a. Nguyên tắc
Nguyên tắc ghi nhận giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán được tính ra theo Phương pháp giá thực tế đích danh.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng:
Theo Chuẩn mực Kế toán số 14 “ Doanh thu và Thu nhập khác” ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 thì doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
+ Doanh thu được xác định một cách chắc chắn
+ Doanh nghiệp đã thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
b. Sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết tài khoản 511 và tài khoản 632: Ghi nhận lại thông tin liên quan đến tất cả nghiệp vụ đã phát sinh trong kỳ để theo dõi.
- Sổ cái tài khoản 511 và tài khoản 632: Tổng hợp số phát sinh với các tài khoản đối ứng phát sinh trong kỳ.
c. Hạch toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu của công ty. Để đáp ứng nhu cầu trong kinh doanh do có nhiều mặt hàng nên công ty mở thêm các tài khoản doanh thu chi tiết cho phù hợp:
Bảng 4.1: Tài khoản doanh thu bán hàng
Mã Tài khoản Tên Tài khoản
51110 Doanh thu Gạo xuất khẩu
51117 Doanh thu Gạo nội địa
49
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ
Nguồn: phòng kế toán
Trong tháng 6/2013 doanh thu gạo xuất khẩu (TK 51110) bao gồm các mặt hàng gạo thơm, gạo 5%, gạo 15%, gạo 25%; Doanh thu gạo nội địa là doanh thu của gạo 15%; Doanh thu phụ phẩm là bao gồm cám lau, tấm, cám sấy, trấu; Doanh thu cung cấp dịch vụ là thu từ việc cho thuê kho, bãi, sân và sấy khô và xay gia công.
1) Ngày 2/6/2013, Công ty xuất bán gạo trắng hạt dài 5% tấm cho DNTN Phương Huệ theo hóa đơn GTGT số 0000111 với số lượng 400.000 kg, giá bán là 8.540 đồng, phiếu xuất kho số 10/Gao5%/2013, giá vốn 8.150 đồng, thuế suất thuế GTGT 5%.
Kế toán lập phiếu xuất kho số 10/Gao5%/2013 để phản ánh giá vốn thông qua định khoản trên phiếu. Sau đó lập hóa đơn GTGT số 0000111, dựa vào chừng từ này để ghi nhận doanh thu, khoản phải thu của khách hàng và ghi chép sổ sách kế toán tài khoản 511 cho nghiệp vụ.
Định khoản giá vốn trên 10/Gao5%/2013:
Nợ TK 632 3.260.000.000
Có TK 156 3.260.000.000
Ghi nhận doanh thutheo Hóa đơn GTGT số 0000111:
Nợ TK 1311 3.416.000.000
Có TK 51117 3.416.000.000
Thuế GTGT phải nộptheo Hóa đơn GTGT số 0000111:
Nợ TK 1311 170.800.000
Có TK 33311 170.800.000
Tương tự nghiệp vụ (1) các nghiệp vụ bán hàng khác cũng có quy trình tương tụ như vậy:
2) Ngày 15/6/2013 xuất khẩu sang Hong Kong (đơn vị nhập khẩu là 7 Style Development (sugar) LTD) 25.000 kg Gạo thơm jasmise 5% tấm, đơn giá 0,627 USD/kg, (thuế xuất khẩu 0%) theo hóa đơn GTGT số 0000009, phiếu xuất kho số 02/Gao Thom/2013. Tỷ giá 21.036 VND/USD.
Khi bán hàng kế toán sẽ lập phiếu xuất kho số 02/Gao Thom/2013 trên chứng này sẽ định khoản giá vốn hàng bán theo giá trị thực tế xuất. Đồng thời cũng căn cứ vào 02/Gao Thom/2013. Kế toán lập hóa đơn GTGT số 0000009
50
cho nghiệp vụ bán hàng. Hóa đơn GTGT là chứng từ dùng ghi nhận doanh thu bán hàng, khoản phải thu khách hàng và cũng là chứng từ dùng để ghi sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 511.
Hạch toán giá vốn theo chứng từ 02/Gao Thom/2013:
Nợ TK 632 312.500.000
Có TK 156 312.500.000
Ghi nhận doanh thu theo Hóa đơn GTGT số 0000009:
Nợ TK 131 329.739.300
Có TK 51110 329.739.300
Sau đây là các chứng từ sử dụng cho 2 nghiệp vụ phát sinh nêu trên gồm phiếu xuất kho số 10/Gao5%/2013 và số 02/Gao Thom/2013; Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000009 và số 0000111
51
CTY CP NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẤU CẦN THƠ
152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ
Mẫu số: 02 - VT
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng
BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 tháng 6 năm 2013
Số: 02/Gao Thom/2013
Nợ 632
Có 156
Tên và địa chỉ khách hàng: 7 Style Development (sugar) LTD), Cảng Tp. Hồ Chí
Minh
Lý do xuất kho: Xuất khẩu
Theo lệnh xuất kho số:………. Ngày 15 tháng 6 năm 2013
Do Ông, Bà: Nguyễn Minh Tuấn
STT Tên hàng Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Gạo Thơm 5% tấm tịnh 25 kg/bao 1000 bao Kg 25.000 12.500 312.500.000 CỘNG 312.500.000
- Tổng số tiền ( viết bằng chữ ): ba trăm mười hai triệu năm trăm nghìn đồng
Ngày 15 tháng 6 năm 2013 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Đã ký Người nhận hàng (Ký, họ tên) Đã ký Thủ kho (Ký, họ tên) Đã ký Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Đã ký Giám đốc (Ký, họ tên) Đã ký
52
Điện thoại: (0710) 3832059Email: mekonimex.ns-ct@vnn.vn Fax: (0710) 3832060 Mã số thuế: 1800155188 Số tài khoản: 1000005245 tại SHB – CN
HÓA ĐƠN XUẤT KHẨU
Mẫu số: 01GTKT3/001 Liên 2: Giao khách hàng Ký hiệu: XK/12T
Ngày 16 tháng 06 năm 2013 Số: 0000009
Đơn vị bán hàng: CTY CP NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẨU CẦN THƠ
Mã số thuế:1800155188
Địa chỉ: 152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP.Cần Thơ
Số tài khoản: 1000008947
Điện thoại: (0710) 3832059
Tên đơn vị nhập khẩu: 7 STYLE DEVELOPMENT (SUGAR) LTD.
Địa chỉ: HONGKONG
Điện thoại: xxxxxxxxx
Số hợp đồng: 0626/XKG Ngày hợp đồng: 26/05/2013 Địa điểm giao hàng: CẢNG TP.HCM
Địa điểm nhận hàng: HONGKONG Số vận đơn: EGLV 235200291764
Số container: 1 Tên đơn vị vận chuyển: CONTAINER
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản: xxxxxxxxx
S T T
Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính
Số
lượng
Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3= 1 x 2
1 Gạo thơm jasmine 5% tấm Tấn 25,00 627,00 15.675,00
Cộng tiền bán hàng hóa, dịch vụ (C.F HONGKONG) 15.675,00 Số tiền viết bằng chữ: Mười lăm nghìn sáu trăm bảy mươi lăm đôla Mỹ chẵn.
Tỷ giá: 21.036,00 VND/USD
53
Người mua hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên)
Đã ký
Người bán hàng
(Ký,đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
Đã ký
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên và đóng dấu)
54
CTY CP NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẤU CẦN THƠ
152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ
Mẫu số: 02 - VT
(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng
BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 6 năm 2013
Số: 10/Gao5%/2013
Nợ 632
Có 156
Tên và địa chỉ khách hàng: DNTN Phương Huệ, MST: 2200284539
Đ/c: 108 Cao Thắng, Phường 8, Tp. Sóc Trăng, Tỉnh Sóc Trăng
Lý do xuất kho: Xuất bán
Theo lệnh xuất kho số:………Ngày…………tháng….năm…
Do Ông, Bà: Nguyễn Minh Tuấn
STT Tên hàng Đơn
vị tínhSố lượng Đơn giá Thành tiền
1 Gạo 5% tấm,tịnh 50 kg/bao
8000 bao Kg 400.000 8.150 3.260.000.000
2 VAT 5% 163.000.000
CỘNG 3.423.000.000
- Tổng số tiền ( viết bằng chữ ): Ba tỷ bốn trăm hai mươi ba triệu đồng chẵn.
Ngày 02 tháng 06 năm 2013 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Đã ký Người nhận hàng (Ký, họ tên) Đã ký Thủ kho (Ký, họ tên) Đã ký Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Đã ký Giám đốc (Ký, họ tên) Đã ký
55
Điện thoại: (0710) 3832059Email: mekonimex.ns-ct@vnn.vn Fax: (0710) 3832060 Mã số thuế: 1800155188 Số tài khoản: 1000005245 tại SHB – CN
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Mẫu số: 01GTKT3/001 Liên 3: Kế toán Ký hiệu: NS/12T
Ngày 02 tháng 06 năm 2013 Số: 0000111
Đơn vị bán hàng: CTY CP NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẨU CẦN THƠ
Mã số thuế:1800155188
Địa chỉ: 152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP.Cần Thơ
Số tài khoản: 1000005245
Điện thoại: (0710) 3832059
Họ tên người mua hàng ... ... ...
Tên đơn vị: DNTN PHƯƠNG HUỆ
Mã số thuế: 2200284539
Địa chỉ: 108 Cao Thắng, Phường 8, Tp. Sóc Trăng, Tỉnh Sóc Trăng.
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản: xxxxxxxxx
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3= 1 x 2 1 Gạo trắng hạt dài 5% tấm Kg 400.000,00 8.54 0,00 3.416.000.000 Cộng tiền hàng: 3.416.000.000
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 170.800.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 3.586.800.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba tỷ năm trăm tám mươi sáu triệu tám trăm nghìn đồng chẵn Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Đã ký Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Đã ký Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ, tên và đóng dấu)
56
Như đã trình bày, công ty Cổ phần Nông sản thực phẩm xuất khẩu Cần Thơ kinh doanh các sản phẩm lúa gạo thơm, gạo 5%, gạo 15%, gạo 25% và phụ phẩm làm nguyên liệu chế biến thức ăn gia xúc như cám lau, cám sấy, tấm…và một số hoạt động dịch vụ. Trong kỳ, doanh thu phát sinh của công ty được tổng hợp qua bảng sau:
Bảng 4.2: Tổng doanh thu và giá vốn hàng bán kỳ tháng 6/2013
ĐVT: VND
Số tiền bán hàng STT
Tên SP, HH Giá vốn Giá bán Thuế
GTGT Tổng cộng 1 Gạo Thơm 312.500.000 329.739.300 0 329.739.300 2 Gạo 5% 12.007.100.000 12.813.896.560 163.000.000 12.976.896.560 3 Gạo 15% 5.846.000.000 6.713.113.500 0 6.713.113.500 4 Gạo 25% 19.639.020.000 21.239.487.539 0 21.239.487.539 5 Phụ phẩm 2.240.283.000 4.999.343.500 249.967.175 5.249.310.675 6 Dịch vụ 859.797.600 769.354.400 76.935.440 846.289.840 Tổng 42.794.700.600 46.864.934.798 489.902.615 47.354.837.413 (Nguồn: Phòng Kế toán)
Lưu ý: Trị giá vốn chỉ tính riêng cho phần tiêu thụ, không phải là giá trị tổng.
Định khoản nghiệp vụ tổng quát kỳ tháng 6/2012: 1) Hạch toán giá vốn, ghi:
Nợ TK 632 42.794.700.600
Có TK 156 42.794.700.600 2) Hạch toán doanh thu, ghi:
a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 131 46.864.934.798
Có TK 511 46.864.934.798
b) Thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 131 489.902.615 Có TK 33311 489.902.615
57
Hình 4.2: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ tổng hợp doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và giá vốn
Kc 46.864.934.798 46.864.934.798 511 Kc 42.794.700.600 (1) 632 42.794.700.600 42.794.700.600 911 46.864.934.798 489.902.615 (2b) 46.864.934.798 (2a) 131 33311 489.902.615 (2b) 156 42.794.700.600 (1)
58
Ghi sổ Tài khoản 511
CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẨU 152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP.Cần Thơ
SỔ CHI TIẾT DOANH THU (GẠO XUẤT KHẨU)
Mã TK: 51110
Đối tượng: gạo xuất khẩu
Từ ngày 01/06/2013 đến ngày 30/6/2013 Loại tiền: VNĐ Chứng từ Doanh thu bán hàng Ngày tháng ghi sổ
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Số lượng
(tấn) Đơn giá Thành tiền
Ghi chú
1 2 3 4 5 6 7 8
………. ………..
15/06/2013 0000009 15/06/2013
Bán Gạo thơm jasmine 5% tấm cho 7
STYLE DEVELOPMENT (SUGAR) LTD 25 13.189.572 329.739.300
………. ………..
Tổng phát sinh
4.296,08 x 37.836.236.899 x
- Sổ này có 24 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 24
- Ngày mở sổ: 01/06/2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (ký, họ tên)
59
CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẨU
152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP.Cần Thơ
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tháng 06/ 2013
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng, dịch vụ
Số hiệu: 511
Chứng từ ghi sổ Số tiền
Ngày,Tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
- Số dư đầu tháng
- Số phát sinh trong tháng
02/06/2013 0000111 02/06/2013 Gạo trắng hạt dài 5% tấm 131 3.260.000.000
15/06/2013 0000009 15/06/2013 Bán Gạo thơm jasmine 7 STYLE
DEVELOPMENT (SUGAR) LTD 131 329.739.300
……… ……… ………
30/06/2013 NVK 06NP/60 30/06/2013 Xác định kết quả kinh doanh 911 46.864.934.798
- Cộng số phát sinh tháng 46.864.934.798 46.864.934.798
- Số dư cuối tháng 46.864.934.798
- Cộng lũy kế từ đầu quý ... ...
Ngày 2 tháng 7 năm 2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
60
Ghi sổ Tài khoản 632
CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẨU
152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP.Cần Thơ
SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN
Mã TK: 632; Đối tượng: Gạo xuất khẩu
Từ ngày 01/06/2013 đến ngày 30/6/2013 Loại tiền: VNĐ
Chứng từ Số phát sinh Số dư
Ngày tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày tháng
Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ ……… ……… ……… 15/06/2013 02/Gao Thom/2013 15/06/2013
Bán Gạo thơm jasmine 5% tấm cho 7 STYLE DEVELOPMENT (SUGAR)
LTD 156 312.500.000
……… ……… ………
Cộng số phát sinh 34.544.620.000
- Sổ này có 24 trang, đánh số từ trang 01 đến trang 24
- Ngày mở sổ: 01/06/2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (ký, họ tên)
CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG SẢN THỰC PHẨM XUẤT KHẨU
152-154 Trần Hưng Đạo, Q. Ninh Kiều, TP.Cần Thơ
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
61
SỔ CÁI
Tháng 06/ 2013
Tên tài khoản: Chi phí giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
Chứng từ ghi sổ Số tiền
Ngày,Tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải
Số hiệu TK
đối ứng Nợ Có
- Số dư đầu tháng
- Số phát sinh trong tháng
02/06/2013 10/Gao5%/2013 02/06/2013 Bán Gạo trắng hạt dài 5% tấm 156 3.260.000.000 15/06/2013 02/Gao
Thom/2013 15/06/2013 Gạo thơm jasmine 5% tấm 156 312.500.000
……… ……… ………
30/06/2013 NVK 06NP/61 30/06/2013 Xác định kết quả kinh doanh 911 42.794.700.600
- Cộng số phát sinh tháng 42.794.700.600 42.794.700.600
- Số dư cuối tháng 42.794.700.600
- Cộng lũy kế từ đầu quý ... ...
Ngày 2 tháng 7 năm 2013 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
62
Nhận xét:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận ngay vào thời điểm phát sinh khi công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu tiền. Việc ghi nhận như vậy hợp với quy định về điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ quy định trong Chuẩn mực Kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và nguyên tắc dồn tích.
Bên cạnh đó, dựa trên hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho của nghiệp vụ (1) và (2) có thể thấy tất cả các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ dù là chưa thu hay thu tiền ngay đều được hạch toán vào tài khoản 131 để theo dõi.
Về chứng từ hạch toán thì công ty sử dụng hóa đơn GTGT làm căn cứ ghi nhận doanh thu và phản ánh trên sổ sách kế toán. Hình thức chứng từ phù hợp với quy định của Nhà nước về tổ chức thực hiện chế độ chứng từ kế toán: sử dụng hóa đơn mẫu 01GTKT, đầy đủ nội dung theo quy định của chứng từ bắt buộc,…