- 35 - TK 338(2,3,4) TK 334 TK 152 TK 214 TK 111,112,331 TK 627 TK 154 TK 631 TK 133
P/s các khoản giảm chi phí
KKTX
Cũng nh các doanh nghiệp trong các lĩnh vực hoạt động khác, chi phí quản lý doanh nghiệp trong ngành du lịch là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của các doanh ntghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh: chi phí kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí quản lý khác.
Để hạch toán các khoản chi phí này, kế toán sử dụng Tài khoản 642 - “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642
- Đối với các hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 142 (1422) - Chi phí trả trớc Có TK 641
- Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp. Tài khoản 642 có thể đợc mở thêm một số TK cấp hai để phản ánh một số nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiêp.
1.3.2. Nội dung chi phí sản xuất - kinh doanh trong kinh doanh du lịch
1.3.2.1.Nội dung chi phí trực tiếp trong kinh doanh du lịch, dịch vụ
Nh đã nêu ở trần trớc, đặc điểm của kinh doanh du lịch, dịch vụ là không tạo ra sản phẩm hàng hóa mà tạo ra sản phẩm dịch vụ phục vụ khách hàng. Trong quá trình kinh doanh dịch vụ, ngời lao động sử dụng t liệu lao động và kỹ thuật của mình cùng một số loại vật liệu, nhiên liệu phù hợp với từng loại hoạt động dịch vụ đã tạo ra sản phẩm lao vụ phục vụ khách hàng nói chung cũng nh du khách nói riêng. Vì vậy, chi phí trực tiếp cho từng loại kinh doanh dịch vụ đợc quy định cụ thể nh sau:
* Hoạt động hớng dẫn du lịch ( lữ hành) : Đối với hoạt động này chi phí trực tiếp đợc xác định là những chi phí phục vụ trực tiếp cho khách du lịch, gồm có:
- Tiền trả cho các khoản ăn, uống, ngủ, tiền thuê phơng tiện đi lại, vé đò, phà, tiền vé vào cửa các di tích danh lam, thắng cảnh...
- Tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT,KPCĐ) của cán bộ hớng dẫn du lịch.
- Chi phí trực tiếp khác: công tác phí của cán bộ hớng dẫn du lịch, chi phí giao dịch, ký kết hợp đồng du lịch, hoa hồng cho các môi giới.
* Hoạt động kinh doanh buồng ngủ, hàng ăn, hàng uống và kinh doanh các dịch vụkhác: Các chi phí trực tiếp tính cho các loại hoạt động này gồm :
- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên bếp, bar, nhà ăn, buồng ngủ và của nhân viên phục vụ các dịch vụ khác.
- Chí phí vật liệu trực tiếp
- Khấu hao tài sản cố định sản xuất kinh doanh - Chi phí điện, nớc, vệ sinh
- Các chi phí trực tiếp khác: Nhiên liệu, công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển...
* Hoạt động kinh doanh vận chuyển : Trong hoạt động kinh doanh du lịch, việc vận chuyển khách du lịch đi tham quan theo tuyến du lịch có ý nghĩa tất lớn. Các chi phí thực tiếp đợc tính cho hoạt động này bao gồm :
- Chi phí vật liệu trực tiếp : Nhiên liệu, dầu, mỡ và các vật liệu khác
- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, HBYT, KPCĐ), tiền th- ởng trong lơng của lái phụ xe.
- Khấu hao phơng tiện vận tải - Trích trớc chi phí xăm, lốp
- Chi phí sửa chữa phơng tiện vận chuyển - Lệ phí giao thông
- Tiền mua bảo hiểm xe
- Chi phí trực tiếp khác : Thiệt hại đâm,đổ và các khoản bồi thờng thiệt hại
1.3.2.2. Nội dung chi phí quản lý trong kinh doanh du lịch, dịch vụ
ở các đơn vị du lịch, chi phí quản lý là các chi phí gián tiếp và có tính chất chung trong toàn doanh nghiệp. Các chi phí này đợc tập trung cho mọi hoạt động kinh doanh dịch vụ, kinh doanh vận chuyển, kinh doanh hàng hoá...
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Chi
phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán chi tiết theo nội dung khoản mục chi phí nh: Chi phí tiền lơng, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, dụng cụ, đồ dùng cho văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuế vốn, thuế môn bài, thuế nhà đất, các khoản lệ phí, các khoản chi phí về sửa chữa TSCĐ, lãi tiền vay phải trả, tiền điện thoại, điện tín, chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí...
1.3.3. Hạch toán kết quả và phân phối kêt quả trong du lịch
* Kết quả hoạt động sản xuất - kinh doanh trong du lịch bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả của hoạt động về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ. Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng bán ( gồm cả sản phẩm hàng hoá và lao vụ, dịch vụ) và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lãi ( hoặc lỗ) về tiêu thụ.
Phơng pháp hạch toán nh các doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh khác.
* Kết quả hoạt động tài chính : Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài
chính và chi phí của hoạt động tài chính.
* Kết quả hoạt động khác : Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập bất thờng.
Ngoài ra thu nhập của các đơn vị trong ngành du lịch còn gồm các khoản thu về phí phục vụ là khoản thu đặc thù của ngành du lịch theo thông lệ quốc tế.
Việc hạch toán kết quả và phân phối kết quả đợc thực hiện giống nh các đơn vị sản xuất - kinh doanh khác.
1.4 - tổ chức hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh 1.4.1. Khái niệm kết quả kinh doanh và công thức tính 1.4.1. Khái niệm kết quả kinh doanh và công thức tính
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định và đợc xác định bằng cách so sánh giữa một bên là tổng doanh thu và thu nhập với một bên là tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã đợc thực hiện. Nếu doanh thu và thu nhập từ các hoạt động lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi ( lợi nhuận). Ngợc lại nều doanh thu và thu nhập nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ. Kết quả kinh doanh Kêt quả hoạt động kinh doanh Kết quả hoạt động tài chính Kết quả từ hoạt động khác = + +
Kết quả hoạt động kinh doanh ( Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh) : Là kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh chính, đợc đo bởi công thức sau:
* Kết quả hoạt động tài chính ( Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính) : Là kết quả đợc hình thành từ hoạt động đầu t chứng khoán, cho thuê tài sản, kinh doanh bất động sản, mua bán ngoại tệ, góp vốn liên doanh... Đợc tính bằng công thức:
* Kết quả hoạt động khác ( Lợi nhuận từ hoạt động khác) : Là những hoạt động diễn ra không thờng xuyên, không dự tính trớc hoặc có dự tính nhng ít có khả năng thực hiện và cả những hoạt động mà doanh nghiệp tiến hành ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính. Công thức tính nh sau:
1.4.2. Hạch toán kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.10: sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh
- 39 - Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu
thuần - hàng hoá Giá vốn
tiêu thụ
- Chi phí bán
hàng
- quản lý doanh Chi phí nghiệp
Doanh thu
thuần = doanh thu Tổng số - hàng bánGiảm giá - Hàng bán bị trả lại - thuế XK, thuế Thuế TTĐB, GTGT
Lợi nhuận thuần từ
hoạt động tài chính = Thu nhập thuần từ
hoạt động tài chính - động tài chínhChi phí hoạt Lợi nhuận thuần từ
hoạt động tài chính Thu nhập từ hoạt động tài chính
Các khoản giảm trừ thu nhập hoạt động
tài chính
= +
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
TK 632 TK 641,642,1422 TK 635 TK 811 TK 911 TK 511 TK 515 TK 711 TK 421 (4212) K/c GVHB K/c CPBH, CPQLDN Và chi phí chờ K/c K/c chi phí hoạt động Tài chính K/c chi phí hoạt động khác
K/c doanh thu thuần
K/c thu nhập Hoạt động tài chính K/c thu nhập Hoạt động khác K/c lỗ K/c lãi
1.5 - chứng từ và những sổ sách kế toán phục vụ cho hạch toán về tiêu thụ tại doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch toán về tiêu thụ tại doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ
1.5.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho - Hoá đơn bán hàng
- Biên lai vận chuyển - ...
1.5.2. Hình thức Nhật ký chung
Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán “Nhật ký chung” là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung theo thứ tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của các nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký chung để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
u điểm: hình thức này là thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra với chứng từ gốc, tiện
lợi cho việc sử dụng máy vi tính.
Nhợc điểm: các số liệu bị ghi trùng lặp. Do đó, cuối mỗi tháng phải loại bỏ các số
trùng lặp rồi mới ghi vào Sổ Cái.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “Nhật ký chung”
- 41 - Chứng từ gốc
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ nhật ký
chung Sổ, thẻ hạch toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối
phát sinh Sổ cái
Báo cáo tài chính Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
1.5.3. Hình thức Nhật ký - Sổ cái
Đặc trng cơ bản của hình thức “ Nhật ký - Sổ cái” là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký - Sổ cái.
Căn cứ để ghi vào Nhật ký - Sổ cái là các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc.
u điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, áp dụng thích hợp ở đơn vị kế toán nhỏ số ngời làm kế toán ít.
Nhợc điểm: Không áp dụng ở những đơn vị kinh tế quy mô vừa và lớn, sử dụng
nhiều tài khoản và có nhiều ngời làm công tác kế toán vì kết cấu sổ không tiện.
Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “Nhật ký - Sổ cái”
- 42 - Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký - Sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Ghi hàng ngày
1.5.4. Hình thức Nhật ký - Chứng từ
Đặc trng của hình thức này là tổ chức sổ sách theo nguyên tắc tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một vế của tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng.
Các nguyên tắc cơ bản của hình thức Nhật ký - Chứng từ:
- Tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các TK, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ. - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn, các quan hệ đối ứng tài khoản phù hợp với việc lập báo cáo tài chính.
u điểm: Trong điều kiện kế toán thủ công thì hình thức Nhật ký - Chứng từ có một số u điểm sau:
- Giảm đáng kể công việc ghi chép hàng ngày. Do đó tránh đợc trùng lặp và nâng cao năng suất lao động của nhân viên kế toán.
- Thuận tiện cho việc làm báo cáo tài chính rút ngắn thời gian hoàn thành quyết toán và cung cấp số liệu cho quản lý.
- Dễ chuyên môn hoá bộ phận kế toán do đó nâng cao đợc tay nghề. Nhợc điểm:
- Không tiện cho sử dụng kế toán trên máy.
- Không phù hợp với đơn vị có quy mô nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tế.
- Không áp dụng ở những đơn vị mà trình độ nhân viên kế toán còn yếu và không đồng đều.
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức “ Nhật ký - Chứng từ”
1.5.5. Hình thức Chứng từ - Ghi sổ
Đặc trng cơ bản của hình thức này là mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải căn cứ vào chứng từ gốc để lập “ Chứng từ ghi sổ” trớc khi ghi vào sổ kế toán. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
- Ghi theo trình tự thời gian đợc thực hiện trên sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ. - Ghi theo nội dung kinh tế đợc thực hiện.
Chứng từ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng tứ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại, cung một nội dung kinh tế. Chứng từ ghi sổ đợc đánh số thứ tự trong
- 45 -
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ
Bảng kê chứng từNhật ký Thẻ và sổ kếtoán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái
tài khoản
Báo cáo tài chính
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
từng tháng, năm ( theo thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ - ghi sổ) phải có đính kèm chứng từ gốc và phải đợc Kế toán trởng đuyệt trớc khi ghi sổ kế toán.
u điểm: dễ làm, dễ kiểm tra đối chiếu, công việc kế toán phân đều trong tháng, dễ phân chia, chia nhỏ. Hình thức này phù hợp với mọi loại hình sản xuất kinh doanh và hành chính sự nghiệp, dễ áp dụng trên máy vi tính.
Nhợc điểm: ghi chép trùng lặp, làm tăng khối lợng công việc chung, dễ nhầm lẫn, vì
nhiều sổ nên phải làm đồng đều phải kiểm tra, đối chiếu cuối tháng, nếu có sai sót phải sửa trên nhiều sổ.
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức Chứng từ - Ghi sổ“ ”
Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Chứng từ - ghi sổ Sổ cái Sổ, thẻ hạch toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối phát sinh Sổ quỹ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Báo cáo tài chính
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
chơng II :
Thực trạng công tác hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh
2.1 khái quát về quá trình phát triển của công ty du lịch thanh niên quảng ninh
2.1.1. Quá trình phát triển
Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh đợc thành lập theo quyết định số 771 QĐ/ UB ngày 21/04/1993 của Chủ tịch UBND Tỉnh Quảng Ninh.
Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh là một đơn vị doanh nghiệp Nhà nớc.