Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP ĐT XD & TM Phước An

LỜI NÓI ĐẦU Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất tạo cơ sở và tiền đề phát triển cho nền kinh tế quốc dân. Do vậy, khi chuyển sang cơ chế thị trường thực hiện cơ chế hạch toán độc

LỜI NÓI ĐẦU

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất tạo cơ sở và tiền đề phát triểncho nền kinh tế quốc dân Do vậy, khi chuyển sang cơ chế thị trường thựchiện cơ chế hạch toán độc lập càng đòi hỏi các doanh nghiệp xây lắp khôngđược lãng phí vốn đầu tư Mặt khác, chi phí sản xuất là cơ sở để tính giáthành sản phẩm Việc hạch toán chi phí sản xuất một cách chính xác sẽ giúpdoanh nghiệp có các biện pháp kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thànhsản phẩm, tăng sức cạnh tranh trong cơ chế thị trường Chính vì vậy kế toántập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm là yêu cầu thiết thực và làvấn đề quan tâm của tất cả các doanh nghiệp sản xuất nói chung và doanhnghiệp xây lắp nói riêng trong điều kiện hiện nay.

Trong thời gian tìm hiểu tại Cty CP ĐT XD & TM Phước An, em nhậnthấy việc hạch toán chi phí sản phẩm xây lắp có những bước tiến bộ đáng kể

bên cạnh những tồn tại cần hoàn thiện Do đó em chọn đề tài: “Hoàn thiện kế

toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP ĐT XD & TMPhước An” cho chuyên đề của mình Thời gian này được sự hướng dẫn tận

tình của cô giáo: TS Lê Kim Ngọc cùng sự giúp đỡ và tạo điều kiện của Ban

lãnh đạo, các phòng ban, đặc biệt là phòng Tài chính kế toán của công ty em đãhoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình Chuyên đề gồm 3 phần:

Phần I : Tổng quan về Cty CP ĐT XD & TM Phước An.

Phần II : Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại Cty CP ĐT XD & TM Phước An.

Phần III: Đánh giá thực trạng & phương hướng hoàn thiện kế toán tậphợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cty CP ĐT XD & TMPhước An.

Do thời gian thực tập không nhiều cùng với hiểu biết còn hạn chế nênchuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu sót Em mong nhận được sựđóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và cán bộ phòng Tài chính kế toán củacông ty để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN 1

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CP ĐTXD & TM PHƯỚC AN

1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY CP ĐT XD &TM PHƯỚC AN:

Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Phước An tiền thân

là Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Minh Huy Công ty được

thành lập theo quyết định số: 0103020108 - Giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh công ty cổ phần đăng ký lần đầu ngày 15 tháng 10 năm 2007 do PhòngĐăng ký kinh doanh số 01 - Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.

Do nhu cầu của nền kinh tế thị trường cùng với nhu cầu phát triển sảnxuất kinh doanh, Công ty đã mở rộng ngành nghề kinh doanh, tăng vốn điềulệ, thay đổi lại Giám đốc… Cuối tháng 6 năm 2008, doanh nghiệp đánh giálại tài sản, giá trị thực tế của doanh nghiệp tại thời điểm ngày 30/6/2008 là:

2.004.341.824 đồng (Hai tỷ, không trăm linh bốn triệu ba trăm bốn nghìn támtrăm hai tư đồng chẵn)

Ông Nguyễn Văn Xông từ tháng 9 năm 2007 trở về trước là Phó Giámđốc Cty cổ phần ĐTXD & PTNT 658 kiêm giám đốc Chi nhánh Cty cổ phầnĐTXD & PTNT 658 tại Sơn La trực thuộc Tổng công ty xây dựng và Pháttriển nông thôn - Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn, do công ty chuyểnđổi từ Doanh nghiệp Nhà nước sang công ty cổ phần, vì vậy Phó giám đốc vàGiám đốc các Chi Nhánh phải tự lo lấy việc làm cho cán bộ công nhân viêntrong phòng do mình phụ trách, doanh thu do công ty khoán và phải trích nộp3% trên tỷ lệ doanh thu theo quy chế cho công ty Công ty Cổ phần đầu tưxây dựng và thương mại Minh Huy cũng từng là đối tác với Ông Nguyễn VănXông, nhận thấy Công ty CP ĐT XD & TM Minh Huy có nhu cầu mở rộngngành nghề kinh doanh, tăng vốn điều lệ, thay đổi lại Giám đốc nên Ông

Nguyễn Văn Xông khi có nguyện vọng đề đạt với Ban giám đốc Công ty Cổphần đầu tư xây dựng và thương mại Minh Huy, được sự ủng hộ và chấpthuận của Ban lãnh đạo cũng như tập thể Cán bộ công nhân viên trong Côngty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại Minh Huy, đến ngày 12 tháng 8năm 2008, đổi tên Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng và thương mại MinhHuy thành Công ty CP ĐT XD & TM Phước An, Công ty được thành lập theo

quyết định số: 0103020108 - Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổphần đăng ký thay đổi lần 1: ngày 12 tháng 8 năm 2008 do Phòng Đăng kýkinh doanh số 01 - Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.

Cty CP ĐT XD&TM Phước An chính thức đi vào hoạt động từ ngày12/8/2008 với:

- Tên gọi : Công ty cổ phần đầu tư xây dựng & thương mại Phước An.- Tên giao dịch : Phuoc An Trading and construction investment jont stock

company.- Tên viết tắt : Phuoc An., Jsc.

- Địa chỉ trụ sở : Số 4 ngách 91/2 Lương Định Của, Phường Phương Mai, Đống Đa, thành phố Hà Nội.

- Vốn điều lệ: 4.900.000.000 (đồng) (Bốn tỷ, chín trăm triệu đồng chẵn)./.

Người đại diện theo pháp luật của công ty:

- Chức danh : Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Tổng Giám đốc.- Họ và tên : Nguyễn Văn Xông.

Hiện nay, Việt Nam đã gia nhập WTO, các doanh nghiệp Việt Nam sẽbị cạnh tranh về mọi mặt, Công ty CP ĐT XD & TM Phước An cũng khôngphải ngoại lệ Nhận thức được điều này, Ban lãnh đạo Công ty đã khôngngừng cải tổ công ty, đầu tư mới về kỹ thuật và năng lực sản xuất của công tynhằm nâng cao chất lượng sức cạnh tranh của mình trên thị trường.

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong hai năm và xu hướng pháttriển những năm tới của công ty:

Bảng 01: KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2007ĐẾN NĂM 2008

5 Tổng số đã nộp ngân sách trong năm 9,97 161,95

10 Thu nhập bình quân lao động / tháng 3,78 4,5

Bảng 02: BẢNG PHÂN TÍCH ĐÁNH GIÁ SỰ PHÁT TRIỂN CÔNG TYNĂM 2007 - 2008

SttChỉ tiêu Số tuyệt đốiNăm 2008 so với năm 2007Tỷ lệ tăng (%)

Nhận xét: Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty từ quý

IV năm 2007 đến năm 2008 Cty CP ĐT XD & TM Phước An là tương đối tốt.Do đặc thù của công tác xây lắp và do điều kiện cụ thể của công tytrong năm 2007 (do mới bắt đầu mới thành lập), giá trị xây lắp thực hiệntrong năm chủ yếu tập trung vào quý IV, nên sản lượng đạt chưa nhiều,việc luân chuyển chứng từ hoàn ứng chi phí của các đơn vị sản xuất vềcông ty bị chậm.

Bên cạnh đó năm 2007 là những năm tháng đầu tiên trong công cuộcthành lập công ty cổ phần nên trong quá trình kinh doanh không tránh khỏinhững bỡ ngỡ Đây cũng là lý do Thu nhập bình quân người lao động năm2007 thu chỉ đạt 3,78 trđ/người/tháng.

Với những khó khăn gặp phải trong những ngày đầu thành lập Công tycùng với sự biến động lớn của giá vật liệu trong năm 2007, song song với đólà sự cạnh tranh khốc liệt trong cơ chế thị trường, toàn thể CBCNV Cty CPĐT XD & TM Phước An đã cùng nhau vượt qua khó khăn để đứng vững trênthị trường.

Năm 2008, do có sự thay đổi về mở rộng ngành nghề kinh doanh, tăngvốn điều lệ …… Công ty đã từng bước củng cố, sắp xếp tổ chức và đổi mớicác hoạt động của khối quản lý nghiệp vụ và khối SXKD nhờ vậy kết quảSXKD năm 2008 của toàn công ty và các đơn vị SX về cuối năm đã đạt đượctương đối khả quan so với kế hoạch đề ra

Từ kết quả SXKD năm 2008, công ty đưa ra mục tiêu kế hoạch năm 2009: - Giá trị sản lượng dự kiến: 4 - 7 tỷ đồng tương ứng doanh thu khoảng5 tỷ đồng trở lên.

- Nộp ngân sách nhà nước: ≥ 70 triệu.- Lợi nhuận: ≥ 400 triệu.

- Cổ tức dự kiến thực hiện: 14 - 15%/năm.

- Thu nhập bình quân người lao động: 4 triệu - 4,5 triệu/người/tháng

Tóm lại : Qua các chỉ tiêu và bảng phân tích trên cho thấy sản xuất của

Công ty đang trên đà tăng trưởng về quy mô sản xuất và phát triển có chiềusâu Tình hình tài chính của Công ty lành mạnh, đời sống của CBCNV ngàycàng ổn định thu nhập của CBCNV cũng tăng lên, Công ty là một trongnhững đơn vị xây dựng có mức thu nhập bình quân bình thường so với mặtbằng xã hội Các chỉ tiêu tổng tài sản, sản lượng, doanh thu của Công ty đềutăng Nếu so sánh với năm 2007 thì năm 2008 là bước phát triển trên toàn bộcác mặt Quy mô sản xuất của Công ty tăng nhanh, với cơ cấu vốn hợp lý thểhiện qua tỷ trọng TSCĐ trên tổng tài sản Thông qua chỉ tiêu lợi nhuận và tốcđộ tăng lợi nhuận cho thấy việc sử dụng vốn của Công ty rất có hiệu quả.Công ty huy động vốn góp cổ phần nên vốn chủ sở hữu tăng nhanh, do đó khảnăng tự chủ về tài chính của Công ty ngày càng cao, tạo cho Công ty có thếmạnh về tài chính, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường.

1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNGTY CP ĐT XD & TM PHƯỚC AN

* Chức năng:

Cty CP ĐT XD & TM Phước An hoạt động chủ yếu trên lĩnh vực:Thi công xây lắp và hoàn thiện các công trình dân dụng, công nghiệp, giaothông, bến cảng, thuỷ lợi, kênh mương, đập hồ chứa nước (giao thông, thuỷlợi), văn hoá, thể thao, vui chơi, giải trí, du lịch, khách sạn, công sở, trườnghọc, bệnh viện.

- Khoan khai thác nước ngầm.

- Kinh doanh và vận tải xăng dầu, khai thác, sản xuất chế biến kinhdoanh các loại cấu kiện và vật liệu xây dựng.

- V.v….;

* Nhiệm vụ:

Công ty phải tự tạo vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý,khai thác và sử dụng vốn có hiệu quả, đảm bảo mở rộng quy mô, tăng thunhập và bù đắp chi phí Bên cạnh đó, Công ty còn nghĩa vụ thanh toán vớiNhà nước, tuân thủ các chế độ chính sách về quản lý kinh tế tài chính, thựchiện đúng các chế độ về quản lý kinh tế về tài sản, lao động, tiền lương…

Theo giấy phép đăng ký kinh doanh công ty cổ phần, Cty CP ĐT XD &TM Phước An có những nhiệm vụ sau:

- Đảm bảo Kinh doanh đúng ngành nghề theo giấy phép đăng ký kinhdoanh đã cấp.

- Xây dựng được kế hoạch sản xuất kinh doanh để đáp ứng kịp thời yêucầu của thị trường.

- Tìm hiểu, tiếp thu và phổ biến thông tin kinh tế kỹ thuật xu hướngphát triển của ngành xây dựng trong nước cũng như trên thế giới.

- Đảm bảo công ăn việc làm và thu nhập cho người lao động.

- Trước mắt do chưa đủ năng lực để có thể trở thành nhà thầu chính thìcông ty làm thầu phụ cho các Nhà thầu chính hoặc liên danh, liên kết với cácNhà thầu khác để tạo thêm năng lực cũng như là kinh nghiệm cho công ty, vềlâu dài khi có đủ năng lực để có thể là Nhà thầu chính công ty phải mở rộngquan hệ với các Bộ, Ban, Sở và các ngành v.v… để tự tìm kiếm khai thác cácgói thầu v.v…

+ Ban giám đốc và đội ngũ cán bộ chủ chốt cần phải nâng cao hơn nữavai trò quản lý và xây dựng phát triển doanh nghiệp HĐQT, Ban GĐ điềuhành, các đoàn thể cần nỗ lực nâng cao trách nhiệm hơn nữa trước nhiệm vụmới và trong tình hình diễn biến phức tạp của cơ chế thị trường cạnh tranhkhốc liệt để sớm nắm bắt tình hình, lãnh đạo chỉ đạo việc thực hiện kế hoạchSXKD năm 2009 hoàn thành sớm hơn và hiệu quả cao hơn.

+ Ban GĐ, trưởng phó phòng các phòng ban và đơn vị SX công ty phảithường xuyên cải tiến, sáng kiến và kiểm tra theo dõi cập nhật đánh giá kếtquả và phối hợp hỗ trợ đáp ứng các hoạt động SXKD của đơn vị SX hàngtháng, hàng quý đáp ứng yêu cầu, mục tiêu SX chung của công ty.

+ Cần tiếp tục bồi dưỡng kiến thức nền tảng và năng lực quản lý, sứcép công việc cho cán bộ diện quy hoạch đào tạo bổ sung lãnh đạo cho đội ngũcán bộ lãnh đạo công ty.

+ Tiếp tục củng cố và nâng cao trình độ chất lượng kỹ thuật nghiệp vụtinh thông hơn nữa về nghề nghiệp kinh doanh cho Phòng Tổ chức - Hànhchính, Kế hoạch kỹ thuật và cán bộ kỹ thuật nghiệp vụ quản trị cho các đơn vịSX để đáp ứng việc nghiệm thu, thanh toán, hoàn công, hoàn ứng kịp thời vàhiệu quả đảm bảo minh bạch rõ ràng đầy đủ cơ sở pháp lý.

Với tinh thần đổi mới tiếp tục củng cố, khắc phục những tồn tại, hoànthiện các quy chế quản lý, nâng cao năng lực hoạt động, toàn thể công ty phấn

đấu nỗ lực để ổn định và phát triển công ty năm 2009 và các năm tiếp theotrước những diễn biến phức tạp và thách thức của cơ chế thị trường.

Xu hướng phát triển của công ty trong những năm tới là mở rộng hoạtđộng thi công ra hầu khắp các tỉnh thành trong nước, chủ động đấu thầu Bêncạnh đó quan tâm chú trọng hơn nữa các dự án đầu tư nâng cao năng lực thiếtbị, năng lực kinh doanh phục vụ SX và đấu thầu của công ty Đây là chủtrương đúng đắn và là sự sống còn của doanh nghiệp trước mắt và lâu dài.

* Ngành nghề kinh doanh:

- Xây dựng các công trình công cộng, dân dụng và công trình công nghiệp;- Xây dựng các công trình thuỷ lợi và đê kè, hồ đập;

- Xây dựng các loại công trình giao thông;

- Xây dựng đường dây và trạm biến thế từ 35KV trở xuống;

- Khoan giếng cấp nước và xây dựng các công trình cấp thoát nước đôthị và nông thôn;

- Khai hoang cải tạo, xây dựng đồng ruộng và xây dựng khu tái địnhcanh, định cư;

- Sản xuất, khai thác, cung ứng, kinh doanh vật tư, vật liệu và thiết bịxây dựng;

- Hoàn thiện các công trình xây dựng và kinh doanh trang trí nội thất,đồ gia dụng;

- Tư vấn đầu tư xây dựng (không bao gồm dịch vụ thiết kế công trình);- Thi công xây dựng công trình bảo vệ bờ sông, bờ biển, cầu cảng, nạovét các công trình thuỷ lợi và khoan phụt vữa xử lý chống thấm nền móngthân đê, đập;

* Đối tượng và địa bàn kinh doanh:

Trong hai năm qua, Công ty dần có những bước phát triển lớn mạnh vềmọi mặt Nếu như thời gian đầu mới đi vào hoạt động, Công ty chủ yếu tập

trung vào địa bàn ở các tỉnh miền núi phía Bắc thì nay Công ty đã mở rộngđịa bàn hoạt động ra hầu khắp các tỉnh thành trong nước Công ty đã và đangthi công nhiều hạng mục công trình như đường giao thông, hệ thống thuỷ lợi,xây dựng dân dụng và công nghiệp quy mô lớn, nhỏ với kỹ thuật, công nghệtiên tiến trên địa bàn cả nước như: Công trình Cầu tràn Hương Vĩnh - HươngKhê - Hà Tĩnh, Cầu Đại Kim - Hương Sơn - Hà Tĩnh, Đường Giao thôngVĩnh Hà - Vĩnh Ô - Quảng Trị, Đường dây điện phần Hạ áp tỉnh Cao Bằng,Đường dây điện phần Hạ áp tỉnh Quảng Bình v.v

* Quy trình sản xuất:

Sản phẩm xây dựng của Công ty là những công trình được xây dựng vàsử dụng tại chỗ, sản phẩm đơn chiếc, có kích thước và chi phí lớn, thời giansử dụng lâu dài Xuất phát từ đặc điểm đó quy trình tổ chức sản xuất các loạisản phẩm chủ yếu của Công ty xây dựng có đặc thù là sản xuất phức tạp, trảiqua nhiều giai đoạn khác nhau, mỗi công trình đều có dự toán, thiết kế riêng vàphân bố ở các địa điểm khác nhau.

Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất xây lắp

Nhận thầu: Phòng kinh doanh giao nhiệm vụ cho Phòng kế hoạch - kỹ

thuật thi công tiến hành lập hồ sơ giá dự toán, biện pháp thi công, bản vẽ tiếnđộ thi công của từng công trình.

Nhận thầu Tiếp nhận

hợp đồng Lập kế hoạch Thi công

Nghiệm thu và bàn giaoQuyết toán và thẩm

định kết quả

Thanh lý hợp đồng

Tiếp nhận hợp đồng: Khi có quyết định trúng thầu (hoặc thông báo

trúng thầu) phòng Tổ chức hành chính tiến hành soạn hợp đồng xây dựng,phòng kinh doanh cùng Tổng giám đốc Công ty đi ký kết hợp đồng.

Lập kế hoạch: Có hợp đồng xây dựng, phòng kế hoạch - kỹ thuật căn

cứ vào tiến độ thi công lên kế hoạch về tài chính gửi cho phòng kế toán và cácChủ nhiệm công trình.

Thi công: Chủ nhiệm công trình căn cứ vào tiến độ thi công mà phòng

kế hoạch - kỹ thuật lập tổ chức thi công tại công trường.

Nghiệm thu và bàn giao: Chủ đầu tư, và nhà thầu chính tiến hành làm

nghiệm thu từng giai đoạn, từng hạng mục công trình Công ty tiến hànhlàm hồ sơ nghiệm thu, hồ sơ thanh quyết toán công trình, bản vẽ hoàncông gửi cho Nhà thầu chính, hoặc gửi thẳng cho Chủ đầu tư Ký biên bảnbàn giao công trình đưa vào sử dụng nếu công trình, hoặc hạng mục côngtrình đã hoàn thành.

Quyết toán và thẩm định kết quả: Hết thời gian bảo hành công trình

theo hợp đồng đã ký kèm theo kết quả thẩm định đạt chất lượng công trình,Công ty tiến hành làm thủ tục thanh quyết toán công trình với Nhà thầu chính.

Thanh lý hợp đồng: Sau khi kết thúc các qui trình trên hai bên tiến

Đại hội cổ đông: Bầu ra hội đồng quản trị của Công ty.

Hội đồng quản trị: Là bộ phận quản lý cao nhất, là cơ quan pháp lý của

công ty, có toàn quyền giải quyết các vấn đề quan trọng liên quan đến mụcđích, quyền lợi của Công ty

Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Tổng Giám đốc công ty: Là người đại

diện cho pháp luật của công ty, do Đại hội cổ đông bổ nhiệm, miễn nhiệm,

Phó GĐ nội chínhĐại hội cổ đông

Kế toán trưởng

Phòng KTthi côngPhòng kế

Phòng tổ chức hành

chínhPhó GĐ

thi công

Phó TổngGiám đốcTổng Giám đốc Hội đồng quản trị

Phó GĐ kinh doanh

Phòng kinh doanh

khen thưởng và kỷ luật, là người điều hành hoạt động hàng ngày của công ty,chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và trước pháp luật về việc thực hiệncác quyền và nhiệm vụ được giao Bên cạnh đó còn là người tổ chức thựchiện, quyết định kế hoạch, phương hướng kinh doanh và ban hành các quychế nội bộ trong công ty.

Phó Tổng giám đốc: Là người giúp Tổng Giám đốc điều hành một số

công tác hoặc lĩnh vực hoạt động của công ty theo sự phân công của TổngGiám đốc, trực tiếp quản lý các dự án công trình chịu trách nhiệm trước TổngGiám đốc, Hội đồng quản trị công ty và trước pháp luật về nhiệm vụ đượcphân công thực hiện.

Kế toán trưởng: Là người giúp Giám đốc chỉ đạo, thực hiện công tác tài

chính, kế toán thống kê của công ty, chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc,Hội đồng quản trị công ty và trước pháp luật về kết quả thực hiện công tác kếtoán và chỉ đạo toàn bộ công tác kế toán, tổ chức thông tin kinh tế, kiểm traviệc chấp hành chế độ kế toán, chế độ quản lý và pháp luật Nhà nước Kế toántrưởng công ty có quyền và nghĩa vụ theo quy định tại Pháp lệnh kế toánthống kê hiện hành.

Ba phó giám đốc: Phó giám đốc thi công, Phó giám đốc nội chính, Phó

giám đốc kinh doanh.

Các phòng ban được tổ chức một cách khoa học và gọn nhẹ: Mỗiphòng ban có chức năng riêng biệt, song đều có chức năng tham mưu giúpviệc cho ban giám đốc trong quản lý và điều hành công việc.

Phòng Tài chính - Kế toán: Tham mưu, giúp việc cho lãnh đạo công ty

về quản lý công tác tài chính, tổ chức kế toán và hạch toán kết quả SXKD,thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và đề xuất các phương án về tài chính chocông ty, có nhiệm vụ hỗ trợ cho Tổng Giám đốc về các vấn đề quản lý vốn, sửdụng vốn và tài sản một cách có hiệu quả Thực hiện các chức năng kiểm tra

phân tích hoạt động kinh doanh đồng thời tham mưu tài chính cho Tổng giámđốc, phản ánh trung thực tình hình tài chính của Công ty, tổ chức công tác kếtoán, thống kê tài chính giám sát, phân tích các hoạt động kinh tế, giúp Tổnggiám đốc nắm bắt tình hình tài chính cụ thể của Công ty đưa ra các quyết địnhtài chính đúng đắn.

Phòng tổ chức hành chính: Quản lý điều hành tổ chức cán bộ, lao

động và tiền lương, thực hiện các chính sách của công ty và nhà nước đối vớingười lao động, góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, có nhiệmvụ giúp cho ban lãnh đạo Công ty trong việc xây dựng phương án mô hình tổchức sản xuất, công tác quản lý cán bộ, LĐ, tiền lương, thực hiện các chế độchính sách đối với người LĐ.

Phòng Kế hoạch - Kỹ thuật thi công: Xây dựng kế hoạch SXKD hàng

năm và xây dựng kế hoạch SXKD dài hạn của công ty trên cơ sở tổng hợp vàphân tích kế hoạch của các đơn vị, có nhiệm vụ giám sát chất lượng, an toàn,tiến độ thi công các công trình của toàn Công ty, tham gia nghiên cứu tínhtoán các công trình đấu thầu, chủ trì xem xét sáng kiến cải tiến áp dụng tiếnbộ khoa học kỹ thuật, tổ chức hướng dẫn đào tạo về chuyên môn, nghiệp vụ củaphòng với các đơn vị trực thuộc.

Phòng kinh doanh: có chức năng lập kế hoạch sản xuất kinh doanh,

giao kế hoạch, kiểm tra các đơn vị thực hiện kế hoạch, đồng thời tiếp cận thịtrường tìm kiếm dự án, tham gia đấu thầu các công trình giúp giám đốc soạnthảo hợp đồng, giao khoán chi phí sản xuất cho các đơn vị trực thuộc.

Qua 2 năm hoạt động, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty đã cónhiều thay đổi về số lượng nhân viên cũng như phạm vi quản lý Đến nay, CtyCP ĐT XD & TM Phước An đang dần củng cố và hoàn thiện bộ máy quản lýcủa Công ty để hoạt động đạt hiệu quả cao Tổ chức bộ máy quản lý của CtyCP ĐT XD & TM Phước An theo hình thức tập trung.

1.4 ĐẶC ĐIỂM TỎ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY CP ĐT XD & TMPHƯỚC AN

1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty CP ĐT XD & TMPhước An

Cty CP ĐT XD & TM Phước An là một đơn vị sản xuất quy mô vừa vànhỏ, có đội ngũ kế toán đã trải qua nhiều năm công tác nên trình độ nghiệp vụkhá vững vàng Nắm bắt được khoa học kỹ thuật, nhằm nâng cao hiệu quảkinh tế, tăng tính chính xác và để đáp ứng việc hạch toán một khối lượng lớncông việc kế toán, hiện nay Công ty có trang bị máy tính phục vụ cho côngtác kế toán, phần mềm kế toán sử dụng là phần mềm Sao Việt, những côngviệc kế toán đã được thực hiện hoàn toàn trên máy Công ty tổ chức bộ máykế toán theo hình thức kế toán tập trung, việc hạch toán kế toán được tậptrung ở phòng kế toán Công ty

* Nhiệm vụ:

Bộ máy kế toán có nhiệm vụ thu nhận, xử lý và cung cấp toàn bộ thôngtin về các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động sảnxuất kinh doanh nhằm kiểm tra, giám sát mọi hoạt động trong công ty, phụcvụ cho công tác quản lý.

* Tổ chức bộ máy kế toán:

Công tác tổ chức bộ máy kế toán khoa học đóng vai trò quan trọngtrong việc đảm bảo tính hiệu quả của công tác kế toán Hiện nay, bộ máy kếtoán công ty có 5 người, trong đó: 01 Kế toán trưởng, 01 kế toán tổng hợp, 01Kế toán Ngân hàng kiêm thủ quỹ, 02 người làm kế toán ở các đội Do tínhchất phức tạp và phân tán nhiều nơi ở nhiều địa bàn khác nhau nên công tychọn mô hình kế toán vừa tập trung vừa phân tán.

Sơ đồ 1.3: Tổ chức bộ máy kế toán

Phòng kế toán công ty gồm 5 người, đứng đầu là kế toán trưởng Mỗingười trong phòng Tài chính - Kế toán phụ trách một công việc nhưng có mốiquan hệ mật thiết với nhau, hoàn thành tốt trách nhiệm được giao Cụ thể:

- Kế toán trưởng (Trưởng phòng):

Là người tổ chức và chỉ đạo bộ máy kế toán, tổ chức thông tin kinh tế,kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, chế độ quản lý kinh tế và pháp luậtcủa Nhà nước, chịu trách nhiệm hoàn toàn trước Ban Giám đốc và Hội đồngquản trị về mọi mặt hoạt động tài chính, là người phụ trách chung tình hình tàichính của công ty, báo cáo thường xuyên lên lãnh đạo và kết hợp chỉ đạo triểnkhai các công trình về công tác tài chính Bên cạnh đó, kế toán trưởng còn làngười ký duyệt các chứng từ, sổ sách kế toán, duyệt dự toán cho các hoạtđộng chi tiêu, mua sắm Cuối niên độ kế toán, kế toán trưởng cùng các kếtoán viên lập báo cáo tài chính theo quy định.

- Kế toán tổng hợp kiêm kế toán thanh toán (Phó phòng):

+ Theo dõi tình hình thanh toán và tình hình kế toán chung tại công ty.+ Căn cứ vào các chứng từ gốc của các phần hành kế toán khác, kế toántiến hành tổng hợp rồi ghi vào chứng từ ghi sổ Đây là cơ sở để vào Sổ cái cácTK có liên quan.

+ Là người thay mặt kế toán trưởng xử lý các công việc khi Kế toántrưởng đi vắng, giúp Kế toán trưởng thực hiện việc quản lý và phụ trách côngviệc được phân công có nhiệm vụ phản ánh tình hình tiêu thụ, xác định kết

Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp

quả kinh doanh, ghi chép sổ cái, lập báo cáo tài chính đồng thời phải chịutrách nhiệm trước Kế toán trưởng.

- Kế toán ngân hàng kiêm thủ quỹ:

+ Phản ánh toàn bộ các nghiệp vụ liên quan đến nhập xuất tiền mặt tạiquỹ, TGNH.

+ Căn cứ vào các chứng từ gốc (PT, PC, GBN, GBC, UNT, UNC, Séc…) ghi vào sổ quỹ tiền mặt và sổ TGNH, sau đó chuyển sang cho bộ phận kếtoán có liên quan.

- Kế toán theo dõi giá thành kiêm kế toán đội:

+ Công việc của kế toán đội là thu thập và tập hợp các chứng từ phátsinh tại các đội thi công xây lắp để chuyển về phòng Kế toán Tài chính tạicông ty.

+ Tổng hợp tình hình tập hợp chi phí của các công trình.

+ Căn cứ vào chứng từ gốc, bảng tổng hợp và bảng phân bổ của cácphần hành kế toán có liên quan để tập hợp trên các sổ chi phí chi tiết cho từngđối tượng (công trình), tổng hợp chi phí hoạt động để lập thẻ tính giá thànhhạng mục công trình sau đó vào chứng từ ghi sổ và Sổ Cái các TK chi phí.

1.4.2 Tình hình vận dụng chế độ kế toán tại Công ty CP ĐTXD & TMPhước An

1.4.2.1 Chế độ kế toán đang áp dụng:

Hiện nay Cty CP ĐT XD & TM Phước An đã và đang áp dụng chế độTK kế toán theo QĐ 48 - TC/QĐ/CĐKT do Bộ tài chính phát hành thống nhấtáp dụng trong cả nước đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ.

Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12.+ Đơn vị tiền tệ sử dụng : VNĐ

+ Hình thức sổ kế toán: Công ty áp dụng phần mềm kế toán sử dụnghình thức chứng từ ghi sổ.

+ Phương pháp tính thuế GTGT : phương pháp khấu trừ.

+ Phương pháp kế toán TSCĐ: tuân thủ theo tiêu chuẩn kế toán ViệtNam theo quyết định 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 về việc ban hànhchế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đườngthẳng (tuyến tính) TSCĐ được ghi theo nguyên tắc giá gốc.

+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thườngxuyên, hàng tồn kho được sử dụng theo phương pháp: Nhập trước, xuất trước.

- Tài khoản mà Cty CP ĐT XD & TM Phước An không sử dụng là:136, 138, 139, 155, 156, 157, 159, 213, 335, 336, 414, 415, 416, 521, 531,v.v…

1.4.2.4 Vận dụng chế độ sổ sách:

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Quan hệ đối chiếu :

Chứng từ ghi sổChứng từ gốc

Bảng kê chứng từ gốc

Sổ Cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trong quá trình thi công xây lắp, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loạicó tính chất kinh tế, công dụng và yêu cầu quản lý đối với mỗi loại khác nhau.Do vậy, việc quản lý chi phí sản xuất không chỉ căn cứ vào số liệu tổng hợpmà phải căn cứ vào số liệu theo dõi chi tiết của từng loại chi phí.

Do đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty là các công trình, hạngmục công trình nên Công ty tiến hành quản lý chi phí sản xuất theo dự toán.

Căn cứ vào bản dự toán công trình, kế toán tiến hành tập hợp chi phí,đánh giá sản phẩm dở dang để đối chiếu với dự toán, từ đó đưa ra những đềxuất, kiến nghị để chi phí thực tế không vượt quá dự toán.

Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm xây lắp và phương pháp lập dự toántrong XDCB được lập cho từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình)nên hiện tại Công ty phân loại chi phí sản xuất theo các khoản mục chi phítrong giá thành Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất bao gồm các khoảnmục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp.

- Chi phí máy thi công.- Chi phí sản xuất chung.

2.2 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠICÔNG TY CP ĐTXD & TM PHƯỚC AN

2.2.1 Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty

Xuất phát từ đặc điểm thực tế sản xuất kinh doanh của công ty được tiếnhành ở nhiều địa bàn khác nhau, trên mỗi địa điểm cũng có thể sản xuất xây lắpnhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau, theo đó nên chi phí sản xuấtphát sinh cũng khác nhau Hơn nữa do tính chất công việc phức tạp, quy trìnhcông nghệ liên tục, thời gian sản xuất kéo dài, sản phẩm mang tính đơn chiếcnên mỗi công trình phải lập dự toán riêng lẻ, tổ chức theo đơn đặt hàng.

Do vậy, đối tượng của việc tập hợp chi phí sản xuất có thể là côngtrình, hạng mục công trình hay từng đơn đặt hàng riêng biệt Trên cơ sở đócông tác tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty CP ĐTXD & TM Phước Anđược triển khai một cách cụ thể cho từng công trình, hạng mục công trình.

2.2.2 Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty

Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty là khoán gọn95% - 97% tùy theo giá trị từng công trình, hạng mục công trình cho các độithi công xây lắp nên tất cả các chi phí phát sinh của một công trình đều do kếtoán các đội hạch toán thông qua tài khoản 1413.

Khi công trình hoàn thành và chuẩn bị bàn giao, đội trưởng gửi bảng kêchi tiết toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình thi công toàn bộ công trình,hạng mục công trình về phòng kế toán Bảng kê chi tiết chi phí được kế toánđội tiến hành thủ công căn cứ vào các chứng từ phát sinh (Hoá đơn GTGT,phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho) để tập hợp chi phí công trình hoànthành Sau khi được Giám đốc và kế toán trưởng phê duyệt, kế toán tổng hợp

tiến hành nhập số liệu vào máy theo bảng kê chi tiết từng công trình, hạngmục công trình và máy sẽ tự động kết chuyển.

2.3 NỘI DUNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CP ĐTXD & TMPHƯỚC AN

2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

2.3.1.1 Đặc điểm và đối tượng hạch toán:

Chi phí NVL trực tiếp là một khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhấttrong tổng giá thành công trình, thường chiếm từ 60% - 70% tuỳ theo kết cấutừng công trình Do đặc điểm riêng của sản phẩm xây lắp là mang tính đơnchiếc nên NVL phát sinh thường không cố định và không giống nhau đối vớimỗi công trình Hơn nữa, các công trình được thi công ở những địa điểm khácnhau, việc tìm kiếm NVL phải được thực hiện linh hoạt, kết hợp với việc kiểmtra, giám sát chặt chẽ Vì vậy, nên công ty không tổ chức kho NVL, các đội tựmua NVL rồi chuyển thẳng đến chân công trình và sử dụng ngay Đây lànguyên nhân dẫn đến chi phí vận chuyển, lưu kho của NVL chiếm tỉ lệ rất nhỏ.

Giá mua NVL là giá mua thực tế ghi trên hoá đơn không bao gồm thuếGTGT đầu vào được khấu trừ cộng với các khoản chi phí phát sinh trước khiđưa vào sử dụng Chi phí NVL trực tiếp sử dụng cho việc thi công công trìnhcủa công ty bao gồm:

- Chi phí NVL chính: là những NVL tham gia cấu thành nên công trìnhbao gồm: đá, cát, xi măng, thép…

- Chi phí NVL phụ: phụ gia bê tông, cốp pha, dây buộc…

- Phụ tùng sửa chữa thay thế: ốc vít, đinh… dùng để sửa chữa thay thếtừng phần công trình.

2.3.1.2 Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn GTGT

- Phiếu nhập kho/ xuất kho

- Hợp đồng mua bán vật tư- Giấy báo nhập vật tư

- Biên bản nghiệm thu vật tư- Bảng tổng hợp vật tư

2.3.1.4 Quy trình cung ứng vật tư cho các đội thi công xây lắp:

Khi công ty trúng thầu một công trình, hạng mục công trình Phòng kếhoạch kỹ thuật thiết kế thi công, lập dự án phương án thi công cho từng giaiđoạn công việc và giao nhiệm vụ sản xuất cho một đội xây lắp Đội xây lắpđó viết khế ước vay vốn lưu động, căn cứ vào khế ước vay vốn lưu động, vàcác giấy tờ liên quan Công ty sẽ tạm ứng cho đội bằng tiền Tuỳ theo từngcông trình và hạng mục công trình, Công ty sẽ tạm ứng cho đội một tỉ lệ nhấtđịnh theo giá trị công trình ký với chủ đầu tư hoặc nhà thầu chính Đội sẽ căncứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính toán lượng vật tư cần thiết cho thicông Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, đội sẽ tìm kiếm nguồn NVL đầu vào vàký hợp đồng mua vật tư của nhà cung cấp đó Kèm theo hợp đồng kinh tế cóthể có bảng báo giá NVL trực tiếp Công trình: Cầu tràn Đại Kim - HươngSơn - Hà Tĩnh bao gồm: Cát (Cát đen, Cát vàng…), Gỗ (ván khuôn, đànẹp…), Thép các loại (từ D6 - D32), Xi măng (PCB 30, PCB 40), Que hàn,Thép buộc, Phụ gia dẻo hoá … Khối lượng vật liệu trong hợp đồng này có thểcung ứng một lần hoặc nhiều lần tuỳ theo tiến độ thi công của công trình.NVL sau khi thu mua về sẽ được chuyển thẳng đến tận chân công trình Tạiđây căn cứ vào HĐ GTGT, đội trưởng cùng người giao nhận vật tư tiến hành

kiểm tra số lượng và chất lượng vật tư Đồng thời nhân viên thu mua vật tưviết giấy báo nhập vật tư gửi về cho kế toán đội.

Kế toán đội sẽ căn cứ vào Hoá đơn GTGT và phiếu báo nhập vật tư đểviết Phiếu nhập kho Giá vật tư ghi trên phiếu nhập kho là giá ghi trên Hoáđơn mua hàng không bao gồm thuế GTGT, khối lượng thực tế là khối lượngbên bán và bên mua thống nhất sau khi tiến hành kiểm tra và giao nhận vật tư.Đây thực chất chỉ là hình thức vì vật liệu nhập về không qua kho mà chuyểnthẳng đến chân công trình.

Ngay sau khi vật tư được đưa về và ghi Phiếu nhập kho, kế toán lậpPhiếu xuất kho, phản ánh số NVL thực tế đưa vào sử dụng cho công trình.Cuối tháng căn cứ vào các Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho của từng loại vậttư, kế toán đội tiến hành lập Bảng tổng hợp vật tư.

Cuối tháng kế toán đội tổng hợp, phân loại chứng từ theo từng côngtrình, hạng mục công trình cụ thể kèm theo bảng kê chứng từ nộp lên phòngkế toán Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành xong, kế toán độitổng hợp chi phí theo từng công trình, hạng mục công trình để lập đơn xinhoàn ứng gửi phòng Tài chính kế toán Tại đây, kế toán tổng hợp phản ánhgiá trị vật liệu xuất dùng và ghi sổ chi tiết chi phí NVL

2.3.1.5 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu:

Căn cứ vào các chứng từ và Bảng kê giá trị vật liệu xuất dùng do kếtoán đội gửi lên, kế toán tổng hợp định khoản chi phí NVL thực tế phát sinh

Nợ TK 621 - ĐK

Có TK 1413 - ĐK

Căn cứ vào giá trị công trình, thông thường các đội tiền vay 30% trêntổng kế hoạch vốn và để hoàn thành công trình, đội thi công ứng vay đến 80%giá trị hợp đồng Khi công trình hoàn thành, Công ty sẽ thanh toán nốt số tiềncòn lại cho đội thi công.

2.3.1.6 Quy trình ghi sổ:

Từ các chứng từ gốc do kế toán đội gửi lên, kế toán tổng hợp căn cứvào chứng từ gốc lập bảng kê chứng từ gốc rồi lập Chứng từ ghi sổ và Sổ chitiết TK 621 Chứng từ ghi sổ đã được đánh số thứ tự theo Sổ đăng ký chứngtừ ghi sổ Sổ chi tiết TK 621 được mở chi tiết cho từng công trình.

Biểu 2.1: Trích số liệu từ chứng từ ghi sổ

Công ty CP ĐTXD & TM Phước An

Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Thủ kho(Ký, ghi rõ họ tên)

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)

Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán vào Sổ chi tiết

Biểu 2.2: Trích số liệu sổ chi tiết TK 621

Công ty CP ĐTXD & TM Phước An

04/06 30/06/09 Thép tròn D6 - D8 1413 13.770.00004/06 30/06/09 Cát vàng các loại 1413 18.700.000

Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)

Cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào Chứng từ ghi sổ và đối chiếuvới sổ chi tiết TK 621 để ghi sổ cái TK 621

Biểu 2.3: Trích số liệu sổ cái TK 621

Công ty CP ĐTXD & TM Phước An Sổ cái

31 30/06 K/c CPNVL cho CTHương Vĩnh

Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)

2.3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

2.3.2.1 Đặc điểm và đối tượng hạch toán:

CPNCTT là khoản chi phí Công ty phải trả cho người lao động trựctiếp tại công trình thi công Tỷ lệ khoản chi phí này chiếm khoảng từ 12% -19% trên tổng giá trị công trình Tỷ lệ này tuy không lớn nhưng việc hạchtoán chính xác khoản chi phí này lại có ý nghĩa lớn trong việc quản lý chi phícủa Công ty.

Do đặc điểm riêng của ngành xây lắp là mang tính đơn chiếc và thicông ở nhiều địa điểm khác nhau nên bộ phận lao động trực tiếp của Công tylà thuê ngoài theo thời vụ.

Hiện tại công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương: trả lương theothời gian và trả lương theo hình thức khoán.

- Trả lương theo thời gian: được áp dụng cho CBCNV các phòng bantại Công ty và nhân viên quản lý thi công tại các đội Hàng tháng, kế toántổng hợp lập Bảng chấm công để theo dõi thời gian làm việc của CBCNV.Việc tính lương của CBCNV được dựa vào Bảng chấm công, mức lương cơbản và các khoản mục khác.

Công thức tính lương thời gian tại Công ty như sau:

Tiềnlương theo

thời gian

Lương tối thiểu x Hệ số lươngSố côngthực tếđi làm

- Trả lương theo hình thức khoán (trả lương theo sản phẩm) được ápdụng đối với lao động thuê ngoài Cơ sở để tính lương là Hợp đồng giaokhoán và Bảng chấm công, bảng nghiệm thu khối lượng công việc thi công(có xác nhận của Cán bộ kỹ thuật hiện trường, Chủ nhiệm công trình) Côngthức tính lương như sau:

Tiền lương theo sản phẩm = Đơn giá khoán x Khối lượng thực tế thi công

Đối với nhân công hợp đồng ngắn hạn thì tiền công căn cứ vào giá tiềncông thoả thuận trong hợp đồng lao động và Biên bản nghiệm thu khối lượngkhoán gọn.

2.3.2.2 Chứng từ sử dụng:

- Hợp đồng lao động.

- Hợp đồng khoán gọn công việc.

- Biên bản nghiệm thu hợp đồng khoán gọn.- Bảng chấm công.

- Bảng thanh toán tiền lương.- Danh sách ứng lương từng kỳ.

- Biên bản đánh giá kết quả công việc của từng tháng.- Biên bản họp tổ thợ.

Đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ của Công ty do phòng Tổ chứchành chính lập dựa trên đơn giá quy định của Nhà nước, sự biến động của thịtrường và điều kiện thi công từng công trình cụ thể.

2.3.2.4 Đặc điểm quá trình hạch toán:

Khi có nhu cầu thuê nhân công, đội trưởng tiến hành ký hợp đồng thuênhân công và giao việc cho họ thông qua hợp đồng lao động Đội trưởng tiếnhành lập danh sách nhân công để tiện cho quá trình theo dõi và kế toán độitính lương được chính xác Thực tế khi khối lượng thi công chưa hoàn thànhtoàn bộ, kế toán đội vẫn tiến hành tính lương và trả lương cho công nhân theotừng tháng bằng tiền tạm ứng.

Tại Công ty CP ĐTXD & TM Phước An vào cuối tháng, từng tổ tiếnhành họp và lập biên bản họp tổ thợ, cử ra một người đại diện (tổ trưởng) nhậntiền lương cho cả đội rồi phân chia theo tiền lương thực tế cho từng người.

Cuối tháng căn cứ vào Bảng chấm công và đơn giá nhân công, kế toánđội lập Bảng thanh toán lương từng tháng cho công nhân trong tổ của mình.

Tiền lương khoánkhối lượng

Công việc

Đơn giátiền lương

Khối lượng côngviệc thực tế

thực hiện

Đồng thời cuối tháng, đội tiến hành lập biên bản đánh giá công việctrong tháng Khi công việc hoàn thành, đội tiến hành lập biên bản nghiệm thukhối lượng hoàn thành và thanh lý hợp đồng khoán gọn.

2.3.2.5 Hạch toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp:

Cuối tháng sau khi lập bảng thanh toán lương, đội trưởng trả tiền lươngcho công nhân trực tiếp thông qua tổ trưởng Sau khi tập hợp chứng từ gửi vềphòng Tài chính kế toán tại công ty, kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra, đốichiếu và định khoản.

Biểu 2.4: Trích số liệu tiền lương CNTTSX

Công ty CP ĐTXD & TM Phước An

Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)

Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán vào Sổ chi tiết

Biểu 2.5: Trích số liệu sổ chi tiết TK 622

Công ty CP ĐTXD & TM Phước An

Số tiềnS

PC 31/03/09

Cp NCTT cho CT Cầu tràn Đại Kim

3 31.330.000PC 30/06/0

Cp NCTT cho CT Cầu tràn Đại Kim

3 28.650.000

K/c Cp cho CT Cầu tràn

Cộng phát sinh212.080.000

Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2009

Thủ trưởng đơn vị(Ký, ghi rõ họ tên)

Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)

Sổ chi tiết là căn cứ để ghi sổ Cái

Biểu 2.6: Trích số liệu sổ cái TK 622

Công ty CP ĐTXD & TM Phước An

Sổ cái

Đến 30 tháng 06 năm 2009Tên TK: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622

1413 59.980.000

30 30/06 K/c CPNCTT cho CT Cầu tràn Đại Kim

31 30/06 K/c CPNCTT cho CTCầu tràn Hương Vĩnh

Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)

2.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công:

2.3.3.1 Đặc điểm và đối tượng hạch toán:

Trong hoạt động xây lắp thì máy thi công là một phương tiện không thểthiếu Việc sử dụng MTC một cách hiệu quả sẽ giúp tăng năng suất lao động,đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm Tỷ lệ khoản mục chi phínày thường chiếm khoảng 18% - 20% trong tổng chi phí sản xuất.

Hiện tại, Công ty CP ĐT XD & TM Phước An sử dụng MTC dưới haihình thức: sử dụng MTC của công ty và MTC thuê ngoài, nhưng công ty sửdụng chủ yếu MTC thuê ngoài.

- MTC Công ty giao cho đội:

Để tạo quyền chủ động cho các đội xây dựng, Công ty giao tài sản làcác MTC cho các đội xây dựng, nhưng với số lượng rất ít và chủ yếu là dothuê ngoài Trong quá trình hoạt động phát sinh các chi phí như: Chi phí tiềnlương của công nhân điều khiển MTC, chi phí nhiên liệu, chi phí khấu haoMTC, chi phí bằng tiền khác.

+ Đối với tiền lương công nhân điều khiển MTC: thu nhập hàng thánglà lương cơ bản và lương trả theo ca máy Trong đó lương trả theo ca máyđược tính dựa trên nhật trình máy do đội lập định kỳ hàng tháng.

+ Đối với chi phí nhiên liệu: phát sinh ở công trình nào thì tập hợp trựctiếp vào chi phí của công trình đó.

+ Đối với chi phí khấu hao MTC: cuối tháng kế toán lập Bảng tính vàphân bổ chi phí khấu hao MTC Trường hợp MTC không sử dụng một thờigian thì vẫn phải tính khấu hao, kế toán tập hợp và phân bổ cho công trình đó.+ Đối với chi phí bằng tiền khác: đội hoàn ứng chứng từ về phòng Tàichính kế toán tại Công ty để hạch toán.

- MTC thuê ngoài:

Thông thường Công ty thuê cả máy và người điều khiển máy Cuốitháng căn cứ vào Hợp đồng thuê máy và Phiếu theo dõi hoạt động MTC, kếtoán đội lập Bảng tổng hợp chi phí thuê máy và gửi về phòng Tài chính kếtoán của công ty.

2.3.3.2 Chứng từ sử dụng:

- Hợp đồng thuê máy.

- Bảng theo dõi hoạt động MTC.- Bảng tổng hợp chi phí thuê máy.- Biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy.

2.3.3.3 Tài khoản sử dụng:

Công ty sử dụng TK623 - Chi phí MTC để theo dõi và hạch toán chiphí sử dụng cho MTC TK này được mở chi tiết cho từng công trình cụ thể.

2.3.3.4 Đặc điểm quá trình hạch toán:

Khi có nhu cầu sử dụng MTC, các đội sẽ tự đứng ra thuê làm lập Hợpđồng thuê máy hoặc gửi phiếu yêu cầu về Công ty để Công ty lên kế hoạchđiều máy đến công trường Thông thường đội sẽ thuê trọn gói cả MTC, ngườiđiều khiển máy và các chi phí khác sử dụng cho máy thi công như xăng,dầu…

Trong Hợp đồng thuê máy ghi rõ cả số lượng ca máy sử dụng, đơn giámột ca máy sử dụng cho công trình nào thì tính vào chi phí của công trình đó.

Mỗi MTC sẽ được lập riêng một Phiếu theo dõi hoạt động Căn cứ vàođó kế toán đội sẽ tính được chi phí phải trả cho mỗi MTC.

Chi phí phải

Số giờ hoạtđộng thực tế x

Đơn giá mộtgiờ hoạt động

Vì thuê trọn gói nên các đội không hạch toán theo dõi các chi phí phátsinh liên quan đến tiền lương của công nhân điều khiển MTC, nhiên liệu sử

dụng MTC, chi phí khấu hao MTC… Tất cả các khoản chi phí này được tínhvào đơn giá trong Hợp đồng thuê máy.

Khi kết thúc Hợp đồng thuê máy, đội sẽ làm Biên bản thanh lý Hợpđồng thuê máy

Nếu sử dụng máy của Công ty thì công trình phải tự hạch toán trảlương cho lái máy, trả tiền mua xăng, dầu… còn khấu hao máy sẽ do phòngkế toán tự trích khấu hao rồi căn cứ vào số tháng sử dụng tại công trường đểphân bổ khấu hao cho từng công trình.

Cuối tháng, kế toán đội lập Bảng tổng hợp chi phí máy cho từng côngtrình cụ thể.

Biểu 2.7: Trích số liệu chi phí máy thi công

Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên)

Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên)