Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty cổ phần xây dựng số 5_Tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu Việt Nam -VINACONEX

Xây dựng cơ bản là ngành tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng cho nền kinh tế quốc dân. Đây là ngành mũi nhọn trong chiến l¬ược xây dựng và phát triển đất nước theo hương công nghiệp hoá -

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1 XDCB: xây dựng cơ bản2 TH: tổng hợp

3 TSCĐ: tài sản cố định4 BHYT: bảo hiểm y tế5 BHXH: bảo hiểm xã hội6 KPCĐ: kinh phí công đoàn

7 ĐSTKTM: đất sét trắng khai thác máy8 PXKT: phân xưởng khai thác

9 NVL TT: nguyên vật liệu trực tiếp10 NC TT: nhân công trực tiếp11 SXC: sản xuất chung

12 TK: tài khỏan

14 CNSX: công nhân sản xuất15 HĐQT: hội đồng quản trị16 KH: kế hoạch

MỞ ĐẦU

Năm 2007 đánh dấu một sự kiện quan trọng với Việt Nam đó là được chính thức gia nhập tổ chức Kinh tế Thế giới WTO Đây là cơ hội và cũng là một thách thức lớn cho nền kinh tế nước nhà nói chung và cho các doanh nghiệp đang hoạt động trong nền kinh tế quốc dân nói riêng Từ đây, kinh tế nước ta chính thức hòa nhập và phát triển cùng với nền kinh tế thế giới Đó là cơ hội tốt cho các doanh nghiệp Việt Nam tự do cạnh tranh và khẳng định vị thế, uy tín của mình trên trường quốc tế.

Năm 2008 cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu diễn ra và lan rộng Nó đã gây ảnh hưởng lớn cho nền kinh tế thế giới, và Việt Nam cũng không tránh khỏi bị ảnh hưởng Cuộc khủng hoảng này là nguyên nhân khiến cho các doanh nghiệp phải lao đao và nhiều doanh nghiệp đã và đang dứng trước bờ vực của sự phá sản

Trong bối cảnh đó, sự cạnh tranh trong nền kinh tế lại diễn ra ngày càng gay gắt hơn Các doanh nghiệp đã phải tìm mọi cách để tự bảo vệ mình trước cơn bão khủng hoảng Họ phải thay đổi cơ chế quản lý, cơ cấu sản xuất và có những chính sách sản xuất kinh doanh linh hoạt với thị trường Trong thời kỳ khủng hoàng như hiện nay thì chí phí – giá thành là một trong những yếu tố quan trọng được các doanh nghiệp quan tâm nhằm duy trì thị phần và thu hút người tiêu dùng khi mà thu nhập của họ đang bị cắt giảm do ảnh hưởng của khủng hoảng Đây là yếu tố quan trọng đối với các doanh nghiệp trong mọi thời kỳ để có được lợi thế kinh doanh, và lợi thế đó còn lớn hơn nhiều nếu doanh nghiệp biết tiết kiềm chi phí một cách hợp lý để hạ giá thành sản phẩm Người tiêu dùng luôn muốn lựa chọn được những sản phẩm tốt mà giá thành lại vừa phải, phù hợp với thu nhập Vì vậy, các doanh nghiệp không chỉ phải nâng cao chất lượng sản phẩm mà còn phải có một

chính sách hợp lý về chi phí – giá thành để có thể tồn tại và phát triển tốt trong nền kinh tế hội nhập với đầy sóng gió như hiện nay.

Chi phí – giá thành là một chỉ tiêu trọng yếu mà các doanh nghiệp luôn đặt lên hàng đầu Nó là chỉ tiêu quan trọng ảnh hưởng lớn tới lợi nhuận của doanh nghiệp Giảm giá thành sản phẩm là biện pháp tích cực mà doanh nghiệp sử dụng để tăng lợi nhuận cho mình Tuy nhiên, để có được một chiến lược hợp lý trong việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm là điều không đơn giản đặt ra cho ban quản lý doanh nghiệp Mục tiêu hoạt động của doanh nghiệp là nâng cao lợi nhuận và tạo uy tín trên thị trường Vì vậy, hạ giá thành sản phẩm luôn phải đi song song với việc chất lượng sản phẩm không bị giảm sút Việc tính toán sao cho có một kế hoạch chi phí – giá thành hợp lý, chính xác là nhiệm vụ vô cùng quan trọng của bộ phận kế toán của doanh nghiệp mà cụ thể là kế toán chi phí giá thành.

Công ty cổ phần Trúc Thôn cũng như bao Công ty khác cũng phải cố gắng để hạn chế thấp nhất những ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế Những thành quả có được như ngày nay là sự cố gắng nỗ lực không mệt mỏi của các phòng ban, cán bộ công nhân viên trong Công ty trong đó không thể không nhắc tới vai trò quan trọng của bộ phận kế toán trong Công ty Trong quá trình thực tập tại phòng Tài chính kế toán cuả Công ty, em nhận thấy công tác kế toán của Công ty đã và đang hoàn thiện với nhiều mặt tích cực, đóng góp không nhỏ cho sự thành công của Công ty Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm có được thì cũng còn tồn tại những bất cập đặc biệt là trong công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Và như đã nói, chi phí và giá thành sản phẩm là yếu tố quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của Công ty Vì vậy, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Trúc Thôn” làm đề tài nghiên cứu và viết chuyên đề thực tập.

Chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận còn bao gồm các nội dung sau:

- Chương I: Tổng quan về Công ty cổ phẩn Trúc Thôn

- Chương II: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty.

- Chương III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty.

Do thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế chưa nhiều, đồng thời kinh nghiệm bản thân còn hạn chế nên chuyên đề còn sơ sài và nhiều thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy cô và của các cô chú, các anh chị trong Công ty Em xin chân thành cảm ơn.

Chương I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TRÚC THÔN

Tên giao dịch: Công ty Cổ phần Trúc Thôn – thành viên của Tổng Công ty Thép Việt Nam

Tên giao dịch quốc tế: Truc Thon Jiont – stock CorporationĐịa chỉ: Xã Cộng Hòa, huyện Chí Linh, tỉnh Hải DươngĐiện thoại: 03203.882.243 Fax: 03203.883.263Email: Tructhon@hn.vnn.vn Website : Tructhon.com.vn

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty.

Cách đây 44 năm, tại địa bàn xã Cộng Hòa, huyện Chí Linh, tỉnh Hải Dương, Công ty Cổ phần Trúc Thôn được thành lập vào ngày 25/11/1964 Là thành viên trực thuộc tổng Công ty Thép Việt Nam, Công ty được thành lập với cái tên ban đầu là Mỏ đất chịu lửa Trúc Thôn Nhiệm vụ ban đầu là khai thác quặng sét trắng để cung cấp cho Công ty gang thép Thái Nguyên.

Trong quá trình hoạt động kể từ khi được thành lập, Công ty đã trải qua rất nhiều các giai đoạn với những đặc điểm và điều kiện khác nhau.Có thể tóm tắt thành các giai đoạn sau:

1.1.1 Giai đoạn 1: “ từ năm 1964 đến năm 1975 ”

Đây là giai đoạn đầu thành lập với nhiều khó khăn và thử thách đặt ra cho cán bộ công nhân viên trong Công ty Tuy nhiên, hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty cũng dần đi vào ổn định với sản lượng khai thác quặng hàng năm đạt trên 5000 tấn

1.1.2 Giai đoạn 2: “từ năm 1975 đến năm 1999”

Đây là giai đoạn mà Công ty bắt đầu mở rộng và phát triển qui mô sản xuất để phù hợp với nhu cầu phát triển kinh tế của Nhà nước.

Tháng 8 năm 1975, Đ/c Phan Trọng Tuệ - Phó thủ tướng Chính phủ trực tiếp giao nhiệm vụ cho Mỏ khai thác quặng chịu lửa và quặng sét trắng, đồng thời quản lý tài nguyên cho đất nước trên 2 công trường là công trường khai thác quặng chịu lửa và công trường khai thác quặng sét trắng.

Tháng 8 năm 1984, Tổng Công ty Thép đã quyết định đầu tư xây dựng thêm lò đất đèn tại Mỏ.

Tháng 10 năm 1989, Đ/c Ngô Huy Phan – Tổng giám đốc Công ty Thép quyết định đầu tư thêm dây truyền sản xuất gạch chịu lửa tại Mỏ.

1.1.3 Giai đoạn 3: “ từ năm 1999 đến năm 2006 ”

Giai đoạn này Công ty có nhiều thay đổi cả về tổ chức quản lý và hoạt động sản xuất kinh doanh.

Năm 1999 Công ty chính thức đổi tên thành Công ty Vật liệu chịu lửa và khai thác đất sét Trúc Thôn Trong thời gian này, được sự đồng ý của Tổng Công ty Thép, Công ty đã chuyển đổi sang mô hình hạch toán độc lập và tự chủ về tài chính Việc chuyển đổi này là một xu thế chung trong nền kinh tế và là để chấp hành nghị định 217 của Chính phủ Đây cũng là điều kiện để Công ty tự khẳng định hơn nữa vị thế của mình trên thị trường và cũng là động lực thúc đẩy sự lao động sáng tạo cho cán bộ công nhân viên trong Công ty.

Ngày 01/07/2001: thành lập đơn vị chuyên sản xuất các loại sản phẩm: gạch chịu lửa, gạch samot, đất đèn với nguyên liệu chính là đất sét

Ngày 01/05/2002: thành lập đơn vị chuyên khai thác đất sét trắng và đất chịu lửa.

Ngày 11/06/2002: nhà máy gạch ốp lát được khởi công xây dựng.Ngày 19/11/2004: khởi công xây dựng nhà máy gạch tuynel.

Mỏ đôlômit nằm trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa, sản phẩm chính của Mỏ là quặng đôlômit.

Ngoài ra Công ty còn có rất nhiều chi nhánh, văn phòng đại diện tại các thành phố lớn như Hà Nội, Đà Nẵng, Thành Phố Hồ Chí Minh

Ngày 10/02/2004 Tổng Công ty Thép lại quyết định đổi tên Công ty thành Công ty Vật liệu chịu lửa Trúc Thôn.

1.1.4 Giai đoạn 4: “từ năm 2006 đến nay”.

Ngày 01/01/2006 được sự đồng ý của Nhà nước, Bộ Công nghiệp và Tổng Công ty Thép Việt Nam, Công ty Vật liệu chịu lửa Trúc Thôn chính thức chuyển đổi thành Công ty Cổ phần Trúc Thôn.

Từ khi thành lập với qui mô chỉ là một Mỏ đất chịu lửa – thành viên của Tổng Công ty Thép Việt Nam, với chức năng chính là khai thác quặng cung cấp cho Công ty gang thép và thị trường tự do, thì nay Công ty đã và đang ngày một lớn mạnh và phát triển trở thành một Công ty cổ phần hạch toán độc lập với qui mô tài sản tính đến cuối năm 2008 lên đến trên 120 tỷ VNĐ Từ đó đến nay, Công ty luôn luôn phát triển không ngừng, nỗ lực vượt qua mọi khó khăn thử thách để cung cấp những sản phẩm mẫu mã đẹp và tính năng ưu việt cho thị trường trong nước cũng như quốc tế.

Công ty ngày càng khẳng định được vị thế của mình trên thị trường cũng như trong nền kinh tế quốc dân Điều này được cụ thể hóa qua những chỉ tiêu kinh tế, tài chính chủ yếu sau đây:

Bảng 1-1: Bảng một số chỉ tiêu kinh tế - tài chính của Công ty trong 3 năm: 2006, 2007, 2008

Nguồn: báo cáo tài chính của Công ty năm 2006, 2007, 2008.

Do mới đi vào cổ phần hóa từ năm 2006 nên Công ty đang trong thời

gian được miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản nộp ngân sách

được nêu ở trên là các khoản thuế giá trị gia tăng, thuế tài nguyên mà Công ty phải đóng góp.

Nhìn vào bảng số liệu trên cho thấy, hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty ngày càng phát triển với sự gia tăng của các chỉ tiêu qua các năm Tuy nền kinh tế nước ta đang phải gánh chịu cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu nhưng do luôn có những chính sách kinh doanh đúng đắn và chiến lược mở rộng sản xuất phù hợp với nhu cầu thị trường nên doanh thu vẫn tiếp tục gia tăng: doanh thu năm 2007 tăng 10.86% so với năm 2006, năm 2008 tăng 7.53% so với năm 2007 và tăng 19.2% so với năm 2006 Tuy nhiên, do nền kinh tế đang xảy ra lạm phát nên chi phí của Công ty lên cao, do vậy mà lợi nhuận của Công ty bị giảm nhẹ ở năm 2008 so với năm 2007 Điều này làm cho thu nhập bình quân của công nhân viên trong công ty cũng giảm theo từ 35.400.000đ / năm trong năm 2007 giảm xuống 32.400.000đ / năm ở năm 2008 Tuy nhiên trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay thì có được một kết quả như vậy đã là một sự thành công đáng kể đối với các doanh nghiệp.

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất kinh doanh.

1.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý.

Do là Công ty vừa khai thác vừa sản xuất sản phẩm với nhiều chủng loại mặt hàng, nên để mọi hoạt động được thuận lợi thì Công ty phải có một cơ cấu tổ chức quản lý phù hợp Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức và họat động theo sơ đồ khái quát sau:

Sơ đồ 1-1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lýcủa Công ty Cổ phần Trúc Thôn

* Chức năng nhiệm vụ của các phòng ban.

- Đại hội đồng cổ đông : cơ quan quyết định cao nhất của Công ty, đại hội đồng cổ đông quyết định nhiệm vụ của năm tài chính mới, quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

- Hội đồng quản trị: bao gồm 7 thành viên, là cơ quan quản lý tập thể của Công ty, có quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của đại hội đồng cổ đông Có quyền bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm chức danh Tổng giám đốc.

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

Phòng kỹ thuật

Nhà máy gạch ốp lát S Đ

Văn phòng

đại diện Hà Nội

Mỏ đô lô mit Thanh

Mỏ đất sét chịu

lửaPhòng

tài chính

Phòng kế hoạch kinh doanh

Xí nghiệp vật liệu chịu

lửa

- Ban kiểm soát: bao gồm 3 thành viên, là tổ chức thay mặt cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, quản trị điều hành của Công ty.

- Tổng giám đốc: là người đại diện hợp pháp của Công ty, Tổng giám đốc chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và Pháp luật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao Tổng giám đốc điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, xây dựng nội bộ Công ty, công tác lao động tiền lương, công tác thi đua khen thưởng, tài chính, giá cả, vật tư, công tác đối ngoại, được quyền cách chức các chức danh quản lý trong Công ty trừ các chức danh do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, bãi nhiệm, miễn nhiệm

- Dưới quyền Tổng giám đốc là hai phó Tổng giám đốc có nhiệm vụ cụ thể:

+ Phó Tổng giám đốc kinh doanh: phụ trách nghiệp vụ kinh doanh, kế hoạch kinh doanh, hợp đồng kinh tế, thanh toán hợp đồng kinh tế, kiểm tra và kiểm kê hàng hóa, giúp Tổng giám đốc trong công tác lao động tiền lương…

+ Phó Tổng giám đốc kỹ thuật: phụ trách công tác kỹ thuật, qui chế an toàn của Công ty, công tác đào tạo, cải biên sáng kiến kỹ thuật và công tác sửa chữa lớn tài sản cố định.

- Phòng tài chính: Phụ trách thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến tình hình thu, chi tài chính trong Công ty, thực hiện hạch toán kế toán trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Phòng tài chính có nhiệm vụ tham mưu cho Tổng giám đốc về các chính sách, chế độ tài chính, chuẩn mực kế toán của nhà nước, phản ánh thường xuyên kịp thời toàn bộ các hoạt động kinh tế, tài chính giúp cho Tổng giám đốc nắm bắt kịp thời tình hình tài chính của Công ty.

- Phòng kế hoạch - kinh doanh: Xây dựng kế hoạch, giao kế hoạch sản xuất kinh doanh trong toàn Công ty, phụ trách các sản phẩm xuất nhập khẩu của Công ty và kinh doanh khác Nhập xuất vật tư toàn Công ty, chủ trì dự thảo hợp đồng kinh tế…

- Phòng kỹ thuật: Phụ trách công tác đầu tư, xây dựng cơ bản, sửa chữa lớn, công tác an toàn lao động và bảo hộ lao động Nghiên cứu phương án sản xuất sản phẩm mới.

- Nhà máy gạch ốp lát Sao Đỏ: Tổ chức sản xuất và tiêu thụ gạch ốp lát.

- Văn phòng đại diện Công ty tại Hà Nội: Tổ chức tiếp thị và tiêu thụ gạch ốp lát tại các thị trường : Hà Nội, Hà Tây và Hòa Bình.

- Mỏ đất sét chịu lửa: Phụ trách công tác khai thác và kinh doanh đất sét các loại.

- Xí nghiệp Vật liệu chịu lửa: Sản xuất và kinh doanh các loại gạch chịu lửa, đất đèn, bột chịu lửa.

- Mỏ Đôlômit Thanh Hóa: sản xuất và kinh doanh các loại bột đôlômit và phụ trách tiêu thụ gạch ốp lát tai thị trường Thanh Hóa.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh.

Công ty có rất nhiều các xí nghiệp, nhà máy với các sản phẩm riêng và vì vậy nên tổ chức sản xuất là khác nhau Có những nơi sản phẩm chỉ là sản phẩm sản xuất như nhà máy gạch Sao Đỏ (sản phẩm là gạch ốp lát), có nơi sản phẩm lại là sản phẩm khai thác như Mỏ đất sét chịu lửa (Đất sét trắng, đất chịu lửa ) Hiện nay các sản phẩm kinh doanh chính của Công ty bao gồm:

- Khai thác, chế biến quặng sét, đôlômit và cao lanh.- Sản xuất, mua bán:

+ Gạch men, gạch tuynel và vật liệu xây dựng các loại.+ Vật liệu chịu lửa.

+ Đất đèn, hồ điện cực, fero các loại.

+ Các sản phẩm kim loại, nguyên liệu phục vụ ngành thép và ngành gốm sứ.

- Kinh doanh dịch vụ du lịch, khách sạn, nhà hàng, nghỉ dưỡng.

Tuy nhiên, từ khi hình thành và phát triển đến nay, có thể nói sản phẩm chủ đạo của Công ty vẫn là những sản phẩm khai thác Vì vậy, dưới đây em xin đưa ra qui trình công nghệ khai thác tài nguyên khoáng sản của Công ty.

Sơ đồ 1-2 Qui trình công nghệ khai thác tài nguyênkhoáng sản

1.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán.

1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán.

Thăm dòThiết kế

Khai thác quặngPhân loạiKhoan xác định

chất lượngMở mỏBóc thải

Phơi - pha cục đóng bao

Bán hàngNhập kho

Nhập khoĐóng baoNghiền

PhơiHoàn thổ

Bán hàng

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, xuất phát từ điều kiện và trình độ quản lý, Công ty cổ phần Trúc Thôn tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung Với hình thức này, phòng tài chính của Công ty là một bộ máy kế toán duy nhất của đơn vị thực hiện tất cả các giai đoạn hạch toán ở mọi phần hành kế toán, từ khâu thu nhận ghi sổ, đến khâu xử lý thông tin trên hệ thống báo cáo, phân tích và tổng hợp tài chính Hình thành các chứng từ được chuyển về phòng tài chính để xử lý và tiến hành các công việc hạch toán.

Phòng tài chính dưới sự lãnh đạo của Tổng giám đốc Công ty, trong đó các nhân viên kế toán dưới sự lãnh đạo của Kế toán trưởng Để đảm bảo sự lãnh đạo tập trung, thống nhất đảm bảo chuyên môn hóa lao động, bộ phận kế toán được tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1-3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty cổ phần Trúc Thôn

*Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

1.Kế toán trưởng kiêm trưởng phòng.Kế toán trưởng

Kế toán tổng hợp kiêm TSCĐ

Kế toán

tiền mặt kiêm lương

Kế toán ngân hàng

Kế toán tiêu thụ

và công

Kế toán XDCB

và thống kê TH

Kế toán vật tư và giá thành

Thủ quĩ

- Phụ trách chung, thực hiện chức năng, nhiệm vụ của kế toán trưởng và trưởng phòng tài chính.

- Tham mưu, đề xuất việc sử dụng vốn, quản trị tài chính.

- Trực tiếp phụ trách công tác kế toán tổng hợp, giá thành, tiêu thụ, kế toán chi tiết.

- Kiểm tra công tác thống kê, kế toán

- Chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc và Hội đồng quản trị về tài chính, kế toán.

- Cập nhật các chính sách, văn bản mới của nhà nước liên quan đến chức năng nhiệm vụ của phòng.

2 Kế toán tổng hợp – Tổ trưởng nghiệp vụ.- Lập các báo cáo theo qui định

- Theo dõi tài khoản tiền mặt, tạm ứng, công nợ phải thu khác.

- Quản lý quĩ: Xã hội từ thiện, kinh tế mới, phòng chồng bão lụt, an ninh quốc phòng, quĩ khen thưởng, phúc lợi.

- Quản lý tiền lương, ăn ca, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn

- Tổng hợp chi phí phân xưởng, chi phi quản lý, chi phí bán hàng- Phối hợp phân tích giá thành.

4 Kế toán ngân hàng.

- Quản lý tài khoản tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư, các khoản cho vay, các khoản trích trước, hoạt động tài chính và các hoạt động khác.

- Thanh toán quốc tế.

- Lập kế hoạch thu chi tài chính.- Phối hợp phân tích giá thành.5 Kế toán tiêu thụ và công nợ.

- Kế toán tiêu thụ và quản lý công nợ thanh toán với người mua.- Quản lý kho thành phẩm, hàng hóa.

- Quản trị kinh doanh thương mại, tài chính.- Quyết toán các loại thuế, phí.

- Quản lý hóa đơn.

7 Kế toán vật tư và giá thành.

- Theo dõi kho vật tư, quản lý công nợ thanh toán với người bán, các khoản chi phí trả trước.

- Kê khai thuế đầu vào.

- Quản trị giá thành sản phẩm của văn phòng và phân tích nguyên nhân tăng giảm giá thành.

8 Thủ quỹ Công ty.- Thủ quỹ.

- Phối hợp giữ hộ các quỹ của Công đoàn, Đoàn thanh niên.- Theo dõi công tác vật tư của phòng.

Ngoài ra, ở mỗi một phân xưởng Công ty bố trí một nhân viên thống kê, có nhiêm vụ ghi chép, theo dõi chi tiết chi phí sản xuất phát sinh tại phân xưởng mình chứ không mang tính chất hạch toán.

* Đối với phòng tài chính kế toán, Công ty còn có một số qui định:

+ Lập báo cáo quản trị xong vào ngày 10 hàng tháng.+ Lập báo cáo tài chính xong vào ngày 15 hàng thàng.

+ Phiếu hạch toán hàng ngày do kế toán tổng hợp lập có chữ ký có chữ ký của phụ trách phòng trước khi hạch toán.

+ Phiếu điều chỉnh hạch toán do kế toán tổng hợp lập có chữ ký của phụ trách và Tổng giám đốc trước khi hạch toán.

+ Sổ sách kế toán tổng hợp Văn phòng do người tổng hợp nhận từ các phần hành kế toán và lưu giữ chung Chứng từ tiền mặt, tiền gửi, tiền vay liên quan đến từng đồng chí chịu trách nhiệm lưu giữ Nghiêm cấm tẩy xóa sổ sách chứng từ.

+ Kiểm kê 0h ngày 01/07 và ngày 01/01 từng nhân viên liên quan phải tham gia lập biểu mẫu theo qui định của Nhà nước, kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm tổng hợp báo cáo kiểm kê, báo cáo tài chính, báo cáo quản trị.

+ Tài liệu cuối ngày phải lưu giữ cẩn thận, không để mất chứng từ.+ Lưu giữ tài liệu chứng từ: hàng năm quyết toán thuế và kiểm toán độc lập thực hiện xong kế toán tổng hợp có trách nhiệm chuyển về kho của Công ty, các hòm tài liệu niêm phong và khóa cẩn thận, chì khóa phải gửi vào két của thủ quỹ.

+ Chứng từ thanh toán tiền mặt phải được kiểm tra đúng quy định và thanh toán xong trong kỳ thanh toán gần nhất.

+ Quy định thanh toán tiền mặt vào các chiều thứ 3 và thứ 6 hàng tuần ( chứng từ thanh toán đột xuất vẫn được thực hiện theo quy định )

+ Khi nghỉ phải báo cho phụ trách phòng trước một ngày để bố trí người làm thay.

+ Trong quá trình thực hiện công việc, các nhân viên trong phòng còn được phân công phối hợp với nhau để làm việc và cũng là có người làm thay khi người còn lại nghỉ phép.

1.3.2 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán.

Từ khi được thành lập và hoạt động, Công ty cổ phần Trúc thôn luôn chấp hành nghiêm chỉnh mọi qui định của Nhà nước về công tác hạch toán kế toán Phát triển dần theo các giai đoạn phát triển, quá trình thay đổi cơ cấu quản lý, cũng như mở rộng và phát triển sản xuất của Công ty, công tác kế toán cũng phát triển theo nhằm đáp ứng kịp thời sự phát triển đó của Công ty Bước đầu là hạch toán phụ thuộc, tiếp đó là hạch toán độc lập và đến ngày nay.

Xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu và tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của thực tế tại Công ty hiện nay, bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức tâp trung và hạch toán riêng cho từng quá trình Mặt khác để giảm nhẹ công việc hạch toán, tính toán, dễ dàng cho việc áp dụng trên máy tính, Công ty đã áp dụng hình thức ghi sổ là Nhật kí chung Có thể khái quát qui trình ghi sổ của Công ty theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1-4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toánNhật ký chung

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

Cuối kỳ, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.

Chứng từ kế toán

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bảng tổng hợp chi tiết

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

SỔ CÁI

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Ghi hàng ngày

Ghi cuối thàng hoặc định kỳQuan hệ kiểm tra đối chiếu

Trên đây là qui trình chung khi đơn vị hạch toán theo hình thức Nhật ký chung Tuy nhiên, khi đã áp dụng kế toán máy trong công tác hạch toán thì trình tự này chỉ là nguyên lý chung để thực hiện Công ty sử dụng phần mềm kế toán Bravo 6.0 cho công tác kế toán tại đơn vị Việc hạch toán thông qua việc sử dụng phần mềm kế toán làm cho công việc đơn giản hơn rất nhiều Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra để nhập vào máy theo bảng biểu được thiết kế sẵn Từ đó, các thông tin kế toán sẽ tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan Cuối kỳ hoặc khi cần kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính Mọi sổ sách tổng hợp, chi tiết và các báo cáo tài chính sẽ được in ra và lưu theo qui định.

Sơ đồ 1-5

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung trên máy vi tính

1.3.3 Đặc điểm kế toán tài chính khác.

1.3.3.1 Chế độ chứng từ kế toán.

Phần mềm kế toán Bravo 6.0

Máy vi tínhChứng từ kế

Bảng tổng hợp chứng từ

cùng loại

Sổ kế toán: sổ tổng hợp, sổ

chi tiết

Báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối nămĐối chiếu, kiểm tra

Công ty cổ phần Trúc Thôn có các hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên Vì vậy, để đảm bảo việc hạch toán kế toán được minh bạch rõ ràng, thuận lợi cho việc quản lý, Công ty sử dụng tất cả các chứng từ và tiến hành lập các chứng từ đó theo đúng qui định hiện hành (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 ) Các chứng từ gốc được tập hợp đến phòng kế toán từ các phòng, ban để hạch toán Trước đó chúng phải được kiểm tra, đối chiếu với các nghiệp vụ có liên quan Các chứng từ phải được kế toán kiểm tra lần cuối trước khi thực hiện ghi sổ.

1.3.3.2 Hệ thống tài khoản sử dụng.

Tài khoản kế toán dùng để phân loại, hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế Hiện nay, Công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Tuy nhiên, trong quá trình hạch toán, tùy theo điều kiện Công ty cũng thực hiện chi tiết một số tài khoản cho phù hợp với nhu cầu quản lý tại Công ty và để thuân tiện cho việc theo dõi quản lý tài sản nguồn vốn.

1.3.3.3 Hệ thống báo cáo kế toán.

Hệ thống báo cáo trong Công ty được lập với mục đích tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong kỳ kế toán Ngoài ra, hệ thống báo cáo của Công ty còn cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tài chính của Công ty trong kỳ hoạt động đã qua và những dự toán trong tương lai Chính vì những lý do quan trọng trên mà việc sử dụng và lập các báo cáo kế toán luôn được coi trọng

Hiện nay, Công ty sử dụng hệ thống báo cáo theo qui định hiện hành của Bộ tài chính với 4 báo cáo chính là :

- Bảng cân đối kế toán.

- Bảng báo cáo kêt quả hoạt động kinh doanh.- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

- Bản thuyết minh báo cáo tài chính.

Việc lập các báo cáo tài chính trên được thực hiên chuẩn theo qui định của chế độ kế toán và theo yêu cầu quản lý của Công ty.

Ngoài ra, hàng tháng bộ phận kế toán còn tiến hành lập các báo cáo quản trị nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý tại đơn vị :

- Báo cáo tiêu thụ

- Báo cáo nhập xuất tồn vật tư- Báo cáo hàng tồn kho

- Báo cáo tổng hợp giá thành - Báo cáo công nợ

- Phương pháp tính VAT : theo phương pháp khấu trừ.

- Tiền mặt tại quĩ chỉ hạch toán theo VNĐ, ngoại tệ chỉ được sử dụng trong các nghiệp vụ giao dịch qua ngân hàng và được qui đổi theo tỉ giá thực tế.

Chương II : THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ

TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TRÚC THÔN

2.1 Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị.

Như đã phân tích ở trên, chi phí sản xuất và giá thành là một chỉ tiêu trọng yếu, tác động trực tiếp đến lợi nhuận của Công ty Nhận thức được điều đó, Công ty đã tiến hành chỉ đạo công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với một qui trình khá khoa học với nhiều ưu điểm: các chứng từ được lập và luân chuyển một cách rõ ràng theo đúng qui định về tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp, xác định đối tượng tính hạch toán chi phí và tính giá thành hợp lý

* Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính xác, kịp thời, đòi hỏi công việc đầu tiên mà nhà quản lý phải làm là xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm Vấn đề này có tầm quan trọng cả trong lý thuyết cũng như ngoài thực tiễn hạch toán và là một nội dung cơ bản nhất của hạch tóan chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Việc xác định đối tượng này phải phù hợp với qui trình quản lý, công nghệ sản xuất Do đặc điểm tổ chức sản xuất với nhiều phân xưởng, tổ, đội sản xuất, chủng loại sản phẩm đa dạng nên Công ty cổ phần Trúc Thôn xác định đối tượng tập hợp chi phí theo từng phân xưởng, tổ đội sản xuất và đối tượng để tính giá thành sản phẩm là các sản phẩm hoàn thành của từng phân xưởng, tổ, đội đó Riêng trong hoạt động khai thác, sản phẩm chính là đất sét trắng nhưng trong quá trình khai thác còn có những sản phẩm khác như đất chịu lửa, đất sặc sỡ (sản phẩm phụ) nên các chi phí phát sinh sẽ được tập hợp cho toàn phân xưởng và sau khi được xử lý bằng phần mềm kế toán thì nó sẽ được phân bổ cho từng sản phẩm hoàn thành theo hệ số được cài đặt sẵn Công thức phân bổ như sau :

Chi phí phân bổ cho sản

= Tổng chi phí x Hệ số phân bổ

* Đặc điểm của các khoản mục chi phí liên quan tại đơn vị.

Để đạt được hiệu quả đặt ra trong công tác kế toán chi phí thì Công ty đã lựa chọn cách phân loại chi phí theo khoản mục Điều này giúp cho việc quản lý chi phí một cách dễ dàng, thuận tiện cho việc hạch toán và tập hợp chi phí trong Công ty.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm các nguyên vật liệu phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Ví dụ như trong hoạt động khai thác thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm có nhiên liệu (xăng, dầu), vật liệu (bạt dứa, dây cáp ), chi phí điện năng.

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương của công nhân sản xuất.

- Chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, phụ tùng thay thế, công cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.

Do Công ty có nhiều phân xưởng sản xuất với các sản phẩm khác nhau như phân xưởng khai thác thì sản phẩm là đất sét trắng, đất chịu lửa còn phân xưởng sản xuất thì sản phẩm lại là gạch chịu lửa, gạch men nên nội dung của các khoản mục chi phí cũng là khác nhau giữa các phân xưởng.

Công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của Công ty được thực hiện theo chi phí và giá thành kế hoạch Phòng kế hoạch kinh doanh là bộ phận lập các kế hoạch về chi phí và giá thành đó dựa trên chi phí và giá thành của kỳ báo cáo Cuối kỳ, kế toán tập hợp, phân bổ chi phí và tính giá thành từng sản phẩm sau đó so sánh với chi phí và giá thành kế hoạch đã được lập Nếu có sự chênh lệch thì bộ phận kế toán phải tiến hành giải trình trước ban giám đốc về sự chênh lệch đó.

Quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty được thực hiện theo các bước sau :

Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.

Bước 2: Phân bổ chi phí sản xuất chung

Bước 3: Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, xác định giá trị sản phẩm dở dang.

Bước 4: Tính giá thánh sản phẩm hoàn thành.

Có thể khái quát qui trình hạch toán kế toán phần hành chi phí giá thành theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 2-1

Qui trình ghi sổ kế toán phần hành chi phí – giá thành

Các chứng từ gốc (phiếu xuất kho, bảng kê thanh toán lương, phiếu hạch toán các chi phí, các bảng phân bổ chi phí ) sau khi được kiểm tra thận trọng sẽ được vào sổ nhật ký chung và sổ Cái các tài khoản Đồng thời, kế toán cũng theo dõi chi tiết từng nghiệp vụ, từng khoản mục qua sổ chi tiết cáctài khoản Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết tương ứng, đối chiếu chúng với sổ Cái và sau đó lên các báo cáo tài chính

Việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khá phức tạp, và nó còn phức tạp hơn đối với một Công ty có nhiều sản phẩm với qui trình công nghệ sản xuất khác nhau Trong phạm vi chuyên đề này em chỉ xin đưa qui trình hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm khai

Chứng từ gốc: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho

Sổ cài TK 621, 622, 627, 154, 155

Sổ nhật ký chung

Bảng cân đối phát sinh

Báo cáo tài chính

Sổ chi tiết các tài khoản liên quan

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi hàng ngày

Ghi cuối thàng hoặc định kỳQuan hệ kiểm tra đối chiếu

thác là đất sét trắng khai thác máy (ĐSTKTM) tại phân xưởng khai thác (PXKT) thuộc Mỏ đất chịu lửa tại Công ty cổ phẩn Trúc Thôn trong kỳ hạch toán là tháng 9 năm 2008 Có thể nói Đất sét trắng là sản phẩm khai thác chủ đạo và đã đi cùng Công ty từ những ngày đầu hoạt động Đây cũng là lý do để em lựa chọn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm này để minh họa cho qui trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị.

2.2 Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp ( NVL TT)

2.2.1 Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty.

Chi phí NVL TT trong Công ty bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm Riêng đối với họat động khai thác đất sét của Công ty thì nguyên, vật liệu được sử dụng trong việc khai thác bao gồm: dầu các loại, xăng, dây thép cắt kéo, bạt dứa, trong đó chia ra: nhiên liệu ( dầu, xăng), vật liệu phụ (bạt dứa, dây thép kéo), phù tùng thay thế Ngoài ra trong quá trình khai thác Công ty còn sử dụng điện để bơm nước vào các moong khai thác và khoản chi phí điện năng này được tập hợp vào khoản mục chi phí NVL TT.

Tùy từng hoạt động là sản xuất hay khai thác mà tỷ trọng của khoản chi phí này trong tổng giá thành là khác nhau Xét trong toàn Công ty thì khoản chi phí này chiếm khoảng 50 % - 60 % trong tổng chi phí sản xuất.

Với việc chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí như vậy nên việc sử dụng các nguyên, vật liệu này được thực hiện theo một qui trình, thủ tục khá chặt chẽ được khái quát trên sơ đồ sau:

Căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất được giao theo kế hoạch và định mức sử dụng vật tư cho mỗi công việc do phòng kế hoạch kinh doanh lập, phân xưởng sản xuất tiến hành viết giấy xin tạm ứng vật tư Dựa theo đó, nhân viên thống kê phân xưởng lập phiếu xuất kho làm 3 liên, sau khi được ký duyệt bởi người phụ trách nó sẽ được chuyển xuống kho, thủ kho kiểm tra, hoàn tất thủ tục chứng từ và xuất kho cho phân xưởng sản xuất Các phiếu xuất kho 1 liên được giữ tại kho làm căn cứ ghi thẻ kho, 1 liên giữ tại phân xưởng sản xuất và liên còn lại chuyển lên phòng kế toán để kế toán tiến hành hạch toán.

Công ty tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.

Phòng kế hoạch

kinh doanh

Phân xưởng

sản xuất

Kho nguyên

, vật liệu

Phòng tài chính

kế toán

Lập kế hoạch sản

xuất và định mức

sử dụng nguyên, vật

liệu cho từng phân

Viết giấy xin tạm ứng

vật tư, lập phiếu xuất kho làm 3

Kiểm tra chứng từ,

hoàn tất thủ tục và

tiến hành xuất kho

Đối chiếu chứng từ, lập sổ Cái TK 152, 153 621, vào sổ nhật ký chung, lập các sổ

chi tiết và các chứng từ liên

quan khác

Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ =

Giá trị vật tư tồn đầu kỳ + giá trị vật tư nhập trong kỳSố lượng vật tư tồn đầu lỳ + số lượng vật tư nhập trong kỳ

2.2.2 Chứng từ, sổ sách

Các chứng từ được lập phục vụ cho hạch toán chi phí NVL TT bao gồm:- Phiếu xuất kho

- Hóa đơn tiền điện

- Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ.- Bảng phân bổ điện năng.

- TK 621D: Chi phí NVL TT tập hợp chung cho các sản phẩm đất các loại Tài khoản này còn được chi tiết theo từng sản phẩm đất:

+ TK 621D1: Chi phí NVL TT tập hợp cho sản phẩm đất chịu lửa+ TK 621D2: Chi phí NVL TT tập hợp cho sản phẩm đất sét trắng khai thác máy.

Biểu 2-1

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 02 tháng 9 năm 2008Số 230

Họ và Tên người nhận hàng: Anh Cường- Bộ phận: Phân xưởng khai thácLý do xuất kho: Phục vụ cho khai thác

Xuất tại kho: Chị Bình

Đơn vị: VNĐ

STT Tên vật tư Mã

Số lượngYêu cầu Thực

Đơn

giá Thành tiền1.

Dầu DiezelDầu M14

Xuất, ngày 02 tháng 9 năm 2008

Người nhận Thủ kho Kế toán Trưởng Thủ trưởng đơn vị

(Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trên thực tế, phiếu xuất kho chỉ được lập dựa vào kế hoạch định mức sử dụng nguyên, vật liệu cho từng phân xưởng do phòng kế hoạch kinh doanh lập, và chỉ được ghi số lượng nguyên, vật liệu thực xuất Cuối tháng, khi phiếu xuất kho được chuyển lên phòng kế toán, nhân viên kế toán sẽ tiến hành nhập số liệu và máy tính tự động tính ra giá đơn vị bình quân cho từng nguyên, vật liệu và tính được giá trị xuất dùng từng loại nguyên vật liệu trong kỳ.

Kế toán sẽ dựa vào các phiếu xuất kho để lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ cho các sản phẩm khai thác tại phân xưởng Như đã nói ở trên trong cùng một quá trình khai thác nhưng lại thu được nhiều sản phẩm

nên khoản chi phí nguyên vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng sẽ được phân bổ cho từng sản phẩm theo hệ số phân bổ chi phí Trong đó sản phẩm ĐSTKTM có hệ số phân bổ là 0.54

TK 152- NVL

Có TK 152

TK 153I

TK 621: chi phí NVL TT

TK 621D1

TK 621D2

TK 621D3

TK 627: Chi phí SXC

thì khoản mục chi phí NVL TT còn có cả chi phí điện năng phục vụ cho khai thác Kế toán sẽ dựa vào các hóa đơn tiền điện hàng tháng phục vụ hoạt động khai thác và phục vụ cho quản lý phân xưởng để lập bảng phân bổ điện năng Chi phí này cũng được phân bổ cho sản phẩm ĐSTKTM giống như trên.

Dựa vào số liệu từ các biểu 2-1, 2-2, 2-3 trên kế toán ghi sổ Nhật ký chung như sau:

Biểu 2-4

Người lập biểu Kế toán trưởng

Tài khoản : 621 -Chi phí NVL TT

Đơn vị: VNĐ

TK Đ.Ư

Số P.S

370.134.000

Diễn Giải TKĐƯ Nợ Có

Xuất nhiên liệu cho khai thác sản phẩm ĐSTKTM tại PXKT

Tiền điện dùng cho khai thác ĐSTKTM tại PXKT

Kết chuyển chi phí NVL TT sản phẩm ĐSTKTM

Để hạch toán chi phí NC TT, kế toán tiến hành tính lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất theo khối lượng sản phẩm hoàn thành Hàng tháng căn cứ vào phiếu nghiệm thu sản phẩm hoàn thành đã được kiểm tra và xác nhận kế toán tiến hành tính chi phí lương theo công thức sau:

Ví dụ: trong kỳ hạch toán tháng 9 năm 2008, số lượng sản phẩm khai thác ĐSTKTM nhập kho là 5.372,63 tấn với định mức đơn giá lương là 2.500 VNĐ/tấn.

Chi phí NC TT của Công ty còn bao gồm cả khoản tiền ăn ca của công nhân sản xuất Trong hoạt động khai thác thì đây là khoản chi phí được tập hợp chung cho các công nhân khai thác và sẽ được phân bổ vào chi phí CN TT của từng sản phẩm theo hệ số phân bổ chi phí Tiền ăn ca được tính cho tất cả công nhân viên trong đơn vị dựa trên định mức tiền ăn ca cho một ngày công và số ngày công trên bảng chấm công.

Công ty không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất mà tập hợp luôn vào chi phí ở kỳ mà nghiệp vụ đó thực sự phát sinh.

2.3.2 Chứng từ, sổ sách

Chứng từ sử dụng bao gồm:

- Bảng đơn giá lương sản phẩm

- Biên bản nghiệm thu sản phẩm hoàn thành

- Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương- Bảng tính lương sản phẩm

- Bảng thực hiện ăn ca và bồi dưỡng độc hại

Sổ sách được lập và theo dõi trong việc hạch toán chi phí CN TT gồm: Nhật ký chung, sổ Cái TK 622, 334 sổ chi tiết các tài khoản 622- chi tiết theo sản phẩm.

2.3.3 Tài khoản sử dụng

Tổng tiền lương phải

trả

Số sản phẩm hoàn thành

Định mức đơn giá lương

Tiền lương phải trả công nhân sản

5.372,63 x 2.500 = 13.431.575 VNĐ=

Tài khoản này được chi tiết theo chủng loại sản phẩm như sau:

- TK 622D: tập hợp chi phí NC TT cho sản phẩm đất các loại Tài khoản này được chi tiết theo từng loại đất:

+ TK 622D1: chi phí NC TT sản phẩm đất chịu lửa+ TK 622D2: chi phí NC TT sản phẩm ĐSTKTM+ TK 622D3: chi phí NC TT sản phẩm đất sặc sỡ

- TK 622G: chi phí NC TT tập hợp cho các loại gạch và cũng chi tiết theo từng loại gạch

Ngoài ra đơn vị còn sử dụng các tài khoản: 334, 338(2,3,4)

* Tiếp theo ví dụ tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ĐSTKTM

Cuối tháng, nhân viên thống kê phân xưởng lập phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành và chuyển lên phòng kế toán Kế toán sẽ căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành và đơn giá lương sản phẩm do phòng kế hoạch lập để tính tổng quĩ lương phải trả công nhân sản xuất và lập bảng kê tổng hợp lương phải trả.

Ghi nợ TK

Lương chính

KPCĐ(3382)

BHXH(3383) 15%

BHYT( (3384)

2%

Cộng Có TK 338

Một khoản chi phí nữa được tính vào chi phí CN TT của Công ty đó là khoản tiền ăn ca của công nhân sản xuất Kế toán tiền lương căn cứ vào bảng chấm công và công việc cụ thể của từng công nhân trong phân xưởng để tính ra số tiền ăn ca và bồi dưỡng độc hại phải trả cho công nhân sản xuất thể hiện trên bảng thực hiện ăn ca và bồi dưỡng độc hại