- Chi phí bán hàng thực chất là những khoản liên quan tới khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm các khoản sau:
Chi phí phục vụ cho khách hàng. Chi phí nguyên, nhiên liệu.
Chi phí khác: Bao gồm:
+ Chi phí sửa chữa vật rẻ mau hỏng. + Chi phí giao dịch, tiếp thị, quảng cáo. + Chi phí điện thoại điện nớc.
+ Chi phí bảo vệ, in ấn tài liệu.
+ Chi phí trang bị bảo hộ lao động và các loại BHXH, BHYT, KPCĐ, BH 24h + Các chi phí khác....
- Chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng. Tài khoản này đợc sử dụng để tập hợp và phản ánh toàn bộ các chi phí liên quan đến việc bán hàng. Cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ. Việc theo dõi chi phí bán hàng đợc thực hiện trên bảng kê số 5 ( Tập hợp chi phí bán hàng là cơ sở để lập Bảng kê số 5)
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng, kế toán ghi vào cột Có TK 334, Có TK 338 trên bảng kê số 5.
- Căn cứ vào các dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác đã đợc tập hợp trên Nhật ký - Chứng từ số 1, Nhật ký - Chứng từ số 2, để ghi vào bảng kê số 5.
- Tổng chi phí bán hàng phát sinh đợc đa hết vào chi phí trong kỳ. Cuối kỳ tổng số chi phí bán hàng phát sinh đợc ghi vào NK - CT số 8 theo bút toán:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng
Ví dụ : Căn cứ vào chứng từ gốc, tổng chi phí liên quan đến quá trình bán hàng phát sinh trong tháng 05 năm 2003 là 61.700.236 (đồng). Và đợc phản ánh nh sau:
Nợ TK 6411 : 50.056.000 Có TK 334 : 50.056.000
- Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng Nợ TK 6411 : 4.660.236
Có TK 3382 : 2.450.230 Có TK 3383 : 1.638.240 Có TK 3384 : 371.700 Có TK 3388 : 200.066 - Chi phí giao dịch tiếp thị, quảng cáo. Nợ TK 6417 : 5.750.000
Có TK 3388 : 5.750.000 - Chi phí sửa chữa vật rẻ mau hỏng. Nợ TK 6418 : 1.234.000
Có TK 1111 : 1.234.000
2.2.2.2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: + Chi phí nhân viên quản lý.
+ Chi phí sửa chữa TSCĐ + Chi phí đồ dùng văn phòng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Thuế, phí và lệ phí
+ Chi phí bằng tiền khác...
- Để tập hợp chi phí QLDN, kế toán sử dụng TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp và theo dõi chi tiết trên Bảng kê số 5 - phần theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp đợc lập vào cuối tháng và cách lập thơng tự nh phần theo dõi chi phí bán hàng. Từ đó lên Bảng kê số 8.
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Ví dụ: Trong tháng 05 năm 2003 chi phí quản lý doanh nghiệp đợc tập hợp là 68.350.700 ĐVN và đợc tập hợp nh sau.
- Chi phí nhân viên quản lý.
Nợ TK 6421 : 29.004.000 Có TK 334 : 29.004.000 - Chi phí khấu hao tài sản cố định. Nợ TK 6424 : 14.352.900 Có TK 214 : 14.352.900 - Chi phí BHYT, BHXH, KPCĐ. Nợ TK 6421 : 3.037.200 Có TK 3382 : 1.347.200 Có TK 3383 : 987.000 Có TK 3384 : 703.000 - Chi phí đồ dùng văn phòng. Nợ TK 6423 : 14.500.000 Có TK 1121 : 14.500.000 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Có TK 1111 : 4.756.000 - Chi phí bằng tiền khác.
Nợ TK 6428 : 2.700.000
Có TK 1111 : 2.700.000
Bảng 2.20: Bảng kê số 5 Tháng 5 năm 2003 Đơn vị tính : ĐVN STT Có TK Nợ TK 1111 1121 142 241 214 334 3382 3383 3384 3388Cộng 1 641 1.234.000 50.056.000 2.450.230 1.638.240 3.717.000 5.950.066 61.700.236 6411 50.056.600 2.450.230 1.638.240 3.717.000 200.066 54.716.236 6412 6413 6414 6415 6417 5.750.000 5.750.000 6418 1.234.000 1.234.000 2 642 7.456.000 14.500.000 14.352.000 29.004.600 1.347.200 987.000 703.000 68.350.700 6421 29.004.600 1.347.200 987.000 703.000 32.041.800 6422 6423 14.500.000 14.500.000 6424 14.352.000 14.352.000 6425 6426 6427 4.756.000 4.756.000 6427 2.700.000 2.700.000 Cộng 8.690.000 14.200.000 14.352.000 79.060.600 3.797.430 2.625.240 4.420.000 5.950.066 130.050.936
2.2.2.3. Hạch toán kết quả tiêu thụ
- Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh và trên NK - CT số 8.
Kết quả tiêu thụ là kết quả của hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lãi, lỗ. Bút toán xác định kết quả tiêu thụ đợc ghi vào cuối tháng, căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, bảng kê để xác định kết quả tiêu thụ.
Công thức xác định kết quả:
DTT = Tổng DT - Các khoản giảm trừ DT Lợi tức gộp = DTT - GVHB
Lợi tức thuần = Lợi tức gộp - Chi phí bán hàng - Chi phí QLDN
- Kết chuyển DT bán hàng: Nợ TK 511 Có TK 911 - Kết chuyển GVHB: Nợ TK 911 Có TK 632 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 Có TK 641 - Kết chuyển chi phí QLDN: Nợ TK 911 Có TK 642 - Kết chuyển lãi: Nợ TK 911
Có TK 421 - Kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421 Có TK 911
Theo nguồn cung cấp của Phòng kế toán Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh: Kết quả hoạt động kinh doanh Tháng 05 năm 2003 nh sau:
- Tổng doanh thu: 487.394.700 (đồng) - Giá vốn hàng bán: 345.343.704 (đồng) - Chi phí bán hàng : 61.700.236 (đồng) - Chí phí QLDN : 68. 350.700 (đồng) Nh vậy các bút toán đợc phản ánh nh sau:
BT1: Kết chuyển doanh thu bán hàng trong kỳ: Nợ TK 511 : 487.394.700 Có TK 911 : 487.394.700 BT2: Kết chuyển GVHB: Nợ TK 911 : 345.343.704 Có TK 632 : 345.343.704 BT3: Kết chuyển chi phí báng hàng: Nợ TK 911 : 61.700.236 Có TK 641 : 61.700.236 BT4: Kết chuyển Chi phí QLDN: Nợ TK 911 :68.350.700
Có TK 642 : 68.350.700
Lợi tức thuần = 142.050.996 - 61.700.236 - 68.350.700 = 12.000.060 (đồng) Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911 : 12.000.060
Có TK 421 :12.000.060
Từ các bút toán trên kế toán lên sổ cái TK 911 - Xác định kết quả doanh thu.
Bảng 2.21: sổ cái
Tháng 05 năm 2003
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh Đơn vị tính: đồng
STT Diễn giải Tài khoản
đối ứng Số phát sinh Nợ Có 1 Kết chuyển DTT 511 487.394.700 2 Kết chuyển GVHB 632 345.343.704 3 Kết chuyển CPBH 641 61.700.236 4 Kết chuyển CPQLDN 642 68.350.700 5 Kết chuyển lãi 421 12.000.060
Cộng phát sinh 487.394.700 487.394.700
Bảng 2.22: nhật ký - chứng từ số8
Tháng 05 năm 2003
STT Tên TK TK ghi Có TK ghi Nợ 5113 131 421 632 641 642 711 721 811 821 911 Cộng
1 111 Tiền mặt Việt Nam 13.044.300 13.044.300
2 112 Tiền gửi Ngân hàng 3 136 Phải thu nội bộ
4 131 Phải thu khách hàng 12.989.000 12.989.000
5 138 Phải thu khác 6 214 Hao mòn TSCĐ 7 3382 Kinh phí công đoàn 8 3388 Phải trả, phải nộp khác 9 415 Quỹ dự phòng tài chính 10 431 Quỹ khen thởng phúc lợi
11 511 Doanh thu cung cấp d/ vụ 487.394.700 487.394.700
12 711 Thu nhập hoạt động TC 13 811 Thu nhập hoạt động BT 14 421 Lợi nhuận năm nay
15 911 Kết quả kinh doanh 12.000.060 345.343.704 61.700.236 68.350.700 487.394.700
16 17
Cộng 12.989.000 13.044.300 12.000.060 345.343.704 61.700.236 68.350.700 487.394.700
Nguồn : Phòng kế toán Công ty du lịch Thanh Niên Quảng Ninh
Chơng III:
Đánh giá và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh
doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh 3.1. Đánh giá chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh
3.1.1. Những u điểm
Trải qua các bớc thăng trầm cùng với sự phát triển của nền kinh tế quốc dân và các chính sách của Nhà nớc trong từng thời kỳ, Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh đã không ngừng phát triển và hoàn thiện, mở rộng thị trờng Du lịch, áp dụng những tiến bộ của khoa học kỹ thuật nhằm nâng cao chất lợng phục vụ khách du lịch.
Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh là một Công ty kinh doanh trong lĩnh vực Du lịch - Dịch vụ. Trải qua hơn 10 năm hoạt động Công ty đã vợt qua biết bao nhiêu khó khăn thử thách. Hiện nay cũng nh các Doanh nghiệp khác hoạt động trong cơ chế thị trờng. Công ty đang phải đối mặt với sự cạnh tranh của nhiều Công ty khác trong cùng ngành không chỉ là các Doanh nghiệp trong nớc mà còn cả các Doanh nghiệp nớc ngoài. Để có thể khẳng định đợc vị thế vững vàng trên thị trờng nh ngày nay. Đó là nhờ sự nỗ lực phấn đấu hết mình của Ban lãnh đạo Công ty và toàn thể anh chị em cán bộ công nhân viên trong Công ty.
Cho đến nay quy mô kinh doanh của Công ty đã đợc mở rộng rất nhiều. Chất lợng phục vụ ngày càng đợc nâng cao, đáp ứng đợc nhu cầu của khách Du lịch trong nớc và quốc tế. Bên cạnh đó Công ty đã thiết lập và mở rộng quan hệ hợp tác cùng có lợi với các Công ty khác trong cùng ngành, tạo đợc uy tín với các bạn hàng. Cụ thể là Công ty đã đạt đợc một số thành tích trong hoạt động kinh doanh nh sau:
- Về công tác quản lý bộ máy Công ty: Công ty đã xây dựng đợc bộ máy quản lý khá chặt chẽ, tổ chức gọn nhẹ, đội ngũ cán bộ có trình độ nghiệp vụ tơng đối vững vàng, có trách nhiệm, năng động, sáng tạo, phát huy tốt tinh thần dân chủ trong sản xuất kinh doanh. Bộ máy quản lý của Công ty đợc thiết lập theo hình thức trực tuyến chức năng, phù hợp với đặc thù kinh doanh của Công ty. Hình thức tổ chức này có tác
dụng hỗ trợ nhau giữa các phòng ban, giúp Ban lãnh đạo có đợc thông tin một cách tổng hợp và dễ dàng đa ra các chiến lợc kinh doanh có hiệu quả cho Công ty.
- Về công tác kế toán: Bộ máy kế toán đợc sự chỉ đạo chung thống nhất từ Kế toán tr- ởng cho đến các kế toán viên. Việc tổ chức bộ máy kế toán của Công ty hiện nay cơ bản là phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh. Công ty có một đội ngũ kế toán lành nghề, đa số đều có kinh nghiệm chuyên môn và nhiệt tình trong công tác, Phòng Kế toán đã giúp Ban lãnh đạo quản lý Công ty đợc tốt hơn, phản ánh chính xác tình hình thực trạng của Công ty. Bộ máy kế toán của Công ty hoạt động theo hình thức tập trung rất tiện cho việc quản lý.
- Về hệ thống sổ sách: Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Chứng từ mà Công ty áp dụng phù hợp với khối lợng công việc và đặc điểm kinh doanh của Công ty. Đồng thời Công ty tuân thủ theo các nguyên tắc và chuẩn mực Kế toán mà Bộ tài chính ban hành. Các chứng từ đợc bảo quản và phân loại theo nội dung kinh tế nên rất thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu. Quá trình lu chuyển chứng từ đợc cập nhật kịp thời giúp kế toán phản ánh đúng đắn và đầy đủ các khoản doanh thu, giá vốn, chi phí... và các khoản nộp Ngân sách Nhà nớc.
- Về công tác quản lý hàng tồn kho: Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Phơng pháp này giúp Ban lãnh đạo có thể theo dõi liên tục đợc sự biến động của hàng hoá trong kỳ và công tác kiểm tra, kiểm soát đợc dễ dàng và chính xác hơn tạo điều kiện cho Công ty lập kế hoạch lu chuyển hàng hóa trong tơng lai.
- Về việc sử dụng lao động: Đây là một nguyên nhân rất quan trọng đem lại sự hiệu quả trong hoạt động kinh doanh của Công ty. Bởi lẽ lao động của Công ty là tập hợp những con ngời rất năng động và giàu kinh nghiệm chuyên môn, nắm bắt đợc sự thay đổi có lợi cho hoạt động của Công ty và tránh đợc rủi ro có thể xảy ra nh sự thay đổi về tỷ giá hối đoái, tình hình kinh tế chính trị của những nớc có quan hệ thơng mại với Công ty.
Bên cạnh những u điểm đã nêu trên, công tác tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty còn một số hạn chế sau:
Thứ nhất: Về hệ thống sổ kế toán áp dụng tại Công ty:
- Kế toán sử dụng các mẫu sổ cái không đúng quy định theo hình thức Nhật ký - Chứng từ, nh sổ cái TK 911,..
- Sổ theo dõi công nợ phải trả, công nợ phải thu cha rõ ràng, cụ thể là trên sổ không có phần tài khoản đối ứng và phần phản ánh thời hạn chiết khấu. Ngoài ra trên sổ không phân biệt rõ cột Số phát sinh và cột Số d nên khi tính toán dễ xảy ra nhầm lẫn.
Thứ hai: Về việc sử dụng máy tính để ghi Hoá đơn : Hiện nay việc bán hàng ở Công ty vẫn còn sử dụng HĐ viết tay. Nh vậy dẫn đến tình trạng cộng nhầm, thất lạc.
Thứ ba: Về việc Công ty vẫn hạch toán sử dụng TK 721,811 để hạch toán mà cha thống nhất theo thông t 89/2002/TT - BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 09/10/2002.
Thứ t: Về việc áp dụng phần mềm kế toán: Kế toán Công ty đang áp dụng hình thức sổ NK - CT theo hình thức này, mẫu sổ sử dụng tơng đối cồng kềnh, mặt khác việc đối chiếu, kiểm tra quá trình bán hàng ( nhất là ở bộ phận Nhà hàng TN) rất phức tạp vì trong cùng một ngày kế toán phải ghi rất nhiều Hoá đơn bán lẻ. Hiện nay Công ty đã trang bị một số máy vi tính nhng vẫn cha áp dụng phần mềm kế toán máy mà chỉ sử dụng máng tính chất thủ công là nhập số liệu vào và tính toán. Điều này phần nào hạn chế tác dụng của tin học đối với kế toán và tốn nhiều thời gian.
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh
3.2.1. Những yêu cầu và nguyên tắc cơ bản của việc hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh
Do đặc thù kinh doanh của loại hình doanh nghiệp thơng mại mà với hầu hết các doanh nghiệp thơng mại đang hoạt động kinh doanh trên thị trờng thì tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm là khâu quan trọng quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Khi đẩy mạnh đợc quá trình tiêu thụ thành phẩm thì doanh số ngày càng tăng, đời sống cán bộ công nhân viên ngày càng đợc nâng cao. Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp
đang trên đà phát triển và ngợc lại. Chính vì vậy mà kế toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá, thành phẩm là một bộ phận công việc phức tạp và chiếm tỷ trọng lớn trong toán bộ công việc kế toán. Để thực hiện đợc mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp thì đòi hỏi công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá phải đợc tổ chức một cách khoa học,