5. Kết cấu bài báo cáo:
2.5.5.Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.5.5.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn là trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa hay lao vụ, dịch vụ đã tieei thụ trong kỳ. Đối vói doanh nghiệp thương mại như Công ty TNHH Thương mại Việt Sơn thì giá vốn là trị giá mua của hàng tiêu thụ cộng (+) với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.
Phương pháp hạch toán 1 số nghiệp vụ chủ yếu: Khi xuất bán sản phẩm hàng hóa kế toán ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 156: Giá thực tế xuất kho
Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Căn cứ vào các phiếu xuất kho và hóa đơn bán hàng kế toán vào các sổ sách kế toán.
Biểu số 28: Sổ cái tài khoản 632
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2009 Đến ngày 31/12/2009
Tài khoản 632 Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ Diến giải Nhật ký chung TK Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Số trang Số TT dòng Nợ Có
Dư đầu kỳ
01/12 80426 01/12 Xuất bán bình nước nóng Prime
TX 20L 1561 2.365.338 01/12 80427 01/12 Xuất bán gạch BATI lát 40*40 mã 207 L5 1561 360.000 01/12 80428 01/12 Xuất bán gạch Tiptop lát 40*40 mã 533 L1 1561 3.520.000 01/12 80429 01/12 Xuất bán gạch Veronio lát 40*40 mã 435 L2 1561 5.920.000
01/12 80430 01/12 Xuất bán gạch Solido C.tường 1561 40.395.886
CTY TNHH THƯƠNG MẠI VIỆT SƠN
Tầng 1, số 2 Đường CMT8, TP Thái Nguyên
Mẫu số S03b – DNN
Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
mã 408 L1 …………. …….. ………. ………. …….. …………. ……. ……… ……….. 31/12 TH0001 31/12 Xác định KQ hoạt động sản xuất kinh doanh 91111 681.225.054 … … … … … … … … … … … …. … … … … … … … … 31/12 TH0001 31/12 Xác định KQ hoạt động sản xuất kinh doanh 91111 252.054.361 Tổng phát sinh 6.967.075.902 6.967.075.902 Dư cuối kỳ
Thái nguyên, ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên)
2.5.5.2. Kế toán Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm.
Để theo dõi các khoản chi phí này, kế toán sử dụng TK 6421 – Chi phí bán hàng. Tất cả các chi phí phát sinh có liên quan đến việc bán hàng được kế toán theo dõi, tập hợp và hạch toán đầy đủ.
Khi phát sinh chí phí bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 6421: Chi phí bán hàng
Có TK 111, 112, 334 ... : Số tiền thực tế
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản chi phí để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 9111: Xác định kết quả kinh doanh
Biểu số 29: Sổ cái tài khoản 6421
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2009 Đến ngày 31/12/2009 Tài khoản 6421 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK ĐƯ Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Số trang Số TT dòng Nợ Có
Dư đầu kỳ
03/12 0169A 03/12 Dầu Diezel 1111 18.413.630
05/12 0623 05/12 Phí môi trường 1111 3.840
... ... ... ... ... ... ... ... ...
31/12 TH0001 31/12 Phân bổ chi phí quản lý 9111 33.000.497
31/12 TH0001 31/12 Phân bổ chi phí quản lý 9111 13.168.615
Tổng phát sinh 192.204.065 192.204.065
Dư cuối kỳ
Thái nguyên, ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ ( Ký, ghi họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi họ tên) Giám đốc (Ký, ghi họ tên)
CTY TNHH THƯƠNG MẠI VIỆT SƠN
Tầng 1, số 2 Đường CMT8, TP Thái Nguyên
Mẫu số S03b – DNN
Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
2.5.5.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động quản lý của doanh nghiệp. Chi phí quản lý ở công ty bao gồm các khoản chi phí như: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong quản lý, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác…. Tất cả các khoản chi phí này đều được tập hợp vào TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng được hạch toán tương tự như chi phí bán hàng.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn có liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi vào sổ nhật ký chung sau đó ghi vào sổ cái TK 6422.Cuối kỳ chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ được tổng hợp và kết chuyển sang TK 9111 để xác định kết quả.
Biểu số 30: Sổ cái tài khoản 6422
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2009 Đến ngày 31/12/2009 Tài khoản 6422 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK ĐƯ Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Số trang Số TT dòng Nợ Có
Dư đầu kỳ
03/12 0169A 03/12 Xăng A92 1111 2.754.182
12/12 0633 12/12 Dầu máy 1111 231.000
... ... ... ... ... ... ... ... ...
31/12 TH0001 31/12 Phân bổ chi phí quản lý 9111 11.448.244
31/12 TH0001 31/12 Phân bổ chi phí quản lý 9111 4.568.341
Tổng phát sinh 66.677.753 66.677.753
Dư cuối kỳ
Thái nguyên, ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ ( Ký, ghi họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi họ tên) Giám đốc (Ký, ghi họ tên) (Nguồn số liệu: Phòng tài chính – kế toán)
CTY TNHH THƯƠNG MẠI VIỆT SƠN
Tầng 1, số 2 Đường CMT8, TP Thái Nguyên
Mẫu số S03b – DNN
Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
2.5.5.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chínha. Doanh thu tài chính a. Doanh thu tài chính
Để hạch toán doanh thu tài chính kế toán sử dụng TK 515: Doanh thu tài chính Ngoài các khoản doanh thu có được từ hoạt động bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ và doanh thu trợ giá, hàng quý Công ty còn có các khoản thu từ hoạt động tài chính. Các khoản doanh thu tài chính thu được của Công ty chủ yếu ở các hoạt động sau:
Lãi nhận được khi gửi tiền ở ngân hàng.
Chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng.
Tổng doanh thu hoạt động tài chính của Công ty trong tháng 12 là
253.792.924 (đ), trong đó chiếm chủ yếu là khoản chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng về nhập kho.
b. Chi phí tài chính
Để hạch toán chi phí tài chính kế toán sử dụng TK 635: Chi phí tài chính Các khoản chi phí tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của công ty chiếm chủ yếu là chi phí trả lãi ngân hàng. Ngoài ra còn có các chi phí tài chính khác như: Trả lãi cổ tứ vốn nhà nước, trả lãi vốn vay dự trữ, trả lãi tiền vốn góp của các chi nhánh và cá nhân trong công ty.
Hàng ngày căn cứ vào các hoá đơn, biên lai thu tiền, phiếu chi và các chứng từ liên quan, kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản chi phí tài chính.
Tổng chi phí tài chính phát sinh trong quý IV của công ty là 21.246.902(đ)
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán có liên qua đến hoạt động thu chi tài chính, kế toán ghi trực tiếp vào sổ chi tiết TK 515, sổ chi tiết TK 635. Cuối tháng kế toán khóa sổ kế toán chi tiết và lấy sổ liệu ghi vào sổ cái tài khoản 515 (Biểu
Biểu số 31: Sổ cái tài khoản 515
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2009 Đến ngày 31/12/2009
Tài khoản 515
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày
tháng Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung ĐƯTK Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Số trang Số TT dòng Nợ Có Dư đầu kỳ 25/12 0184a 25/12 Nhận tiền HTLS T12/09 TK 39082000225799 1121 1.666.667 25/12 0184a 25/12 Nhận tiền HTLS T12/09 TK 39082000221432 1121 1.666.667 25/12 0184a 25/12 Nhận tiền HTLS T12/09 TK 39082000235372 1121 1.555.556
31/12 0191 31/12 Nhập lãi số dư trên TK 1121 341.158
... ... ... ... ... ... ... ... ...
31/12 0193 31/12 K/C tiền chiết khấu hàng mua T12/09 – Gạch 1388 215.618.752
31/12 TH0001 31/12 Xác định KQ tài chính 9112 4.888.890
31/12 TH0001 31/12 Xác định KQ tài chính 9112 247.846.900
Tổng phát sinh 253.792.924 253.792.924
Dư cuối kỳ
Thái nguyên, 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ ( Ký, ghi họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi họ tên) Giám đốc ( Ký, ghi họ tên) (Nguồn số liệu: Phòng tài chính – kế toán)
CTY TNHH THƯƠNG MẠI VIỆT SƠN
Tầng 1, số 2 Đường CMT8, TP Thái Nguyên
Mẫu số S03b – DNN
Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
Biểu số 32: Sổ cái tài khoản 635
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2009 Đến ngày 31/12/2009
Tài khoản 635
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày Chứng từ Nhật ký chung Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Số trang Số TT dòng Nợ Có
Dư đầu kỳ
21/12 0125b 21/12 Trả lãi đến hạn NH VIB T12/09 1121 3.199.263
24/12 0128a 24/12 Trả lãi đến hạn NH VIB T12/09 1121 2.618.056
26/12 0126a 26/12 Trả lãi vay T11/09 1121 12.833.333
31/12 0179 31/12 Tính tiền lãi vay phải trả T12/09 _ Ông Lê 3411 2.596.250
30/04 TH0001 30/04 Xác định kết quả tài chính 9112 21.246.902
Tổng phát sinh 21.246.902 21.246.902
Dư cuối kỳ
Thái nguyên, ngày 31 tháng 12 năm2009
Người ghi sổ ( Ký, ghi họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi họ tên)) Giám đốc ( Ký, ghi họ tên) (Nguồn số liệu: Phòng tài chính – kế toán)
CTY TNHH THƯƠNG MẠI VIỆT SƠN
Tầng 1, số 2 Đường CMT8, TP Thái Nguyên
Mẫu số S03b – DNN
Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
2.5.5.5. Kế toán các khoản thu nhập và chi phí kháca. Kế toán các khoản thu nhập khác: a. Kế toán các khoản thu nhập khác:
Để hạch toán các khoản thu nhập khác, kế toán sử dụng tài khoản 711
Thu nhập khác là các khoản thu khác ngoài các khoản thu nói trên. Ở Công ty TNHH Thương mại Việt Sơn có các khoản thu nhập khác như:
- Tiền chiết khấu khi mua bảo hiểm xe - Tiền quản lý phí
- Chi phí thi nâng bậc lương
- Tiền khuyến mại khi mua bảo hiểm xe…
Trong tháng 12/2009 ở công ty không phát sinh các khoản thu nhập khác.
b. Kế toán các khoản chi phí khác
Để hạch toán các khoản chi phí khác kế toán sử dụng tài khoản 811
Chi phí khác: Là các khoản lỗ do sự kiện hoặc các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của Công ty như:
-Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ và giá trị thanh lý, nhượng bán TSCĐ. -Các khoản chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư hàng hoá….
Trong tháng 12/2009 các khoản chi phí khác của Công ty là 14.973 (đ).
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán có liên quan đến hoạt động khác, kế toán ghi trực tiếp vào sổ chi tiết TK 711, sổ chi tiết TK 811. Cuối tháng kế toán khóa sổ kế toán chi tiết và lấy sổ liệu ghi vào sổ cái tài khoản 711 (Biểu số 34), sổ cái tài khoản 811 (Biểu số 35).
Biểu số 33: Sổ cái tài khoản 811
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2009 Đến ngày 31/12/2009
Tài khoản 811
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày Chứng từ Nhật ký chung Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Số trang Số TT dòng Nợ Có
Dư đầu kỳ
31/12 0191 31/12 Xử lý tiền tạm gác của khách
hàng trong thanh toán T12/09 1381 14.973
31/12 TH0001 31/12 Xác định kết quả khác 9113 14.973
Tổng phát sinh 14.973 14.973
Dư cuối kỳ
Thái nguyên, ngày31 tháng 12 năm2009
Người ghi sổ ( Ký, ghi họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi họ tên) Giám đốc ( Ký, ghi họ tên) (Nguồn số liệu: Phòng tài chính – kế toán)
CTY TNHH THƯƠNG MẠI VIỆT SƠN
Tầng 1, số 2 Đường CMT8, TP Thái Nguyên Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTCMẫu số S03b – DNN
2.5.5.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Xác định kết quả kinh doanh là công đoạn cuối cùng của công tác tổ chức kinh doanh, nó cho ta biết kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là lỗ hay lãi. Vào cuối kỳ kế toán, kế toán dựa vào Sổ Cái các tài khoản, sau đó rút ra số dư (đối với những tài khoản có số dư) thực hiện kết chuyển doanh thu và chi phí. Kế toán không xác định kết quả tiêu thụ đối với từng loại sản phẩm mà tiến hành tính toán và xác định chung kết quả kinh doanh của tất cả các loại sản phẩm hàng hoá theo từng quý. Kế toán tiến hàng kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản xác định kết quả.
Để xác định kết quả kinh doanh kế toán sử dụng công thức sau:
Kết quả kinh doanh = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN + Doanh thu tài chính - Chi phí tài chính + Thu nhập khác Trong đó:
Thu nhập khác = Doanh thu khác - Chi phí khác
Doanh thu thuần = Doanh thu BH và CCDV - Các khoản giảm trừ DT Để hạch toán kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 9111 – Xác định kết quả kinh doanh. Cuối kỳ hạch toán, kế toán tổng hợp căn cứ vào số liệu ở sổ cái TK 5111, 6321, 6421, 6422, 635, 515, 711, 811 để xác định kết quả kinh doanh. Từ đó lãi, lỗ được kết chuyển sang TK 421.
Biểu số 34 Sổ cái tài khoản 9111
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/12/2009 Đến ngày 31/12/2009 Tài khoản 911 Đơn vị tính: VNĐ Ngày Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK ĐƯ Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Số trang Số TT dòng Nợ Có
Dư đầu kỳ
31/12 TH001 31/12 Phân bổ chi phí quản lý 6421 55.504.372
31/12 TH001 31/12 Phân bổ chi phí quản lý 6422 19.238.061
... ... ... ... ... ... .. .. ...
31/12 TH001 31/12 Xác định kết quả hoạt động KD 5111 2.041.211.830
31/12 TH001 31/12 Kết chuyển lãi lỗ 4212 168.043.797
Tổng phát sinh 7.509.332.599 7.509.332.599
Dư cuối kỳ
Thái nguyên, ngày 31 tháng 12 năm 2009
Người ghi sổ ( Ký, ghi họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, ghi họ tên) Giám đốc ( Ký, ghi họ tên)
CTY TNHH THƯƠNG MẠI VIỆT SƠN
Tầng 1, số 2 Đường CMT8, TP Thái Nguyên Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTCMẫu số S03b – DNN
2.6. KẾ TOÁN CÁC PHẦN HÀNH KHÁC2.6.1. Kế toán vốn bằng tiền 2.6.1. Kế toán vốn bằng tiền
* Những vấn đề chung về kế toán vốn bằng tiền
Vốn bằng tiền là một bộ phận tài sản lưu động trong công ty, làm chức năng là vật ngang giá chung trong các mối quan hệ trao đổi và mua bán. Vốn bằng tiền bao gồm:
- Vốn bằng tiền của công ty được bảo quản tại quỹ của công ty gọi là tiền mặt - Tiền gửi tại các ngân hàng, các tổ chức tài chính, kho bạc nhà nước gọi chung là tiền gửi ngân hàng.
- Tiền đang chuyển
Vốn bằng tiền là bộ phận tài sản có tính thanh khoản cao, dễ sử dụng và được ưa chuộng trong trao đổi nhưng dễ thất thoát, mất mát do đó cần phải được quản lý chặt chẽ.
* Nguyên tắc hạch toán.
- Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải được ghi sổ theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam.
- Những nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ:
+ Phải được quy đổi ra tiền Việt Nam theo tỉ giá thực tế để ghi sổ kế toán.
+ Phải theo dõi ngoại tệ chi tiết theo từng nguyên tệ trên TK 007 – nguyên tệ các loại. + Công ty đã sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là tiền Việt Nam để hạch toán các khoản kế toán vốn bằng tiền.
2.6.1.1. Kế toán tiền mặt.
Tiền mặt tại quỹ là vốn bằng tiền đang được giữ tại quỹ của doanh nghiệp gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý.
Công ty sử dụng đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán tiền mặt theo quy định của bộ tài chính. Cụ thể là:
- Phiếu thu, phiếu chi. - Biên lai thu tiền.
- Uỷ nhiệm chi, ủy nhiệm thu. - Bảng kiểm kê quỹ.
- Các chứng từ khác có liên quan.
* Tài khoản sử dụng.
Để hạch toán kế toán tiền mặt công ty sử dụng: TK 1111 – “Tiền mặt Việt Nam”: Phản ánh số hiện có và tình hình biến động của tiền mặt trong công ty.