 28/03/2013, Công ty bán cho khách hàng Trần Lập Anh một bộ sen vòi nóng lạnh trị giá 2.850.000 đồng, đơn giá vốn là 2.265.320 đồng. Căn
44
cứ theo hóa đơn thuế giá trị gia tăng số 1141 ký hiệu AB/11T, khách hàng đã thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Kèm theo hóa đơn thuế GTGT số 1141 (Tƣơng tự phụ lục chứng từ hóa đơn thuế GTGT 01b); Phiếu thu số 00043 (Tƣơng tự phụ lục chứng từ phiếu thu 01); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 06). Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng nhƣ sau:
Nợ TK 111 3.135.000 Có TK 5111 2.850.000 Có TK 3331 285.000
7. Ngày 14/04/2013, Bộ phận kế toán xuất hóa đơn thu phí bảo hành và sửa chữa máy điều hòa không khí quý 1/2013 của Công Ty TNHH AIKIBI, địa chỉ Lô IV, 19-20, Tây Thạnh- KCN Tân Bình-Tân Phú-TP.HCM, thu bằng tiền mặt với số tiền 5.728.000, VAT 10%.
Kèm theo hóa đơn thuế GTGT số 1091, ký hiệu AB/11T (Tƣơng tự phụ lục chứng từ hóa đơn thuế GTGT 01a); Phiếu thu số 0054 (Tƣơng tự phụ lục chứng từ phiếu thu 03a); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 07). Kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 111 6.300.800 Có TK 5113 5.728.000 Có TK 3331 572.800
8. Ngày 28/04/2013, Công ty xuất bán cho Ông Nguyễn Quốc Cƣờng, địa chỉ TP. Cần Thơ một máy nƣớc nóng Sakawa trị giá bán 4.320.000 đồng/ máy, đơn giá vốn 3.752.515 đồng/ máy.
Kèm theo hóa đơn thuế GTGT số 1145, ký hiệu AB/11T (Tƣơng tự phụ lục chứng từ hóa đơn thuế GTGT 01b); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 06). Kế toán ghi nhận nhƣ sau.
Nợ TK 131 4.752.000 Có TK 5111 4.320.000 Có TK 3331 432.000
9. Ngày 06/05/2013, Công ty xuất bán cho Chị Nguyễn Thị Dung, địa chỉ Phong Điền, TP. Cần Thơ một máy nƣớc nóng Sakawa trị giá bán 4.320.000 đồng/ máy, đơn giá vốn 3.752.515 đồng/ máy.
45
Kèm theo hóa đơn thuế GTGT số 1156, ký hiệu AB/11T (Tƣơng tự phụ lục chứng từ hóa đơn thuế GTGT 01b); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 06). Kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 131 4.752.000 Có TK 5111 4.320.000 Có TK 3331 432.000
10. Ngày 18/6/2013, Công ty xuất hàng hóa để lắp đặt công trình cho khách hàng Võ Thị Nhƣ Vân, địa chỉ 64, đƣờng A, KDC Hƣng Phú I, Hƣng Phú, Cái Răng, TP.CT, với số hóa đơn thuế GTGT 1172, ký hiệu AB/11T. Tất cả các mặt hàng trên đều chịu thuế suất GTGT 10%. Gồm:
- Bốn dàn lạnh gắn trần HCT 28C-A01, đơn giá vốn là 6.878.473 đồng/cái, đơn gía bán là 10.375.000 đồng/cái.
- Bốn dàn nóng gắn trần HCT 28C-A01, đơn giá vốn là 10.375.000 đồng/cái, đơn giá bán là 15.806.818 đồng/cái.
Kèm theo hóa đơn thuế GTGT số 1172, ký hiệu AB/11T (Tƣơng tự phụ lục chứng từ 01b); (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 5113 Xem phụ lục sổ sách 06). Kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 111 115.199.999
Có TK 5111 104.727.272 (41.500.000 + 63.227.272 Có TK 3331 10.472.727
Đến cuối kỳ, kế toán tổng hợp các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 5111 là 5.433.535.262 đồng, TK 5113 là 73.958.909 đồng) trong 6 tháng đầu năm 2013 kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911).
4.1.1.2 Doanh thu hoạt động tài chính
* Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Chứng từ: Sổ phụ ngân hàng Bảng kê tiền lãi
Chứng từ thu tiền doanh thu hoạt động tài chính đƣợc kế toán lập thành 3 liên. Thủ quỹ căn cứ vào chứng từ thu tiền và ghi chép vào sổ quỹ theo thứ tự nghiệp vụ phát sinh. Sau khi thu tiền, thủ quỹ và ngƣời nộp tiền cùng ký tên
46
vào chứng từ, chuyển chứng từ sang bộ phận kế toán để ghi sổ kế toán. Liên 1 lƣu nơi lập phiếu, liên 2 giao ngƣời nộp tiền, liên 3 kế toán lƣu.
- Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
* Ví dụ minh họa phát sinh trong 6 tháng đầu năm 2013
1. Ngày 25/01/2013, Công ty thu lãi về khoản tiền gửi ATM với số tiền 154.605 đồng. Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung, sổ cái TK 515 (Xem phụ lục sổ sách 01, 08)
Nợ TK 1121 154.605 Có TK 515 154.605
2. Ngày 31/01/2013, Công ty thu tiền lãi qua ATM của ngân hàng TMCP TP.HCM với số tiền là 11.131 đồng. (Sổ sách liên quan nhƣ sổ nhật ký chung -Xem phụ lục sổ sách 01, TK 515 Xem phụ lục sổ sách 08).
Nợ TK 1121 11.131
Có TK 515 11.131
………
Đến cuối kỳ, kế toán tổng hợp các khoản doanh thu hoạt động tài chính TK 515 là 1.092.681 đồng trong 6 tháng đầu năm 2013 kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh (TK 911).
4.1.1.3 Thu nhập khác
Khoản thu nhập khác tại công ty nhƣ thu về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, thu tiền phạt do vi phạm hợp đồng.
*Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác
* Chứng từ sử dụng: Các biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu thu...
* Thu nhập khác trong 3 năm 2010, 2011, 2012 có phát sinh nghiệp vụ và đã đƣợc hạch toán vào TK 711. Nhƣng trong 6 tháng đầu năm 2013, công ty chƣa có phát sinh các nghiệp vụ thanh lý TSCĐ...nên chƣa thể hạch toán tài khoản này trong 6 tháng đầu năm 2013.
4.1.2 Kế toán chi phí
4.1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
a. Phương pháp tính giá vốn hàng bán tại Công ty
Hiện tại công ty đang áp dụng phƣơng pháp tính giá bình quân tức thời để tính giá vốn hàng bán. Tính giá vốn tức thời có nghĩa là tính tại thời điểm
47
xuất. Phƣơng pháp bình quân tại thời điểm xuất: ngay tại thời điểm xuất, tính toán xem số lƣợng và giá trị của hàng tồn kho trƣớc khi xuất, sau đó xác định đơn giá bình quân tại thời điểm xuất bằng cách lấy tổng giá trị hàng tồn kho trƣớc khi xuất chia cho tổng số lƣợng. Giá vốn hàng xuất bằng số lƣợng hàng xuất nhân cho đơn giá bình quân tại thời điểm xuất.
b. Chứng từ và tài khoản sử dụng
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn mua hàng
Bảng kê chi tiết nhập, xuất, tồn.
- Tài khoản sử dụng: TK 632 “ Chi phí giá vốn hàng bán”
c. Trình tự hạch toán
Hằng ngày, căn cứ vào chứng từ nhập, xuất hàng hóa thủ kho phản ánh số lƣợng hàng nhập, xuất vào thẻ kho theo từng mặt hàng, sau khi hàng hóa đã nhập xuất đúng số lƣợng thì chuyển chứng từ sang bộ phận kế toán. Kế toán