Một số giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn Thị xã Bắc Giang.doc

Một số giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn Thị xã Bắc Giang.doc

Lời mở đầu

ở bất kỳ quốc gia nào thuế luôn giữ một vai trò rất quan trọng Thuế khôngchỉ là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho NSNN mà thuế còn là một côngcụ hữu hiệu để nhà nước tiến hành điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế góp phần điềuhoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

Một chính sách thuế đúng đắn được nghiên cứu thận trọng phù hợp vớiyêu cầu của nền kinh tế có thể mang lại sự phồn vinh và ổn định lâu dài cho đấtnước Ngược lại, một hệ thống thuế lạc hậu không phù hợp sẽ kìm hãm sự phátphát triển của nền kinh tế Đất nước ta đang trong thời kỳ quá độ lên CNXH, hệthống thuế đang được hoàn thiện đảm bảo nguồn lực cho công cuộc công nghiệphoá, hiện đại hoá đất nước và đưa nền kinh tế phát triển đúng hướng Luật thuếGTGT được quốc hội khoá IX thông qua tại kỳ họp lần thứ 11 (họp từ 2/4/1997đến 10/5/1997) có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 thay thế luật thuế doanh thu làmột trong những bước đột phá có tính chất quyết định của công cuộc cải cáchthuế bước II ở nước ta Luật thuế GTGT ra đời nhằm đảm bảo nguồn thu choNSNN, tránh hiện tượng đánh trùng thuế, đảm bảo công bằng giữa các thànhphần kinh tế, góp phần hội nhập kinh tế với khu vực và thế giới

Sau 5 năm đưa vào hoạt động thuế GTGT đã cho thấy hiệu quả của nó.Tuy nhiên trong quá trình thực thi còn nhiều bất cập: sự thiếu đồng bộ của hệthống pháp luật, sự quản lý chồng chéo của các cơ quan chức năng cũng như sựnhận thức của các cơ sở kinh doanh còn chưa cao do đó thất thu thuế còn lớn,đặc biệt trong khu vực kinh tế ngoài quốc doanh

Với chuyên ngành mình học, trong thời gian thực tập tại Chi cục thuế Bắc

Giang, em đã lựa chọn đề tài: “ Một số giải pháp tăng cường công tác quản lý

thu thuế GTGT đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn Thịxã Bắc Giang”

Qua việc nghiên cứu công tác quản lý thu thuế GTGT đối với khu vực Thịxã Bắc Giang từ năm 2001 trở lại đây, Em hy vọng trong một chừng mực nào đóđưa ra được một số ý kiến thích hợp trong việc tăng cường công tác quản lý thuthuế GTGT đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.

Nội dung chủ yếu của đề tài gồm ba chương:

Chương 1: Thuế GTGT và sự cần thiết phải tăng cường quản lý thuếGTGT đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT đối với khu vựckinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn Thị xã Bắc Giang.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuthuế GTGT đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trên địa bàn Thị xã BắcGiang.

Chương I

Thuế GTGT và sự cần thiết phải tăng cường quản lý thuế GTGT đối vớikhu vực kinh tế ngoài quốc doanh

I Mốt số vấn đề cơ bản về thuế gTGT

1 Khái niệm và đặc điểm thuế GTGT

1.1 Khái niệm thuế GTGT

Giá trị gia tăng là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ trongquá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Thuế GTGT tiếng Anh là Value Added Tax (VAT), tiếng Pháp là Taxesur la Valeur Ajoutee (TVA) là loại thuế được tính trên phần giá trị tăng thêm

của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêudùng.

Ngoài đặc điểm chung của một hệ thống thuế, thuế GTGT còn mangnhững đặc điểm riêng:

- Do thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ nên đốitượng nộp thuế phải là các cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có giá trịtăng thêm, nhưng thực chất phần thuế mà họ nộp là do người mua hàng hoá, dịchvụ phải thanh toán Vì vậy thuế GTGT là thuế gián thu, đây cũng là chính sáchthuế tốt xét về mặt “trách nhiệm chính trị”

- Thuế GTGT có phạm vi thu thuế rất rộng, đối tượng phải nộp thuế làtoàn bộ các cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh kể cả gia công, chế biến vàhoạt động dich vụ có thu tiền, thuế GTGT được thu đối với các sản phẩm, dịchvụ tiêu thụ trong nước, kể cả hàng hoá nhập khẩu Tuy nhiên, một số hàng hoávà dịch vụ cũng có thể được miễn thuế GTGT Các hàng hoá, dịch vụ miễn thuếđược quy định tuỳ thuộc vào mỗi nước trong từng thời kỳ cụ thể Vì vậy, bất kỳmột nước nào khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, đồng thời cũng phải rà soátlại phạm vi và thuế suất của các chính sách thuế khác.

- Thuế GTGT không đánh vào đầu tư vì thuế nằm ngoài giá trị tài sảncố định và giá thành sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Người mua phải trả thêm tiềnthuế GTGT và tiền thuế này sẽ được tách riêng để khấu trừ khi tính thuế GTGTphải nộp ở giai đoạn sau.

- M t ột đặc điểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm có đặc điểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm có đ ểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm cóc i m quan tr ng c a thu GTGT l cho dù s n ph m cóọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm có ủa thuế GTGT là cho dù sản phẩm có ế GTGT là cho dù sản phẩm có à cho dù sản phẩm có ản phẩm có ẩm cótr i qua bao nhiêu giai o n thì t ng s thu ph i n p c ng không thay ản phẩm có đ ạn thì tổng số thuế phải nộp cũng không thay đổi ổng số thuế phải nộp cũng không thay đổi ố thuế phải nộp cũng không thay đổi ế GTGT là cho dù sản phẩm có ản phẩm có ột đặc điểm quan trọng của thuế GTGT là cho dù sản phẩm có ũng không thay đổi đổng số thuế phải nộp cũng không thay đổi.i.

ó chính l s thu m ng i tiêu dùng cu i cùng ph i tr Đó chính là số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả à cho dù sản phẩm có ố thuế phải nộp cũng không thay đổi ế GTGT là cho dù sản phẩm có à cho dù sản phẩm có ười tiêu dùng cuối cùng phải trả ố thuế phải nộp cũng không thay đổi ản phẩm có ản phẩm có

- Thuế GTGT là loại thuế mang tính trung lập cao Xét về cơ bản, thuếGTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuấtkinh doanh, cung ứng dịch vụ, tiêu dùng theo ngành nghề cụ thể, không gâyphức tạp trong việc xem xét từng mặt hàng, ngành nghề, có thuế suất chênh lệchnhau nhiều, không khuyến khích việc hội nhập doanh nghiệp theo chiều dọc đểtránh thuế Mục tiêu của thuế GTGT không phải để trực tiếp điều chỉnh sự chênhlệch về thu nhập hay tài sản như thuế thu nhập, thuế tài sản Vì thế, thuế GTGTthường ít mức thuế suất, số đối tượng được miễn giảm rất hạn chế, đảm bảo tínhđơn giản, rõ ràng và ít gây sự rối loạn hay méo mó.

- GTGT của hàng hoá, dịch vụ phát sinh là căn cứ để tính số thuếGTGT phải nộp Điều quan trọng là phải xác định một cách đúng đắn phầnGTGT thực sự phát sinh qua mỗi giai đoạn sản xuất, kinh doanh, lưu thông hànghoá, cung ứng dịch vụ đến tiêu dùng Để thực hiện được điều đó, các cơ sở sảnxuất, kinh doanh cần phải áp dụng nghiêm ngặt chế độ sử dụng hoá đơn, chứngtừ Các đối tượng nộp thuế cần có đầy đủ hoá đơn đầu ra và hoá đơn đầu vàotương ứng.

- Thuế suất thuế GTGT căn cứ vào loại hàng hoá, dịch vụ chứ khôngphân biệt ngành nghề và giá trị sử dụng của hàng hoá, dịch vụ.

2 Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT

Luật thuế GTGT ở nước ta được ban hành ngày 10 tháng 5 năm 1997 vàkhông ngừng được bổ sung hoàn thiện, nội dung cơ bản:

2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ mua của tổchức, cá nhân ở nước ngoài).

2.2 Đối tượng nộp thuế GTGT

Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịchvụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chứckinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhậpkhẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là ngườinhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng vớithuế nhập khẩu (nếu có), cộng thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập khẩu tại cửa khẩulàm căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo các quy định về giá tính thuếhàng hoá nhập khẩu.

- Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng hoặc để trảthay lương (trừ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáotheo quy định tại Nghị định số 32/1999/NĐ-CP ngày 05/5/1999 của Chính phủvề khuyến mại quảng cáo thương mại, hội chợ triển lãm thương mại không phảitính thuế GTGT), giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sảnphẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phátsinh các hoạt động này.

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêudùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra Giátính thuế tính theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tươngđương tại cùng thời điểm phát sinh.

Đối với hàng hoá luân chuyển nội bộ như xuất hàng hoá để chuyểnkho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình sản xuất trong mộtcơ sở sản xuất, kinh doanh không phải tính, nộp thuế GTGT.

- Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho các đối tượng tiêudùng ở Việt Nam, giá tính thuế GTGT là giá dịch vụ thanh toán cho phía nướcngoài.

- Dịch vụ cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, khotàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc thiết bị…giá tính thuế GTGTlà giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuêtừng kỳ hoặc thu trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trênsố tiền thu từng kỳ hoặc thu trước, bao gồm cả các khoản thu dưới hình thứckhác như thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầucủa bên thuê Giá cho thuê tài sản do các bên thoả thuận được xác định theo hợpđồng Trường hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê được xácđịnh trong phạm vi khung giá quy định.

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế là giábán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồm lãi trảgóp), không tính theo số tiền trả góp từng kỳ.

- Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công chưa cóthuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chiphí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu.

- Đối với xây dựng, lắp đặt:

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu thì giátính thuế bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT.

+ Đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vậtliệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vậtliệu chưa có thuế GTGT.

+ Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạngmục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao thìgiá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng côngviệc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT

- Đối với các cơ sở kinh doanh được Nhà nước giao đất xây nhà, cơsở hạ tầng kỹ thuật để bán, để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụngđất, giá tính thuế GTGT đối với nhà, cơ sở hạ tầng bán ra hoặc chuyển nhượng làgiá bán, giá chuyển nhượng chưa có thuế, trừ tiền sử dụng đất theo giá đất quyđịnh khi giao đất.

Đối với cơ sở kinh doanh được Nhà nước cho thuê đất để đầu tư chothuê cơ sở hạ tầng trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế kháctheo quy định của Chính phủ để cho thuê lại, giá tính thuế là giá cho thuê chưacó tuế GTGT, trừ giá thuê đất phải nộp NSNN.

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT đốivới nhà, hạ tầng gắn với đất được trừ giá đất theo giá do UBND các tỉnh, thànhphố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm bán bất động sản.

- Đối với dịch vụ đại lý tầu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhậpkhẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiềncông hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT.

- Đối với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cước vận tải, bốc xếpchưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuêlại.

- Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ nhưtem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết…ghi giá thanh toán là giá đãcó thuế GTGT thì giá chưa có thuế được xác định như sau:

Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành , hợp đồng ký vớikhách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đãcó thuế để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở kinh doanh Trường hợp giátrọn gói bao gồm các khoản không chịu thuế GTGT như chi vé máy bay vậnchuyển khách du lịch từ nước ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nước ngoài,các chi phí ăn, nghỉ, tham quan ở nước ngoài (nếu có chứng từ hợp pháp) thì cáckhoản chi này được tính giảm trừ trong giá (doanh thu) tính thuế GTGT.

- Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ nàybao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và chênh lệch thu được từ bán hàngcầm đồ {doanh thu bán hàng phát mại trừ (-) phần phải trả khách hàng (nếu có),

Giá chưa có thuế GTGT=

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem…)1+ (%) thuế suất của hàng hoá, dịch vụ đó

- Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theoquy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGTđể tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu thuế GTGT) Cáctrường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.

- Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sởin thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấyin thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy.

- Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòingười thứ ba của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền công hoặctiền hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểmthu được.

2.3.2 Thuế suất thuế GTGT.

- Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, khôngphân biệt đối tượng xuất khẩu.

- Thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụtrực tiếp cho sản xuất và tiêu dùng như: nước sạch phục vụ sinh hoạt, lươngthực, thuốc chữa bệnh, đồ chơi trẻ em, thực phẩm tươi sống…

- Thuế suất 10% áp dụng cho các hàng hoá còn lại, là những hànghoá, dịch vụ thông thường và những hàng hoá dịch vụ có giá thanh toán cao như:dầu mỏ, khí đốt, sản phẩm điện tử, dịch vụ khách sạn, du lịch, vàng bạc, đáquý…

2.4 Phương pháp tính thuế GTGT.

2.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế:

Đối tượng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệpthành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tácxã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanhkhác.

Công thức xác định thuế GTGT phải nộp:Số thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơnGTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Số thuế GTGT ghi trên chứng từnộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phíanước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cánhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hìnhthức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.

2.4.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT

Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT là: các cánhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước ngoài kinhdoanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nướcngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn,chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; cơ sở kinhdoanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.

Xác định thuế GTGT phải nộp:Số thuế

GTGTphải nộp

GTGT của hànghoá, dịch vụ chịu

-Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hànghoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT được xácđịnh căn cứ vào giá mua, giá bán ghi trên chứng từ (đối tượng nộp thuế có kêkhai).

- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từbán hàng hoá, dịch vụ, xác định được đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theohoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịchvụ thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tínhtrên doanh thu.

- Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiệnchưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vàotình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; GTGT đượcxác định bằng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

3 Vai trò của thuế GTGT.

-Thuế GTGT không thu trùng lắp, không gây ra hiện tượng đánh trùngthuế cho nên góp phần khuyến khích chuyên môn hoá để nâng cao năng suấtchất lượng, hạ giá thành sản phẩm

-Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, được áp dụng rộng rãi,có phạm vi đối tượng thu rất rộng (Thu vào mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùnghàng hoá, dịch vụ) do đó tạo ra nguồn thu lớn cho NSNN

-Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng hoáxuất khẩu, vì hàng hoá xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% và được hoàn trảlại toàn bộ số thuế GTGT đã thu ở khâu trước Đồng thời nó còn kết hợp vớithuế nhập khẩu làm tăng giá vốn của hàng hoá nhập khẩu mục đích bảo vệ sảnxuất kinh doanh nội địa

-Thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt việc hạch toán và thực hiện muabán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ cho phép chống trốn lậu thuế, nângcao tính hiệu quả, nâng cao tính tự giác của đối tượng kinh doanh

-Thuế GTGT góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta,thúc đẩy mở rộng hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới

Với vai trò trên của thuế GTGT cho thấy mục đích việc áp dụng thuếGTGT thay cho thuế doanh thu là tạo thuận lợi cho các cơ sở sản xuất, kinhdoanh phát triển, chứ không nhằm tăng mức động viên cho NSNN hay gây khókhăn cho các doanh nghiệp.

II Kinh tế ngoài quốc doanh và sự cần thiết phải tăng cường công tác quản lýthu thuế GTGT đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh

1 Đặc điểm của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.

- Đặc điểm cơ bản của khu vực ngoài quốc doanh là mang tính sở hữu tưnhân về tư liệu sản xuất, tính tư hữu cao và hoạt động theo cơ chế thị trường vớimục đích chính là mưu cầu lợi nhuận Khu vực ngoài quốc doanh bao gồm cácdoanh nghiệp ngoài quốc doanh và hộ kinh doanh cá thể Các doanh nghiệpngoài quốc doanh gồm: Doanh nghiệp tư nhân, công ty THNH, công ty cổ phầnvà các đơn vị theo hình thức HTX

- Sự phát triển của thành phần kinh tế ngoài quốc doanh thường mang tínhtự phát và có nhiều biến động phụ thuộc vào cung cầu thị trường hàng hoá, vàonhững chính sách của Nhà nước trong việc khuyến khích hay hạn chế phát triển

- Quy mô sản xuất kinh doanh trong các đơn vị thường nhỏ, vốn thườngtập trung chủ yếu ở các ngành thương mại, dịch vụ, sản xuất tiểu thủ côngnghiệp, xây dựng, khách sạn đặc biệt là dịch vụ .Tuy nhiên số lượng các đơn vịsản xuất kinh doanh trong khu vực này rất lớn Các đơn vị này hoạt động ở cácngành có tính năng động cao nên dễ dàng chuyển hướng kinh doanh, dễ thíchnghi với hoàn cảnh và yêu cầu của nền kinh tế

- ý thức chấp hành pháp luật của các đơn vị thuộc thành phần kinh tếngoài quốc doanh thường không cao thể hiện qua việc thực hiện chế độ kế toán,hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá chưa đầy đủ, không theo đúng quy định củaNhà nước, nếu có chỉ mang tính chất đối phó Việc giao dịch mua bán hàng hoá,dịch vụ chủ yếu bằng tiền mặt, rất ít trường hợp thanh toán qua ngân hàng, do đócông tác kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan chức năng gặp nhiều khó khăn.

2 Vai trò của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong sự phát triển kinhtế xã hội ở nước ta.

Với mục tiêu đưa nước ta nhanh tróng trở thành một nước công nghiệp hoáhiện đại hoá, kể từ Đại hội đại biểu toàn quốc của Đảng lần thứ VI tháng 12 năm1986 Đảng ta đã chủ trương phát triển nền kinh tế nhiều thành phần Thực hiệnđường lối đổi mới của Đảng trong những năm qua chúng ta đã có nhiều cố gắngđể phát triển nền kinh tế nhiều thành phần, kinh doanh theo cơ chế thị trường cósự quản lý vĩ mô của Nhà nước Đảng và Nhà nước tạo ra những hành lang pháplý thuận lợi giúp cho các thành phần kinh tế phát huy hiệu quả của mình Nhờnhững chủ trương, chính sách đúng đắn của Nhà nước, khu vực tế ngoài quốcdoanh ngày càng phát triển với cơ cấu đa dạng Sự hình thành và phát triển củakhu vực kinh tế ngoài quốc doanh giữ vai trò không thể phủ nhận đối với nềnkinh tế, nhất là trong tình hình nước ta hiện nay

Bằng những chính sách ưu tiên và động viên hợp lý đối với khu vực kinhtế ngoài quốc doanh, một phần lớn vốn nhàn rỗi trong xã hội đã được đưa vàokinh doanh đúng mục đích và có hiệu quả, góp phần phát triển kinh tế đất nước,đẩy nhanh công cuộc công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước

Với quy mô và hình thức kinh doanh ngày càng phong phú, khu vực kinhtế ngoài quốc doanh đã và đang góp phần rất lớn trong việc tạo công ăn việc làmvà thu nhập cho người lao động ở nước ta hàng năm có khoảng 1,5 triệu ngườiđến độ tuổi lao động Nếu như chỉ thông qua thành phần kinh tế quốc doanh thìsẽ không đủ cung cấp việc làm cho những người này, gây ra tình trạng thấtnghiệp và hậu quả sẽ rất lớn Nhờ sự phát triển khu vực kinh tế ngoài quốcdoanh với mọi loại hình, mọi quy mô, mọi loại ngành nghề nên đã sử dụng hết sốlao động này và trên cơ sở đó tạo ra nhiều sản phẩm cho xã hội Cùng tồn tạiđan xen với thành phần kinh tế quốc doanh, kinh tế ngoài quốc doanh là nhân tốxúc tác quan trọng cho sự phát triển của nền kinh tế nói chung và của thành

phần kinh tế quốc doanh nói riêng Với số lượng cơ sở kinh doanh đông đảokinh tế ngoài quốc doanh đã trở thành các đơn vị dịch vụ trung gian, đại lý tiêuthụ sản phẩm hoặc tham gia sản xuất gia công một phần một số khâu, một sốcông đoạn của quá trình kinh tế cho các doanh nghiệp Nhà nước Kinh nghiệmcho thấy ở các nước đang phát triển, cơ chế thị trường và kinh tế ngoài quốcdoanh đã trở thành động lực kích thích kinh tế phát triển nhanh hơn so với sự canthiệp quá sâu của Nhà nước vào quá trình kinh tế

Thành phần kinh tế ngoài quốc doanh có vai trò quan trọng trong việc tạonguồn thu cho NSNN Với số lượng đơn vị kinh doanh đông đảo, ở mọi lĩnh vựcmọi ngành nghề đã đem lại một nguồn thu lớn cho NSNN (Trên 4000 doanhnghiệp ngoài quốc doanh và trên 2 triệu hộ kinh doanh cá thể) Đây là tiềm năngrất lớn của nền kinh tế Nếu có cơ chế quản lý tốt thì mức động viên từ khu vựckinh tế này sẽ ổn định và ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu NSNN Xuất phát từ vị trí, vai trò cũng như tầm quan trọng của thành phần kinh tếngoài quốc doanh với toàn xã hội nói chung và đối với nền kinh tế quốc dân nóiriêng, Đảng và Nhà nước đang tạo mọi điều kiện để thành phần kinh tế này ngàycàng phát triển và đưa nó trở thành một thành phần kinh tế quan trọng tạo ra hiệuquả kinh tế và xã hội cao cho đất nước, góp phần thúc đẩy sự tăng trưởng nềnkinh tế nhanh chóng đưa nước ta trở thành một nước công nghiệp hiện đại.

3.Sự thất thu thuế GTGT và hậu quả của thất thu thuế trong khu vựckinh tế ngoài quốc doanh.

Trong những năm gần đây, nền kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ đãkhuyến khích các thành phần kinh tế tham giá tích cực vào hoạt động sản xuấtkinh doanh làm tăng lượng hàng hoá cho xã hội và tăng lợi nhuận cho ngườikinh doanh đặc biệt trong khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, từ đó thu hút và tạo

ra hàng triệu việc làm cho người lao động, đồng thời góp phần làm thay đổi đángkể cơ cấu ngành sản xuất, phân công lao động trong nền kinh tế nước ta.

Nhưng mặt trái của nền kinh tế thị trường là việc chạy theo lợi nhuận,chính vì vậy mà các cơ sở kinh tế ở khu vực ngoài quốc doanh này thường xemnhẹ việc chấp hành chính sách, pháp luật của nhà nước, đặc biệt là pháp luật vềthuế Họ thường tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, một số doanh nghiệpcòn cố tình lợi dụng kẽ hở của pháp luật thuế để chiếm dụng NSNN thông quaviệc hoàn thuế.

Ngành thuế quản lý thuế GTGT thông qua hoá đơn do Bộ Tài Chính pháthành và phần tự khai của các hộ kinh doanh Theo luật định hình thức nộp thuếtheo kê khai áp dụng cho các cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ và các hộ cá thểlớn và vừa nếu như các tổ chức, cá nhân trên áp dụng nghiêm túc chế độ kế toán.áp dụng hình thức thu ấn định đối với các hộ kinh doanh nhỏ có địa điểm kinhdoanh không cố định, hoặc những tổ chức, cá nhân cố tình vi phạm trốn thuế.

Đối với cáchộ thực hiện theo phương pháp khấu trừ thuế đầu vào, nhữnghộ này thường sử dụng hoá đơn không đúng theo quy định, xuất hoá đơn đỏkhông đúng với giá trị hàng hoá bán ra, hoá đơn lưu để kê khai thuế thường thấphơn rất nhiều so với giá trị hàng hoá bán ra, thậm chí không đúng chủng loạihàng hoá dịch vụ cung ứng cho khách hàng Từ đó nhà nước thất thu thuế ở 2khâu:

- Khách hàng dùng hoá đơn đỏ để khấu trừ thuế đầu vào do đó làm giảmsố thuế GTGT phải nộp đồng thời hạch toán vào chi phí sản xuất nhằm giảm thunhập doanh nghiệp để trốn thuế TNDN.

- Bản thân cơ sở sản xuất kinh doanh chỉ kê khai số thuế trên hoá đơn lưuvới ngành thuế để trốn thuế GTGT của số lượng hàng hoá bán ra.

Đối với những hộ không sử dụng hoá đơn, không mở sổ sách kế toán thìngành thuế sử dụng phương pháp ấn định trực tiếp thuế GTGT trên doanh thu

hàng tháng từ đó áp dụng thuế suất GTGT và thuế TNDN Do việc điều tra vàkhảo sát còn thiếu chặt chẽ và chưa chính xác nên việc ấn định GTGT và thuếGTGT cho các hộ này không sát thực tế sản xuất kinh doanh, thường chỉ đảmbảo thu được khoảng từ 60% đến 70% số thuế GTGT từ số hộ này Đối vớinhững hộ kinh doanh ở các chợ lớn và các thành phố lớn thì tỷ lệ thất thu thuế ởkhâu này thường chiếm đến 40% đến 50%.

Hậu quả của thất thu thuế làm cho mục đích thu NSNN từ thuế không đạtđược, gây khó khăn cho kế hoạch chi tiêu của nhà nước để thực hiện các mụctiêu phát triển kinh tế- xã hội Thất thu thuế làm hạn chế vai trò của thuế là côngcụ điều tiết kinh tế vĩ mô.

Thất thu thuế làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến hiệu quả của các luật thuế,gây mất cân bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của người dân, tạo ra ýthức coi thường kỷ cương pháp luật thuế, sự thiếu tin tưởng của đối tượng nộpthuế vào cơ quan chức năng từ đó tác động xấu đến đời sống xã hội.

Do đó cần phải tăng cường công tác quản lý thu thuế GTGT đối với khuvực kinh tế ngoài quốc doanh nói riêng và đối với toàn bộ nền kinh tế nói chung.Một mặt tạo nguồn thu lớn cho NSNN mặt khác phát huy vai trò của thuế GTGTtrong khu vực này.

4 Quy trình quản lý thuế GTGT đối với khu vực kinh tế ngoài quốcdoanh.

4.1 Quy trình quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh.

4.1.1 Đăng ký thuế

- Tổ NV- HT hướng dẫn các đơn vị lập hồ sơ đăng ký thuế.

- Nhận và kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế: Tổ HC nhận hồ sơ vàchuyển cho tổ xử lý dữ liệu Tổ XLDL nhận, kiểm tra hồ sơ và trả kết quả đăngký thuế cho doanh nghiệp.

4.1.2 Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế.

- Nhận và kiểm tra sơ bộ tờ khai thuế: Tổ XLDL đóng dấu ngày nhậnvào tờ khai, ghi sổ nhận tờ khai, chuyển bảng kê hoá đơn cho đội QLDN TổXLDL kiểm tra thủ tục tờ khai và đóng tệp tờ khai đúng quy định.

- ấn định thuế đối với trường hợp không nộp tờ khai thuế: Đội QLDNlập danh sách ấn định thuế ký chuyển cho tổ XLDL vào ngày 20 hàng tháng, sauđó tổ XLDL in thông báo ấn định thuế.

- Tổ XLDL nhập và xử lý chứng từ nộp thuế.

- Đội QLDN phân tích tình trạng kê khai thuế: Lập bảng phân tích dấuhiệu kê khai thuế sai; phân loại, xử lý dấu hiệu kê khai sai và theo dõi việc xử lýtờ khai thuế có dấu hiệu kê khai sai.

- Ngày 10 hàng tháng, tổ XLDL thống kê cung cấp cho lãnh đạo vàcá tổ đội liên quan.

-Tổ XLDL tổ chức lưu trữ các tệp tờ khai thuế, thông báo điều chỉnhlỗi tờ khai Đội QLDN lưu các bảng kê hoá đơn và bảng phân tích dấu hiệu kêkhai thuế sai và kết quả xử lý theo từng tháng.

4.1.3 Quản lý thu nợ thuế.

- Gửi thông báo đôn đốc nộp thuế: Đội QLDN thường xuyên nắmtình hình, tra cứu thông tin trực tiếp trên mạng máy tính Trong vòng 10 ngàysau thời hạn nộp thuế, tổ XLDL thực hiện in thông báo nợ tiền thuế.

- Thông báo số tiền phạt do nộp chậm tiền thuế: Tổ XLDL thực hiệnin, trình lãnh đạo ký thông báo nộp phạt chậm tiền thuế từ ngày 15 đến ngày 20hàng tháng.

- Ngày 10 hàng tháng đội QLDN (phối hợp với tổ XLDL) lập bảngphân tích tình trạng nợ theo mức nợ, theo khả năng thu nợ.

- Ngày 15 hàng tháng đội QLDN lập kế hoạch đôn đốc thu nợ thuế.

- Thực hiện các biện pháp thu nợ, cưỡng chế thuế: Đội QLDN thựchiện các biện pháp thu nợ, công khai danh sách doanh nghiệp cố tình chây ỳ, nợthuế; Lập hồ sơ các trường hợp nợ thuế kéo dài hoặc vi phạm nặng chuyển chophòng thanh tra thuế cưỡng chế Tổ thanh tra theo dõi kết quả xử lý của các cơquan pháp luật đối với các hồ sơ đã gửi.

- Báo cáo kết quả thu nợ: Ngày 5 hàng tháng, đội QLDN theo dõiđánh giá tổng hợp kết quả thu nợ gửi một bản cho phòng DT-TH cục thuế

- Phòng QLDN lưu giữ hồ sơ, tài liệu đôn đốc thu nợ Phòng DT-THlưu các boá cáo tổng hợp tình trạng nợ.

- Đội QLDN phân tích, đối chiếu số liệu của hồ sơ hoàn thuế.

- Thực hiện thủ tục hoàn thuế đối với các doanh nghiệp thuộc diệnhoàn thuế trước, kiểm tra sau: Đội QLDN (phối hợp với tổ XLDL) để xác địnhsố thuế GTGT được hoàn ghi vào phiếu kết quả hoàn thuế.

- Kiểm tra tại doanh nghiệp đối với doanh nghiệp thuộc diện kiểm tratrước khi hoàn thuế: Đội QLDN lập tờ trình kèm theo phiếu nhận xét hồ sơ hoànthuế đề nghị kiểm tra trực tiếp và thực hiện kiểm tra trực tiếp, kiến nghị xử lý viphạm nếu có Sau khi doanh nghiệp thực hiện các quyết định xử lý, thực hiện thủtục hoàn thuế như bình thường.

- Lập chứng từ uỷ nhiệm chi hoàn thuế: Phòng XLDL cục thuế lập uỷnhiệm chi Tổ XLDL hạch toán số thuế đã hoàn.

- Lập báo cáo về hoàn thuế và lưu hồ sơ hoàn thuế: Đội QLDN lậpbáo cáo tình hình hoàn thuế Đội QLDN tổ chức lưu hồ sơ hoàn thuế, biên bảnkiểm tra, thanh tra hoàn thuế và quyết định xử lý.

4.1.5 Quyết toán thuế

- Nhận báo cáo quyết toán thuế: Tổ XLDL nhận báo cáo quyết toánthuế và ghi sổ nhận hồ sơ thuế.

- Tổ XLDL kiểm tra thủ tục hồ sơ quyết toán thuế.

- Nhập thông tin quyết toán thuế: Tổ XLDL nhập thông tin quyết toánvào máy tính; phát hiện lỗi tính toán sai, lập danh sách báo cáo quyết toán lỗi;chuyển các báo cáo quyết toán thuế, các tài liệu kèm theo, danh sách lỗi báo cáoquyết toán và giải trình điểu chỉnh hoặc báo cáo quyết toán thay thế cho độiQLDN.

- Đội QLDN tiến hành phân tích, đối chiếu số liệu báo cáo quyết toántại cơ quan thuế

- Điều chỉnh báo cáo quyết toán thuế: Đội QLDN in thông báo đềnghị điều chỉnh báo cáo quyết toán thuế Tổ XLDL nhập quyết toán thay thế vàomáy tính để điều chỉnh Đội QLDN thực hiện thủ tục phạt vi phạm hành chính vềthuế đối với hành vi kê khai thuế sai.

- Kiểm tra quyết toán thuế: đội QLDN thống nhất với tổ thanh tra lậpkế hoạch kiểm tra quyết toán thuế trực tiếp tại doanh nghiệp Kết quả kiểm traquyết toán thuế được chuyển ngay cho tổ XLDL.

- Đôn đốc và quản lý tình trạng quyết toán thuế: Đội QLDN đôn đốcnộp quyết toán thuế và quản lý việc xử lý quyết toán thuế Tổ XLDL thông báosố thuế sau quyết toán thuế.

- Báo cáo tình hình quyết toán thuế và lưu hồ sơ quyết toán: ĐộiQLDN lập báo cáo đánh giá tình hình phân tích báo cáo quyết toán để gửi phòng

DT-TH Tổ XLDL lập báo cáo tổng hợp kết quả xử lý quyết toán thuế của chicục thuế để chuyển cho các tổ thanh tra, QLDN, lãnh đạo chi cục thuế ĐộiQLDN lưu vào hồ sơ của doanh nghiệp.

4.1.6 Xử lý miễn, giảm thuế

- Đội QLDN trực tiếp nhận hồ sơ sau đó đội QLDN kiểm tra thủ tụchồ sơ và kiểm tra xác định số thuế được miễn giảm.

- Đội QLDN lập hồ sơ trình xét miễn, giảm thuế và gửi lên phòng TH cục thuế thẩm định hồ sơ.

DT Xử lý kết quả miễn, giảm thuế: Phòng HC cục thuế nhận quyết địnhmiễn, giảm thuế Tổ XLDL xử lý số liệu về thuế.

- Phòng DT-TH lưu giữ hồ sơ miễn, giảm thuế của doanh nghiệp dochi cục thuế quản lý.

4.2 Quy trình quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể.

- In giấy chứng nhận đăng ký thuế, gửi giấy chứng nhận đăng ký thuếcho hộ kinh daonh: Tổ XLDL trả giấy chứng nhận đăng ký thuế đã ký cho đội

thuế Đội thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế cho từng hộ kinh doanh và lậpsổ theo dõi cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế.

-Tổ XLDL lập danh bạ hộ kinh doanh đã đăng ký thuế và đã đượccấp mã số thuế, đồng thời thông báo cho đội thuế phường, xã biết để đội thuếđưa vào bộ thuế.

+ Dự kiến doanh thu tính thuế của từng hộ kinh doanh: Căn cứ vàotờ khai doanh thu của hộ kinh doanh, căn cứ vào kết quả điều tra doanh thu thựctế, đội thuế lập danh sách hộ kinh doanh, dự kiến doanh thu của từng hộ kinhdoanh và đưa ra trao đổi thống nhất trong đội thuế.

+ Tính thuế, lập bộ thuế: Căn cứ hồ sơ dự kiến doanh thu ấn địnhcủa các hộ mới ra kinh doanh và các hộ dự kiến điều chỉnh doanh thu ấn định (dohết thời hạn ổn định) sau khi đã được tổ NV-HT kiểm tra đảm bảo cân đối chunggiữa các địa bàn, giữa các hộ kinh doanh trong cùng địa bàn; danh sách hộ miễnthuế, hộ nghỉ kinh doanh, hộ tự nghỉ kinh doanh do các đội thuế lập; tổ XLDLtính thuế cho từng hộ và lập sổ bộ thuế.

+ Duyệt bộ thuế: Lãnh đạo chi cục thuế chủ trì duyệt bộ cho từngđội thuế.

+ Công khai thuế: Đội thuế thực hiện niêm yết công khai sổ bộ thuếđã được duyệt tại trụ sở UBND phường, xã, trụ sở đội thuế, trụ sở ban quản lýchợ các tổ ngành hàng để các hộ kinh doanh được biết.

- Đối với hộ nộp thuế theo kê khai:

+ Hướng dẫn kê khai thuế, đôn đốc nộp tờ khai thuế: Tổ NV-HT/Đội thuế hướng dẫn hộ kinh doanh thực hiện kê khai và đôn đốc nộp tờ khai theođúng thời hạn qui định.

+ Nhận và kiểm tra tờ khai: Đội thuế nhận tờ khai thuế và các bảngkê theo quy định và kiểm tra tờ khai.

+ Nhập dữ liệu kê khai: Tổ XLDL có trách nhiệm nhập tờ khai vàomáy ngay khi nhận của đội thuế chuyển tới và lưu tờ khai thuế theo thời hạn quyđịnh hiện hành.

+ Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế: Sau khi đã thôngbáo đôn đốc nhưng hộ kinh doanh vẫn không nộp tờ khai, đội thuế dự thảo quyếtđịnh xử phạt vi phạm hành chính theo quy định trình lãnh đạo chi cục ký chuyển01 bản cho tổ XLDL, 01 bản chuyển cho hộ kinh doanh thực hiện

+ ấn định thuế: Đối với những hộ đã quá thời hạn nộp tờ khai (theothông báo đôn đốc) hoặc đã nộp tờ khai thuế nhưng kê khai không đúng căn cứđể tính thuế, đã được cơ quan thuế thông báo chỉnh sửa lỗi tờ khai nhưng khôngsửa hoặc có sửa nhưng vẫn không đúng thì cơ quan thuế được quyền ấn định sốthuế phải nộp theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.

+ Tính thuế, tính nợ, tính phạt và lập sổ thuế, duyệt bộ thuế: Căn cứvào tờ khai thuế, kết quả ấn định thuế, các kết quả kiểm tra, quyết định xử phạthành chính… Tổ XLDL tiến hành tính thuế, tính nợ kỳ trước chuyển sang vàtính phạt nộp chậm tiền thuế đối với hộ chậm nộp thuế theo quy định để lập sổbộ thuế.

+ Quyết toán thuế: Tổ HC nhận quyết toán thuế của hộ kinh doanhgiao cho đội thuế kiểm tra Đội thuế xác định số thuế phải nộp theo quyết toán,số thuế hộ kinh doanh đã kê khai, số thuế đã nộp trong năm Sau đó đội thuế lậpdanh sách kết quả kiểm tra quyết toán thuế chuyển tổ XLDL.

4.2.3 Tổ chức thu nộp thuế

- Phát hành thông báo thuế: Căn cứ vào sổ bộ thuế được duyệt tổXLDL lập thông báo thuế Đối với hộ kê khai lập thông báo thuế hàng tháng, đốivới hộ ổn định thuế lập thông báo thuế cho cả kỳ ổn định

- Tổ chức thu nộp thuế: Sau khi phát hành thông báo thuế, đội thuế cótrách nhiệm phối hợp với UBND phường, xã, ban quản lý chợ, tổ ngành hàngđôn đốc hộ kinh doanh nộp thuế được nhanh, gọn, đảm bảo an toàn.

- Chấm bộ thuế: Tổ XLDL nhận giấy nộp tiền từ kho bạc hoặc biên laithu thuế của những địa bàn thu trực tiếp thu chấm sổ bộ thuế, theo dõi tình hìnhnộp thuế và nợ đọng thuế của hộ kinh doanh, xử lý vi phạm chậm nộp đối với hộkinh doanh chậm nộp thuế trình lãnh đạo chi cục duyệt.

- Lập báo cáo kế toán, thống kê thuế: Theo kỳ hạn quy định, tổ XLDLlập các báo cáo kế toán, thống kê theo chế độ để gửi lãnh đạo chi cục và cấp trênđể phục vụ cho công tác chỉ đạo thu.

Chương II

Thực trạng công tác quản lý thu thuế gtgt đối với khu vực kinh tế ngoàiquốc doanh trên địa bàn thị xã bắc giang

I Đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội Thị xã Bắc Giang

1 Điều kiện tự nhiên

Thị xã Bắc Giang là trung tâm chính trị, kinh tế, văn hoá- xã hội, khoa họckỹ thuật của tỉnh; có vị trí, địa chất, thuỷ văn thuận lợi cho việc phát triển đô thị.

Thị xã Bắc Giang có diện tích tự nhiên 32,2172 km2, dân số 1254,987người, gồm 7 phường, 4 xã Phía bắc giáp huyện Tân Yên, phía đông giáp huyệnLạng Giang, phía nam-tây nam giáp huyện Yên Dũng, phía tây giáp huyện ViệtYên.

Nằm trong vùng đồng bằng trung du bắc vộ, thị xã có địa hình tương đốibằng phẳng, cao độ địa hình thấp, có sông Thương chảy qua Thị xã có địa chấtthuộc dạng kiến tạo bồi đắp có nguồn gốc sông biển (trầm tích sông Thương).

Thị xã Bắc Giang chịu ảnh hưởng của gió mùa, đặc biệt là gió mùa đôngbắc, nhiệt độ trung bình năm dao động từ 23,20C – 23,80C, độ ẩm trung bình từ83%- 84%.

2 Đặc điểm về kinh tế- xã hội

Thị xã Bắc Giang là trung tâm chính trị, kinh tế, văn hoá- xã hội, khoa học kỹthuật của tỉnh Trong nhiều năm qua Đảng bộ và nhân dân Thị xã Bắc Giang đãgiành được nhiều thắng lợi trên các lĩnh vực: nền kinh tế có tốc độ tăng trưởngkhá(từ năm 2001-2004 trung bình tăng 8,56%), tỷ trọng cơ cấu chuyển dịch theohướng tăng nhanh ngành công nghiệp và dịch vụ Nghị quyết đại hội Đảng bộtỉnh và Thị xã đã xây dựng chương trình xây dựng cơ sở hạ tầng nhằm nâng cấp

hệ thống hạ tầng kỹ thuật làm tiền đề phát triển kinh tế phấn đấu đến cuối năm2005 đưa Thị xã Bắc Giang trở thành đô thị loại ba.

Về sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp: đã có bước phát triển nhanh,số cơ sở sản xuất tăng từ 890 cơ sở năm 1995 lên 1339 cơ sở năm 2002 và 2156cơ sở năm 2004 Giá trị sản xuất tăng từ 348,830 tỷ đồng năm 1995 lên 521,336tỷ đồng năm 2002 và 756,120 tỷ đồng năm 2004 Thị xã đã quy hoạch 3 cụmcông nghiệp với quy mô 10 ha ở hai xã Xương Giang, Dĩnh Kế và Phường ThọXương để phát triển công nghiệp- tiểu thủ công nghiệp, từng bước đưa nhữngdoanh nghiệp gây ô nhiễm môi trường ra xa trung tâm Thị xã.

Với vị trí địa lý thuận lợi cho việc lưu thông hàng hoá giữa các vùng, do đóngành thương mại đã thực sự phát triển góp phần thúc đẩy quá trình sản xuất,giải quyết việc làm cho người lao động, bình ổn giá cả trên thị trường và tăngnguồn thu cho NSNN.

Về sản xuất nông nghiệp: những năm qua Thị xã đã tập trung đầu tư xâydựng cơ sở hạ tầng trong nông thôn, mở nhiều lớp tập huấn giúp nông dân nắmbắt kỹ thuật trồng trọt, chăn nuôi, tạo điều kiện cho nông dân dồn điền đổi thửa,chuyển diện tích ruộng trũng cấy lua một vụ không ăn chắc sang nuôi thuỷ sản,tập trung phát triển các vùng chuyên canh, thu nhập bình quân 1ha canh tác đạt28 triệu đồng/năm, một số nơi đạt 50 triệu đồng/năm.

Từ khi xoá bỏ chế độ quản lý bao cấp chuyển sang phát triển các thành phầnkinh tế theo cơ chế thị trường có sự quan lý của nhà nước thì sự chuyển dịch cơcấu kinh tế từ sản xuất nông, lâm nghiệp sang ngành nghề khác như công nghiệpthực phẩm, công nghiệp chế biến, vận tải xây dựng, xuất khẩu, thương mại dịchvụ tương đối nhanh Chính sự chuyển đổi đó đã góp phần thúc đẩy sản xuất-kinh doanh trên địa bàn Thị xã ngày càng phát triển Khu vực kinh tế ngoài quốcdoanh của huyện trong những năm vừa qua ngoài việc góp phần chuyển dịch cơcấu kinh tế còn tạo ra hàng ngàn việc làm cho người lao động nông thôn và huy

động cho NSNN những nguồn thu không nhỏ, hàng năm số tiền thuế thu được từkhu vực này vào khoảng 16 đến 17 tỷ (năm 2004 là 17.880.636.000đ).

Về văn hoá- xã hội: Thị xã Bắc Giang có mạng lưới các trường cao đẳng,trung tâm giáo dục thường xuyên, trường trung cấp chuyên nghiệp, trường đàotạo nghề được phát triển tương đối rộng khắp đào tạo trình độ đại học tại chức,cao đẳng, đào tạo nghề và bồi dưỡng kiến thức chuyên môn nghiệp vụ cho cánbộ công nhân viên chức trên địa bàn Thị xã cũng như toàn tỉnh Bắc Giang Thịxã đã hoàn thành công tác xoá mù chữ và phổ cập giáo dục tiểu học, ngành giáodục đào tạo Thị xã luôn là một trong những lá cờ đầu của ngành giáo dục đào tạocủa tỉnh

II thực trạng công tác quản lý thu thuế của Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang đốivới khu vực kinh tế ngoài quốcdoanh trên địa bàn Thị xã Bắc Giang

1 Cơ cấu tổ chức Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang.

Là một bộ phận không thể thiếu của Thị xã Bắc Giang, Chi cục thuế Thị xãBắc Giang có nhiệm vụ quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốcdoanh trên địa bàn Thị xã Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang bao gồm 104 cán bộ,trong đó 100 cán bộ đã trong biên chế, còn 4 cán bộ làm việc theo hợp đồng Đasố các cán bộ Chi cục thuế đều có trình độ từ trung cấp trở lên: 1 cán bộ có trìnhđộ trên đại học, 52 người có trình độ đại học, 5 người lao động phổ thông, cònlai là trình độ trung cấp.

Sơ đồ tổ chức của Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang như sau:

Đứng đầu chi Chi cục là Chi cục trưởng, có nhiệm vụ quản lý chung , chịutrách nhiệm toàn bộ mọi hoạt động quản lý của Chi cục, ngoài ra còn phụ tráchcác bộ phận: Đội trước bạ và thu khác, đội thuế Xã Xương Giang và đội thuếPhường Hoàng Văn Thụ.

Các phó chi cục trưởng giúp việc chi cục trưởng, phụ trách các tổ đội chuyênmôn và các đội thuế xã, phường.

Giữa các tổ đội chuyên môn và các đội thuế xã, phường hỗ trợ nhau vềnghiệp vụ, quản lý trong công tác quản lý thu thuế tại chi cục.

Chi c c trục trưởngưởngng

Phó chi c cục trưởng trưởngngPhó chi c c ục trưởng

trưởngngPhó chi c c trưởngngục trưởng

T ổ nghi p ệp

vục trưởng

T ổ ki m ểm

T ổ n ấn chỉ

T ổ x lý ử lý

d ữ li uệp

T ổ h nh ành chính nhân

i Đội qu n ản lý DN

i Đội trướ

c b ạ v ành thu

i Đội thu ế Ch ợ

i Đội thu ế P.Trần Phú

i Đội thu ế P.Lê L iợ

i Đội thu ế P.Ngô

i Đội thu ế P.Trầ

n

i Đội thu ế P.Th ọ Xươnn

i Đội thu ế P.M ỹ

Đội

i Đội thu ế

Xã a ĐMai

i Đội thu ế

Xã Song

i Đội thu ế

Xã D nh ĩnh

Kế

i Đội thu ế

Xã Xươnn

g Giang

i Đội thu ế P.

Ho ngà cho dù sản phẩm cóV n ăn Thụ

2 Nhiệm vụ, chức năng của các tổ đội trong Chi cục thuế Thị xã BắcGiang

- Tổ nghiệp vụ- tuyên truyền và hỗ trợ các tổ chức, cá nhân nộp thuế (gọitắt là Tổ nghiệp vụ- hỗ trợ): Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế hướng dẫn nghiệpvụ thuế, tuyên truyền và hỗ trợ các tổ chức, cá nhân trong việc thực hiện nghĩavụ thuế.

- Tổ tính thuế, kế toán, thống kê và dự toán thuế (gọi tắt là Tổ xử lý dữliệu): Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế lập dự toán thu thuế; thực hiện tính lậpsổ thuế, kế toán, thống kê thuế.

- Tổ thanh tra, kiểm tra: Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế thanh tra, kiểmtra việc chấp hành luật thuế của các tổ chức, cá nhân nộp thuế và các cơ quan, tổchức được uỷ nhiệm thu; thanh tra, kiểm tra nội bộ cơ quan thuế trong việc thựchiện pháp luật thuế, các chế độ quản lý; xử lý các hành vi vi phạm trong lĩnh vựcthuế; giải quyết các khiếu nại, tố cáo theo thẩm quyền qui định của pháp luật.

- Tổ quản lý ấn chỉ: Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế quản lý các lọai hoáđơn, biên lai thuế, phí , lệ phí, thu phạt… (gọi chung là ấn chỉ thuế) trên địa bànquản lý của chi cục thuế.

- Tổ hành chính: Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế thực hiện công tác vănthư hành chính, quản trị, tài vụ và quản lý các bộ của chi cục thuế.

- Đội quản lý thu lệ phí trước bạ và thu khác: Giúp Chi cục trưởng Chi cụcthuế quản lý thu lệ phí trước bạ, thuế chuyển quyền sử dụng đất, tiền cấp quyềnsử dụng đất, các khoản đấu giá về đất đai tài sản, tiền thuê đất, phí, lệ phí, cáckhoản thu khác phát sinh trên địa bàn thuộc thẩm quyền quản lý của Chi cụcthuế.

- Đội QLDN: Giúp Chi cục trưởng Chi cục thuế quản lý thu thuế cácdoanh nghiệp, tổ chức nộp thuế và các cá nhân thuộc diện phải nộp thuế thu nhậpphân cấp quản lý.

- Các đội thuế xã, phường và đội thuế chợ: Giúp Chi cục trưởng Chi cụcthuế quản lý thu thuế các tổ chức, cá nhân trên nộp thuế trên địa bàn xã, phường,được phân công (bao gồm các hộ sản xuất kinh doanh dịch vụ, hộ nộp thuế nhàđất, thuế SDĐNN, thuế tài nguyên…)

3 Tình hình thực hiện thu ngân sách của Chi cục thuế Thị Xã Bắc Giangtrong thời gian qua.

Thị xã Bắc Giang có địa bàn tương đối rộng, số cơ sở kinh doanh nhiều, đadạng về loại hình, về ngành nghề Với sự sắp xếp bộ máy tổ chức hợp lý trongnhững năm qua Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang luôn hoàn thành nhiệm vụ thungân sách do Cục thuế Bắc Giang, Hội đồng nhân dân giao, tổng số tiền thuđược tăng nhanh qua các năm.

Bảng 1:Tổng số thu tại Chi cục

n v :1000Đó chính là số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả.ơn ị:1000đ đ

Kế hoạch thu 17.860.000 23.277.000 41.225.000 106.900.000

(Nguồn:Báo cáo tổng kết công tác các năm của Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang)

Bảng2: Tỷ trọng các khoản thu ngân sách của Chi cục từ năm 2001-2004

n v :1000Đó chính là số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả.ơn ị:1000đ đ

STTChỉ tiêu

Thực hiện

Tỷ trọng

Thực hiện

Tỷ trọng

%

Thực hiện

Tỷ trọng

Thực hiện

Tỷ trọng

11 Thu biện pháp TC 3.621.318 15,64 3.525.548 14,69 2.644.000 3,78 5.500.643 4,98%

Bảng 3: Kết quả thực hiện thu ngân sách so với kế hoạch của các năm 2002-2003Đơn vị:1000đ

2002200320041 Thu NQD 7.500.000 10.794.470 8.689.000 14.830.028 16.245.000 17.880.636 91 101 110

Thuế môn bài820.000951.6801.330.0001.407.3431.450.0001.481.325116106102Thuế GTGT+TNDN6.410.0005.720.2047.139.0007.179.0378.450.0008.963.93289101106

DN cục quản lý3.685.0003.967.5565.732.0006.023.1716.095.0007.269.8011081051192 Lệ phí Trước bạ 200.000 226.771 320.000 477.872 900.000 1.328.014 113 149 1483 Thuế CQSD đất 600.000 674.519 800.000 1.299.514 2.700.000 3.518.658 112 162 130

8 Thu phí lệ phí 1.420.000 1.503.427 1.730.000 1.731.343 1.085.000 1.130.167 106 100 1049 Thu tiền SD đất 4.720.000 3.649.931 18.820.000 46.242.457 80.000.000 80.000.000 77 246 100

11 Thu biện pháp TC 2.400.000 3.525.548 2.600.000 2.644.000 5.000.000 5.500.643 147 102 110Cộng23.277.00023.994.42041.225.00069.899.139110.467.309110.467.309103169103

(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác cuối năm của Chi cục thuế Bắc Giang qua các năm)

Bảng 4: Kết quả thu ngân sách so với cùng kỳ năm trước Đó chính là số thuế mà người tiêu dùng cuối cùng phải trả.ơnn v : 1000ị:1000đ đ

11 Thu biện pháp TC 2.400.000 3.525.548 2.600.000 2.644.000 5.000.000 5.500.643 97 75Cộng23.277.00023.994.42041.225.00069.899.139106.900.000110.467.309104291

(Nguồn: Báo cáo kết quả tổng hợp của Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang qua các năm)

Trong 4 năm trở lại đây Chi cục thuế Thị xã Bắc Giang luôn hoàn thànhvượt mức kế hoạch được giao và số thu này tăng nhanh qua các năm Năm 2002kế hoạch được HĐND thị xã giao 23.277 triệu đồng, Chi cục thực hiện 23.994triệu đồng vượt mức kế hoạch là 103% , một số khoản thu đạt tỷ lệ cao như:Thuế CQSDĐ đạt 136%, thu biện pháp tài chính đạt 147%

Chỉ tiêu kế hoạch năm 2003 được Hội đồng nhân dân Thị xã giao là41.255 triệu đồng, thực hiện được 69.899,13 triệu đồng, đạt 170% kế hoạch năm,bằng 291% so với cùng kỳ năm 2002 Trong đó các nguồn thu đạt cao như: Thutiền sử dụng đất đạt 246%, thuế chuyển quyền sử dụng đất đạt 162%, lệ phítrước bạ đạt 149% , thuế nhà đất 110%.

Năm 2004 chỉ tiêu kế hoạch năm được Hội đồng nhân dân Thị xã giao là106.900 triệu đồng, thực hiện được 110.467,309 triệu đồng , đạt 103% kế hoạchnăm, bằng 154% so với cùng kỳ năm 2003 Trong đó tất cả các chỉ tiêu đều đạtvà vượt mức kế hoạch được giao, một số khoản thu đạt cao như: Thu lệ phítrước bạ đat 148%, thuế chuyển quyền sử dụng đất đạt 130%, Thuế ngoài quốcdoanh đạt 110%, thuế nhà đất đạt 105% Một số các khoản thu chủ yếu của Chicục qua các năm:

Đối với thu thuế ngoài quốc doanh: Hiện nay Chi cục đang quản lý thu

thuế khu vực ngoài quốc doanh với các loại thuế như: thuế môn bài, thuế TNDN,thuế GTGT và thuế TTĐB Trong 4 năm trở lại đây, tổng số thu từ khu vựcngoài quốc doanh liên tục tăng và luôn hoàn thành vượt mức kế hoạch đặt ra.Tuy nhiên tổng thu từ thuế ngoài quốc doanh tại Chi cục lại chưa cao, mặc dù sốthu từ khu vực này tăng qua các năm nhưng tỷ trọng khoản thu này so với tổngsố thu ngân sách của Chi cục giảm dần: Năm 2001 thu được 9.159,98 triệu đồngchiếm 39,57% tổng số thu ngân sách của Chi cục Năm 2002 thu được 10.794,5triệuđồng chiếm 44,94% tổng số thu ngân sách của Chi cục Năm 2003 thu được14.830,03 triệu đồng chiếm 21,22% tổng số thu ngân sách của Chi cục Năm

2004 thu được 17.880,64 triệu đồng chiếm 16,19% Nguyên nhân tỷ trọng khoảnthu ngoài quốc doanh giảm như trên là do khoan thu tiền sử dụng đất tăng nhanhvà ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số các khoản thu ngân sách của Chicục Trong tương lai nguồn thu tiền sử dụng đất sẽ không tăng, thậm chí còngiảm trong khi nguồn thu từ khu vực ngoài quốc doanh sẽ không ngừng lớnmạnh do khu vực này ngày đang phát triển nhanh Trong khoản thu từ khu vựckinh tế ngoài quốc doanh thì số thu từ thuế GTGT và thuế TNDN luôn chiếm tỷtrọng cao trong tổng số thu từ khu vực này: Năm 2003 chiếm 48,41% so với tổngthu từ khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, năm 2004 tỷ lệ này là 50,12%.

Về thuế nhà đất: Chi cục luôn hoàn thành vượt mức kế hoạch được giao

trong những năm gần đây Năm 2002 kết quả thực hiện thu được 941.251 triệuđồng đạt 115% kế hoạch được giao và tăng 103% so với năm trước.Chỉ tiêuđược giao năm 2003 là 900 triệu, kết quả thực hiện được 989,148 tiệu đồng bằng105% so với cùng kỳ năm 2002 Năm 2004 thực hiện thu được 998,2 triệu đồngđạt 105% so với kế hoạch Có được kết quả trên là do hàng năm Chi cục đã thammưu cho UBND Thị xã Bắc Giang xây dựng kế hoạch, giao chỉ tiêu thu thuế nhàđất cho các phường, xã bàn biện pháp thu, phát động phong trào thi đua hoànthành chỉ tiêu kế hoạch được giao; Tăng cường công tác tuyên truyền, thực hiệntốt từ khâu lập sổ bộ, duyệt sổ bộ, thông báo thuế, tổ chức thu.

Thu lệ phí trước bạ và thuế CQSD đất: Đây là hai nguồn thu được thực

hiện đối với hoạt động mua bán chuyển nhượng nhà đất, phát sinh không ítnhững khó khăn, phức tạp trong quá trình quản lý thu Song do có sự chỉ đạocủaUBND Thị xã trong việc triển khai thực hiện cơ chế một cửa và chỉ đạo đẩynhanh tiến độ xét cấp giấy chứng nhận QSD đất ở các phường, xã, đồng thời cósự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với phòng địa chính và UBND cácphường, xã do đó kết quả thu từ hai nguồn này luôn vượt mức kế hoạch và tăngnhanh Năm 2002: lệ phí trước bạ được giao 200.000 triệu đồng, Chi cục đã thực