Tổ chức hạch toán về tiêu thụ & xác định kết quả kinh doanh tại C.ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh

Trang 1

Mục lụcChơng I:

Lý luận chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ trongdoanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

1.1 - bản chất hạch toán tiêu thụ trong các doanh nghiệp

sản xuất cung cấp dịch vụ

10

1.1.1 Vai trò công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 10

1.1.1.1 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

1.1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh 10

1.1.2 Khái niệm về tiêu thụ 11

1.1.2.1 Tiêu chuẩn xác định tiêu thụ 11

1.1.2.2 Phân loại 11

1.1.3 Tài khoản sử dụng 11

1.1.4 Phơng thức hạch toán tiêu thụ 14

1.1.4.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp 14

1.1.5 Hạch toán kết quả tiêu thụ 24

1.2 - đặc điểm hoạt động kinh doanh trong du lịch, dịch vụvà nhiệm vụ của kế toán

26

1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch, dịch vụ 26

1.2.2 Đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán trong các tổ chức du lịch 27

1.3 - tổ chức hạch toán chi tiết về tiêu thụ các hoạt độngkinh doanh dịch vụ chủ yếu trong du lịch 28

1.3.1 Hạch toán chi phí các hoạt động kinh doanh chủ yếu trong du lịch .

28

1.3.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 28

1.3.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 30

1.3.1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung 30

1.3.1.4 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 32

1.3.2 Nội dụng chi phí sản xuất - kinh doanh trong kinh doanh du lịch 33

1.3.2.1 Nội dung chi phí trực tiếp trong kinh doanh du lịch, dịch vụ 33

1.3.2.2 Nội dung chi phí quản lý trong kinh doanh du lịch, dịch vụ 34

1.3.3 Hạch toán kết quả và phân phối kết quả trong du lịch 34

1.4 - tổ chức hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh .35

1.4.1 Khái niệm kết quả kinh doanh và công thức tính

35

1.4.2 Hạch toán kết quả kinh doanh 36

1.5 - chứng từ và những sổ sách kế toán phục vụ cho hạchtoán về tiêu thụ tại doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịchvụ 37

1

Trang 2

-2.1.1 Quá trình phát triển 43

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty 44

2.1.3 Đặc điểm công tác hạch toán của Công ty 47

2.1.3.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán của Công ty 47

2.1.3.2 Tổ chức bộ máy kế toán 48

2.1.3.3 Hình thức sổ kế toán và phơng pháp hạch toán áp dụng tại Công ty 49

2.2 - thực trạng phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác địnhkết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảngninh 50

2.2.1 Tổ chức hạch toán tổng hợp và chi tiết về tiêu thụ và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty .

2.2.2.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 72

2.2.2.3 Hạch toán kết quả tiêu thụ 75

chơng III: đánh giá và một số kiến nghị nhằm hoànthiện phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kếtquả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảngninh3.1 - đánh giá chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ và xácđịnh kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niênquảng ninh 79

3.1.1 Những u điểm 79

3.1.2 Những hạn chế 80

3.2 - một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức hạch toántiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty dulịch thanh niên quảng ninh 81

3.2.1 Những yêu cầu và nguyên tắc cơ bản của việc hoàn thiện tổ chức hạch toántiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong Công ty Du lịch Thanh niên QuảngNinh 81

3.2.2 Những kiến nghị hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quảkinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh 82

Trang 3

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, tiêu thụ sản phẩn có ý nghĩa rất quan trọng khôngchỉ đối với doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa đối với các đơn vị kinh doanh khác và toàn bộnền kinh tế quốc dân Nó đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra liên tục, là điều kiện tồntại và phát triển của xã hội Sản phẩm đợc tiêu thụ tức là đợc ngời tiêu dùng chấp nhận Sứctiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thể hiện chất lợng sản phẩm, uy tín của doanh nghiệp.Nói cách khác, qua tiêu thụ sản phẩm chứng tỏ đợc năng lực kinh doanh của doanh nghiệp Vìrằng, tiêu thụ sản phẩm phản ánh khá đầy đủ điểm mạnh và điểm yếu của doanh nghiệp Dođó tiêu thụ sản phẩm trở thành căn cứ quan trọng để doanh nghiệp lập kế hoạch sản xuấtkinhh doanh sao cho hợp lý về thời gian, số lợng, chất lợng, tìm cách phát huy đợc thế mạnhvà hạn chế đợc điểm yếu của doanh nghiệp mình.

Việc tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hànghoá Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái sản phẩm sang hình thái tiền tệ và kết thúcmột vòng luân chuyển vốn Có tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp mới có thể tiến hành tái sảnxuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Sau quá

3

Trang 4

-trình tiêu thụ Công ty không những thu hồi đợc tổng chi phí có liên quan đến việc chế tạovà tiêu thụ sản phẩm, mà còn thể hiện giá trị lao động thặng d, đây là nguồn quan trọng nhằmtích luỹ vào Ngân sách nhà nớc, ngân sách của doanh nghiệp Từ đó mở rộng quy mô sản xuấtvà nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên Đảm bảo cho doanh nghiệp đứng vững vàphát triển trên thị trờng.

Hoạt động du lịch trong những năm gần đây đã và đang phát triển mạnh mẽ ở nhiều nớctrên thế giới cũng nh ở Việt Nam Có nhiều nớc Du lịch đã trở thành ngành kinh tế mũi nhọn,là chính sách thợng đỉnh để kinh doanh thu hút ngoại tệ cho đất nớc dới hình thức “ xuấtkhẩu tại chỗ ” việc phát triển du lịch chẳng những đem lại kết quả kinh doanh cho đất nớcmà còn có ý nghĩa chính trị, xã hội và văn hoá sâu sắc.

Ngành du lịch hoạt động rất đa dạng và phong phú Sản phẩm của Ngành phần lớn là dịchvụ không mang hình thái vật chất cụ thể nh hàng hoá thông dụng khác Quá trình sản xuất rasản phẩm đồng thời là quá trình tiêu thụ, nghĩa là các dịch vụ đợc thực hiện trực tiếp vớikhách hàng.

Nh vậy việc quản lý tiêu thụ trong Ngành du lịch là vấn đề rất quan trọng và phức tạp Đểquản lý điều hành các hoạt động trong Ngành du lịch đòi hỏi phải có một bộ máy kế toánhoàn thiện, không chỉ giỏi về nghiệp vụ mà còn phải hiểu biết về chuyên môn của Ngành Nhận thức đợc vài trò quan trọng của kế toán là công cụ đắc lực để quản lý vốn và tàisản của doanh nghiệp Trong quá trình thực tập tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh,đợc sự giúp đỡ của các cán bộ Phòng Kế toán – Tài vụ cùng với sự hớng dẫn chỉ

bảo tận tình của Thầy giáo – TS : Lê Quang Bính tôi đã chọn đề tài : “Tổ chức hạch toán

về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh ” làm

luận văn tốt nghiệp của mình, với mục đích nâng cao, hoàn thiện lý luận và thực tiễn của bảnthân đối với công tác hạch toán doanh thu tiêu thụ trong các doanh nghiệp, các tổ chức kinhtế Giúp cho bản thân hiểu rõ Công ty trong việc hạch toán kết quả kinh doanh Đồng thời,hệ thống hoá nâng cao khả năng thực hành của bản thân.

Ngoài phẩn mở đầu và kết luận, Luận văn gồm ba chơng chính:

Chơng I : Lý luận chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất - cungcấp dịch vụ

Chơng II : Thực trạng công tác hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanhtại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh

Chơng III : Đánh giá và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán tiêu thụ vàxác định kết quả kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh

Trang 5

Danh mục các bảng

Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Du lịch Thanh

niên Quảng Ninh 44

Trang 6

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng 19

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ sản phẩm theo phơng thức bán hàng qua đại lý 20

Sơ đồ 1.4: sơ đồ trình tự kế toán theo phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp 21

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng 22

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự kế toán theo phơng thức bán hàng nội bộ 24

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ 26

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí nghuyên vật liệu trực tiếp 29

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 32

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh 36

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký chung” 38

Trang 7

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký - Sổ cái 39

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký - chứng từ” 41

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Chứng từ - Ghi sổ” 42

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty DLTN Quảng Ninh 45

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 48

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự sổ kế toán theo hình thức NK - CT áp dụng tại Công ty 50

Danh mục các thuật ngữ viết tắtKý hiệu viêt tắt Tên đầy đủBHXH

QLDN SXKD TK TTĐBTSCĐ XNK XK UBND

Bảo hiểm xã hộiBảo hiểm y tế

Cán bộ công nhân viênDoanh nghiệp

Doanh thu

Doanh thu hoạt động tài chínhDoanh thu thuần

Đồng Việt NamGiá trị gia tăngGiá vốn hàng bánKết chuyển

Kinh phí công đoànNhật ký - Chứng từQuản lý doanh nghiệpSản xuất kinh doanhTài khoản

Tiêu thụ đặc biệtTài sản cố địnhXuất nhập khẩuXuất khẩu

Uỷ Ban Nhân Dân

7

Trang 8

1.1.1 Vai trò kế toán công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1.1 Vai trò nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

Kế toán tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong các doanh nghiệp thơng mại có các nhiệm vụ cơ bản sau:

 Ghi chép phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tình hình tiêu thụ của doanhnghiệp trong kỳ Ngoài Kế toán tổng hợp trên các TK kế toán, kế toán tiêu thụ hànghoá, dịch vụ cần phải theo dõi, ghi chép về số lợng, kết cấu, chủng loại hàng bán, ghichép doanh thu bán hàng, thuế GTGT đầu ra của từng nhóm, mặt hàng theo từng đơn vịtrực thuộc ( theo các cửa hàng, quầy hàng).

 Tính toán giá mua thực tế của hàng đã tiêu thụ, nhằm xác định kết quả kinhdoanh bán hàng.

 Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng và quản lý tiền bán hàng Đối với hàng hoábán chịu, cần phải mở sổ sách ghi chép cho từng khách hàng, lô hàng, số tiền kháchnợ

 Cung cấp đầy đủ kịp thời, chính xác các thông tin cần thiết về tình hình bán hàng,phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

1.1.1.2 Vai trò nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kế toán xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ cần thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau:

 Ghi chép phản ánh kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, chi phí từ đó tính toánkết quả hoạt động kinh doanh, các hoạt động đầu t tài chính và các hoạt động khác.Riêng đối với các hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu t tài chính, kế toán cần

Trang 9

xác định kết quả theo từng nghiệp vụ riêng biệt hoặc theo từng đơn vị trực thuộc, hoặctheo ngành, theo hàng, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.

 Cung cấp đầy đủ, kịp thời cho ngời quản lý những thông tin về kết quả hoạt độngkinh doanh để tiến hành phân tích hoạt động kinh tế và để ra những kế hoạch, quyếtđịnh trong kỳ kinh doanh tới.

1.1.2 Khái niệm về tiêu thụ

1.1.2.1 Tiêu chuẩn xác định

Tiêu thụ là quá là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hoátức là để chuyển hoá vốn doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ Tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất và kinh doanh Hàng đ ợc đem đitiêu thụ có thể là thành phẩm, hàng hoá và thông qua tiêu thụ giá trị của hàng hoá đợcthể hiện và giá trị hàng hoá đợc xã hội thừa nhận, doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra,góp phần làm tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn Hàng hóa đợc coi là tiêu thụ khi đãchuyển giao quyền sở hữu cho ngời mua.

Hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp có thể đợc tiến hành theo nhiều phơng thức :Bán trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thôngqua các đại lý Theo chuẩn mực số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theoQuyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài Chính: sảnphẩm đợc coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp ghi nhận doanh thu Thời điểm ghi nhậndoanh thu là khi:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữuhàng hoá cho ngời mua.

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền sở hữu hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoáhoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch tiêu thụ - Xác định đợc chi phí liên quan tới giao dịch tiêu thụ

1.1.2.2 Phân loại

Việc tiêu thụ thể hiện dới hai hình thức:

+ Tiêu thụ ra bên ngoài: Là khi thành phẩm tiêu thụ cho khách hàng ngoài doanhnghiệp gọi là tiêu thụ ra bên ngoài

9

Trang 10

+ Tiêu thụ nội bộ : Là khi thành phẩm cung cấp giữa các đơn vị trong cùng mộtCông ty hay tập đoàn gọi là tiêu thụ nội bộ.

1.1.3 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán qúa trình tiêu thụ sản phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:

* Tài khoản 157 - Hàng gửi Bán“ ” : Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi giá trịsản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi, giá trị lao vụ, dịch vị đã toàn thành bàngiao cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá, sảnphẩm, lao vụ vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Tài khoản 157 đợc mở chi tiếttheo từng mặt hàng, từng lần gửi hàng Kết cấu của tài khoản này nh sau:

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Bên nợ : - Giá trị sản phẩm , hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý hoặc đã

đợc thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận

Bên có : - Giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã đợc khách hàng chấp

nhận thanh toán hoặc thanh toán- Giá trị hàng bán bị từ chối, trả lại

D nợ : Trị giá hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha đợc chấp nhận

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

Bên nợ : - Giá trị thực tế sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ gửi bán tồn cuối kỳ Bên có : - Giá trị thực tế sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán tồn đầu kỳ D nợ : Trị giá hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê

* Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ“ ” : Tài khoản này ợc dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệptrong một kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nghiệp vụsau:

đ Bán hàng : Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoámua vào

- Cung cấp dịch vụ : Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồngtrong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch,

cho thuê tài sản cố định theo phơng thức cho thuê hoạt động

Bên nợ : - Số thuế tiêu thụ phải nộp ( thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT phải nộp

theo phơng pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán ra trong kỳ

- Số giảm gía hàng bán, chiết khấu thơng mại và doanh thu của hàng bán bị trả lại

Trang 11

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Bên có : - Tổng doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch vụ của

doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

Tài khoản 511 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai: - Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thuthuần của khối lợng hàng hoá đã xác định là tiêu thụ Sử dụng chủ yếu cho các doanhnghiệp kinh doanh vật t, hàng hoá.

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm : Phản ánh doanh thu và doanhthu thuần của khối lợng hàng hoá đã xác định là tiêu thụ Sử dụng chủ yếu cho cácdoanh nghiệp sản xuất vật chất nh : công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ngnghiệp

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ : Phản ánh doanh thu và doanhthu thuần của khối lợng dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng vàxác định là tiêu thụ Sử dụng chủ yếu cho các ngành kinh doanh dịch vụ.

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá : Dùng để phản ánh các khoản thutừ trợ cấp, trợ giá của Nhà nớc khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sảnphẩm hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc.

* Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ“ ” : Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thucủa số hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộctrong cùng một Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn, Liên hiệp xí nghiệp hạch toán toànngành.

Bên nợ : - Các khoản giảm trừ doanh thu nội bộ

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xác định kết quả

Bên có : - Tổng doanh thu bán hàng nội bộ doanh nghiệp thực hiện trong kỳ

Tài khoản 512 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản: TK 5121 : Doanh thu bán hàng hoá

TK 5122 : Doanh thu bán các thành phẩm TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

*Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp“ ” : Tài khoản này dùng để phản ánh số thuếGTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp choNgân sách nhà nớc Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên nợ : - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT đợc giảm trừ - Số thuế GTGT đã nộp và nộp thừa - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

11

Trang 12

Bên có : - Số thuế GTGT đầy ra phải nộp của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

- Số thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, hoạt động khác - Số thuế GTGT đã nộp đa vào Ngân sách nhà nớc

Số d có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

* Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán“ ” : Đợc dùng để theo dõi trị giá vốn của sảnphẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành công x -ởng thực tế của sản phẩm hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoặc giá trị muathực tế của hàng hoá tiêu thụ Kết cấu của tài khoản này nh sau:

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Bên nợ : - Trị giá vốn của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp ( đã đ ợc coi là

tiêu thụ)

Bên có : - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và giá vốn hàng bán bị trả lại

Tài khoản này cuối kỳ không có số d.

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

Bên nợ : - Trị giá vốn hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ

- Tổng giá thành phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ

Bên có : - Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ

- Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh: TK 521 : “Chiết khấu thơng mại”

TK 531 : “Hàng bán bị trả lại” TK 532 : “Giảm giá hàng bán” TK 155 : “Thành phẩm”

TK 111, 112, 131, 334, 421, 911, 154

1.1.4 Phơng pháp hạch toán tiêu thụ

1.1.4.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

 Là phơng thức tiêu thụ mà hàng đợc giao cho ngời mùa trực tiếp tại kho hoặc tại cácphân xởng sản xuất ( không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm sau kho bàn giaocho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ ( đợc khách hàng thanh toán hoặc chấpnhận thanh toán), và đơn vị mất quyền sở hữu về số hàng này.

 Thủ tục hạch toán :

- Khi xuất sản phẩm hàng hoá hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ với khách hàng Kế

toán ghi các bút toán sau:

Trang 13

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng đợc tính vào chi phí các hoạt động tài chính:

Nợ TK 635 - Tổng số chiết khấu khách hàng đợc hởng Có TK 111,112 - Xuất tiền trả cho ngời mua Có TK 131 - Trừ vào tiền phải thu ở ngời mua.

Có TK 338(3388) - Số tiền chiết khấu chấp nhận nhng cha thanhtoán cho ngời mua.

+ Các khoản chiết khấu thơng mại (bớt giá, hồi khấu nếu có) đợc điều chỉnh trên

hoá bán hàng ở lần bán hàng cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo Nếu khách hàng không tiếptục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thơng mại lớn hơn số tiền bán hàng đợc ghi trênhoá đơn lần cuối cùng thi phải chi tiền trả cho ngời mua Số chiết khấu thơng mại phátsinh trong kỳ ghi:

Nợ TK 521 - Tập hợp chiết khấu thơng mại thực tế phát sinh trong kỳ

Nợ TK 3331(33311) - Thuế GTGT tơng ứng với số chiết khấu thơng mại thựctế phát sinh.

Có TK liên quan (111,112,131,1388 ) - Tổng số chiết khấu thơngmại đã trả hay còn phải trả.

13

Trang 14

- Trờng hợp bên mua là đối tợng không có hoá đơn, khi trả lại hàng, hai bênphải lập biên bản hoặc thoả thuận bằng văn bản ghi rõ loại hàng hoá, số lợng, giá trịhàng trả lại theo hoá đơn bán hàng, lý do trả hàng kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán - Trờng hợp bên mua trả lại một phần hàng hoá thì bên bán lập lại hoá đơn chosố hàng hoá mà bên mua đã chấp nhận và chấp nhận thanh toán theo số lợng ấy,chủng loại và giá cả hai bên thoả thuận.

+ Căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: BT1: Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 155 - Nhập kho thành phẩm Nợ TK 157 - Gửi lại cho ngời mua Nợ TK 138(1381) - Giá trị chờ xử lý.

Có TK 632 - Giá vốn hàng bị trả lại.

BT2: Phản ánh giá thanh toán của số hàng bán bị trả lại:

Trang 15

Nợ TK 531 - Doanh thu của hàng bị trả lại.

Nợ TK 3331(33311) - Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tơng ứng với sốhàng bán bị trả lại

Có TK liên quan: 111,112, 131 Tổng giá thanh toán của hàngtiêu thụ bị trả lại.

+ Trờng hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền hàngnhng đến cuối kỳ vẫn cha giao hàng Thì cha đợc ghi nhận doanh thu mà chỉ ghi nhậnsố tiền đặt chớc ở ngời mua.

+ Trờng hợp bên bán đã xuất hàng và lập hoá đơn, bên mua cha nhận hàng nhngphát hiện hàng hoá sai quy cách, phẩm chất, phải trả lại toàn bộ Khi trả hai bên phảilập biên bản ghi rõ hàng hoá, số lợng, giá trị hàng hoá trả lại, lý do trả theo hoá đơn,kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán.

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá

hàng bán, doanh thu

+ Kết chuyển chiết khấu thơng mại:

Nợ TK 511 - Ghi giảm doanh thu tiêu thụ.

Có TK 521- Kết chuyển chiết khấu thơng mại.

+ Kết chuyển doanh thu hàng trả lại:

Nợ TK 511 - Ghi giảm doanh thu tiêu thụ.

Có TK 531 - Kết chuyển doanh thụ hàng bị trả lại.

+ Kết chuyển giảm giá hàng bán:

Nợ TK 511 - Ghi giảm doanh thu

Có TK 532 - Kết chuyển số giảm giá hàng bán

+ Kết chuyển kết quả doanh thu thuần về tiêu thụ:

Nợ TK 511 - Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ Có TK 911 - Hoạt động kinh doanh.

+ Kết chuyển kết giá vốn hàng bán:

15

Trang 16

Nợ TK 911 - Hoạt động tiêu thụ Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp

1.1.4.2 Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng

 Là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợpđồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên muathanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao ( một phần hay toàn bộ)thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyềnsở hữu về số hàng đó.

 Thủ tục hạch toán:

- Khi xuất hàng chuyển đến cho ngời mua, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vậnchuyển nội bộ, kế toán ghi trị giá vốn thực tế của hàng xuất ( kể cả giá thành thực tếlao vụ, dịch vụ hoàn thành, bàn giao cho khách hàng nhng cha đợc chấp nhận ).

Nợ TK 157 - Ghi tăng trị giá hàng gửi bán.

Có TK 154 - Xuất trực tiếp từ phân xởng Có TK 155 - Xuất kho thành phẩm.

- Khi đợc khách hàng chấp nhận ( một phần hay toàn bộ, căn cứ vào hoá đơn GTGT

lập giao cho khách hàng, kế toán ghi các bút toán:

TK 111,112, 131

TK 3331Giá vốn

Hàng bán

K/c giá vốnHàng bán

K/c DTT

Doanh thuBán hàng

Thuế GTGTđầu ra

TK 521,531,532

Trang 17

+BT1: Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 111,112 Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331

+ BT2: Phản ánh trị giá vốn của hàng đợc chấp nhận:

Nợ TK 632 - Ghi tăng giá vốn hàng bán.

Có TK 157 - Kết chuyển giá vốn hàng đợc chấp nhận ( chính thức tiêu thụ).

- Số hàng gửi đi bị từ chối khi cha đợc xác nhận là tiêu thụ ( nếu có)

Nợ TK 1388,334 - Giá trị h hỏng cá nhân bồi thờng Nợ TK 155,152 - Giá trị nhập kho thành phẩm, phế liệu Nợ TK 138 (1381) - Giá trị sản phẩm hỏng chờ xử lý Có TK 157 - Trị giá vốn hàng bị trả lại.

Các bút toán còn lại phản ánh giảm giá hàng bán, chiết khấu, hàng bị trả lại hạch toántơng tự nh phơng pháp tiêu thụ trực tiếp.

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng

TK 521,531,532

Trang 18

1.1.4.3.Phơng thức tiêu thụ qua các đại lý ( ký gửi)

 Theo phơng thức này bên chủ hàng ( gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bênnhận đại lý, ký gửi ( gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dớihình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Số hàng gửi đại lý vẫn thuộc quyền sở hữucủa doanh nghiệp, số hàng này đợc xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận đợctiền do bên đại lý thanh toán Số hoa hồng đại lý đợc tính vào chi phí bán hàng.

- Khi xuất hàng chuyển giao cho các cơ sở nhận làm đại lý hay nhận bán hàng ký gửi,

kế toán ghi giá vốn hàng bán gửi đi:

Nợ TK 157 - Ghi tăng giá vốn hàng gửi bán Có TK 155,154

- Khi hàng ký gửi, đại lý đã bán đợc, kế toán phản ánh các bút toán sau:

+BT1: Phản ánh giá vốn hàng đã tiêu thụ:

Nợ TK 632 - Ghi tăng giá vốn hàng bán.

Có TK 157 - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ.

+ BT2: Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đại lý, ký gửi đã bán đợc:

Nợ TK 131 ( chi tiết đại lý) - Tổng giá bán ( cả thuế GTGT) Có TK 511 - Doanh thu của hàng đã bán.

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT của hàng đã bán.

+BT3: Phản ánh hoa hồng trả cho cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi ( trừ vào số

tiền hàng phải thu)

Trang 19

Nợ TK 641 - Hoa hồng trả cho đại lý, ký gửi.

Có Tk 131 (chi tiết đại lý) - Tổng số hoa hồng.

- Khi nhận tiền do cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi thanh toán:

Nợ TK liên quan (111,112, ) - Số tiền đã thu.

Có TK 131 (chi tiết đại lý) - Ghi giảm số tiền phải thu.

Sơ đồ1.3:Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ sản phẩm theo phơng thức bán hàng qua đại lý

1.1.4.4.Phơng thức bán hàng trả góp

 Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần; trong đó, ngời mua sẽ thanh toán mộtphần ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếptheo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng, số tiền trả ở các kỳ tiếptheo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần nợ gốc và một phần lãi trả chậm Lãi dobán hàng trả góp đợc xác định là thu nhập hoạt động tài chính và không phải chịu thuế(GTGT).

TK 641

Hoa hồng

đại lý

Trang 20

- Khi xuÊt hµng giao cho ngêi mua:

+ BT2: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn hµng tiªu thô:

Nî TK 632 - Gi¸ vèn hµng b¸n.

Cã TK liªn quan ( 154,155,156)

Sè tiÒn (nî gèc vµ l·i tr¶ chËm) ë c¸c kú sau do ngêi mua thanh to¸n.

Nî TK liªn quan(111,112, ) Cã TK 131

Sè tiÒn l·i vÒ b¸n hµng tr¶ gãp, tr¶ chËm t¬ng øng víi tõng kú kinh doanh, khi kÕtchuyÓn ghi:

TK 3331

K/c sangDTH§TC

DT ch aThùc hiÖnSè tiÒn thu lÇn ®Çu

Ph¶i thu sèTiÒn cßn l¹i

Trang 21

1.1.4.5 Phơng thức hàng đổi hàng

 Là phơng thức tiêu thụ mà trong đó ngời bán đem sản phẩm, vật t, hàng hoá của mìnhđể đổi lấy vật t, hàng hoá của ngời mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hóa vật t đótrên thị trờng.

- Khi xuất sản phẩm, hàng hóa đem đi trao đổi với khách hàng kế toán ghi: + Phản ánh trị giá vốn hàng đem đi trao đổi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155,154

+ Phản ánh giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi:

Nợ TK 131 - Tổng giá thanh toán Có TK 511 - Doanh thu tiêu thụ.

Có TK 3331(33311) - Thuế GTGT đầu ra

+ Phản ánh giá thanh toán của vật t, hàng hoá nhận về:

Nợ TK liên quan (151,152,153 ) -Trị giá hàng nhập kho theo giá cha có thuếGTGT.

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ.

21

Trang 22

Có TK 131 - Tổng giá thanh toán.

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng

1.1.4.6 Phơng thức bán hàng nội bộ

 Bán hàng nội bộ cũng tơng tự nh phơng thức bán hàng trực tiếp nhng khác là chỉ bántrong nội bộ Công ty hoặc giữa các thành viên trong Tổng công ty.

 Thủ tục hạch toán:

TH1 : Trờng hợp tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với nhauhay giữa đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với đơn vị cấp trên.

- Về nguyên tắc, việc hạch toán tơng tự nh tiêu thụ bên ngoài, chỉ khác số doanh thutiêu thụ đợc ghi nhận ở TK 512 và số nợ phải thu ghi nhận ở TK 136 (1368).

 TH1 : Hàng do đơn vị cấp trên xuất bán tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc  Hạch toán đơn vị cấp trên:

- Nếu sử dụng hoá đơn GTGT thì kế toán hạch toán giống nh tiêu thụ trực tiếp.

Trang 23

- Nếu sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Kế toán ghi các bút toán tơngtự nh tiêu thụ theo phơng thức gửi bán, chờ chấp nhận.

- Doanh thu ghi nhận qua TK 512 - Doanh thu nội bộ.- Nợ phải thu ghi nhận qua TK 1368 - Phải thu nội bộ khác  Hạch toán đơn vị cấp dới:

- Khi nhận đợc hàng do cấp trên chuyển đến, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghinhận tổng giá thanh toán của hàng hóa:

Nợ TK 156 (1561) - Giá mua cha thuế.

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 336,111,112

- Trờng hợp cấp trên sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi nhậnsố hàng theo giá bán nội bộ.

Nợ TK 1561 - Giá mua nội bộ.

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp.

- Theo định kỳ quy định, kế toán đơn vị phụ thuộc phải lập bảng kê hoá đơn hàng bánra và chuyển lên cho cấp trên Khi cấp trên chuyển hoá đơn GTGT về hàng tiêu thụ nộibộ đã bán, kế toán đơn vị phụ thuộc ghi:

Sản phẩm sử

Sản phẩm biếuTặng, quảng cáoDụng nội bộ

Trang 24

* Một số trờng hợp khác đợc coi là tiêu thụ : Ngoài các phơng thức tiêu thụ chủ yếu

trên đây, còn một số trờng hợp khác cũng đợc coi là tiêu thụ nh:

- Trả lơng cho cán bộ công nhân viên bằng thành phẩm của doanh nghiệp - Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp lấy từ Quỹ phúc lợi

- Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp nhằm mục đích kinh doanh

1.1.5 Hạch toán kết quả tiêu thụ

Khái niệm và tài khoản hạch toán

Kết quả tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp chính là kết quảcủa hoạt động sản xuất - kinh doanh chính và hoạt động sản xuất - kinh doanh phụ.Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bênlà giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợcbiểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận ( hoặc lỗ) về tiêu thụ ( hay lợi nhuận về kinhdoanh).

* Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết qủa kinh“

doanh ” : Để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt kháccủa doanh nghiệp Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên nợ : - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

Trang 25

- Chi phí hoạt động tài chính và doanh thu và thu nhập khác - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Lãi trớc thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Bên có : - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Thu nhập của hoạt động tài chính và hoạt động khác - Thực lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 911 cuối kỳ không có số d Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từnghoạt động ( hoạt động sản xuất - kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt độngkhác) và từng loại sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

Trình tự hạch toán:

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài Nợ TK 512 - Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

- Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 142 ( 1422 - chi phí chờ kết chuyển).

- Kết chuyển chi phí quản lý:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

25

Trang 26

Có TK 142 ( 1422 - Chi phí chờ kết chuyển)

- Kết chuyển kết quả tiêu thụ:

+ Nếu lãi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 (4212 - Hoạt động sản xuất kinh doanh) + Nếu lỗ:

Nợ TK 421 Có TK 911

Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

1.2 - Đặc điểm hoạt động kinh doanh trong du lịch, dịch vụ và nhiệm vụ của kế toán

1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch, dịch vụ

Du lịch và dịch vụ là một trong những ngành kinh doanh chuyên cung cấp nhữnglao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt và thoả mãn nhu cầu đời sống văn hoá, tinhthần của nhân dân Ngoài các nhu cầu về đi lại, thăm viếng các danh lam, thắng cảnhngời đi du lịch còn có các nhu cầu khác nh: ăn, uống, ngủ, thởng thức âm nhạc, vuichơi giải trí, nhu cầu về mua sắm Nh vậy trong quá trình hoạt động của mình Ngành

K/c DTT về tiêu thụ

K/ c lỗ về tiêu thụTiêu thụ trong kỳ

Chi phí quản lý DN

Kết chuyển Chi phí

Chờ K/c K/c

K/ c lãi về tiêu thụ

Trang 27

du lịch phục vụ khách hàng thông qua việc tổ chức vận chuyển, phục vụ ăn, uống, ở,phục vụ bán hàng và các dịch vụ vui chơi giải trí khác theo yêu cầu của du khách Hoạtđộng kinh doanh du lịch, dịch vụ có những đặc điểm chủ yếu sau :

- Du lịch, dịch vụ là ngành kinh tế có hiệu quả cao, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn đầu t lớn,thời gian thu hồi vốn nhanh Song đòi hỏi vốn đầu t ban đầu nhiều.

- Hoạt động kinh doanh du lịch mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào các điều kiệntự nhiên, điều kiện kinh tế, văn hoá xã hội, điều kiện di sản, lịch sử văn hoá, phongcảnh, chùa chiền độc đáo, hấp dẫn.

- Đối tợng phục vụ của ngành luôn luôn di động và rất phức tạp Số lợng khách dulịch cũng nh số ngày lu lại của du khách luôn biến động Trong cùng một kỳ nghỉ, nhucầu của từng nhóm khách về ăn, ở, tham quan cũng rất khác nhau Tổ chức hoạt độngdu lịch khá phân tán và không ổn định.

- Kinh doanh du lịch là ngành kinh tế tổng hợp bao gồm nhiều ngành hoạt động khácnhau nh : Kinh doanh hớng dẫn du lịch ( lữ hành), kinh doanh hàng ăn, uống, kinhdoanh hàng hoá, kinh doanh vận tải, kinh doanh khách sạn Các hoạt động này có quytrình công nghệ khác nhau

- Sản phẩm của hoạt động du lịch, dịch vụ phần lớn không mang hình thái vật chất cụthể nh hàng hoá thông dụng khác, không có quá trình nhập kho, xuất kho, chất lợngsản phẩm nhiều khi không ổn định.

- Quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm du lịch và dịch vụ thờng xảy ra trong cùngmột thời gian và cùng một địa điểm với việc sản xuất ra chúng

1.2.2 Đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán trong các tổ chức du lịch

Xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh của các đơn vị du lịch, kế toán trongdu lịch có một số đặc điểm riêng khác với kế toán ở các đơn vị sản xuất đó là :

- Hiện nay trong ngành du lịch có các hoạt động kinh doanh cơ bản sau : + Kinh doanh hớng dẫn du lịch ( lữ hành)

+ Kinh doanh hàng ăn + Kinh doanh hàng uống + Kinh doanh hàng lu nịêm

+ Kinh doanh khách sạn, buồng ngủ + Kinh doanh vận chuyển

27

Trang 28

+ Kinh doanh xây lắp cơ bản

+ Kinh doanh các dịch vụ khác : giặt là, tắm hơi, massage, điện tín, điện thoại, cắttóc, chụp ảnh

Vì vậy, nội dung hạch toán chủ yếu của đơn vị du lịch là hạch toán các nghiệp vụkinh doanh hàng hoá và cung cấp dịch vụ cho khách du lịch

- Thu nhập chủ yếu của các đơn vị du lịch là số chênh lệch giữa tiền thu của kháchdu lịch với số chi phí đã thực hiện cho các hoạt động kinh doanh dịch vụ và kinh doanhhàng hoá.

- Đặc điểm của hoạt động kinh doanh dịch vụ là chỉ tính đợc giá thành thực tế củakhối lợng dịch vụ đã thực hiện tức là khối lợng dịch vụ đợc coi là tiêu thụ Kỳ tính giáthành là hàng tháng hoặc hàng quý.

 Nhiệm vụ của kế toán trong các tổ chức du lịch đợc quy định nh sau :

Xác định nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở nguyên tắc vàphơng pháp chung về tính giá thành sản phẩm, lao vụ phải phù hợp với đặc điểm tổchức sản xuất - kinh doanh, đặc điểm quản lý và yêu cầu trình độ quản lý của đơn vị Kế toán ghi chép và phản ánh đầy đủ, chính xác chi phí thực tế phát sinh trong quátrình hoạt động sản xuất - kinh doanh cho từng đối tợng tập hợp chi phí.

Xác định chính xác doanh thu và kết quả của toàn đơn vị cũng nh của từng hoạtđộng kinh doanh Cung cấp tài liệu phục vụ điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh,kiểm tra và phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ công tác lập và theo dõi thựchiện kế hoạch, công tác thống kê và thông tin kinh tế.

1.3 - Tổ chức hạch toán chi tiết về tiêu thụ các hoạt động kinh doanh dịch vụ chủ yếu trong du lịch

1.3.1 Hạch toán chi phí các hoạt động kinh doanh chủ yếu trong du lịch

1.3.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm : giá trị nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu đợc sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm và thực hiện lao vụ, dịch vụ củangành Kinh doanh khách sạn, Du lịch và dịch vụ Đối với những vật liệu khi xuất dùngcó liên quan trực tiếp đến từng đối tợng, tập hợp chi phí riêng biệt ( kinh doanh hàngăn, uống, vận chuyển, buồng ngủ, dịch vụ ) Thì đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợngđó.

Trang 29

Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng Khi tập hợp chi phíkhông thể tách riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chiphí cho các đối tợng có liên quan.

Để theo dõi các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản

621- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp“ ” Phơng pháp hạch toán:

+ Doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:

- Xuất kho nguyên liệu, vật liệu dùng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm hay thựchiện lao vụ dịch vụ kế toán ghi :

Nợ TK 621 - ( Chi tiết theo từng hoạt động, dịch vụ) Có TK 152 - Giá thực tế xuất dùng

- Trờng hợp nhận vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất

sản phẩm hay thực hiện dịch vụ, lao vụ, kế toán ghi :

Nợ TK 621 - ( Chi tiết theo từng hoạt động, dịch vụ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có) Có TK 111,112,331 - Vật liệu mua ngoài

- Cuối kỳ vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho, ghi :

Nợ TK 152 Có Tk 621

- Cuối kỳ hạch toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp theo đối tợngtập hợp chi phí, kế toán ghi :

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp + Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ :

- Căn cứ kết quả kiểm kê cuối kỳ trớc, cuối kỳ này và nguyên liệu, vật liệu nhậptrong kỳ, để xác định số lợng và giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho, kế toán ghi :

Nợ TK 621

29

Trang 30

Có TK 611 - Mua hàng

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu tính vào giá thành sản xuất.

Nợ TK 631 Có TK 621

Sơ đồ 1.8: sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1.3.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản về chi phí lao động trực tiếp phải trảcho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ(Nhân viên hớng dẫn du lịch, lái phụ xe, nhân viên phục vụ buồng ngủ, nhân viên bếp,bar, nhân viên phục vụ bàn ) Gồm các khoản lơng chính, lơng phụ và các khoản phụcấp có tính chất lơng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ ( phần tính vào chi phí).

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng Tài khoản 622 - Chi phí“

nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng.

Phơng pháp hạch toán:

- Tính ra tổng số tiền lơng và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp

sản xuất sản phẩm hay công nhân thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ.

Nợ TK 622 - Chi tiết theo từng hoạt động

K/c chi phí NVL

Nhập khoNhiên liệu thừa

Trang 31

Có TK 334 - Phải trả công nhân viên

- Tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất theo tỷ lệ quy định

Nợ TK 622 - Chi tiết theo từng hoạt động Có TK 338

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành theotừng đối tợng tập hợp chi phí, kế toán ghi:

+ Phơng pháp kê khai thờng xuyên Nợ TK 154

Có TK 622

+ Phơng pháp kiểm kê định kỳ Nợ TK 631

Có TK 622

1.3.1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinhtrong quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ Để theo dõi các khoản chi

phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung“ ” Tài khoảnnày đợc mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất dịch vụ.

- Trích BHXH, HBYT, KPCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 627 ( 6271) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt động Có TK 338 (2,3,4)

31

Trang 32

- Chi phí vật liệu chi ra để sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ dùng cho quản lý điềuhành hoạt động của phân xởng ( trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khaithờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho), kế toán ghi:

Nợ TK 627 ( 6272) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt động Có TK 152

- Khi xuất dông cụ dụng cụ sản xuất có giá trị nhỏ cho loại hoạt động của các bộphận sản xuất, bộ phận kinh doanh Căn cứ theo phiếu xuất kho, kế toán ghi:

Còn loại có giá trị lớn phải phân bổ dần thì đợc hạch toán thông qua Tài khoản142 - Chi phí trả tr“ ớc ”

- Trích khấu hao TSCĐ cho các phân xởng, bộ phận sản xuất kinh doanh, quản

lý và sử dụng, kế toán ghi:

- Phát sinh các dịch vụ mua ngoài : Điện, nớc, điện thoại:

Nợ TK 627 ( 6271) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt độngNợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,331

- Nếu phát sinh các khoản giảm chi phí xuất dùng, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,331 Có TK 627

- Cuối kỳ tính phân bổ chi phí sản xuất chung và kết chuyển vào các TK cóliên quan cho từng loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ theo tiêu thức thích hợp.

+ Phơng pháp kê khai thờng xuyên: Nợ TK 154

Có TK 627 - Chi tiết theo từng hoạt động

Trang 33

+ Phơng pháp kiểm kê định kỳ: Nợ TK 631

Có TK 627 - Chi tiết theo từng hoạt động

Sơ đồ 1.9: sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung

33 TK 338(2,3,4)

Trang 34

1.3.1.4 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Cũng nh các doanh nghiệp trong các lĩnh vực hoạt động khác, chi phí quản lýdoanh nghiệp trong ngành du lịch là những khoản chi phí có liên quan chung đến toànbộ hoạt động của các doanh ntghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt độngnào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh: chi phí kinh doanh, quản lýhành chính và chi phí quản lý khác

Để hạch toán các khoản chi phí này, kế toán sử dụng Tài khoản 642 - “ Chi phí quảnlý doanh nghiệp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí.

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 642

- Đối với các hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có sản phẩm

tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 142 (1422) - Chi phí trả trớc Có TK 641

- Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp Tài khoản 642có thể đợc mở thêm một số TK cấp hai để phản ánh một số nội dung chi phí thuộc chiphí quản lý ở doanh nghiêp.

1.3.2 Nội dung chi phí sản xuất - kinh doanh trong kinh doanh du lịch

1.3.2.1.Nội dung chi phí trực tiếp trong kinh doanh du lịch, dịch vụ

Nh đã nêu ở trần trớc, đặc điểm của kinh doanh du lịch, dịch vụ là không tạo ra sảnphẩm hàng hóa mà tạo ra sản phẩm dịch vụ phục vụ khách hàng Trong quá trình kinhdoanh dịch vụ, ngời lao động sử dụng t liệu lao động và kỹ thuật của mình cùng một sốloại vật liệu, nhiên liệu phù hợp với từng loại hoạt động dịch vụ đã tạo ra sản phẩm laovụ phục vụ khách hàng nói chung cũng nh du khách nói riêng Vì vậy, chi phí trực tiếpcho từng loại kinh doanh dịch vụ đợc quy định cụ thể nh sau:

* Hoạt động hớng dẫn du lịch ( lữ hành) : Đối với hoạt động này chi phí trực tiếp

đợc xác định là những chi phí phục vụ trực tiếp cho khách du lịch, gồm có:

- Tiền trả cho các khoản ăn, uống, ngủ, tiền thuê phơng tiện đi lại, vé đò, phà, tiềnvé vào cửa các di tích danh lam, thắng cảnh

Trang 35

- Tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT,KPCĐ) của cán bộ hớngdẫn du lịch.

- Chi phí trực tiếp khác: công tác phí của cán bộ hớng dẫn du lịch, chi phí giaodịch, ký kết hợp đồng du lịch, hoa hồng cho các môi giới.

* Hoạt động kinh doanh buồng ngủ, hàng ăn, hàng uống và kinh doanh cácdịch vụ khác: Các chi phí trực tiếp tính cho các loại hoạt động này gồm :

- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhânviên bếp, bar, nhà ăn, buồng ngủ và của nhân viên phục vụ các dịch vụ khác.

- Chí phí vật liệu trực tiếp

- Khấu hao tài sản cố định sản xuất kinh doanh - Chi phí điện, nớc, vệ sinh

- Các chi phí trực tiếp khác: Nhiên liệu, công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển

* Hoạt động kinh doanh vận chuyển : Trong hoạt động kinh doanh du lịch, việc vận

chuyển khách du lịch đi tham quan theo tuyến du lịch có ý nghĩa tất lớn Các chi phíthực tiếp đợc tính cho hoạt động này bao gồm :

- Chi phí vật liệu trực tiếp : Nhiên liệu, dầu, mỡ và các vật liệu khác

- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, HBYT, KPCĐ), tiền ởng trong lơng của lái phụ xe.

- Khấu hao phơng tiện vận tải - Trích trớc chi phí xăm, lốp

- Chi phí sửa chữa phơng tiện vận chuyển - Lệ phí giao thông

- Tiền mua bảo hiểm xe

- Chi phí trực tiếp khác : Thiệt hại đâm,đổ và các khoản bồi thờng thiệt hại

1.3.2.2 Nội dung chi phí quản lý trong kinh doanh du lịch, dịch vụ

ở các đơn vị du lịch, chi phí quản lý là các chi phí gián tiếp và có tính chất chungtrong toàn doanh nghiệp Các chi phí này đợc tập trung cho mọi hoạt động kinh doanhdịch vụ, kinh doanh vận chuyển, kinh doanh hàng hoá

35

Trang 36

Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lýhành chính và các chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp Chiphí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán chi tiết theo nội dung khoản mục chi phí nh:Chi phí tiền lơng, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lýdoanh nghiệp, chi phí vật liệu, dụng cụ, đồ dùng cho văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuếvốn, thuế môn bài, thuế nhà đất, các khoản lệ phí, các khoản chi phí về sửa chữaTSCĐ, lãi tiền vay phải trả, tiền điện thoại, điện tín, chi phí hội nghị, tiếp khách, côngtác phí

1.3.3 Hạch toán kết quả và phân phối kêt quả trong du lịch

* Kết quả hoạt động sản xuất - kinh doanh trong du lịch bao gồm kết quả của hoạt

động sản xuất kinh doanh, kết quả của hoạt động về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, laovụ, dịch vụ Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuầnvới một bên là giá vốn hàng bán ( gồm cả sản phẩm hàng hoá và lao vụ, dịch vụ) và chiphí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lãi ( hoặc lỗ)về tiêu thụ

Phơng pháp hạch toán nh các doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh khác.

* Kết quả hoạt động tài chính : Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài

chính và chi phí của hoạt động tài chính.

* Kết quả hoạt động khác : Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập bất th ờng.

Ngoài ra thu nhập của các đơn vị trong ngành du lịch còn gồm các khoản thu về phíphục vụ là khoản thu đặc thù của ngành du lịch theo thông lệ quốc tế.

Việc hạch toán kết quả và phân phối kết quả đợc thực hiện giống nh các đơn vịsản xuất - kinh doanh khác.

1.4 - tổ chức hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh 1.4.1 Khái niệm kết quả kinh doanh và công thức tính

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp trong một kỳ nhất định và đợc xác định bằng cách so sánh giữa một bên là tổngdoanh thu và thu nhập với một bên là tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã đợcthực hiện Nếu doanh thu và thu nhập từ các hoạt động lớn hơn chi phí thì doanhnghiệp có lãi ( lợi nhuận) Ngợc lại nều doanh thu và thu nhập nhỏ hơn chi phí thìdoanh nghiệp bị lỗ.

Kết quảkinh doanh

Kêt quảhoạt động kinh doanh

Kết quảhoạt động

tài chính

Kết quả từ hoạt động

khác

Trang 37

Kết quả hoạt động kinh doanh ( Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh) : Là kếtquả của hoạt động sản xuất kinh doanh chính, đợc đo bởi công thức sau:

* Kết quả hoạt động tài chính ( Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính) : Là kết

quả đợc hình thành từ hoạt động đầu t chứng khoán, cho thuê tài sản, kinh doanhbất động sản, mua bán ngoại tệ, góp vốn liên doanh Đợc tính bằng công thức:

* Kết quả hoạt động khác ( Lợi nhuận từ hoạt động khác) : Là những hoạt động

diễn ra không thờng xuyên, không dự tính trớc hoặc có dự tính nhng ít có khả năngthực hiện và cả những hoạt động mà doanh nghiệp tiến hành ngoài hoạt động sản xuấtkinh doanh và hoạt động tài chính Công thức tính nh sau:

1.4.2 Hạch toán kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.10: sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh

37

-Lợi nhuận thuần từhoạt động kinh doanh =

Doanh thu

-Giá vốn hàng hoá

tiêu thụ

-Chi phí bán

-Chi phíquản lý doanh

Lợi nhuận thuần từ

hoạt động tài chính = hoạt động tài chínhThu nhập thuần từ - động tài chínhChi phí hoạt

Lợi nhuận thuần từ

hoạt động tài chínhThu nhập từ hoạt động tài chính

Các khoản giảm trừ thu nhập hoạt động

K/c CPBH, CPQLDNVà chi phí chờ K/c

K/c chi phí hoạt độngTài chính

K/c chi phí hoạt động khác

K/c doanh thu thuần

K/c thu nhậpHoạt động tài chính

K/c thu nhậpHoạt động khác

K/c lỗ

K/c lãi

Trang 38

1.5 - chứng từ và những sổ sách kế toán phục vụ cho hạch toán về tiêu thụ tại doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

1.5.1 Chứng từ kế toán sử dụng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho - Hoá đơn bán hàng

- Biên lai vận chuyển -

1.5.2 Hình thức Nhật ký chung

Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán “Nhật ký chung” là tất cả các nghiệp vụ kinhtế phát sinh đều đợc ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung theo thứ tự

Trang 39

thời gian phát sinh và định khoản kế toán của các nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trêncác sổ Nhật ký chung để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

u điểm: hình thức này là thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra với chứng từ gốc, tiện

lợi cho việc sử dụng máy vi tính.

Nhợc điểm: các số liệu bị ghi trùng lặp Do đó, cuối mỗi tháng phải loại bỏ các số

trùng lặp rồi mới ghi vào Sổ Cái.

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung“ ”

39 Chứng từ gốc

-Sổ nhật kýđặc biệt

Sổ nhật ký

chung Sổ, thẻ hạch toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối phát sinh

Trang 40