- Trong đó: Chi phí lã
Thủ quỹ Kế toán tổng hợp
4.2.5 Hoàn thiện công tác phân tích thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh phục vụ cho việc ra quyết định:
Để có được các quyết định phù hợp, các nhà quản trị phải sử dụng rất nhiều công cụ, nhiều kênh thông tin khác nhau, trong đó có kế toán quản trị. Trong các chức năng của mình, KTQT có nhiệm vụ thu thập các dữ liệu, sự kiện kinh tế; tổ chức xử lý các cơ sở dữ liệu để cung cấp thông tin (chủ yếu về định lượng), tư vấn cho những nhà quản trị doanh nghiệp ra các quyết định phù hợp.
Trong hoàn thiện phân tích thông tin phục vụ cho việc ra quyết định, Tổng công ty nên phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận trong đó xem xét mối quan hệ giữa các nhân tố giá bán, sản lượng, chi phí cố định, chi phí biến đổi và sự tác động của chúng đến kết quả kinh doanh của Tổng công ty. Nhà quản trị Tổng công ty nắm vững được những thông tin KTQT về mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận có ý nghĩa rất quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của TCT, là cơ sở cho việc ra các quyết định lựa chọn hay quyết định điều chỉnh về SXKD như giá bán, chi phí, sản lượng… nhằm tối đa hoá lợi nhuận.
Căn cứ vào khảo sát thực tế tại Tổng CTCP Vật tư Nông nghiệp Nghệ An, tác giả kiến nghị TCT nên vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận có thể áp dụng tại Tổng công ty để ra quyết định kinh doanh:
Trường hợp 1: Tổ chức sử dụng thông tin KTQT để xác định khung giá
bán hợp lý đáp ứng yêu cầu QTDN.
Đặc trưng của cơ chế thị trường là sự cạnh tranh trong đó giá bán là vũ khí cạnh tranh rất hiệu quả. Biết tận dụng những cơ hội điều chỉnh giá hợp lý có thể đem lại những cơ hội tăng lợi nhuận cao, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường. Vì vậy, nhà quản lý cần phải nắm vững khung giá cho từng sản phẩm ở các mức độ sản lượng khác nhau để từ đó tuỳ theo điều kiện cụ thể có cách chủ động điều chỉnh giá phù hợp.
Quy trình phân tích:
- Bước 1: Phân loại chi phí thành chi phí biến đổi và chi phí cố định.
- Bước 2: Sử dụng phương trình về khung giá bán ở các mức độ sản lượng khác nhau để phân tích phương án. (Khung giá bán là giá bán hoà vốn ở các mức độ sản lượng khác nhau).
SL Gh: Giá bán hoà vốn
Đp: Tổng Định phí
- Bước 3: Lựa chọn phương án, đề xuất ý kiến tư vấn cho nhà quản trị
Ví dụ cụ thể đối với trường hợp sử dụng thông tin KTQT cho việc ra các quyết định khung giá bán:
Giả sử trong năm 2014 số lượng sản phẩm NPK 8-10-3 tiêu thụ của Tổng công ty là 800.000 kg với giá bán là 5.523 đồng/ kg.
Sau khi phân loại chi phí, thực hiện lập bảng số liệu cụ thể về sản phẩm NPK 8-10-3 phục vụ cho việc phân tích phương án như sau: (đơn vị tính: 1000 đồng).
(Giả thiết là các mức sản xuất sản phẩm không vượt quá năng suất của máy móc, không phát sinh thêm định phí sản xuất)
Chỉ tiêu Tổng số Tính cho 1 đơn vị SP
- Doanh thu 4.418.400 5.523
- Biến phí 2.430.000 3.038
- Lãi trên biến phí 1.988.000 2.485
- Tỷ suất lãi trên biến phí 45% 45%
- Định phí 1.192.000 1.490
- Lợi nhuận 1.987.208
- Sử dụng phương trình về khung giá bán trong phân tích phương án về giá bán.
Sử dụng công thức 3.1 để tính toán các chỉ tiêu về giá bán hoà vốn cho từng trường hợp sản lượng từ 200 kg đến 1000 kg.
Từ các số liệu trên, khung giá bán được xây dựng cho các mức độ sản lượng khác nhau được tính toán cụ thể:
STT Sản lượng Tổng định phí Định phí 1 SP Biến phí 1 SP Giá bán hoà vốn (1) (2) (3) = (2)/(1) (4) (5)=(3)+(4) 1 200.000 1.192.000 5.960 3.038 8.998 2 400.000 1.192.000 2.980 3.038 6.018
3 600.000 1.192.000 1.987 3.038 5.025
4 800.000 1.192.000 1.490 3.038 4.528
5 1.000.000 1.192.000 1.192 3.038 4.230
- Lựa chọn phương án, đề xuất ý kiến.
Theo giả thiết đặt ra, Tổng công ty tiêu thụ 800.000 kg phân NPK 8-10-3, mức tiêu thụ này giá bán hoà vốn chỉ là 4.528đ/ kg, nhưng Tổng công ty đang bán với giá 5.523đ/ kg. Với mức giá này thì Tổng công ty có số lãi là 995đ/ kg. Đây chính là mức an toàn về giá của Tổng công ty ở mức sản lượng đạt 800.000 kg. Tại mức này, trong điều kiện cạnh tranh về giá, Công ty có thể thực hiện giảm giá từ 1% - 18% mà vẫn chưa lâm vào tình trạng thua lỗ.
Trường hợp 2: Phân tích thông tin để ra quyết định điều chỉnh chi phí,
giá cả, khối lượng nhằm tối đa hoá lợi nhuận: * Quy trình phân tích:
Bước 1: Thực hiện phân loại chi phí thành chi phí biến đổi và chi phí cố định.
Bước 2: Sử dụng khái niệm lãi trên biến phí để phân tích các phương án với mực tiêu tối đa hoá lợi nhuận.
Bước 3: Lựa chọn phương án, đề xuất ý kiến tư vấn.
Cũng với ví dụ trên, Tổng công ty muốn thúc đẩy sản lượng tiêu thụ bằng cách giảm giá bán và tăng cường quảng cáo. Giá bán đơn vị dự kiến giảm là 167đ/ kg, cùng với đó là quảng cáo dự kiến tăng 100đ/ kg, hy vọng sản lượng tiêu thụ tăng 15%. Lợi nhuận của phương án này sẽ ra sao.
Bước 1: Thực hiện như trường hợp 1.
Bước 2: Sử dụng chỉ tiêu lãi trên biến phí để phân tích phương án như sau: Giá bán giảm 167đ/ kg làm cho lãi trên biến phí đơn vị giảm = 2485 – 167 = 2.318 đ/ kg . Sản lượng tiêu thụ dự kiến tăng 15% đạt mức: 800.000 x 115% = 920.000 kg. Vậy, tổng lãi trên biến phí mới bằng:
Lb mới = SL x lb = 920.000 x 2.318 = 2.132.560 (nghìn đồng). Lb cũ = 1.988.000 (nghìn đồng)
∆LB = Lb mới – Lb cũ = 2.132.560 – 1.988.000 = 144.560 (nghìn đồng) Tổng định phí tăng thêm ∆Đp = 80.000 (nghìn đồng)
Lợi nhuận tăng thêm của phương án mới là: ∆Ln = ∆Lb - ∆Đp = 144.560 – 80.000 = 64.560 (nghìn đồng)
Lợi nhuận của phương án mới là = 1.987.208+ 64.560 = 2.051.768 (nghìn đồng).
Bước 3: Xem xét yêu cầu, lựa chọn phương án để tư vấn cho nhà quản trị. Xét về mục tiêu lợi nhuận, phương án mới đem lại lợi nhuận cao hơn phương án cũ. Tuy nhiên, xem xét các mục tiêu về giá, uy tín của Tổng công ty... để xem xét đưa ra phương án lựa chọn.