Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng trong phân tích C.V.P, chỉ tiêu doanh thu chịu ảnh hưởng bởi hai yếu tố sản lượng và đơn giá bán.
Bảng 4.2 bên dưới sẽ cho ta biết các số liệu doanh thu qua 6 tháng đầu năm 2012, 2013, 2014.
--44--
Bảng 4.2: Doanh thu tiêu thụ các dòng sản phẩm 6 tháng đầu năm 2012 – 2014
Nguồn:Trích báo cáo bán hàng 6 tháng đầu năm 2012-2014 của phòng kế toán tài vụ Công ty
Chỉ tiêu
Doanh thu tiêu thụ Chênh lệch năm 2013/2012
Chênh lệch năm 2014/2013 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Giá trị (trđ) Tỉ lệ
(%) Giá trị (trđ) Tỉ lệ (%) Tôm IQF 202.000,13 215.123,67 320.459,01 13.123,54 6,50 105.335,34 48,97 Tôm PTO 207.320,08 220.189,32 330.284,11 12.869,24 6,21 110.094,79 50,00 Tôm CPD 120.402,17 130.210,25 305.136,77 9.808,08 8,14 174.926,52 134,34 Tôm hấp 79.090,18 83.612,08 170.515,21 4.521,90 5,72 86.903,13 103,94 Khác 98.289,88 100.022.13 129.995,31 1.732.25 1,76 29.973,18 29,97 Tổng 707.102.44 749.157,45 1.256.390.41 42.055,01 5,95 507.232,96 67,71
--45--
Nhờ vào tính ổn định về chất lượng nên tôm IQF, PTO, CPD là những sản phẩm chính đóng góp đáng kể trong doanh số của công ty. Đây là những sản phẩm chủ lực nhằm xuất sang các thị trường truyền thống của công ty như Mỹ, Nhật với số lượng đặt hàng tăng. Tuy nhiên, sản lượng tăng theo hướng tăng dần các sản phẩm có kích cỡ nhỏ và giá trị tương đối thấp (PTO,CPD) so với dòng sản phẩm chính có giá trị cao (IQF) do sự dịch chuyển hướng tiêu dùng của khách hàng bởi sự ảnh hưởng từ kinh tế. Sáu tháng đầu năm 2014, do nhu cầu xuất khẩu biến động mạnh nên sản lượng cũng như giá trị các sản phẩm xuất khẩu tăng.
Qua phân tích hai chỉ tiêu sản lượng và doanh thu các dòng sản phẩm của công ty, có thể thấy được tình hình kinh doanh của công ty qua ba năm. Hoạt động kinh doanh của công ty chịu ảnh hưởng nhiều bởi những biến động của nghành hàng, mà chủ yếu là nguyên vật liệu vì vậy công ty cần có những chiến lược kinh doanh hữu hiệu nhằm tạo được cho mình thế chủ động để đảm bảo sản lượng sản xuất, lợi nhuận trong thời gian tới.
Chúng ta chưa thể đưa ra những kết luận chủ yếu nào về các sản phẩm khi chỉ qua hai chỉ tiêu sản lượng và doanh thu. Việc áp dụng mô hình phân tích C.V.P sẽ cho ta cái nhìn toàn diện hơn, có chuẩn mực hơn thông qua kết cấu chi phí, điểm hòa vốn, thời gian hòa vốn, kết cấu bán hàng. Từ đó đưa ra những kết luận về hiệu quả kinh doanh của ba sản phẩm trong hiện tại và định hướng phát triển cho từng sản phẩm để đạt được hiệu quả kinh doanh tốt hơn.
Để có cái nhìn trực quan hơn, ta quan sát đồ thị biểu diễn doanh thu tiêu thụ của các sản phẩm 6 tháng đầu năm 2012-2014.
Nguồn: CTCP Thực Phẩm Sao Ta, 2014
--46--
4.2 PHÂN TÍCH CHI PHÍ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC SẢN PHẨM THEO CÁCH ỨNG XỬ CHI PHÍ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014
4.2.1 Căn cứ ứng xử của chi phí
Trước khi đi vào phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận thì việc đầu tiên là phải nắm vững cách ứng xử của các chi phí.
Lê Phước Hương (2011, trang 40) phát biểu: Căn cứ ứng xử là đặc điểm của một hoạt động hay sự kiện làm phát sinh chi phí bởi hoạt động hay sự kiện đó. Vì vậy, giữa căn cứ ứng xử và chi phí có sự tương quan chặt chẽ với nhau. Các loại chi phí khác nhau chủ yếu là do căn cứ ứng xử khác nhau. Việc xác định căn cứ ứng xử của từng loại chi phí chính xác giúp cho việc tách toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty thành biến phí và định phí được tiến hành thuận lợi hơn.
Thông thường chi phí thường gắn liền với khối lượng hoàn thành như khối lượng sản phẩm sản xuất ra, số giờ máy sử dụng… gọi chung là mức độ hoạt động kinh doanh, đó chính là căn cứ ứng xử của chi phí. Khi phân tích chi phí theo cách ứng xử, thì việc xác định phạm vi phù hợp là rất quan trọng, phạm vi phù hợp trình bày mức độ hoạt động mà trong đó sự ứng xử của các loại chi phí là hoàn toàn tuyến tính, khi vượt qua khỏi phạm vi phù hợp thì cần đánh giá lại chi phí.
Ta có thể căn cứ vào số giờ lao đông trực tiếp để xác định chi phí nhân công trực tiếp cho nên chi phí nhân công trực tiếp sẽ tăng theo khi tăng ca sản xuất. Còn biến động tăng giảm của số lượng sản phẩm sản xuất ra sẽ ảnh hưởng đến phát sinh của chi phí nguyên vật liệu và chi phí sản xuất chung.
Trong khi đó chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chủ yếu phụ thuộc vào số sản phẩm tiêu thụ được. Từ đó, tổng hợp việc lựa chọn căn cứ ứng xử cho các loại chi phí phát sinh tại công ty của ba dòng sản phẩm chính là tôm IQF, tôm PTO, tôm CPD bảng tổng hợp sau:
Bảng 4.3: Căn cứ ứng xử của ba sản phẩm tôm IQF, tôm PTO, tôm CPD
Nguồn: Phòng kế toán công ty
Chi phí Cách ứng xử của chi phí Chi phí nguyên vật liệu Số sản phẩm sản xuất ra Chi phí nhân công Số sản phẩm sản xuất ra Chi phí sản xuất chung Sản lượng sản phẩm tiêu thụ Chi phí bán hàng Sản lượng sản phẩm tiêu thụ Chi phí quản lý doanh nghiệp Sản lượng sản phẩm tiêu thụ
--47--
Dựa trên quan điểm về cách ứng xử chi phí ta chia chi phí ra thành chi phí khả biến và chi phí bất biến.
Biếnphícủa công ty bao gồm: chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, biến phí sản xuất chung, biến phí bán hàng.
Định phí của công ty gồm: Định phí sản xuất chung, định phí bán hàng, định phí quản lý doanh nghiệp.
Và tại công ty có nhiều khoản chi phí được xem là chi phí hỗn hợp. Trong điều kiện bình thường thì các chi phí này tương đối ổn định nằm trong một định mức cho phép với đơn giá cố định nên được xem là định phí, nhưng trong trường hợp có nhiều đơn đặt hàng thì sản phẩm sản xuất ra nhiều hơn chi phí tăng lên vượt khỏi định mức quy định và phải trả thêm một khoản chi phí cho số vượt mức đó, đây chính là khoản biến phí. Để tách biến phí và định phí từ chi phí hỗn hợp thì ta có nhiều cách nhưng để chính xác hơn trong đề tài này sử dụng phương pháp bình phương bé nhất. (Xem ở phần phục lục 4)
4.2.2 Chi phí khả biến
Chi phí khả biến của công ty bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (CP NCTT), biến phí sản xuất chung (BP SXC) và biến phí bán hàng (BP BH).
Và tại công ty các khoản chi phí khả biến được phân bổ theo số lượng sản phẩm tiêu thụ của từng sản phẩm (Xem ở phần phụ lục 5).
4.2.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu bao gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ.
Nguồn nguyên liệu chính để sản xuất sản phẩm được chia thành hai nhóm là nguyên liệu nguyên con và nguyên liệu đã qua sơ chế. Nguyên liệu nguyên con được thu hoạch từ các vuông tôm, sau khi tiến hành ngâm nước đá được đưa thẳng đến xí nghiệp sản xuất. Nguyên liệu đã qua sơ chế thường được thu mua ở các vựa tôm, ở đây tôm đã được rửa sạch, lặt bỏ đầu.
Nguyên liệu qua sơ chế có giá thành cao hơn, lại dễ bị nhiễm tạp chất, vì vậy công ty chỉ thu mua nguyên liệu này trong trường hợp phải thu mua ở xa và đang trong tình trạng thiếu nguyên liệu. Thông thường công ty cho xe đến tận vuông tôm để thu mua, vừa có nguồn nguyên liệu sạch, vừa không phải qua trung gian thương mại để tiết kiệm chi phí.
Tình hình thu mua nguyên liệu cho từng dòng sản phẩm được phản ánh qua bảng 4.4 bên dưới.
--48--
Bảng 4.4: Tình hình thu mua nguyên liệu chính của các dòng sản phẩm trong sáu tháng đầu năm 2014
Nguồn: Trích số liệu phòng kế toán tài vụ Công ty CPTP Sao Ta
Công ty ưu tiên thu mua nguyên liệu nguyên con nên nhìn vào bảng 4.4, ta thấy nguyên liệu nguyên con ở ba sản phẩm đều chiếm ưu thế (trên 86%). Cụ thể tôm IQF là sản phẩm có tỷ trọng tôm nguyên liệu nguyên con nhiều nhất 89,72%, vì đây là sản phẩm có giá trị xuất khẩu cao, chính vì vậy độ tươi nguyên là điều kiện cần thiết. Hai sản phẩm còn lại có nguồn nguyên liệu nguyên con chiếm tỷ trọng cao không kém, như sản phẩm tôm PTO đạt 89,19% và cuối cùng là sản phẩm tôm CPD với 87,15%.
Bảng 4.5: Chi phí nguyên vật liệu của các sản phẩm trong 6 tháng năm 2014
Nguồn: Trích số liệu phòng kế toán tài vụ Công ty CPTP Sao Ta
Nhìn vào bảng 4.5, ta thấy CP NVL của sản phẩm tôm PTO là cao nhất với 278.693,78 triệu đồng, sản phẩm tôm IQF có CP NVL thấp hơn 278.396,23 triệu đồng và CP NVL thấp nhất ở sản phẩm tôm CPD.
4.2.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp của từng sản phẩm bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm như: tiền lương, tiền công, các khoản trích theo bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp được tính vào chi phí theo quy định và được tập hợp ở tại phân xưởng sản xuất để sản xuất ra từng sản phẩm đó.
Mỗi xí nghiệp được phân thành nhiều tổ, mỗi tổ phụ trách mỗi giai đoạn của quy trình sản xuất, có định mức riêng cho từng tổ để làm căn cứ tính
Chỉ tiêu
Tôm IQF Tôm PTO Tôm CPD
Giá trị (trđ) Tỉ lệ (%) Giá trị (trđ) Tỉ lệ (%) Giá trị (trđ) Tỉ lệ (%) Nguyên con 230.557,65 89,72 234.222,81 89,19 208.800,73 87,15 Đã sơ chế 26.412.03 10,28 28.375,89 10,81 30.779,15 12,85 Tổng 256.969,68 100,00 262.598,70 100,00 239.579,88 100,00
Chỉ tiêu ĐVT Tôm IQF Tôm PTO Tôm CPD Nguyên vật liệu chính trđ 256.969,68 262.598,70 239.579,88 Vật liệu phụ trđ 21.426,55 16.095,08 15.173.02 Tổng CP NVL TT trđ 278.396,23 278.693,78 254.752,90 Lượng sản xuất kg 1.003.677 1.508.867 1.592.420 Đơn vị đ/kg 277.376 184.704 159.978
--49--
lương. Lương sẽ tăng dần theo số lượng sản phẩm sản xuất ra nên CP NCTT được xem là chi phí khả biến.
Bảng 4.6: Chi phí nhân công trực tiếp của các dòng sản phẩm trong sáu tháng đầu năm 2014
Nguồn: Trích số liệu phòng kế toán tài vụ Công ty CPTP Sao Ta
Bảng 4.6 thể hiện cho thấy CP NCTT của sản phẩm tôm IQF là cao nhất với 13.051,21 triệu đồng, do số lượng sản xuất của tôm IQF nhiều; và CP NCTT thấp nhất là ở sản phẩm tôm CPD 12.021,99 triệu đồng. Tuy nhiên sự chênh lệch về giá trị chi phí của hai sản phẩm không tương ứng với sự chênh lệch về số lượng sản phẩm, vì hai sản phẩm dù nguyên liệu chính đều từ tôm nguyên liệu nhưng mỗi loại được chế biến từ nguyên liệu tôm được phân theo cỡ lớn/con, khác nhau. Trong đó mặc dù tổng CP NCTT của tôm IQF 16.052,99 triệu đồng nhưng lượng sản xuất chỉ là 1.003.677 kg, ngược lại tổng CP NVL của tôm CPD là 14.787.05 triệu đồng nhưng lượng sản xuất là 1.592.420 kg lại cao hơn lượng sản xuất của tôm IQF.
Nhìn chung nói về chế biến thủy sản, những sản phẩm được chế biến từ tôm đều là những sản phẩm có giá trị xuất khẩu cao, kèm theo với một quy trình sản xuất phức tạp, phải đảm bảo đầy đủ các tiêu chuẩn về kỹ thuật, vệ sinh an toàn thực phẩm, môi trường.
4.2.2.3 Biến phí sản xuất chung
Biến phí sản xuất chung gồm các chi phí phát sinh như chi phí điện, nhiên liệu, các chi phí phục vụ cho sản xuất, vận chuyển, bốc vác,… BP SXC tùy thuộc vào nhiều yếu tố, trong đó có tỷ lệ sản phẩm làm ra nếu dòng sản phẩm nào làm ra nhiều thì sẽ góp phần giảm chi phí sản xuất, ngoài ra biến phí sản xuất chung còn phụ thuộc vào giá cả nhiên liệu , chi phí vận chuyển,…
Tương tự chi phí NCTT, BP SXC của các sản phẩm phát sinh trong quá trình sản xuất, BP SXC cũng được tập hợp theo xí nghiệp sản xuất của từng sản phẩm đó.
Chỉ tiêu ĐVT Tôm IQF Tôm PTO Tôm CPD Tiền lương trđ 13.051,21 12.197,09 12.021,99 KPCĐ trđ 261.02 243,94 240,44 BHXH trđ 2.218,71 2.073,51 2.043,74 BHYT trđ 391,54 365,91 360,66 BHTN trđ 130,51 121,97 120,22 Tổng trđ 16.052,99 15.002,42 14.787,05 Lượng SX kg 1.003.677 1.508.867 1.592.420 Đơn vị đ/kg 15.994 9.943 9.286
--50--
Bảng 4.7: Biến phí sản xuất chung của các dòng sản phẩm trong sáu tháng đầu năm 2014
Nguồn: Trích số liệu phòng kế toán tài vụ Công ty CPTP Sao Ta
Bảng 4.7 cho thấy sản phẩm tôm CPD là sản phẩm có biến phí sản xuất chung lớn nhất, do sản phẩm này có thời gian và quy trình sản xuất trải qua nhiều công đoạn nên những khoản chi phí phải bỏ ra để sản xuất cũng nhiều hơn.
4.2.2.4 Biến phí bán hàng
Biến phí bán hàng bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau như: chi phí hoa hồng, chi phí vận chuyển bốc xếp hàng đi bán, chi phí dụng cụ đồ dùng, vật liệu bao bì, chi phí điện thoại.
Bảng 4.8: Biến phí bán hàng các sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2014
Chỉ tiêu ĐVT Tôm IQF Tôm PTO Tôm CPD Chi phí dụng cụ đồ dùng trđ 915,33 1.376,05 1.452,25 Chi phí vật liệu - bao bì trđ 700,47 1.053,04 1.111,35 CP dịch vụ mua ngoài trđ 724,45 1.089,09 1.149.40 Tổng BPBH trđ 2.340.25 3.518,18 3.713,00 Lượng sản xuất kg 1.003.677 1.508.867 1.592.420 Đơn vị đ/kg 2.332 2.332 2.332
Nguồn: Trích số liệu phòng kế toán tài vụ Công ty CPTP Sao Ta
Nhìn vào bảng 4.8, ta nhận ra chi phí dịch dụng cụ đồ dùng của ba sản phẩm chiếm tỷ trọng cao trong nhóm BP BH. Chi phí dụng cụ đồ dùng phát sinh nhiều ở hai sản phẩm tôm PTO và tôm CPD cụ thể tôm PTO là 1.376,05 triệu đồng, tôm CPD 1.452,25 triệu đồng, do hai sản phẩm này có giá trị xuất khẩu cao.
4.2.3 Chi phí bất biến
Chi phí bất biến phát sinh ở công ty bao gồm định phí sản xuất chung (ĐP SXC), định phí bán hàng (ĐP BH) và định phí quản lý doanh nghiệp (ĐP QLDN). Và tại công ty các khoản chi phí bất biến được phân bổ theo số lượng sản phẩm tiêu thụ của từng sản phẩm (Xem ở phần phụ lục 5).
Chỉ tiêu ĐVT Tôm IQF Tôm PTO Tôm CPD Chi phí nhiên liệu trđ 488,05 733,70 774,33 Chi phí dụng cụ sản xuất trđ 978,61 1.471,18 1.552,65 Chi phí vật liệu trđ 1.748,43 2.628,49 2.774,04 Chi phí liên quan khác trđ 1.763,65 2.651,36 2.798,18 Tổng BP SXC trđ 4.978,74 7.484,73 7.869,20 Lượng sản xuất kg 1.003.677 1.508.867 1.592.420 Đơn vị đ/kg 4.960 4.960 4.941
--51--
4.2.3.1 Định phí sản xuất chung
Định phí sản xuất chung của công ty bao gồm các chi phí như khấu hao TSCĐ, lãi vay dài hạn TSCĐ, chi phí dụng cụ sản xuất, lương, chi phí liên quan khác (kiểm nghiệm, điện thoại, nước.. v.v) phát sinh ở xí nghiệp.
Bảng 4.9: Định phí sản xuất chung của các dòng sản phẩm trong sáu tháng đầu năm 2014
Chỉ tiêu ĐVT Tôm IQF Tôm PTO Tôm CPD Lương + khoảng trích trđ 2.167,05 3.257,80 3.438,20 Khấu hao TSCĐ trđ 3.909,42 5.877,18 6.202,63 Chi phí dụng cụ sản xuất trđ 25,47 38,28 40,41 Chi phí liên quan khác trđ 36,11 54,29 57,30 Tổng ĐP SXC trđ 6.138,05 9.227,55 9.738,54 Lượng sản xuất kg 1.003.677 1.508.867 1.592.420 Đơn vị đ/kg 6.116 6.116 6.116
Nguồn: Trích số liệu phòng kế toán tài vụ Công ty CPTP Sao Ta
Nhìn vào bảng 4.9, trong các chi phí phát sinh của ĐP SXC chi phí khấu hao TSCĐ chiếm tỷ trọng nhiều nhất, cụ thể sản phẩm tôm CPD chiếm tỷ trọng nhiều nhất 6.202,63 triệu đồng, thấp nhất tôm IQF 3.909,42 triệu đồng.
Các chi phí khác thể hiện ở bảng 4.9 phía trên là những chi phí có liên quan như: chi phí phụ cấp, thuế, phí và lệ phí… các chi phí này phát sinh không thường xuyên, ở sản phẩm này có nhưng không có ở sản phẩm khác và cố định theo số lượng sản xuất nên để dễ tổng hợp ta gọi các chi phí này là chi