Tổ chức hạch toán về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh Niên Quảng Ninh

Kế toán là công cụ đắc lực để quản lý vốn và tài sản của doanh nghiệp.

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368

Mục lục Chơng I:

Lý luận chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ trong

doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

1.1 - bản chất hạch toán tiêu thụ trong các doanh nghiệp

vụ 10

1.1.1 Vai trò công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 10

1.1.1.1 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

10

1.1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh 10

1.1.2 Khái niệm về tiêu thụ 11

1.1.2.1 Tiêu chuẩn xác định tiêu thụ 11

1.1.2.2 Phân loại 11

1.1.3 Tài khoản sử dụng 11

1.1.4 Phơng thức hạch toán tiêu thụ 14

1.1.4.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp 14

1.1.4.2 Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng 18

1.1.4.3 Phơng thc tiêu thụ qua các đại lý ( ký gửi) 19

1.1.4.4 Phơng thức bán hàng trả góp 20

1.1.4.5 Phơng thức hàng đổi hàng 22

1.1.4.6 Phơng thức bán hàng nội bộ 23

1.1.5 Hạch toán kết quả tiêu thụ 24

1.2 - đặc điểm hoạt động kinh doanh trong du lịch, dịch vụ và nhiệm vụ của kế toán 26

1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch, dịch vụ 26

1.2.2 Đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán trong các tổ chức du lịch 27

1.3 - tổ chức hạch toán chi tiết về tiêu thụ các hoạt động kinh doanh dịch vụ chủ yếu trong du lịch 28

1.3.1 Hạch toán chi phí các hoạt động kinh doanh chủ yếu trong du lịch .

28

1.3.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 28

1.3.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp 30

1.3.1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung 30

1.3.1.4 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 32

1.3.2 Nội dụng chi phí sản xuất - kinh doanh trong kinh doanh du lịch 33

1.3.2.1 Nội dung chi phí trực tiếp trong kinh doanh du lịch, dịch vụ 33

1.3.2.2 Nội dung chi phí quản lý trong kinh doanh du lịch, dịch vụ 34

1.3.3 Hạch toán kết quả và phân phối kết quả trong du lịch 34

1.4 - tổ chức hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh 35

1

-1.4.1 Khái niệm kết quả kinh doanh và công thức tính

35

1.4.2 Hạch toán kết quả kinh doanh 36

1.5 - chứng từ và những sổ sách kế toán phục vụ cho hạch toán về tiêu thụ tại doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

37

1.5.1 Chứng từ kế toán 37

1.5.2 Hình thức Nhật ký chung 37

1.5.3 Hình thức Nhật ký - Sổ cái 38

1.5.4 Hình thức Nhật ký - Chứng từ 39

1.5.5 Hình thức Chứng từ - Ghi sổ 41

chơng II: thực trạng công tác hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh 2.1 - khái quát về quá trình phát triển của công ty du lịch thanh niên quảng ninh 43

2.1.1 Quá trình phát triển 43

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty 44

2.1.3 Đặc điểm công tác hạch toán của Công ty 47

2.1.3.1 Hình thức tổ chức công tác kế toán của Công ty 47

2.1.3.2 Tổ chức bộ máy kế toán 48

2.1.3.3 Hình thức sổ kế toán và phơng pháp hạch toán áp dụng tại Công ty 49

2.2 - thực trạng phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh 50

2.2.1 Tổ chức hạch toán tổng hợp và chi tiết về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty 50

2.2.1.1 Tổ chức hạch toán chi tiết 50

2.2.1.2 Tổ chức hạch toán tổng hợp .

70

2.2.2 Hạch toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh 70

2.2.2.1 Hạch toán chi phí bán hàng .

70

2.2.2.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 72

2.2.2.3 Hạch toán kết quả tiêu thụ 75

chơng III: đánh giá và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh

3.1 - đánh giá chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác

định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh 79 3.1.1 Những u điểm 79 3.1.2 Những hạn chế 80 3.2 - một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty du lịch thanh niên quảng ninh 81 3.2.1 Những yêu cầu và nguyên tắc cơ bản của việc hoàn thiện tổ chức hạch toán

tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong Công ty Du lịch Thanh niên Quảng

Ninh 81 3.2.2 Những kiến nghị hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả

kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh 82

3

-Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, tiêu thụ sản phẩn có ý nghĩa rất quan trọng không chỉ

đối với doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa đối với các đơn vị kinh doanh khác và toàn bộ nền kinh tế quốc dân Nó đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra liên tục, là điều kiện tồn tại và phát triển của xã hội Sản phẩm đợc tiêu thụ tức là đợc ngời tiêu dùng chấp nhận Sức tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp thể hiện chất lợng sản phẩm, uy tín của doanh nghiệp Nói cách khác, qua tiêu thụ sản phẩm chứng tỏ đợc năng lực kinh doanh của doanh nghiệp Vì rằng, tiêu thụ sản phẩm phản ánh khá đầy đủ điểm mạnh và điểm yếu của doanh nghiệp Do đó tiêu thụ sản phẩm trở thành căn cứ quan trọng để doanh nghiệp lập kế hoạch sản xuất kinhh doanh sao cho hợp lý về thời gian, số lợng, chất lợng, tìm cách phát huy đợc thế mạnh và hạn chế đợc

điểm yếu của doanh nghiệp mình

Việc tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hoá Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái sản phẩm sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng luân chuyển vốn Có tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp mới có thể tiến hành tái sản xuất

mở rộng, tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Sau quá trình tiêu thụ Công ty không những thu hồi đợc tổng chi phí có liên quan đến việc chế tạo và tiêu thụ sản phẩm, mà còn thể hiện giá trị lao động thặng d, đây là nguồn quan trọng nhằm tích luỹ vào Ngân sách nhà nớc, ngân sách của doanh nghiệp Từ đó mở rộng quy mô sản xuất và nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên Đảm bảo cho doanh nghiệp đứng vững và phát triển trên thị trờng

Hoạt động du lịch trong những năm gần đây đã và đang phát triển mạnh mẽ ở nhiều nớc trên thế giới cũng nh ở Việt Nam Có nhiều nớc Du lịch đã trở thành ngành kinh tế mũi nhọn, là chính sách thợng đỉnh để kinh doanh thu hút ngoại tệ cho đất nớc dới hình thức “ xuất khẩu tại chỗ ” việc phát triển du lịch chẳng những đem lại kết quả kinh doanh cho đất nớc mà còn có

ý nghĩa chính trị, xã hội và văn hoá sâu sắc

Ngành du lịch hoạt động rất đa dạng và phong phú Sản phẩm của Ngành phần lớn là dịch vụ không mang hình thái vật chất cụ thể nh hàng hoá thông dụng khác Quá trình sản xuất ra sản phẩm đồng thời là quá trình tiêu thụ, nghĩa là các dịch vụ đợc thực hiện trực tiếp với khách hàng

Nh vậy việc quản lý tiêu thụ trong Ngành du lịch là vấn đề rất quan trọng và phức tạp Để quản lý điều hành các hoạt động trong Ngành du lịch đòi hỏi phải có một bộ máy kế toán hoàn thiện, không chỉ giỏi về nghiệp vụ mà còn phải hiểu biết về chuyên môn của Ngành

Nhận thức đợc vài trò quan trọng của kế toán là công cụ đắc lực để quản lý vốn và tài sản của doanh nghiệp Trong quá trình thực tập tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh, đợc sự giúp đỡ của các cán bộ Phòng Kế toán – Tài vụ cùng với sự hớng dẫn chỉ

bảo tận tình của Thầy giáo – TS : Lê Quang Bính tôi đã chọn đề tài : “Tổ chức hạch toán

về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên

Quảng Ninh ” làm luận văn tốt nghiệp của mình, với mục đích nâng cao, hoàn thiện lý luận và

thực tiễn của bản thân đối với công tác hạch toán doanh thu tiêu thụ trong các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế Giúp cho bản thân hiểu rõ Công ty trong việc hạch toán kết quả kinh doanh Đồng thời, hệ thống hoá nâng cao khả năng thực hành của bản thân

Ngoài phẩn mở đầu và kết luận, Luận văn gồm ba chơng chính:

Chơng I : Lý luận chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

Chơng II : Thực trạng công tác hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh

Chơng III : Đánh giá và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Du lịch Thanh niên Quảng Ninh

5

-Danh mục các bảng

Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Du lịch Thanh

niên Quảng Ninh 44

Bảng 2.2: Phiếu nhập kho 52

Bảng 2.3: Phiếu nhập kho 53

Bảng 2.4: Sổ kho 54

Bảng 2.5: Sổ công nợ phải trả 55

Bảng 2.6: Sổ công nợ phải trả 56

Bảng 2.7: Bảng kê thu mua hàng nông, lâm, thuỷ sản 57

Bảng 2.8: Hoá đơn GTGT 58

Bảng 2.9: Hoá đơn GTGT 59

Bảng 2.10: Hoá đơn bán lẻ 60

Bảng 2.11: Bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ 62

Bảng 2.12: Sổ công nợ phải thu 63

Bảng 2.13: Sổ công nợ phải thu 64

Bảng 2.14: Bảng kê số 11 65

Bảng 2.15: Bảng tính giá hàng uống trong ngày

66

Bảng 2.16: Báo cáo xuất, nhập, tồn kho hàng ăn 67

Bảng 2.17: Biểu phân tích thuế 68

Bảng 2.18: Tờ khai thuế GTGT 69

Bảng 2.19: Bảng Tổng hợp dịch vụ, du lịch 70

Bảng 2.20: Bảng kê số 5 74

Bảng 2.21: Số cái tài khoản 911 77

Bảng 2.22: Nhật ký - Chứng từ số 8 78

Danh mục các sơ đồ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp 17

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng 19

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ sản phẩm theo phơng thức bán hàng qua đại lý 20

Sơ đồ 1.4: sơ đồ trình tự kế toán theo phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp 21

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng 22

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự kế toán theo phơng thức bán hàng nội bộ 24

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ 26

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán chi phí nghuyên vật liệu trực tiếp 29

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 32

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh 36

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký chung” 38

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký - Sổ cái 39

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Nhật ký - chứng từ” 41

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức “ Chứng từ - Ghi sổ” 42

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty DLTN Quảng Ninh 45

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 48

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự sổ kế toán theo hình thức NK - CT áp dụng tại Công ty 50

7

-Danh mục các thuật ngữ viết tắt

Ký hiệu viêt tắt Tên đầy đủ

BHXH

BHYT

CBCNV

DN

DT

DTHĐTC

DTT

ĐVN

GTGT

GVHB

K/c

KPCĐ

NK- CT

QLDN

SXKD

TK

TTĐB

TSCĐ

XNK

XK

UBND

Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Cán bộ công nhân viên Doanh nghiệp

Doanh thu Doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu thuần

Đồng Việt Nam Giá trị gia tăng Giá vốn hàng bán Kết chuyển

Kinh phí công đoàn Nhật ký - Chứng từ Quản lý doanh nghiệp Sản xuất kinh doanh Tài khoản

Tiêu thụ đặc biệt Tài sản cố định Xuất nhập khẩu Xuất khẩu

Uỷ Ban Nhân Dân

Chơng I:

Lý luận chung về tổ chức hạch toán tiêu thụ trong

doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

1.1 - Bản chất hạch toán tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

1.1.1 Vai trò kế toán công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1.1 Vai trò nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ

Kế toán tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ trong các doanh nghiệp thơng mại có các nhiệm

vụ cơ bản sau:

 Ghi chép phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tình hình tiêu thụ của doanh nghiệp trong kỳ Ngoài Kế toán tổng hợp trên các TK kế toán, kế toán tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ cần phải theo dõi, ghi chép về số lợng, kết cấu, chủng loại hàng bán, ghi chép doanh thu bán hàng, thuế GTGT đầu ra của từng nhóm, mặt hàng theo từng đơn vị trực thuộc ( theo các cửa hàng, quầy hàng)

 Tính toán giá mua thực tế của hàng đã tiêu thụ, nhằm xác định kết quả kinh doanh bán hàng

 Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng và quản lý tiền bán hàng Đối với hàng hoá bán chịu, cần phải mở sổ sách ghi chép cho từng khách hàng, lô hàng, số tiền khách nợ

 Cung cấp đầy đủ kịp thời, chính xác các thông tin cần thiết về tình hình bán hàng, phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.1.2 Vai trò nhiệm vụ của kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kế toán xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ cần thực hiện những nhiệm vụ cơ bản sau:

 Ghi chép phản ánh kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, chi phí từ đó tính toán kết quả hoạt động kinh doanh, các hoạt động đầu t tài chính và các hoạt động khác Riêng đối với các hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu t tài chính, kế toán cần xác định kết quả theo từng nghiệp vụ riêng biệt hoặc theo từng đơn vị trực thuộc, hoặc theo ngành, theo hàng, tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp

9

 Cung cấp đầy đủ, kịp thời cho ngời quản lý những thông tin về kết quả hoạt động kinh doanh để tiến hành phân tích hoạt động kinh tế và để ra những kế hoạch, quyết

định trong kỳ kinh doanh tới

1.1.2 Khái niệm về tiêu thụ

1.1.2.1 Tiêu chuẩn xác định

Tiêu thụ là quá là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của thành phẩm, hàng hoá tức là để chuyển hoá vốn doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ Tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất và kinh doanh Hàng đợc đem đi tiêu thụ có thể là thành phẩm, hàng hoá và thông qua tiêu thụ giá trị của hàng hoá đợc thể hiện và giá trị hàng hoá đợc xã hội thừa nhận, doanh nghiệp thu hồi đợc vốn bỏ ra, góp phần làm tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn Hàng hóa đợc coi là tiêu thụ khi đã chuyển giao quyền sở hữu cho ngời mua

Hoạt động tiêu thụ trong doanh nghiệp có thể đợc tiến hành theo nhiều phơng thức : Bán trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng thông qua các đại lý Theo chuẩn mực số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài Chính: sản phẩm đợc coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp ghi nhận doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho ngời mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền sở hữu hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch tiêu thụ

- Xác định đợc chi phí liên quan tới giao dịch tiêu thụ

1.1.2.2 Phân loại

Việc tiêu thụ thể hiện dới hai hình thức:

+ Tiêu thụ ra bên ngoài: Là khi thành phẩm tiêu thụ cho khách hàng ngoài doanh nghiệp gọi là tiêu thụ ra bên ngoài

+ Tiêu thụ nội bộ : Là khi thành phẩm cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một Công ty hay tập đoàn gọi là tiêu thụ nội bộ

1.1.3 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán qúa trình tiêu thụ sản phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản sau đây:

* Tài khoản 157 - Hàng gửi Bán“ ” : Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi, giá trị lao vụ, dịch vị đã toàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá, sản phẩm, lao vụ vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Tài khoản 157 đợc mở chi tiết theo từng mặt hàng, từng lần gửi hàng Kết cấu của tài khoản này nh sau:

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Bên nợ : - Giá trị sản phẩm , hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý hoặc đã

đợc thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận

Bên có : - Giá trị sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã đợc khách hàng chấp

nhận thanh toán hoặc thanh toán

- Giá trị hàng bán bị từ chối, trả lại

D nợ : Trị giá hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha đợc chấp nhận

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

Bên nợ : - Giá trị thực tế sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ gửi bán tồn cuối kỳ

Bên có : - Giá trị thực tế sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán tồn đầu kỳ

D nợ : Trị giá hàng gửi bán cha bán đợc tại thời điểm kiểm kê

* Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ“ ” : Tài khoản này

đ-ợc dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

- Bán hàng : Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá mua vào

- Cung cấp dịch vụ : Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định theo phơng thức cho thuê hoạt động

Bên nợ : - Số thuế tiêu thụ phải nộp ( thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT phải nộp

theo phơng pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán ra trong kỳ

- Số giảm gía hàng bán, chiết khấu thơng mại và doanh thu của hàng bán

bị trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh

11

doanh

Bên có : - Tổng doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ, dịch vụ của

doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

Tài khoản 511 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai:

- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng hàng hoá đã xác định là tiêu thụ Sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp kinh doanh vật t, hàng hoá

- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm : Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng hàng hoá đã xác định là tiêu thụ Sử dụng chủ yếu cho các doanh nghiệp sản xuất vật chất nh : công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ng nghiệp

- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ : Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và xác định là tiêu thụ Sử dụng chủ yếu cho các ngành kinh doanh dịch vụ

- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá : Dùng để phản ánh các khoản thu

từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nớc khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc

* Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ“ ” : Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, lao vụ, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn, Liên hiệp xí nghiệp hạch toán toàn ngành

Bên nợ : - Các khoản giảm trừ doanh thu nội bộ

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xác định kết quả

Bên có : - Tổng doanh thu bán hàng nội bộ doanh nghiệp thực hiện trong kỳ

Tài khoản 512 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản:

TK 5121 : Doanh thu bán hàng hoá

TK 5122 : Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

*Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp“ ” : Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp cho Ngân sách nhà nớc Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên nợ : - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT đợc giảm trừ

- Số thuế GTGT đã nộp và nộp thừa

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Bên có : - Số thuế GTGT đầy ra phải nộp của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

- Số thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, hoạt động khác

- Số thuế GTGT đã nộp đa vào Ngân sách nhà nớc

Số d có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ

* Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán“ ” : Đợc dùng để theo dõi trị giá vốn của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành công x-ởng thực tế của sản phẩm hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoặc giá trị mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ Kết cấu của tài khoản này nh sau:

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Bên nợ : - Trị giá vốn của thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp ( đã đợc coi là

tiêu thụ)

Bên có : - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ và giá vốn hàng bán bị trả lại

Tài khoản này cuối kỳ không có số d

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

Bên nợ : - Trị giá vốn hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ

- Tổng giá thành phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất hoàn thành trong kỳ

Bên có : - Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ

- Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh:

TK 521 : “Chiết khấu thơng mại”

-1.1.4 Phơng pháp hạch toán tiêu thụ

1.1.4.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

 Là phơng thức tiêu thụ mà hàng đợc giao cho ngời mùa trực tiếp tại kho hoặc tại các phân xởng sản xuất ( không qua kho) của doanh nghiệp Sản phẩm sau kho bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ ( đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán), và đơn vị mất quyền sở hữu về số hàng này

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng đợc tính vào chi phí các hoạt động tài chính:

Nợ TK 635 - Tổng số chiết khấu khách hàng đợc hởng

Có TK 111,112 - Xuất tiền trả cho ngời mua

Có TK 131 - Trừ vào tiền phải thu ở ngời mua

Có TK 338(3388) - Số tiền chiết khấu chấp nhận nhng cha thanh toán cho ngời mua

+ Các khoản chiết khấu thơng mại (bớt giá, hồi khấu nếu có) đợc điều chỉnh trên hoá bán hàng ở lần bán hàng cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo Nếu khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thơng mại lớn hơn số tiền bán hàng đợc ghi trên hoá đơn lần cuối cùng thi phải chi tiền trả cho ngời mua Số chiết khấu thơng mại phát sinh trong kỳ ghi:

Nợ TK 521 - Tập hợp chiết khấu thơng mại thực tế phát sinh trong kỳ

Nợ TK 3331(33311) - Thuế GTGT tơng ứng với số chiết khấu thơng mại thực

tế phát sinh

Có TK liên quan (111,112,131,1388 ) - Tổng số chiết khấu thơng mại đã trả hay còn phải trả

 Lu ý:

- Đối với khách hàng mua với số lợng lớn đợc hởng bớt giá và giá trên hoá đơn là giá

đã bớt, thì số chiết khấu thơng mại này không đợc hạch toán vào TK 521

- Đối với các khoản giảm giá hàng bán (do hàng không đảm bảo chất lợng, quy cách ), bên bán và bên mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ

số lợng, quy cách của hàng hoá, lý do giảm, mức giảm theo hoá đơn bán hàng nào,

đồng thời bên bán phải lập hoá đơn điều chỉnh Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh giá, hai bên kê khai, điều chỉnh thuế đầu ra, đầu vào cho thích hợp, kế toán ghi:

- Trờng hợp bên mua trả lại một phần hàng hoá thì bên bán lập lại hoá đơn cho

số hàng hoá mà bên mua đã chấp nhận và chấp nhận thanh toán theo số lợng ấy, chủng loại và giá cả hai bên thoả thuận.

+ Căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán ghi:

BT1: Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531 - Doanh thu của hàng bị trả lại.

Nợ TK 3331(33311) - Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tơng ứng với số hàng bán bị trả lại

Có TK liên quan: 111,112, 131 Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ bị trả lại

+ Trờng hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền hàng nhng đến cuối kỳ vẫn cha giao hàng Thì cha đợc ghi nhận doanh thu mà chỉ ghi nhận

số tiền đặt chớc ở ngời mua

+ Trờng hợp bên bán đã xuất hàng và lập hoá đơn, bên mua cha nhận hàng nhng phát hiện hàng hoá sai quy cách, phẩm chất, phải trả lại toàn bộ Khi trả hai bên phải lập biên bản ghi rõ hàng hoá, số lợng, giá trị hàng hoá trả lại, lý do trả theo hoá đơn, kèm theo hoá đơn gửi cho bên bán

- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, doanh thu

+ Kết chuyển chiết khấu thơng mại:

Nợ TK 511 - Ghi giảm doanh thu tiêu thụ

Có TK 521- Kết chuyển chiết khấu thơng mại

+ Kết chuyển doanh thu hàng trả lại:

Nợ TK 511 - Ghi giảm doanh thu tiêu thụ

Có TK 531 - Kết chuyển doanh thụ hàng bị trả lại

+ Kết chuyển giảm giá hàng bán:

Nợ TK 511 - Ghi giảm doanh thu

Có TK 532 - Kết chuyển số giảm giá hàng bán

+ Kết chuyển kết quả doanh thu thuần về tiêu thụ:

Nợ TK 511 - Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

Có TK 911 - Hoạt động kinh doanh

1.1.4.2 Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng

 Là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp

đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao ( một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền

sở hữu về số hàng đó

 Thủ tục hạch toán:

- Khi xuất hàng chuyển đến cho ngời mua, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi trị giá vốn thực tế của hàng xuất ( kể cả giá thành thực tế lao vụ, dịch

vụ hoàn thành, bàn giao cho khách hàng nhng cha đợc chấp nhận ).

Nợ TK 157 - Ghi tăng trị giá hàng gửi bán

Có TK 157 - Kết chuyển giá vốn hàng đợc chấp nhận ( chính thức tiêu thụ)

- Số hàng gửi đi bị từ chối khi cha đợc xác nhận là tiêu thụ ( nếu có)

Nợ TK 1388,334 - Giá trị h hỏng cá nhân bồi thờng

17

Nợ TK 155,152 - Giá trị nhập kho thành phẩm, phế liệu.

Nợ TK 138 (1381) - Giá trị sản phẩm hỏng chờ xử lý

Có TK 157 - Trị giá vốn hàng bị trả lại

Các bút toán còn lại phản ánh giảm giá hàng bán, chiết khấu, hàng bị trả lại hạch toán tơng tự nh phơng pháp tiêu thụ trực tiếp

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng

1.1.4.3.Phơng thức tiêu thụ qua các đại lý ( ký gửi)

 Theo phơng thức này bên chủ hàng ( gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi ( gọi là bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Số hàng gửi đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, số hàng này đợc xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận đợc tiền do bên đại lý thanh toán Số hoa hồng đại lý đợc tính vào chi phí bán hàng

 Thủ tục hạch toán:

- Khi xuất hàng chuyển giao cho các cơ sở nhận làm đại lý hay nhận bán hàng ký gửi,

kế toán ghi giá vốn hàng bán gửi đi:

Nợ TK 157 - Ghi tăng giá vốn hàng gửi bán

+BT1: Phản ánh giá vốn hàng đã tiêu thụ:

Nợ TK 632 - Ghi tăng giá vốn hàng bán

Có TK 157 - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ

+ BT2: Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đại lý, ký gửi đã bán đợc:

Nợ TK 131 ( chi tiết đại lý) - Tổng giá bán ( cả thuế GTGT)

Có TK 511 - Doanh thu của hàng đã bán

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT của hàng đã bán

+BT3: Phản ánh hoa hồng trả cho cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi ( trừ vào số tiền hàng phải thu)

Nợ TK 641 - Hoa hồng trả cho đại lý, ký gửi

Có Tk 131 (chi tiết đại lý) - Tổng số hoa hồng

- Khi nhận tiền do cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi thanh toán:

Nợ TK liên quan (111,112, ) - Số tiền đã thu

Có TK 131 (chi tiết đại lý) - Ghi giảm số tiền phải thu

Sơ đồ1.3:Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ sản phẩm theo phơng thức bán hàng qua đại lý

1.1.4.4.Phơng thức bán hàng trả góp

 Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần; trong đó, ngời mua sẽ thanh toán một phần ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng, số tiền trả ở các kỳ tiếp

theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần nợ gốc và một phần lãi trả chậm Lãi do bán hàng trả góp đợc xác định là thu nhập hoạt động tài chính và không phải chịu thuế (GTGT).

 Thủ tục hạch toán:

- Khi xuất hàng giao cho ngời mua:

+BT1: Phản ánh giá bán của hàng trả góp:

Nợ TK liên quan (111,112, ) - Số tiền mua thanh toán lần đầu tại thời điểm mua

Nợ TK 131 - Tổng số tiền còn lại phải thu ở ngời mua

Có TK 511- Doanh thu tính theo giá bán một lần tại thời điểm giao hàng

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán một lần

DT chưa Thực hiện

Số tiền thu lần đầu

Thuế GTGT

Phải thu số

Tiền còn lại

- Khi xuất sản phẩm, hàng hóa đem đi trao đổi với khách hàng kế toán ghi:

+ Phản ánh trị giá vốn hàng đem đi trao đổi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155,154

+ Phản ánh giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi:

Nợ TK 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu tiêu thụ

Có TK 3331(33311) - Thuế GTGT đầu ra

+ Phản ánh giá thanh toán của vật t, hàng hoá nhận về:

Nợ TK liên quan (151,152,153 ) -Trị giá hàng nhập kho theo giá cha có thuế GTGT

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 131 - Tổng giá thanh toán

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự kế toán tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng

1.1.4.6 Phơng thức bán hàng nội bộ

 Bán hàng nội bộ cũng tơng tự nh phơng thức bán hàng trực tiếp nhng khác là chỉ bán trong nội bộ Công ty hoặc giữa các thành viên trong Tổng công ty

- Nếu sử dụng hoá đơn GTGT thì kế toán hạch toán giống nh tiêu thụ trực tiếp

- Nếu sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Kế toán ghi các bút toán tơng

tự nh tiêu thụ theo phơng thức gửi bán, chờ chấp nhận

- Doanh thu ghi nhận qua TK 512 - Doanh thu nội bộ

- Nợ phải thu ghi nhận qua TK 1368 - Phải thu nội bộ khác

 Hạch toán đơn vị cấp dới:

- Khi nhận đợc hàng do cấp trên chuyển đến, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi nhận tổng giá thanh toán của hàng hóa:

Nợ TK 156 (1561) - Giá mua cha thuế

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 336,111,112

- Trờng hợp cấp trên sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi nhận

số hàng theo giá bán nội bộ.

Nợ TK 1561 - Giá mua nội bộ

Có TK 336 - Phải trả cấp trên

- Khi bán hàng, kế toán phải lập hoá đơn GTGT của hàng đã bán theo quy định, đồng thời ghi nhận giá bán.

Nợ TK 111,112,131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Tổng số doanh thu

Có TK 3331 (33311) - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Theo định kỳ quy định, kế toán đơn vị phụ thuộc phải lập bảng kê hoá đơn hàng bán ra

và chuyển lên cho cấp trên Khi cấp trên chuyển hoá đơn GTGT về hàng tiêu thụ nội bộ

đã bán, kế toán đơn vị phụ thuộc ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng nội bộ đã bán

Nợ TK 133 (1331) - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 156 (1561) - Giá mua nội bộ hàng đã bán

Sơ đồ 1 6: Sơ đồ trình tự kế toán theo phơng thức bán hàng nội bộ

* Một số trờng hợp khác đợc coi là tiêu thụ : Ngoài các phơng thức tiêu thụ chủ yếu

trên đây, còn một số trờng hợp khác cũng đợc coi là tiêu thụ nh:

- Trả lơng cho cán bộ công nhân viên bằng thành phẩm của doanh nghiệp

- Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp lấy từ Quỹ phúc lợi

- Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp nhằm mục đích kinh doanh

1.1.5 Hạch toán kết quả tiêu thụ

Khái niệm và tài khoản hạch toán

Kết quả tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp chính là kết quả của hoạt động sản xuất - kinh doanh chính và hoạt động sản xuất - kinh doanh phụ Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng tiêu thụ và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đ-

ợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận ( hoặc lỗ) về tiêu thụ ( hay lợi nhuận về kinh doanh)

* Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết qủa kinh“

doanh ” : Để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt khác của doanh nghiệp Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên nợ : - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí hoạt động tài chính và doanh thu và thu nhập khác

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

- Lãi trớc thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Bên có : - Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Thu nhập của hoạt động tài chính và hoạt động khác

- Thực lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 911 cuối kỳ không có số d Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng hoạt động ( hoạt động sản xuất - kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác) và từng loại sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

Trình tự hạch toán:

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu thuần về tiêu thụ bên ngoài

Nợ TK 512 - Doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

- Kết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 142 ( 1422 - chi phí chờ kết chuyển)

- Kết chuyển chi phí quản lý:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 142 ( 1422 - Chi phí chờ kết chuyển)

- Kết chuyển kết quả tiêu thụ:

+ Nếu lãi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 (4212 - Hoạt động sản xuất kinh doanh)

+ Nếu lỗ:

Nợ TK 421

Có TK 911

Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ

1.2 - Đặc điểm hoạt động kinh doanh trong du lịch, dịch vụ

và nhiệm vụ của kế toán

1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch, dịch vụ

Du lịch và dịch vụ là một trong những ngành kinh doanh chuyên cung cấp những lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt và thoả mãn nhu cầu đời sống văn hoá, tinh thần của nhân dân Ngoài các nhu cầu về đi lại, thăm viếng các danh lam, thắng cảnh ngời đi du lịch còn có các nhu cầu khác nh: ăn, uống, ngủ, thởng thức âm nhạc, vui chơi giải trí, nhu cầu về mua sắm Nh vậy trong quá trình hoạt động của mình Ngành

du lịch phục vụ khách hàng thông qua việc tổ chức vận chuyển, phục vụ ăn, uống, ở, phục vụ bán hàng và các dịch vụ vui chơi giải trí khác theo yêu cầu của du khách Hoạt

động kinh doanh du lịch, dịch vụ có những đặc điểm chủ yếu sau :

Chờ K/c K/c

K/ c lãi về tiêu thụ

- Du lịch, dịch vụ là ngành kinh tế có hiệu quả cao, tỷ lệ lợi nhuận trên vốn đầu t lớn, thời gian thu hồi vốn nhanh Song đòi hỏi vốn đầu t ban đầu nhiều.

- Hoạt động kinh doanh du lịch mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào các điều kiện

tự nhiên, điều kiện kinh tế, văn hoá xã hội, điều kiện di sản, lịch sử văn hoá, phong cảnh, chùa chiền độc đáo, hấp dẫn

- Đối tợng phục vụ của ngành luôn luôn di động và rất phức tạp Số lợng khách du lịch cũng nh số ngày lu lại của du khách luôn biến động Trong cùng một kỳ nghỉ, nhu cầu của từng nhóm khách về ăn, ở, tham quan cũng rất khác nhau Tổ chức hoạt động

du lịch khá phân tán và không ổn định

- Kinh doanh du lịch là ngành kinh tế tổng hợp bao gồm nhiều ngành hoạt động khác nhau nh : Kinh doanh hớng dẫn du lịch ( lữ hành), kinh doanh hàng ăn, uống, kinh doanh hàng hoá, kinh doanh vận tải, kinh doanh khách sạn Các hoạt động này có quy trình công nghệ khác nhau

- Sản phẩm của hoạt động du lịch, dịch vụ phần lớn không mang hình thái vật chất cụ thể nh hàng hoá thông dụng khác, không có quá trình nhập kho, xuất kho, chất lợng sản phẩm nhiều khi không ổn định

- Quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm du lịch và dịch vụ thờng xảy ra trong cùng một thời gian và cùng một địa điểm với việc sản xuất ra chúng

1.2.2 Đặc điểm và nhiệm vụ của kế toán trong các tổ chức du lịch

Xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh của các đơn vị du lịch, kế toán trong

du lịch có một số đặc điểm riêng khác với kế toán ở các đơn vị sản xuất đó là :

- Hiện nay trong ngành du lịch có các hoạt động kinh doanh cơ bản sau :

+ Kinh doanh hớng dẫn du lịch ( lữ hành)

+ Kinh doanh hàng ăn

+ Kinh doanh hàng uống

+ Kinh doanh hàng lu nịêm

+ Kinh doanh khách sạn, buồng ngủ

+ Kinh doanh vận chuyển

+ Kinh doanh xây lắp cơ bản

+ Kinh doanh các dịch vụ khác : giặt là, tắm hơi, massage, điện tín, điện thoại, cắt tóc, chụp ảnh

Vì vậy, nội dung hạch toán chủ yếu của đơn vị du lịch là hạch toán các nghiệp vụ kinh doanh hàng hoá và cung cấp dịch vụ cho khách du lịch

- Thu nhập chủ yếu của các đơn vị du lịch là số chênh lệch giữa tiền thu của khách

du lịch với số chi phí đã thực hiện cho các hoạt động kinh doanh dịch vụ và kinh doanh hàng hoá

- Đặc điểm của hoạt động kinh doanh dịch vụ là chỉ tính đợc giá thành thực tế của khối lợng dịch vụ đã thực hiện tức là khối lợng dịch vụ đợc coi là tiêu thụ Kỳ tính giá thành là hàng tháng hoặc hàng quý

 Nhiệm vụ của kế toán trong các tổ chức du lịch đợc quy định nh sau :

Xác định nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trên cơ sở nguyên tắc và phơng pháp chung về tính giá thành sản phẩm, lao vụ phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất - kinh doanh, đặc điểm quản lý và yêu cầu trình độ quản lý của đơn vị

Kế toán ghi chép và phản ánh đầy đủ, chính xác chi phí thực tế phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất - kinh doanh cho từng đối tợng tập hợp chi phí

Xác định chính xác doanh thu và kết quả của toàn đơn vị cũng nh của từng hoạt

động kinh doanh Cung cấp tài liệu phục vụ điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra và phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ công tác lập và theo dõi thực hiện kế hoạch, công tác thống kê và thông tin kinh tế

1.3 - Tổ chức hạch toán chi tiết về tiêu thụ các hoạt động kinh doanh dịch vụ chủ yếu trong du lịch

1.3.1 Hạch toán chi phí các hoạt động kinh doanh chủ yếu trong du lịch

1.3.1.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm : giá trị nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu

đợc sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm và thực hiện lao vụ, dịch vụ của ngành Kinh doanh khách sạn, Du lịch và dịch vụ Đối với những vật liệu khi xuất dùng

có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng, tập hợp chi phí riêng biệt ( kinh doanh hàng

ăn, uống, vận chuyển, buồng ngủ, dịch vụ ) Thì đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợng

đó

Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng Khi tập hợp chi phí không thể tách riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên quan

Để theo dõi các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản

621- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp“ ”

Phơng pháp hạch toán:

+ Doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:

- Xuất kho nguyên liệu, vật liệu dùng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ kế toán ghi :

27

Nợ TK 621 - ( Chi tiết theo từng hoạt động, dịch vụ)

Có TK 152 - Giá thực tế xuất dùng

- Trờng hợp nhận vật liệu về không nhập kho mà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hay thực hiện dịch vụ, lao vụ, kế toán ghi :

Nợ TK 621 - ( Chi tiết theo từng hoạt động, dịch vụ)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,331 - Vật liệu mua ngoài

- Cuối kỳ vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho, ghi :

Nợ TK 152

Có Tk 621

- Cuối kỳ hạch toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp theo đối tợng tập hợp chi phí, kế toán ghi :

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

+ Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ :

- Căn cứ kết quả kiểm kê cuối kỳ trớc, cuối kỳ này và nguyên liệu, vật liệu nhập trong kỳ, để xác định số lợng và giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất kho, kế toán ghi :

K/c chi phí NVL

Nhập kho Nhiên liệu thừa

1.3.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản về chi phí lao động trực tiếp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ (Nhân viên hớng dẫn du lịch, lái phụ xe, nhân viên phục vụ buồng ngủ, nhân viên bếp, bar, nhân viên phục vụ bàn ) Gồm các khoản lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ ( phần tính vào chi phí)

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng Tài khoản 622 - Chi phí“

nhân công trực tiếp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng.

- Tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất theo tỷ lệ quy định

Nợ TK 622 - Chi tiết theo từng hoạt động

1.3.1.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ Để theo dõi các khoản chi

phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung“ ” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất dịch vụ

+ Phơng pháp hạch toán:

29

- Khi tính tiền lơng chính, lơng phụ và phụ cấp có tính chất liền lơngphải trả cho nhân viên phân xởng trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 627 ( 6271) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt động

Có TK 334

- Trích BHXH, HBYT, KPCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 627 ( 6271) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt động

Có TK 338 (2,3,4)

- Chi phí vật liệu chi ra để sửa chữa, bảo dỡng TSCĐ dùng cho quản lý điều hành hoạt động của phân xởng ( trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho), kế toán ghi:

Nợ TK 627 ( 6272) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt động

- Trích khấu hao TSCĐ cho các phân xởng, bộ phận sản xuất kinh doanh, quản lý

và sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK 627 ( 6274) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt động

Có TK 214

- Phát sinh các dịch vụ mua ngoài : Điện, nớc, điện thoại:

Nợ TK 627 ( 6271) - Chi tiết theo từng bộ phận, loại hoạt động

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ ( nếu có)

Nợ TK 154

Có TK 627 - Chi tiết theo từng hoạt động

+ Phơng pháp kiểm kê định kỳ:

Nợ TK 631

Có TK 627 - Chi tiết theo từng hoạt động

Sơ đồ 1.9: sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung

1.3.1.4 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Cũng nh các doanh nghiệp trong các lĩnh vực hoạt động khác, chi phí quản lý doanh nghiệp trong ngành du lịch là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn

bộ hoạt động của các doanh ntghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt động

nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh: chi phí kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí quản lý khác

Để hạch toán các khoản chi phí này, kế toán sử dụng Tài khoản 642 - “ Chi phí quản

lý doanh nghiệp” Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

1.3.2 Nội dung chi phí sản xuất - kinh doanh trong kinh doanh du lịch

1.3.2.1.Nội dung chi phí trực tiếp trong kinh doanh du lịch, dịch vụ

Nh đã nêu ở trần trớc, đặc điểm của kinh doanh du lịch, dịch vụ là không tạo ra sản phẩm hàng hóa mà tạo ra sản phẩm dịch vụ phục vụ khách hàng Trong quá trình kinh doanh dịch vụ, ngời lao động sử dụng t liệu lao động và kỹ thuật của mình cùng một số loại vật liệu, nhiên liệu phù hợp với từng loại hoạt động dịch vụ đã tạo ra sản phẩm lao

vụ phục vụ khách hàng nói chung cũng nh du khách nói riêng Vì vậy, chi phí trực tiếp cho từng loại kinh doanh dịch vụ đợc quy định cụ thể nh sau:

* Hoạt động hớng dẫn du lịch ( lữ hành) : Đối với hoạt động này chi phí trực tiếp

đợc xác định là những chi phí phục vụ trực tiếp cho khách du lịch, gồm có:

- Tiền trả cho các khoản ăn, uống, ngủ, tiền thuê phơng tiện đi lại, vé đò, phà, tiền

vé vào cửa các di tích danh lam, thắng cảnh

- Tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT,KPCĐ) của cán bộ hớng dẫn du lịch

- Chi phí trực tiếp khác: công tác phí của cán bộ hớng dẫn du lịch, chi phí giao dịch, ký kết hợp đồng du lịch, hoa hồng cho các môi giới

* Hoạt động kinh doanh buồng ngủ, hàng ăn, hàng uống và kinh doanh các

dịch vụ khác: Các chi phí trực tiếp tính cho các loại hoạt động này gồm :

- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên bếp, bar, nhà ăn, buồng ngủ và của nhân viên phục vụ các dịch vụ khác

- Chí phí vật liệu trực tiếp

- Khấu hao tài sản cố định sản xuất kinh doanh

- Chi phí điện, nớc, vệ sinh

- Các chi phí trực tiếp khác: Nhiên liệu, công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển

* Hoạt động kinh doanh vận chuyển : Trong hoạt động kinh doanh du lịch, việc vận

chuyển khách du lịch đi tham quan theo tuyến du lịch có ý nghĩa tất lớn Các chi phí thực tiếp đợc tính cho hoạt động này bao gồm :

- Chi phí vật liệu trực tiếp : Nhiên liệu, dầu, mỡ và các vật liệu khác

- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, HBYT, KPCĐ), tiền ởng trong lơng của lái phụ xe

- Khấu hao phơng tiện vận tải

- Trích trớc chi phí xăm, lốp

- Chi phí sửa chữa phơng tiện vận chuyển

- Lệ phí giao thông

- Tiền mua bảo hiểm xe

- Chi phí trực tiếp khác : Thiệt hại đâm,đổ và các khoản bồi thờng thiệt hại

1.3.2.2 Nội dung chi phí quản lý trong kinh doanh du lịch, dịch vụ

ở các đơn vị du lịch, chi phí quản lý là các chi phí gián tiếp và có tính chất chung trong toàn doanh nghiệp Các chi phí này đợc tập trung cho mọi hoạt động kinh doanh dịch vụ, kinh doanh vận chuyển, kinh doanh hàng hoá

Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán chi tiết theo nội dung khoản mục chi phí nh: Chi phí tiền lơng, các khoản phụ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, dụng cụ, đồ dùng cho văn phòng, khấu hao TSCĐ, thuế vốn, thuế môn bài, thuế nhà đất, các khoản lệ phí, các khoản chi phí về sửa chữa TSCĐ, lãi tiền vay phải trả, tiền điện thoại, điện tín, chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí

1.3.3 Hạch toán kết quả và phân phối kêt quả trong du lịch

* Kết quả hoạt động sản xuất - kinh doanh trong du lịch bao gồm kết quả của hoạt

động sản xuất kinh doanh, kết quả của hoạt động về tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao

vụ, dịch vụ Kết quả đó đợc tính bằng cách so sánh giữa một bên là doanh thu thuần với một bên là giá vốn hàng bán ( gồm cả sản phẩm hàng hoá và lao vụ, dịch vụ) và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện bằng chỉ tiêu lãi ( hoặc lỗ)

về tiêu thụ

33

Phơng pháp hạch toán nh các doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh khác.

* Kết quả hoạt động tài chính : Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài

chính và chi phí của hoạt động tài chính

* Kết quả hoạt động khác : Là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập bất thờng

Ngoài ra thu nhập của các đơn vị trong ngành du lịch còn gồm các khoản thu về phí phục vụ là khoản thu đặc thù của ngành du lịch theo thông lệ quốc tế

Việc hạch toán kết quả và phân phối kết quả đợc thực hiện giống nh các đơn vị sản xuất - kinh doanh khác

1.4 - tổ chức hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh

1.4.1 Khái niệm kết quả kinh doanh và công thức tính

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định và đợc xác định bằng cách so sánh giữa một bên là tổng doanh thu và thu nhập với một bên là tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã đợc thực hiện Nếu doanh thu và thu nhập từ các hoạt động lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi ( lợi nhuận) Ngợc lại nều doanh thu và thu nhập nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ

* Kết quả hoạt động tài chính ( Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính) : Là kết

quả đợc hình thành từ hoạt động đầu t chứng khoán, cho thuê tài sản, kinh doanh bất động sản, mua bán ngoại tệ, góp vốn liên doanh Đợc tính bằng công thức:

Kết quả

kinh doanh

Kêt quả

hoạt động kinh doanh

Kết quả

hoạt động tài chính

Kết quả từ hoạt động khác

tiêu thụ

-Chi phí bán

-Chi phí quản lý doanh nghiệp

Doanh thu

thuần = doanh thu Tổng số - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại

-Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT

Lợi nhuận thuần từ

hoạt động tài chính Thu nhập từ hoạt động tài chính

Các khoản giảm trừ thu nhập hoạt động

* Kết quả hoạt động khác ( Lợi nhuận từ hoạt động khác) : Là những hoạt động

diễn ra không thờng xuyên, không dự tính trớc hoặc có dự tính nhng ít có khả năng thực hiện và cả những hoạt động mà doanh nghiệp tiến hành ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính Công thức tính nh sau:

1.4.2 Hạch toán kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.10: sơ đồ hạch toán kết quả kinh doanh

35

-Lợi nhuận thuần từ

hoạt động tài chính = Thu nhập thuần từ

hoạt động tài chính - động tài chính Chi phí hoạt

Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

K/c chi phí hoạt động khác

K/c doanh thu thuần

K/c thu nhập Hoạt động tài chính

K/c thu nhập Hoạt động khác

K/c lỗ K/c lãi

1.5 - chứng từ và những sổ sách kế toán phục vụ cho hạch toán về tiêu thụ tại doanh nghiệp sản xuất - cung cấp dịch vụ

1.5.1 Chứng từ kế toán sử dụng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho

- Hoá đơn bán hàng

- Biên lai vận chuyển

-

1.5.2 Hình thức Nhật ký chung

Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán “Nhật ký chung” là tất cả các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh đều đợc ghi vào sổ Nhật ký mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung theo thứ tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của các nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký chung để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

u điểm: hình thức này là thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra với chứng từ gốc, tiện

lợi cho việc sử dụng máy vi tính

Nhợc điểm: các số liệu bị ghi trùng lặp Do đó, cuối mỗi tháng phải loại bỏ các số

trùng lặp rồi mới ghi vào Sổ Cái

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung“ ”

1.5.3 Hình thức Nhật ký - Sổ cái

Đặc trng cơ bản của hình thức “ Nhật ký - Sổ cái” là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký - Sổ cái

Căn cứ để ghi vào Nhật ký - Sổ cái là các chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc

 u điểm: Đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, áp dụng thích hợp ở đơn vị kế toán nhỏ số

ngời làm kế toán ít

Nhợc điểm: Không áp dụng ở những đơn vị kinh tế quy mô vừa và lớn, sử dụng

nhiều tài khoản và có nhiều ngời làm công tác kế toán vì kết cấu sổ không tiện

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối phát sinh

Sổ cái

Báo cáo tài chính

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng, hoặc định kỳQuan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ cái“ ”

1.5.4 Hình thức Nhật ký - Chứng từ

Đặc trng của hình thức này là tổ chức sổ sách theo nguyên tắc tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một vế của tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng

Nhật ký - Sổ cái

Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ

kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết trên cùng một

sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn, các quan hệ đối ứng tài khoản phù hợp với việc lập báo cáo tài chính

 u điểm: Trong điều kiện kế toán thủ công thì hình thức Nhật ký - Chứng từ có một

số u điểm sau:

- Giảm đáng kể công việc ghi chép hàng ngày Do đó tránh đợc trùng lặp và nâng cao năng suất lao động của nhân viên kế toán

- Thuận tiện cho việc làm báo cáo tài chính rút ngắn thời gian hoàn thành quyết toán

và cung cấp số liệu cho quản lý

- Dễ chuyên môn hoá bộ phận kế toán do đó nâng cao đợc tay nghề

Nhợc điểm:

- Không tiện cho sử dụng kế toán trên máy

- Không phù hợp với đơn vị có quy mô nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tế

- Không áp dụng ở những đơn vị mà trình độ nhân viên kế toán còn yếu và không

đồng đều

39

-Sơ đồ 1.13: -Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức Nhật ký - Chứng từ“ ”

1.5.5 Hình thức Chứng từ - Ghi sổ

Đặc trng cơ bản của hình thức này là mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải căn cứ vào chứng từ gốc để lập “ Chứng từ ghi sổ” trớc khi ghi vào sổ kế toán Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

- Ghi theo trình tự thời gian đợc thực hiện trên sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ

- Ghi theo nội dung kinh tế đợc thực hiện

Chứng từ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng tứ gốc hoặc Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại, cung một nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đợc đánh số thứ tự trong từng tháng, năm ( theo thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ - ghi sổ) phải có đính kèm chứng từ gốc và phải đợc Kế toán trởng đuyệt trớc khi ghi sổ kế toán

Chứng từ gốc vàcác bảng phân bổ

chứng từ Thẻ và sổ kếtoán chi tiết

Bảng tổng hợpchi tiết

Sổ cáitài khoản

Báo cáo tài chính

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra