VAS 28 được xây dựng dựa trên IAS 14 do đó nội dung của VAS 28 gần giống với IAS 14. Chuẩn mực quốc tế này hiện đã được thay thế bởi IFRS 8 trong dự án hội tụ quốc tế.
Bảng 2.3 So sánh sự khác nhau giữa VAS 28 và IFRS 8
VAS 28 IFRS 8
Mục đích của chuẩn mực
- Hỗ trợ người sử dụng BCTC hiểu rõ về tình hình hoạt động của các năm trước, đánh giá đúng về rủi ro và lợi ích kinh tế đồng thời đưa ra nhận định đúng về doanh nghiệp
- Cho phép người sử dụng BCTC đánh giá được bản chất và những tác động tài chính của các hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp tham gia và môi trường mà doanh nghiệp hoạt động Giúp người sử dụng BCTC đánh giá đúng hơn về hoạt động của doanh nghiệp
thông qua những thông tin về bộ phận. VAS nhấn mạnh đến thông tin bộ phận hỗ trợ cho việc xem xét số liệu trong quá khứ
Phạm vi áp dụng
- Áp dụng cho doanh nghiệp có chứng khoán trao đổi công khai và doanh nghiệp đang phát hành chứng khoán trên thị trường chứng khoán. Khuyến khích các doanh nghiệp không phát hành hoặc không có chứng khoán trao đổi công khai áp dụng
- Áp dụng cho doanh nghiệp có chứng khoán trao đổi công khai và doanh nghiệp đang phát hành chứng khoán trên thị trường chứng khoán.
Phạm vi áp dụng của VAS rộng hơn IFRS, VAS khuyến khích doanh nghiệp trình bày nhiều thông tin về BCBP
Bộ phận báo cáo
- Là một bộ phận có thể phân biệt được theo lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý của một doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ trong phạm vi một môi trường kinh tế cụ thể mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với các bộ phận kinh doanh trong các môi trường kinh tế khác
- Là một bộ phận tham gia vào các hoạt động kinh doanh có tạo ra doanh thu và làm phát sinh chi phí liên quan đến bộ phận hoạt động đó. Một bộ phận hoạt động có thể tham gia vào hoạt động kinh doanh mà chưa tạo ra doanh thu
IFRS yêu cầu xác định bộ phận hoạt động trên cơ sở các báo cáo nội bộ thường xuyên được xem xét bởi CODM nhằm phân bổ nguồn lực cho bộ phận và đánh giá hiệu quả của hoạt động đó
- Một lĩnh vực kinh doanh hay khu vực địa lý cần được xác định là một bộ phận phải báo cáo khi phần lớn doanh thu phát sinh từ bán hàng ra ngoài đồng thời
- Số lượng về một chỉ tiêu bộ phận được báo cáo là phương pháp được báo cáo cho CODM nhằm phân bổ nguồn lực và đánh giá hiệu quả hoạt động
thỏa mãn một trong các điều kiện được quy định
doanh nghiệp
VAS giới hạn bộ phận được báo cáo nhưng IFRS xem xét bộ phận báo cáo của doanh nghiệp theo phương pháp báo cáo quản trị
- Chính sách kế toán được sử dụng để lập và trình bày BCTC cũng là chính sách kế toán cơ bản để lập BCBP. Ngoài ra, chính sách kế toán để lập báo cáo bộ phận còn bao gồm các chính sách liên quan trực tiếp đến việc lập BCBP
- Doanh nghiệp sẽ báo cáo phương pháp đo lường lãi hoặc lỗ của mỗi bộ phận được báo cáo. Ngoài ra, doanh nghiệp sẽ báo cáo phương pháp đo lường về tổng tài sản và nợ phải trả cho từng bộ phận báo cáo nếu được sử dụng thường xuyên bởi CODM
IFRS yêu cầu số lượng từng khoản mục báo cáo cho mỗi bộ phận hoạt động giống như phương pháp báo cáo cho CODM trong khi VAS yêu cầu thông tin bộ phận được trình bày phù hợp với chính sách kế toán áp dụng
- Cả báo cáo chính yếu và thứ yếu đều cần trình bày doanh thu bộ phận, tổng giá trị còn lại của tài sản bộ phận, tổng chi phí phát sinh trong niên độ để mua tài sản cố định (TSCĐ), tài sản bộ phận dự kiến sử dụng nhiều hơn một niên độ
- Nếu CODM chỉ yêu cầu sử dụng một phương pháp đo lường về lãi hoặc lỗ, tài sản hoặc nợ phải trả của bộ phận trong việc đánh giá hiệu suất bộ phận. Các chỉ tiêu trên phải được báo cáo theo các biện pháp đo lường này
VAS xác định doanh thu bộ phận, tài sản bộ phận, tổng chi phí phát sinh mua TSCĐ trong niên độ cần bắt buộc trình bày cho mỗi bộ phận được báo cáo trong khi IFRS không xác định các điều khoản này nhưng lại yêu cầu giải thích về các chỉ tiêu này cho mỗi bộ phận báo cáo
- Nếu rủi ro và tỷ suất sinh lời bị tác động chủ yếu bởi những khác biệt về sản phẩm và dịch vụ mà doanh nghiệp đó sản xuất ra thì báo cáo chính yếu phải căn cứ trên thông tin về sản phẩm, dịch
- Hoạt động kinh doanh không được tổ chức trên cơ sở của sự khác biệt trong sản phẩm và dịch vụ liên quan hoặc sự khác biệt trong phạm vi địa bàn hoạt động. Chẳn hạn bộ phận được báo cáo
vụ đó. Ngược lại nếu bị tác động chủ yếu do doanh nghiệp hoạt động tại nhiều khu vực địa lý khác nhau thì báo cáo chính yếu phải căn cứ vào thông tin về khu vực địa lý đó
của đơn vị có thể báo cáo các khoản doanh thu từ một loạt các sản phẩm và dịch vụ cơ bản khác nhau hoặc nhiều hơn một bộ phận báo cáo của mình mà cung cấp các sản phẩm tương tự
IFRS yêu cầu các doanh nghiệp phải tiết lộ thông tin về các sản phẩm, khu vực địa lý, khách hàng lớn. VAS yêu cầu công bố thông tin bộ phận chính yếu theo lĩnh vực kinh doanh hay theo khu vực địa lý còn thông tin trong báo cáo thứ yếu sẽ được cung cấp bởi bộ phận chính yếu
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)