2.3.3Thu thập thông tin về doanh thu
2.6.1Phân tích biến động của từng khoản mục chi phí
* Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Biến động chi phí nguyên vật liệu (CPNVL) trực tiếp là chênh lệch giữa CPNVL thực tế phát sinh với CPNVL dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế. Do CPNVL trực tiếp phụ thuộc vào hai nhân tố là mức tiêu hao nguyên vật liệu (NVL) và đơn giá NVL nên biến động CPNVL trực tiếp được tách thành biến động mức tiêu hao NVL và biến động giá NVL.
+ Biến động mức tiêu hao NVL Biến động mức tiêu hao NVL = Mức tiêu hao thực tế - Mức tiêu hao định mức x Đơn giá định mức (2.12) Biến động mức tiêu hao NVL thể hiện ảnh hưởng của sự thay đổi về mức tiêu hao NVL tới tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Biến động mức tiêu hao NVL là chênh lệch giữa thực tế và dự toán mức tiêu hao NVL cho khối lượng sản xuất thực tế, tính theo đơn giá dự toán vật liệu.
+ Biến động về giá Biến động giá NVL = Đơn giá thực tế - Đơn giá định mức x Mức tiêu hao thực tế (2.13) Biến động giá NVL là chênh lệch giữa thực tế và dự toán giá NVL, tính cho lượng vật liệu thực tế sử dụng.
* Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp
Biến động chi phí nhân công trực tiếp là chênh lệch giữa chi phí NCTT thực tế phát sinh với chi phí nhân công dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế. Do chi
phí NCTT phụ thuộc vào hai nhân tố: năng suất lao động (thời gian lao động) và đơn giá nhân công theo thời gian lao động.
+ Biến động năng suất lao động: Biến động năng
suất lao động =
Thời gian lao động thực tế -
Thời gian lao động định mức x
Đơn giá
định mức (2.14) Biến động năng suất lao động là chênh lệch số giờ lao động thực tế và số giờ lao động dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế, tính theo đơn giá nhân công dự toán
+ Biến động giá nhân công Biến động giá nhân công = Đơn giá thực tế - Đơn giá định mức x
Thời gian lao
động thực tế (2.15) Biến động giá nhân công là chênh lệch giữa thực tế và dự toán giá nhân công tính cho số giờ lao động thực tế sử dụng.
* Phân tích biến động chi phí sản xuất chung
Trong môi trường sản xuất hiện đại, việc ứng dụng máy móc thiết bị tự động hóa vào quá trình sản xuất làm cho chi phí sản xuất chung ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất. Chính vì vậy, việc phân tích biến động chi phí sản xuất chung ngày càng quan trọng nhằm giúp kiểm soát chi phí tốt hơn để mang lại hiệu suất hoạt động cao cho doanh nghiệp. Biến động chi phí sản xuất chung là chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung thực tế và chi phí sản xuất chung đã phân bổ cho các sản phẩm theo tỷ lệ ước tính đầu kỳ.
Do chi phí sản xuất chung bao gồm hai bộ phận là chi phí biến đổi và chi phí cố định. Biến động của chi phí sản xuất chung được phân tích tách biệt thành biến động của biến phí sản xuất chung và biến động của định phí sản xuất chung.
• Biến động của biến phí sản xuất chung
Biến động của biến phí sản xuất chung được tách thành biến động hiệu năng và biến động chi tiêu biến phí sản xuất chung.
+ Biến động chi tiêu biến phí SXC Biến động chi tiêu
biến phí SXC = Tỷ lệ phân bổ thực tế - Tỷ lệ phân bổ định mức x Số giờ thực tế (2.16)
Biến động chi tiêu biến phí SXC đánh giá về mức độ lãng phí hay tiết kiệm trong việc sử dụng các nguồn lực phục vụ quá trình sản xuất. Biến động chi tiêu biến phí SXC là chênh lệch về biến phí SXC tính cho số giờ máy thực tế giữa tỷ lệ phân bổ thực tế và tỷ lệ phân bổ ước tính.
+Biến động hiệu năng biến phí SXC Biến động hiệu năm
biến phí SXC = số giờ thực tế - Số giờ định mức x Tỷ lệ phân bổ định mức (2.17) Biến động hiệu năng biến phí SXC thực chất không phải là đánh giá về hiệu năng sử dụng biến phí SXC mà là đánh giá hiệu năng sử dụng cơ sở phân bổ biến phí SXC. Biến động hiệu năng biến phí SXC là chênh lệch về biến phí SXC tính theo tỷ lệ phân bổ ước tính giữa số giờ máy thực tế và số giờ máy theo định mức cần thiết để sản xuất khối lượng thực tế.
• Biến động định phí sản xuất chung
Biến động định phí SXC là chênh lệch giữa định phí SXC thực tế và định phí SXC phân bổ theo dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế. Biến động định phí SXC được tách thành biến động khối lượng và biến động chi tiêu định phí SXC.
+ Biến động khối lượng định phí SXC Biến động khối
lượng định phí SXC
= (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số giờ định mức cho khối lượng sản xuất thực tế x Tỷ lệ phân bổ định mức - Định phí SXC dự toán (2.18) Biến động khối lượng định phí SXC là chênh lệch giữa định phí SXC phân bổ và định phí SXC dự toán ban đầu.
+ Biến động chi tiêu định phí SXC Biến động chi tiêu định
phí SXC =
Định phí SXC
thực tế -
Định phí SXC dự
toán (2.19)
Biến động chi tiêu định phí SXC là chênh lệch giữa định phí SXC thực tế và định phí SXC ước tính ban đầu. Biến động chi tiêu định phí SXC đánh giá về mức độ lãng phí hay tiết kiệm trong việc sử dụng các nguồn lực phục vụ quá trình sản xuất.