Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật

LỜI MỞ ĐẦU* * *

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường có tính cạnh tranh gay gắt như hiện nay, buộc các Doanh Nghiệp muốn tồn tại và phát triển bền vững phải đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trường, không những sản xuất ra những sản phẩm có chất lượng tốt mà còn phải tìm mọi biện pháp để hạ giá thành sản phẩm Đây chính là tiền đề tích cực giúp Doanh Nghiệp đẩy mạnh tiêu thụ, tăng nhanh quay vòng vốn và đem lại nhiều lợi nhuận, từ đó tăng nhanh tích lũy cho Doanh Nghiệp và nâng cao đời sống cho công nhân viên.

Để đạt được điều đó thì trước tiên các Doanh Nghiệp phải quản lý chặt chẽ Chi phí sản xuất (CPSX), tính toán chính xác Giá thành sản phẩm thông qua bộ phận Kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm Thông qua công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm sẽ cung cấp những thông tin chính xác và cần thiết giúp nhà quản lý Doanh Nghiệp phân tích, đánh giá được tình hình thực hiện các định mức chi phí, tình hình sử dụng vật tư, lao động, máy móc, thiết bị, tiền vốn tiết kiệm hay lãng phí, có hiệu quả hay không Từ đó tìm ra các biện pháp hữu hiệu nhất nhằm quản lý tốt chi phí và hạ giá thành sản phẩm; và đề ra các quyết định phù hợp cho sự phát triển kinh doanh và yêu cầu quản trị Doanh Nghiệp Đặc biệt là, CPSX và Giá thành sản phẩm là hai chỉ tiêu kinh tế quan trọng đối với các nhà quản lý Doanh Nghiệp vì chúng phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh Nghiệp Chính vì vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp CPSX và tính Giá thành sản phẩm là một yêu cầu thiết yếu và là một trong những vấn đề được các Doanh Nghiệp quan tâm.

Sau một thời gian thực tập tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật, được sự hướng dẫn tận tình của cô giáo Nguyễn Thị Nụ và được sự giúp đỡ của các cô chú, các anh chị ở Phòng tài vụ Công ty, em

đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài: "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật".

Bố cục của Khoá luận gồm 3 phần chính:

Chương I: Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong các doanh nghiệp xây dựng hiện nay.

Chương II: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật.

Chương III: Những giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật.

Với thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty còn ít, cùng với những kiến thức còn có nhiều hạn chế, chắc chắn Khoá luận không thể tránh khỏi những sai sót, em kính mong nhận được sự góp ý chỉ bảo của quý thầy cô và các bạn quan tâm tới vấn đề này để Khoá luận được hoàn chỉnh và đầy đủ hơn nữa.

CHƯƠNG I

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI DOANH NGHIỆP

XÂY DỰNG HIỆN NAY

I NHẬN THỨC CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG HOẠT ĐỘNG XÂY LẮP

1 Đặc điểm chung về hoạt đông xây lắp ảnh hưởng đến công tác hạch toán kế toán trong các Doanh Nghiệp xây lắp

Kinh doanh xây lắp là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo cơ sở vật chất hạ tầng cho nền kinh tế quốc dân Thông thường công tác xây dựng cơ bản do các đơn vị xây lắp nhận thầu tiến hành Hơn nữa ngành xây lắp có đặc thù, có vai trò quan trọng trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước Khác với các ngành sản xuất khác,xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trưng được thể hiện rất rõ ở sản phẩm xây dựng và quá trình sáng tạo ra sản phẩm của ngành Chính sự khác biệt đó đã ảnh hưởng rất lớn đến công tác quản lý và hạch toán trong xây dựng cơ bản Những đặc thù riêng đó được thể hiện trên các góc độ sau:

- Thứ nhất, hoạt động xây lắp chủ yếu thực hiện theo phương pháp nhận thầu Các tổ chức xây lắp như Tổng Công ty xây dựng; Công ty xây dựng, các xí nghiệp, tổ, đội xây dựng làm nhiệm vụ nhận thầu thi công xây dựng và lắp đặt các công trình Các đơn vị xây lắp trực thuộc có thể tổ chức hạch toán riêng hoặc thực hiện trên cùng một hệ thống sổ kế toán với đơn vị chính.

- Thứ hai, sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình có qui mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài và có giá trị lớn Nó mang tính chất ổn định, nơi sản xuất ra sản phẩm đồng thời là nơi sau

việc tổ chức quản lý và hạch toán nhất thiết phải có dự toán thiết kế thi công.

- Thứ ba, sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện khác như phương tiện vận tải, máy móc thiết bị, người lao động phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này làm công tác quản lý sử dụng và hạch toán tài sản vật tư rất phức tạp.

- Thứ tư, quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp từ khi khởi công xây dựng đến khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng dài phụ thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp của từng công trình Quá trình thi công lại trải qua nhiều gian đoạn, mỗi gian đoạn lại bao gồm nhiều công việc khác nhau Nên sản phẩm xây lắp mang tính chất tổng hợp về mọi phương diện: kinh tế, chính trị, kỹ thuật, nghệ thuật Nó rất đa dạng và phong phú nhưng lại mang tính độc lập, mỗi công trình được xây dựng theo một thiết kế, có giá trị dự toán riêng và khi tiêu thụ có thể tính theo giá dự toán hoặc theo giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước.

Những đặc điểm trên đây của hoạt động xây lắp có ảnh hưởng rất lớn đến công tác tổ chức quản lý và hạch toán kế toán trong đó có kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải có những đặc điểm phù hợp với những đặc thù của hoạt động xây lắp như đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành; phương pháp tập hợp chi phí và tính giá; kỳ tính giá thành và phương pháp kế toán tập hợp chi phí

2 Vai trò của công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp

Tập hợp chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp là những chỉ tiêu luôn được các nhà quản lý quan tâm, không chỉ vì chúng gắn liên với hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh Nghiệp mà chúng còn có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với công tác quản lý và tổ chức trong Doanh Nghiệp Thông qua số liệu mà bộ phận kế toán tập hợp chi phí xây lắp và

tính giá thành sản phẩm cung cấp, các nhà lãnh đạo, các nhà quản lý Doanh Nghiệp biết được chi phí và giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình cũng như toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn Doanh Nghiệp Từ đó phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các định mức, dự toán chi phí về tình hình sử dụng vật tư, lao động có hiệu quả hay bị lãng phí, tình hình thực hiện giá thành sản phẩm Đó là căn cứ để đề ra các biện pháp hữu hiệu, kịp thời nhằm tiét kiệm chi phí xây lắp, hạ giá thành sản phẩm, đề ra các quy định phù hợp cho sự pháp triển sản xuất kinh doanh Do vậy việc tổ chức tốt công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải đảm bảo xác định đúng nội dung, phạm vi cấu thành trong giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất quan trọng đối với một Doanh Nghiệp muốn có vị trí đứng trong nền kinh tế thị trường hiện nay.

3 Yêu cầu của công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong Doanh Nghiệp xây dựng

Trong điều kiện nền kinh tế như hiện nay, để quản lý chặt chẽ và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn đầu tư, Nhà nước đã ban hành các quy chế quản lý phù hợp trong điều kiện quản lý đầu tư xây dựng Chính phủ đã quy định rõ:

- Công tác đầu tư và xây dựng phải đảm bảo tạo ra những sản phẩm và dịch vụ được xã hội chấp nhận, đáp ứng được mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong từng thời kỳ.

- Xây dựng phải theo quy hoạch được duyệt, xây dựng đúng tiến độ, chất lượng cao với chi phí hợp lý và thực hiện bảo hành công trình.

Công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm là một khâu quan trọng trong quá trình quản lý về đầu tư xây dựng cơ bản của mỗi Doanh Nghiệp xây dựng nói riêng và của ngành xây dựng nói chung Vì vậy, những yêu cầu của việc quản lý vốn đầu tư và xây dựng trên đây cũng chính là những yêu cầu của công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá

II CHI PHÍ XÂY LẮP VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP

Hoạt động sản xuất của Doanh Nghiệp là quá trình người lao động sử dụng tư liệu lao động tác động lên đối tượng lao động để sản xuất ra sản phẩm thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội, từ đó dẫn tới sự hình thành chi phí về hao phí nguyên vật liệu, chi phí tiền công trả cho người lao động và một bộ phận chi phí sản xuất khác Đây chính là các bộ phận cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm.

Với Doanh Nghiệp xây lắp thì chỉ có những khoản chi phí liên quan đến quá trình xây lắp, tạo ra sản phẩm xây lắp mới được coi là chi phí sản xuất xây lắp.

Vậy, chi phí xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình thi công công trình trong một thời kỳ nhất định.

1.1.2 Đặc điểm của chi phí xây lắp

Quá trình hoạt động xây lắp là sự kết hợp của nhiều yếu tố, nên chi phí xây lắp bao gồm nhiều khoản chi phí.

Mặt khác, quá trình thi công tạo ra sản phẩm dài và được chia ra làm nhiều giai đoạn bao gồm nhiều công việc khác nhau Do đó, chi phí xây lắp phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau, trong một thời kỳ nhất định liên quan đến công trình, hạng mục công trình, khối luợng xây lắp khác nhau

1.1.3 Phân loại chi phí xây lắp

Trong Doanh Nghiệp xây lắp các chi phí xây lắp bao gồm nhiều loại, có nội dung kinh tế, công dụng khác nhau, yêu cầu quản lý đối với từng loại chi phí cũng khác nhau Do đó, đòi hỏi phải có sự phân loại chi phí xây lắp vì nó là một yếu tố khách quan để hạch toán chính xác chi phí và hạ giá thành sản phẩm xây lắp.

Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tượng cung cấp thông tin, góc độ xem xét chi phí mà chi phí xây lắp được phân theo các cách khác nhau:

* Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí:

Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh Nghiệp xây dựng được chia thành các yếu tố sau:

- Chi phí vật liệu: bao gồm toàn bộ chi phí về các loại đối tượng lao động là nguyên vật liệu chính (sắt, thép, xi măng, gạch, đá, sỏi, cát ), vật liệu phụ, nhiên liệu (xăng, dầu), phụ tùng thay thế, công cụ lao động thuộc tài sản lưu động, thiết bị xây dựng cơ bản mà Doanh Nghiệp sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm.

- Chi phí nhân công: là toàn bộ số tiền công, tiền lương phải trả, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của người lao động trong Doanh Nghiệp.

- Chi phí khấu hao TSCĐ: là toàn bộ chi phí khấu hao tài sản cố định đã trích trong kỳ của Doanh Nghiệp dùng vào hoạt động sản xuất xây lắp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là số tiền trả về các khoản dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất của Doanh Nghiệp.

- Chi phí khác bằng tiền: bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất xây lắp ở Doanh Nghiệp, ngoài bốn yếu tố chi phí nói trên.

Cách phân loại này có tác dụng cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí mà Doanh Nghiệp bỏ ra trong kỳ phục vụ hoạt động xây lắp để lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính, giúp cho việc xây dựng kế hoạch,

* Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng của chi phí sản xuất.Căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong thi công để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chi phí bao gồm những chi phí có cùng mục đích mà không phân biệt chi phí có nội dung kinh tế như thế nào Chi phí được chia thành các yếu tố chi phí như sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, vật liệu luân chuyển (ván, khuôn, giàn giáo ), bán thành phẩm cần thiết để tạo dựng lên sản phẩm xây lắp Chi phí vật liệu xây dựng không bao gồm chi phí vật liệu đã tính vào chi phí sản xuất chung.

- Chi phí nhân công: bao gồm tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp lương, phụ cấp có tích chất tiên lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp bao gồm cả công nhân điều khiển máy thi công.

- Chi phí sử dụng máy thi công: là các chi phí liên quan tới việc sử dụng máy thi công để hoàn thành khối lượng công tác xây lắp của công trình , bao gồm: chi phí khấu hao cơ bản, khấu hao sửa chữa lớn, chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí nhiên liệu động lực và các chi phí khác phục vụ máy thi công.

- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí nhằm tổ chức quản lý sản xuất phục vụ thi công không cấu thành thực thể công trình, không tham gia trực tiếp thực hiện các khối lượng công trình như chi phí quản lý, lương và các khoản mang tính chất lương phải trả cho bộ máy quản lý chỉ đạo công tác thi công công trường, chi phí khấu hao thiết bị máy móc và các chi phí khác phục vụ cho bộ máy quản lý thi công Ngoai ra, chi phí sản xuất chung còn bao gồm các chi phí thiệt hại trong sản xuất mà ta không lường trước được như chi phí thiệt hại phá đi, chi phí ngừng sản xuất

Phân loại chi phí theo tiêu thức này chỉ rõ chi phí Doanh Nghiệp bỏ ra cho từng lĩnh vực hoạt động, từng địa điểm phát sinh chi phí, làm cơ sở

cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

* Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với khối lượng sản phẩm sản xuất.

Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất của Doanh Nghiệp được chia như sau:

- Chi phí bất biến (định phí): là các chi phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay đổi về khối lượng hoạt động của sản xuất hoặc khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ.

- Chi phí khả biến (biến phí): là những chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động, khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.

- Chi phí hỗn hợp: là chi phí mang đặc điểm của hai loại chi phí nói trên, trong một khoảng giới hạn nhất định những chi phí này là chi phí cố định, khi vượt quá giới hạn đó nó trở thành chi phí biến đổi.

Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý của Doanh Nghiệp, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh.

* Phân loại chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với đối tượng chịu chi phí.

Theo cách phân loại này, chi phí xây lắp được chia thành: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

- Chi phí trực tiếp: là chi phí có liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản xuất sản phẩm, chi phí liên quan trực tiếp đến việc cấu thành thực thể công trình, hạng mục công trình Nếu kết hợp cách phân loại này với cách phân loại chi phí theo mục đích, công dụng kinh tế của chi phí, thì chi phí trực tiếp bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công.

- Chi phí gián tiếp: là chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Chi phí này phải tập hợp riêng, sau đó phân bổ cho các đối tượng một cách thích hợp Kết hợp với cách phân loại chi phí thứ hai, thì chi phí này chính là chi phí sản xuất chung.

Cách phân loại này có ý nghĩa đối với việc xác định phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách hợp lý.

1.2 Kế toán tập hợp chi phí xây lắp

1.2.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí xây lắp

Trong công tác kế toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp, có thể nói rằng việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí xây lắp là công việc đầu tiên quan trọng, đồng thời là công việc có tính chất định lượng cho toàn bộ khâu kế toán này.

Đối tượng tập hợp chi phí là phạm vi giới hạn mà các chi phí sản xuất phát sinh cần được tổ chức tập hợp theo phạm vi giới hạn đó.

Để xác định được đối tượng tập hợp chi phí xây lắp ở trong các Doanh Nghiệp xây dựng cơ bản cần căn cứ vào các yếu tố sau:

- Thứ nhất: Tính chất sản xuất, loại hình sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất.

+ Nếu loại hình là đơn chiếc, đối tượng tập hợp chi phí có thể là từng công trình, hạng mục công trình.

+ Nếu loại hình tổ chức sản xuất hàng loạt, đối tượng tập hợp chi phí xây lắp là từng đơn đặt hàng.

- Thứ hai: Căn cứ vào đặc điểm phát sinh chi phí, mục đích, công dụng của chi phí.

- Thứ ba: Căn cứ vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu quản lý, khả năng, trình độ quản lý Doanh Nghiệp, trình độ càng nâng cao thì đối tượng tập hợp chi phí càng cụ thể và càng chi tiết.

Việc xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí xây lắp hợp lý phù hợp, giúp cho Doanh Nghiệp tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, vận dụng tài khoản và sổ chi tiết.

1.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí xây lắp

Phương pháp tập hợp chi phí xây lắp được sử dụng để tập hợp và phân bổ chi phí trong giới hạn tập hợp chi phí đã định.

Trong xây dựng cơ bản, kế toán thường sử dụng hai phương pháp chủ yếu để tập hợp chi phí cho đối tượng tính giá thành có liên quan Đó là phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp.

- Phương pháp trực tiếp: phương pháp này đòi hỏi ngay từ khâu hạch toán ban đầu, các chứng từ kế toán đã phản ánh ghi chép riêng rẽ chi phí xây lắp cho từng đối tượng tính giá thành có liên quan Phương pháp trưc tiếp áp dụng cho những chi phí cơ bản hoặc những Doanh Nghiệp chỉ có một đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình.

- Phương pháp phân bổ gián tiếp: phương pháp này được áp dụng trong trường hợp chi phí xây lắp có liên quan đén nhiều đối tượng chi phí khác nhau Để phân bổ chi phí cho nhiều đối tượng cần phải xác định được tiêu thức phân bổ cho hợp lý Tiêu thức phân bổ phải đảm bảo được mối quan hệ tỷ lệ giữa tổng chi phí cần phân bổ của các đối tượng.

Trình tự phân bổ như sau:

+ Bước 1: Xác định hệ số phân bổ (H): H = C/TTrong đó:

Ti là tổng các đại lượng của tiêu thức cần phân bổ của đối tượng i.

1.2.3 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong Doanh Nghiệp xây lắp

Theo hệ thống kế toán Doanh Nghiệp xây lắp ban hành theo quyết định 1864/1998/QĐ-BTC ngày 16/02/1998 của Bộ trưởng bộ tài chính, thì trong Doanh Nghiệp xây lắp chỉ áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Do đó, kế toán tập hợp chi

phí xây lắp cũng tiến hành hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

1.2.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu chính trực tiếp cấu thành nên công trình, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản.

- Nguyên vật liệu chính: là những loại nguyên liệu, vật liệu tham giavào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm.

- Vật liệu phụ: là những loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành nên chính thực thể chính của sản phẩm, mà nó có thể kết hợp với nguyên vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài của sản phẩm.

- Nhiên liệu: là một loại vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lượng cho quá trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo ra sản phẩm có thể diễn ra bình thường Nhiên liệu có thể ở thể rắn, lỏng, khí.

- Phụ tùng thay thế: là những loại vật tư dùng để sửa chữa, thay thế máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất.

- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: là những loại vật liệu, thiết bị được sử dụng cho công việc xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp và không cần lắp, công cụ, khí cụ, và vật kết cấu dùng để lắp đặt các công trình xây dựng cơ bản.

Để phản ánh những chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán căn cứ vào các chứng từ như: Phiếu xuất kho, phiếu xuất vật tư theo hạn mức, bảng phân bổ đà giáo cốp pha.

Để tính được Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ, trước hết ta xác định hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán, được xác định theo công thức sau:

Hệ số giá=

Trị giá thực tế nguyên vật liệutồn kho đầu kỳ

Trị giá thực tế nguyên vật liệu

nhập kho trong kỳTrị giá hạch

toán nguyên vật liệuTồn kho đầu kỳ

Trị giá hạch toánnguyên vật liệunhập kho trong kỳ

Sau khi tính được hệ số giá (còn gọi là hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán), ta sẽ tính được giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ theo công thức:

Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ

=

Trị giá hạch toánnguyên vật liệu

Kết cấu TK 621:Bên Nợ:

- Phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu đưa vào sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp trong kỳ.

xuất kinh doanh dở dang” và chi tiết cho từng đối tượng để tính giá thành công trình xây lắp, giá thành sản phẩm lao vụ…

TK 621 không có số dư cuối kỳ.

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếpNợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331

- Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu không qua nhập kho sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 331, 141, 111, 112

* Tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng) Khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được duyệt, ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 141 (1413) - Tạm ứng

* Trường hợp số nguyên vật liệu, công cụ xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động xây lắp, cuối kỳ nhập lại kho, ghi:

Nợ TK 152, 153

Có TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

* Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu tính cho từng đối tượng sử dụng nguyên vật liệu theo phương pháp trực tiếp hay gián tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 154 (1541 - xây lắp) - CP sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

* Sơ đồ hạch toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

1.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

154Xuất NVL

Chi tiết theo từng đối tượng

Kết chuyển chi phí

nguyên vật liệu trực tiếp111, 112, 331

Kết chuyển chi phíMua NVL xuất sử dụng ngay

133Thuế VAT (nếu có

NVL,CCDC sử dụng không kết cuối kuỳ nhập lại kho

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động thuộc quản lý của DN và cho người lao động thuê ngoài cho từng loại công việc:

- Tiền lương chính của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình và lắp đặt máy móc thiết bị.

- Tiền lương chính của công nhân vận chuyển nguyên vật liệu trong thi công, của công nhân làm nhiệm vụ bảo dưỡng, công nhân dọn dẹp vật liệu, công trường, công nhân khuôn vác máy từ kho đến chỗ lắp.

- Tiền lương phụ và các khoản phải trả khác cho công nhân sản xuất.- Tiền thưởng ngoài quỹ lương của công nhân trực tiếp xây lắp.

Để phản ánh những chi phí nhân công trực tiếp, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, phiếu báo làm thêm giờ, kế toán phản ánh trên TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp “ TK này dùng đế phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ.

Không hạch toán vào TK này những khoản sau:

- Phải trả về tiền lương các khoản phụ cấp…cho nhân viên quản lý, nhân viên văn phòng của bộ máy quản lý DN hoặc của hoạt động bán hàng.

- Khoản tính bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) tính trên quỹ tiền lương nhân công trực tiếp của hoạt động xây lắp.

Kết cấu của TK 622:Bên Nợ:

- Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm (xây lắp, sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ) bao gồm: tiền lương, tiền công lao động.

Bên Có:

- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154.TK 622 không có số dư cuối kỳ.

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 334 – Phải trả công nhân viên (nhân viên của DN xây lắp và thuê ngoài)

Có TK 111, 112

* Tạm ứng chi phí nhân công để thực hiện khoán xây lắp nội bộ ( trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng) Khi bản quyết toán được duyệt tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp, hoàn thành đã bàn giao được duyệt, ghi:

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 141 – Tạm ứng (1413)

* Tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất (chỉ đối với hoạt động sản xuất công nghiệp hoặc hoạt động cung cấp dịch vụ), ghi:

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 338 – Phải trả phải nộp khác (3382, 3383, 3384)

* Cuối kỳ kế toán, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp và các khoản trích theo lương theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

* Sơ đồ hạch toán Chi phí nhân công trực tiếp:

1.2.3.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí máy thi công là toàn bộ chi phí vật tư, lao động và chi phí bằng tiền trực tiếp cho quá trình sử dụng máy thi công của đơn vị, gồm:

- Chi phí khấu hao máy thi công.

- Chi phí sửa chữa lớn và sửa chữa thường xuyên máy thi công.- Chi phí tiền lương của công nhân phục vụ và điều khiển máy.- Chi phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi

Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, kế toán sử dụng TK 623 “ Chi phí sử dụng máy thi công “ TK này chỉ áp dụng đối với DN xây lắp thực hiện xây, lắp các công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.

Không hạch toán vào TK 623 các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên tiền lương phải trả cho công nhân sử dụng máy thi công.

Kết cấu TK 623:Bên Nợ:

- Các chi phí liên quan đến máy thi công ( chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy thi công…)

TK 623 có 6 tài khoản cấp 2:

+ TK 6231 – Chi phí nhân công: dùng để phản ánh lương chính, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công như: vận chuyển, cung cấp nguyên liệu, vật liệu… cho xe, máy thi công.

TK này không phản ánh các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo qui định hiện hành được tính trên lương của công nhân sử dụng xe, máy thi công Khoản tính trích này được phản ánh vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung.

+ TK 6232 – Chi phí vật liệu: dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ…), vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công.

+ TK 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất: dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công.

+TK 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công: dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây, lắp công trình.

+ TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài như thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công; bảo hiểm xe, máy thi công; chi phí điện, nước, thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ…

+ TK 6238 – Chi phí bằng tiền khác: dùng để phản ánh các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công, các khoản chi phí cho lao động nữ…

Trình tự hạch toán:

Hạch toán sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công: tổ chức máy thi công riêng biệt thực hiện các khối lượng xây lắp bằng máy hoặc giao máy thi công cho các đội, xí nghiệp xây lắp.

* Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt và có phân cấp hạch toán cho đội máy có hạch toán kế toán riêng, thì việc hạch toán được tiến hành

- Hạch toán các khoản chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công, ghi:

Nợ TK 621, 622, 627 Có các TK liên quan

- Hạch toán chi phí sử dụng máy và tính giá thành ca máy thực hiện trên TK 154, căn cứ vào giá thành ca máy (theo giá thành thực tế hoặc giá khoán nội bộ) cung cấp cho các đối tượng xây, lắp (công trình, hạng mục công trình):

+ Nếu DN thực hiện theo phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận, ghi:

Nợ TK 623 (6238) – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Nếu DN thực hiện theo hình thức bán lao vụ máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ, ghi:

Nợ TK 623 (6238) – Chi phí sử dụng máy thi công

Nợ TK 133 (1331) – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có) Có TK 511, 512

Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà Nước (33311 xác định thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán nội bộ về ca máy cung cấp lẫn nhau)

* Nếu không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng biệt nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công thì toàn bộ chi phí sử dụng máy ( kể cả thường xuyên và tạm thời như: phụ cấp lương, phụ cấp lưu động của xe, máy thi công) sẽ hạch toán như sau:

- Căn cứ vào số tiền lương (chính, phụ…không bao gồm các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ), tiền lương phải trả cho công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, ghi:

Nợ TK 623 (6231) – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 334 – Phải trả công nhân viên

Có TK 111

- Trường hợp tạm ứng chi phí máy thi công để thực hiện giá trị khoán xây, lắp nội bộ (trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng) Khi bản quyết toán tạm ứng về khối lượng giá trị xây lắp hoàn thành đã bàn giao được duyệt, ghi:

Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 141 (1413) – Tạm ứng

- Khi xuất kho hoặc mua nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công, ghi:

Nợ TK 623 (6232) – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152 ,153, 331…

- Khấu hao xe, máy thi công sử dụng ở đội máy thi công, ghi:Nợ TK 623 (6234) – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh (sửa chữa máy thi công mua ngoài, điện nước, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ…), ghi:

Nợ TK 623 (6237) – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có Tk 111, 112, 331

- Chi phí bằng tiền khác phát sinh, ghi:

Nợ TK 623 (6238) – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Sơ đồ hạch toán Chi phí sử dụng máy thi công:

623 (chi tiết máy thi công)

Tập hợp chi phí NVL

(Nhiên liệu dùng cho máy thi công)

Mua nhiên liệu, VL phụDùng cho máy thi công

Tiền lương, tiền công phải trảCho công nhân điều khiển máy

phục vụ máy

Chi phí khấu hao

Chi phí dịch vụ mua ngoài133

Thuế

133Thuế

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công

Thuế

VAT

1.2.3.4 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý công trình, hạng mục công trình trong phạm vi các tổ sản xuất, chi phí về tiên công và các khoản chi phí về khấu hao TSCĐ và trích trước sửa chữa lớn TSCĐ (trừ chi phí khấu hao, sửa chữa lớn máy thi công) và các chi phí khác bằng tiền.

Chi phí sản xuất chung thường được hạch toán theo từng địa điểm phát sinh chi phí như tổ, đội công trình, công trường sau đó kế toán tiến hành phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí có liên quan.

Để phản ánh chi phí sản xuất chung, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương những phải trả cho nhân viên quản lý tổ, đội thi công; phiếu xuất kho vật liệu, phiếu chi, giấy báo nợ kế toán phản ánh trên TK 627 “ Chi phí sản xuất chung”.

Kết cấu TK 627:Bên Nợ:

- Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳBên Có:

- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154.TK 627 không có số dư cuối kỳ.

Để tập hợp chi phí theo từng yếu tố, TK 627 chia thành 6 TK cấp 2:+ TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xưởng: phản ánh các khoản tiền lương, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lưu động phải trả cho nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội và của công nhân xây lắp; các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ % qui định hiện hành trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của DN).

+ TK 6272- Chi phí vật liệu: phản ánh chi phí vật liệu dùng cho đội xây dựng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ, dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý và sử dụng…

+ TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh về công cụ, dụng cụ xuất dùng cho quản lý của đội (chi phí không có thuế GTGT đầu vào nếu được khấu trừ thuế).

+ TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ: phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội xây dựng.

+ TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các khoản chi phí mua ngoài phục vụ cho hoạt động của đội xây dựng như: chi phí sửa chữa thuê ngoài, chi phí điện nước, điện thoại…

+ TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác: phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các khoản chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của đội xây dựng; khoản chi cho lao động nữ…

Trình tự hạch toán:

- Khi tính tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên của đội xây dựng; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội, của công nhân xây lắp, ghi:

Nợ TK 627 (6271) – Chi phí sản xuất chung Có TK 334 – Phải trả công nhân viên

- Tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (trường hợp đơn vị nhân khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi bản quyết toán tạm ứng về khối lượng giá trị xây lắp hoàn thành đã bàn giao được duyệt, ghi:

Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 141 (1413) – Tạm ứng

- Khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ qui định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của DN), ghi:

Nợ TK 627 (6271)– Chi phí sản xuất chung

Có TK 338 (3382, 3383, 3384) – Phải trả phải nộp khác- Hạch toán chi phí nguyên liệu, vật liệu dùng cho đội xây dựng, ghi:

Nợ TK 627 (6272) – Chi phí sản xuất chung Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

- Căn cứ vào phiếu xuất kho, khi công cụ, dụng cụ sản xuất:+ Nếu giá trị nhỏ, kế toán ghi:

Nợ TK 627 (6273) – Chi phí sản xuất chung Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ

+ Nếu giá trị lớn phải phân bổ dần, ghi:Nợ TK 142 (1421) – Chi phí trả trướcNợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ

Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, ghi:Nợ TK 627 (6273) – Chi phí sản xuất chung

Có TK 142 (1421) Có TK 242

- Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất…thuộc đội xây dựng, ghi: Nợ TK 627 (6274) – Chi phí sản xuất chung

- Nếu phát sinh các khoản giảm trừ chi phí sản xuất chung, ghi:Nợ TK 111, 112, 138…

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Căn cứ vào chi phí sản xuất chung tập hợp, cuối kỳ kế toán phải tiến hành phân bổ, kết chuyển cho từng đối tượng (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ) có liên quan theo từng tiêu thức phù hợp Trong thực tế, thường sử dụng các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung như phân bổ theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất, theo tiền lương công nhân sản xuất ta có công thức phân bổ như sau:

Mức Chi phí sản xuất chung phân bổ

cho từng đối tượng

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượngTổng tiêu thức phân bổ

của tất cả các đối tượng

Tổng chi phí sản xuất chung phải phân bổ

Kế toán ghi:

Nợ TK 154 (1541 – xây lắp ) – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung.

* Sơ đồ hạch toán Chi phí sản xuất chung:

154Tiền công phải trả cho nhân

viên phân xưởng111, 141, 152, 153

Xuất vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

1.2.3.5 Kế toán tổng hợp chi phí xây lắp toàn Doanh Nghiệp

Chi phí xây lắp thực tế phát sinh được tập hợp theo từng khoản mục chi phí Cuối kỳ kế toán phải tổng hợp toàn bộ chi phí xây lắp phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.

Việc tổng hợp chi phí xây lắp được thực hiện trên TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang “ TK 154 phải được mở chi tiết theo địa điếm phát sinh chi phí , theo loại, nhóm sản phẩm, sản phẩm (công trình) hoặc chi tiết bộ phận sản phẩm (hạng mục công trình), theo từng loại dịch vụ hoặc từng công đoạn của lao vụ, dịch vụ.

Kết cấu TK 154:Bên Nợ:

- Các Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình.- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà

thầu chính chưa xác định tiêu thụ trong kỳ.Bên Có:

- Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao.Dư Nợ:

- Chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ.

- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán.

TK 154 có 4 TK cấp 2:

+ TK 1541 – xây lắp: dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ (kể cả của nhà thầu phụ chưa xác định tiêu thụ trong kỳ kế toán).

+TK 1542 – sản phẩm khác: dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành của sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ (các thành phẩm, cấu kiện xây lắp…)

+ TK 1543 – dịch vụ: dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ.

+ TK 1544 – chi phí bảo hành xây lắp: dùng để tập hợp chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối kỳ.

Nợ TK 154 (1541) – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung

- Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào giá thành sản phẩm xây lắp thực tế hoàn thành đưa đi tiêu thụ (bàn giao từng phần hoặc toàn bộ cho bên A), hoặc bàn giao cho nhà thầu chính nội bộ, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154 (1541) – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

* Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Khác với DN sản xuất khác, trong DN xây dựng giá thành sản phẩm xây lắp mang tính chất cá biệt, mỗi công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây dựng khi đã hoàn thành đều có một giá thành riêng.

TK liên quan 154 (chi tiết CT, HMCT)154 (chi tiết CT, HMCT) 152621

K/c CP NVLTT

K/c CP NCTT

K/c CP SDMTC

K/c CP SXC622

Giá thành xây lắp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lãi, lỗ, thu nhập của DN do thi công công trình đó Mặt khác nó phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, lao động, vật tư, tiền vốn…trong quá trình sản xuất, cũng như các giảI pháp kinh tế kỹ thuật mà DN đã sử dụng nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

2.1.2 Phân loại giá thành xây lắp

Trong DN xây lắp, để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành sản phẩm cần phân biệt các loại giá thành.

2.1.2.1 Giá dự toán

Là giá công tác xây dựng được xác định trên cơ sở khối lượng công tác xây dựng theo thiết kế được duyệt, các định mức dự toán và đơn giá xây dựng cơ bản do cấp có thẩm quyền ban hành và dựa theo mặt bằng giá cả thị trường.

Căn cứ vào giá trị dự toán của từng công trình, hạng mục công trình để xác định giá của từng công trình, hạng mục công trình:

Mặt khác, giá trị dự toán của công trình, hạng mục công trình được xác định theo các định mức (về nguyên vật liệu, nhân công, máy thi công),

cả thị trường Chính vì vậy, mà giá dự toán không theo sát được sự biến động thực tế, không phản ánh được giá trị thực chất của công trình Do đó, DN phải lập giá thành kế hoạch để dự kiến chỉ tiêu hạ giá thành.

2.1.2.2 Giá thành kế hoạch

Giá thành kế hoạch được lập dựa trên các định mức tiên tiến của nội bộ DN, đơn giá, biện pháp thi công xây dựng sản phẩm phù hợp với tình hình thực tế Nó là cơ sở để phấn đấu hạ giá thành trong công tác xây dựng trong giai đoạn kế hoạch, nó phản ánh trình độ quản lý giá thành của DN

Giá thành kế hoạch từng công trình, hạng mục công trình được xác định theo công thức:

Giá thành kế hoạch = Giá dự toán – Mức hạ giá thành kế hoạch

2.1.2.3 Giá đấu thầu trong công tác xây dựng

Đây là một loại giá dự toán công tác xây dựng do chủ đầu tư đưa ra để các tổ chức, đơn vị xây dựng căn cứ vào tính toán giá dự thầu công tác xây dựng của mình Giá đấu thầu do chủ đầu tư đưa ra về nguyên tắc tối đa chỉ bằng giá dự toán công tác xây dựng

2.1.2.4 Giá hợp đồng công tác xây dựng

Là một loại giá đấu thầu công tác xây dựng được ghi trong hợp đồng, được ký kết giữa chủ đầu tư và tổ chức xây dựng sau khi đã thoả thuận Đó cũng là giá của tổ chức xây dựng thắng thầu trong khi đấu thầu và được chủ đầu tư ký kết hợp đồng giao thầu Về nguyên tắc, giá thành công tác xây dựng thường nhỏ hơn giá đấu thầu công tác xây dựng.

2.1.2.5 Giá thành thực tế

Là biểu hiện bằng tiền tất cả các chi phí xây lắp thực tế mà DN bỏ ra để hoàn thành một khối lượng xây lắp nhất định theo số liệu kế toán cung cấp Giá thành thực tế công tác xây lắp không chỉ bao gồm những chi phí trong định mức mà có thể bao gồm những chi phí thực tế phát sinh như mất mát, hao hụt vật tư, thiệt hại do phá đi làm lại

Công thức tính giá thành thực tế công tác xây lắp như sau:

Giá thành thực tế Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của sản phẩm = dở dang + phát sinh - dở dang xây lắp đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

Muốn đánh giá chính xác chất lượng hoạt động sản xuất thi công của tổ chức công tác xây dựng, đòi hỏi phải so sánh các loại giá thành trên với nhau nhưng với điều kiện đảm bảo tính thống nhất về thời điểm và cách tính toán trong quá trình so sánh này phải được thực hiện trên cùng một đối tượng xây dựng.

Giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành qui ước là khối lượng xây dựng hoàn thành đến một giai đoạn nhất định phải thoả mãn các điều kiện sau:

- Phải nằm trong thiết kế và đảm bảo chất lượng kỹ thuật.

- Khối lượng này phải được xác định một cách cụ thể và được bên chủ đầu tư nghiệm thu, chấp nhận thanh toán.

- Phải đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý.

Giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành qui ước phản ánh kịp thời chi phí xây lắp cho đối tượng xây lắp trong quá trình thi công xây dựng Nhưng chỉ tiêu này không phản ánh toàn diện, chính xác giá thành toàn bộ công trình, hạng mục công trình.

2.2 Kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp

2.2.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Sản phẩm dở dang trong DN xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành hoặc khối lượng công tác xây dựng dở dang trong kỳ chưa được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh toán.

Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định.

Với những DN xây dựng cơ bản thường áp dụng một trong những phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau đây:

2.2.1.1 Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán

Theo phương pháp này, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định bằng công thức:

Chi phí thực tế của khối

lượng xây lắp dở dang

cuối kỳ

Chi phí thực tế KLXL dở dang

đầu kỳ

+Chi phí thực tế thực hiện trong kỳ

Chi phí dự toán của KLXL hoàn thành bàn giao

+Chi phí dự toán của KLXL dở dang cuối kỳ

× Chi phí dự toán của KLXL

Theo phương pháp này, chi phí thực tế của khối lượng dở dang cuối kỳ được xác định theo công thức:

Chi phí thực tế của khối lượng lắp

đặt dở dangcuối kỳ

=

Chi phí thực tế KL lắp đặt dở dang đầu kỳ

+ Chi phí thực tế KL lắp đặt thực hiện trong kỳ

Chi phí theo dự toán của Kl lắp đặt bàn giao trong kỳ

+ Chi phí theo dự toán của KL lắp đặt dở dang theo KL hoàn thành

× Chi phí theo dự toán của KL lắp đặt dở dang theo KL hoàn thành

2.2.1.3 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán

Theo phương pháp này, chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định bằng công thức:

Chi phí thực tế của khối

lượng xây lắp dở dangcuối kỳ

Chi phí thực tế KLXL dở dang đầu kỳ+

Chi phí thực tế KLXL thực hiện trong kỳ

Giá trị dự toán củaKLXL hoàn thành

2.2.2 Đối tượng và kỳ tính giá thành

2.2.2.1 Đối tượng tính giá thành

Là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ do DN sản xuất ra cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Trong DN xây lắp, đối tượng tính

giá thành thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí xây lắp đó là công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao.

Như vậy, việc xác định đúng đắn đối tượng tính giá thành phù hợp với điều kiện đăc điểm của từng DN có ý nghĩa rất quan trọng, nó là căn cứ để kế toán mở sổ kế toán, các bảng chi tiết giá thành sản phẩm có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ DN.

2.2.2.2 Kỳ tính giá thành

Đồng thời với việc xác định đối tượng tính giá thành, kế toán phải xác định kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành.

Việc xác định kỳ tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm để xác định Các DN xây lắp kỳ tính giá thành được xác định như sau:

- Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình hoàn thành theo đơn đặt hàng, thì thời điểm tính giá thành là khi công trình, hạng mục công trình hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.

- Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình được qui định thanh toán theo giai đoạn xây dựng, thì kỳ tính giá thành là theo giai đoạn xây dựng hoàn thành.

- Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình được qui định thanh toán định kỳ theo khối lượng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán, thì kỳ tính giá thành theo từng tháng (quý).

2.2.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phương pháp sử dụng số liệu về chi phí xây lắp để tính toán ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm hoặc lao vụ đã hoàn thành theo các yếu tố chi phí hay khoản mục giá thành trong kỳ tính giá thành đã được xác định.