Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36.

Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36.

ĐẦU TƯ VINACONEX 36

Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Nguyễn Văn Công

Họ và tên sinh viên : Lê Thị Ngọc Anh

1.1 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH DỊCH VỤ TƯ VẤN XÂY DỰNGCÓ ẢNH HƯỞNG TỚI KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀKẾT QUẢ KINH DOANH 3

1.1.1 Đặc điểm tổ chức kinh doanh 3

1.1.2 Đặc điểm dịch vụ 4

1.1.3 Đặc điểm thị trường 5

1.2 BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG CỦA DOANH THU, CHI PHÍ VÀKẾT QUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ TƯ VẤN XÂY DỰNG 6

1.2.1 Bản chất và nội dung của doanh thu dịch vụ tư vấn xây dựng 6

1.2.2 Bản chất và nội dung của chi phí dịch vụ tư vấn xây dựng 7

1.2.3 Bản chất và nội dung của kết quả kinh doanh dịch vụ tư vấn xâydựng 9

1.3 KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINHDOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ TƯVẤN XÂY DỰNG 12

1.3.1 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động dịch vụ tư vấn xâydựng 12

1.3.2 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả các hoạt động khác 22

PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀKẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ

ĐẦU TƯ VINACONEX 36 27

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯVINACONEX 36 27

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 27

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh 29

2.1.3 Đặc điểm dịch vụ và thị trường tiêu thụ 31

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 32

3.1 ĐÁNH GIÁ KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANHTHU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ

PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 61

3.1.6 Về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh 66

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁNDOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNGTY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36 68

3.2.1 Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 68

3.2.2 Hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 68

3.2.3 Hoàn thiện kế toán chi phí sử dụng máy thi công 70

3.2.4 Hoàn thiện kế toán tiền ăn trưa cho công nhân viên 72

3.2.5 Hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định 74

3.2.6 Hoàn thiện kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài 75

3.2.7 Hoàn thiện kế toán về việc tính giá thành của công trình, hạng mụccông trình 77

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BHXH : Bảo hiểm xã hộiBHYT : Bảo hiểm y tếKPCĐ : Kinh phí công đoànHĐQT : Hội đồng quản trị

LNCPP : Lợi nhuận chưa phân phốiVNĐ : Việt Nam đồng

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.4 : Kế toán giá vốn hàng bán 20

Sơ đồ 1.5: Kết quả kinh doanh hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng 22

Sơ đồ 1.6 : Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả các hoạt động khác 26

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh tại Công ty 30

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 33

Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ sổ kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty 35

Sơ đồ 3.1: Hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 70

Sơ đồ 3.2: Hoàn thiện kế toán chi phí sử dụng máy thi công 72

Sơ đồ 3.3 : Hoàn thiện kế toán tiền ăn trưa cho công nhân viên 73

BIỂUBiểu 2.1: Hóa đơn giá trị gia tăng 39

Biểu 2.2: Sổ chi tiết tài khoản 5113 40

Biểu 2.3: Sổ Nhật ký chung 41

Biểu 2.4: Sổ cái tài khoản 5113 – Quý 4/2007 42

Biểu 2.5 : Sổ cái tài khoản 515 – Quý 4/2007 43

Biểu 2.6: Mẫu giấy đề nghị tạm ứng 45

Biểu 2.7: Chứng từ gốc 46

Biểu 2.8: Sổ cái tài khoản 621 47

Biểu 2.9: Bảng phân phối tiền lương xưởng thiết kế I 49

Biểu 2.10 : Sổ cái tài khoản 622 50

Biểu 2.11 : Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung 52

Biểu 2.12: Sổ cái tài khoản 627 53

Biểu 2.13 : Bảng tổng hợp chi phí quý 4 / 2007 54

Biểu 2.14 : Sổ cái tài khoản 154 phần công trình Hồ Bốn 55

Biểu 2.15: Sổ cái tài khoản 632 56

Biểu 2.16: Sổ cái tài khoản 635 57

Biểu 2.17: Sổ cái tài khoản 642 58

Biẻu 2.18: Sổ cái tài khoản 911 – Quý 4/2007 60

Biểu 3.1: Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ 69

Biểu 3.2: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 75

Biểu 3.3: Bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngoài 76

Biểu 3.4: Bảng tổng hợp chi phí 77

Biểu 3.5: Thẻ tính giá thành sản phẩm 78

MỞ BÀI1 Lý do chọn đề tài

Trong giai đoạn hiện nay, xu hướng hội nhập và toàn cầu hóa nền kinhtế thế giới diễn ra ngày càng phổ biến và mạnh mẽ, để khẳng định được vịthế, vai trò của mình trên thị trường cũng như đẩy mạnh quá trình hội nhập vànâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, các doanh nghiệpcần phải tìm cho mình những chiến lược kinh doanh phù hợp và hiệu quả.Trong hệ thống thông tin kế toán, kế toán về doanh thu, chi phí và kết quảkinh doanh tại các doanh nghiệp luôn được các nhà quản lý trong doanhnghiệp chú trọng đến đầu tiên bởi các thông tin của kế toán về doanh thu, chiphí và kết quả kinh doanh đem lại giúp họ có thể đánh giá được thực tế hoạtđộng của doanh nghiệp mình ra sao, để từ đó đưa ra được những quyết địnhchính xác và phù hợp với tình hình hoạt động của doanh nghiệp mình.

Tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36, kế toán về doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh của Công ty luôn được ban lãnh đạo Côngty chú trọng hàng đầu Công ty luôn tìm mọi biện pháp để làm sao có thể đạtđược hiệu quả kinh doanh cao nhất qua việc tăng doanh thu, tiết kiệm đượcchi phí, nâng cao hiệu quả hoạt động tư vấn Chính vì thế, làm thế nào để đạtđược hiệu quả kinh doanh cao, quản lý tốt doanh thu, chi phí và sử dụng chiphí một cách tiết kiệm nhất luôn là câu hỏi đặt ra cho ban lãnh đạo của Côngty Xuất phát từ chính tình hình thực trạng của Công ty Cổ phần Tư vấn và

Đầu tư Vinaconex 36 nên em đã chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán doanh thu,chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tưVinaconex 36.

2 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đề tài đi sâu nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quảkinh doanh tại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 từ việc lập,

luân chuyển chứng từ đến việc ghi sổ kế toán, tài khoản sử dụng và phươngpháp kế toán các nghiệp vụ về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu lý luận về kế toán doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh áp dụng vào Công ty Cổ phần Tư vấn vàĐầu tư Vinaconex 36.

3 Kết cấu của đề tài

Đề tài của em ngoài mở đầu và kết luật bao gồm:

Phần 1 : Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và kếtquả kinh doanh trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tưvấn xây dựng

Phần 2 : Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36

Phần 3 : Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanhtại Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36

Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo PGS.TS Nguyễn Văn Công và cácanh chị trong phòng Tài chính kế toán của Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tưVinaconex 36 đã giúp em hoàn thành đề tài này.

PHẦN 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁNDOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANHTRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ

TƯ VẤN XÂY DỰNG

1.1 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH DỊCH VỤ TƯ VẤN XÂY DỰNG CÓẢNH HƯỞNG TỚI KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢKINH DOANH

1.1.1 Đặc điểm tổ chức kinh doanh

Hoạt động tư vấn xây dựng là hoạt động tư vấn đáp ứng các yêu cầu vềkiến thức, kinh nghiệm chuyên môn cho bên thầu trong việc xem xét quyếtđịnh, kiểm tra quá trình chuẩn bị đầu tư và thực hiện đầu tư

Quá trình tổ chức thực hiện của hoạt động tư vấn xây dựng gồm có 5giai đoạn:

- Giai đoạn 1 – Nhập cuộc: là những chuẩn đoán sơ bộ vấn đề, lập kếhoạch tư vấn, hợp đồng tư vấn…

- Giai đoạn 2 – Chuẩn đoán: là tìm hiểu sự việc, phân tích, tổng hợp vàkhảo sát chi tiết các vấn đề…

-Giai đoạn 3 – Lập kế hoạch: là xây dựng các giải pháp, đánh giá giảipháp, kiến nghị với khách hàng và lập kế hoạch thực hiện

- Giai đoạn 4 – Thực hiện: là trợ giúp việc thực hiện, kiến nghị điềuchỉnh, đào tạo…

- Giai đoạn 5 – Kết thúc: là đánh giá, báo cáo cuối cùng, giải quyết cáccam kết, các kế hoạch tiếp tục về sau và chấm dứt hợp đồng

Nội dung của hoạt động tư vấn gồm các loại hình tư vấn xây dựng như:tư vấn đấu thầu, mua sắn thiết bị vật tư; tư vấn về pháp luật xây dựng, hợp

đồng kinh tế; xác định giá xây dựng; giá tư vấn xây dựng cho việc ký hợpđồng thiết kế quy hoạch tổng thể mặt bằng; khảo sát địa hình địa chất phục vụcho xây dựng dự án; thiết kế kỹ thuật công trình; lập tổng dự toán xây dựng;thẩm định thiết kế kỹ thuật, thiết kế thi công công trình; thẩm định tổng dựtoán công trình kèm theo thiết kế kỹ thuật công trình; tư vấn giám sát thi côngxây lắp; tư vấn đánh giá trình độ và giá trị công nghệ được chuyển giao…

Hoạt động tư vấn xây dựng là ngành không đòi hỏi vốn đầu tư nhiềunhư nhiều ngành kinh doanh khác; là ngành kinh tế có hiệu quả hoạt độngtương đối cao, thời gian thu hồi vốn nhanh và lợi nhuận thu về khá lớn gópphần tích cực vào việc thúc đẩy công tác xây dựng cơ bản trong cả nước, nângcao chất lượng của các công trình, hạng mục công trình.

1.1.2 Đặc điểm dịch vụ

Ở nước ta nói riêng cũng như nhiều nước đang phát triển khác trên thếgiới nói chung trong những năm gần đây, hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựngđã phát triển một các nhanh chóng cả về số lượng và chất lượng Hoạt động tưvấn xây dựng là một hoạt động có trí tuệ, mang tính chất xám, đòi hỏi nhữngnhà tư vấn phải có trình độ chuyên môn cao, am hiểu nhiều lĩnh vực liênquan; sản phẩm mang tính đơn chiếc, không có sản phẩm tồn kho, là quá trìnhxây dựng chỉ tồn tại ở giai đoạn đầu của quá trình đầu tư xây dựng cơ bản vàcó ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế, có khách hàng rất đa dạng trên phạm vi cảnước và quốc tế; là một trong những ngành thu hút nhiều nhân tài trong đấtnước, đòi hỏi về trình độ, năng lực cũng như phầm chất nghề nghiệp của cáccán bộ Do vậy, đối với các hoạt động dịch vụ nói chung và hoạt động tư vấnxây dựng nói riêng thì sản phẩm đều là những sản phẩm vô hình, chất lượngkhó đánh giá vì chịu nhiều yếu tố tác động từ phía người bán, người mua vàtrong thời điểm chuyền giao dịch vụ đó Hoạt động tư vấn xây dựng còn đượccoi là một ngành kinh tế đòi hỏi phải có tính tổng hợp cao kết tinh của rấtnhiều môn khoa học xã hội khác nhau và sản phẩm của dịch vụ tư vấn xây

dựng còn phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên của địa phương xây dựng, mangnhiều tính chất cá biệt, đa dạng về công dụng, cách thức cấu tạo và phươngpháp thực hiện; sản phẩm của hoạt động tư vấn xây dựng phải đảm ứng vàđảm bảo được yêu cầu về kỹ thuật và mỹ thuật cho các công trình theo mongmuốn khách hàng, chủ đầu tư, chủ dự án.

1.1.3 Đặc điểm thị trường

Với đặc điểm của hoạt động này là khách hàng sẽ là người lựa chọnCông ty tư vấn cho mình chứ không phải là các Công ty tư vấn chọn lấykhách hàng Khách hàng chỉ ưa chộng Công ty tư vấn khi họ tin rằng Công tyđược mình chọn có năng lực để thực hiện các dịch vụ nghề nghiệp có chấtlượng cao, có mức thù lao phù hợp… do đó, thị trường của hoạt động tư vấnxây dựng phụ thuộc rất lớn vào thị trường các Công ty kinh doanh về ngànhnghề xây dựng cũng như phụ thuộc rất lớn vào sự phát triển về cơ sở hạ tầng,xây dựng cơ bản của nền kinh tế Trong thời điểm hiện tại, ở nước ta cácCông ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cũng ngày càng nhiều nên thịtrường của hoạt động tư vấn thiết kế và khảo sát xây dựng đang ngày càngđược mở rộng và phát triển không ngừng và trở nên cạnh tranh gay gắt với sựxuất hiện của nhiều Công ty hoạt động trong lĩnh vực tư vấn xây dựng Do làmột ngành mới phát triển trong một vài năm gần đây cộng thêm việc hạn chếvề các trang thiết bị hiện đại phục vụ cho hoạt động tư vấn cũng như sự hạnchế về trình độ chuyên môn của các chuyên gia tư vấn nên thị trường hiện tạicủa các Công ty này chủ yếu là những Công ty xây dựng, những nhà đầu tư,chủ dự án cần tư vấn, khảo sát và thiết kế các công trình, hạng mục công trìnhở phạm vi trong nước chứ chưa mở rộng ra phạm vi ngoài nước Chính vìvậy, các Công ty hoạt động trong lĩnh vực tư vấn xây dựng cần phải đầu tưthêm các trang thiết bị hiện đại cũng như mở rộng được thị trường của mình,thu hút được nhiều khách hàng trong và ngoài nước hơn.

1.2 BẢN CHẤT VÀ NỘI DUNG CỦA DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾTQUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ TƯ VẤN XÂY DỰNG

1.2.1 Bản chất và nội dung của doanh thu dịch vụ tư vấn xây dựng

Dịch vụ tư vấn xây dựng là ngành kinh tế tổng hợp phục vụ nhu cầuxây dựng cơ bản, nhu cầu xây dựng các công trình, hạng mục công trình Làngành kinh doanh đặc biệt, hoạt động vừa mang tính sản xuất kinh doanh lạivừa mang tính chất công nghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tếquốc dân Hoạt động tư vấn xây dựng thực hiện nhiều loại hoạt động đa dạngkhác nhau như: tư vấn đấu thầu, mua sắn thiết bị vật tư; tư vấn về pháp luậtxây dựng, hợp đồng kinh tế; thiết kế kỹ thuật công trình; lập tổng dự toán xâydựng; thẩm định thiết kế kỹ thuật, thiết kế thi công công trình; thẩm định tổngdự toán công trình kèm theo thiết kế kỹ thuật công trình; tư vấn giám sát thicông xây lắp, lập báo cáo tiến độ và chất lượng…Đồng thời, trong doanhnghiệp kinh doanh dịch vụ tư vấn xây dựng thì trong một kỳ kế toán doanhnghiệp thực hiện cùng một lúc nhiều công trình, hạng mục công trình Do đó,để phản ánh doanh thu dịch vụ tư vấn xây dựng, kế toán phải mở sổ chi tiếtdoanh thu cung cấp dịch vụ đối với từng công trình hạng mục công trình, dođặc điểm hoạt động tư vấn xây dựng trong thời dài nên thường các sổ chi tiếtdoanh thu cung cấp dịch vụ được lập vào thời điểm cuối kỳ khi mà một giaiđoạn của việc tư vấn thiết kế hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư, chủ dự án.

Doanh thu của hoạt động tư vấn xây dựng được ghi nhận khi việc cungcấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng được hoàn thành và bàn giao cho kháchhàng theo hợp đồng thỏa thuận giữa hai bên và phải đáp ứng được đầy đủ cácyêu cầu về kỹ thuật, mỹ thuật theo các quy định đặt ra Doanh thu của hoạtđộng tư vấn xây dựng chỉ được ghi nhận khi kết quả của hoạt động này đượcxác định một cách đáng tin cậy Do hoạt động tư vấn xây dựng thường đòi hỏithực hiện trong một thời gian dài và huy động nhiều vốn, nhân lực nên phầnlớn các hợp đồng tư vấn xây dựng đều được chia ra làm nhiều giai đoạn để

thực hiện do đó doanh thu của cả hợp đồng xây dưng đó được xác định theotừng giai đoạn hoàn thành của từng công trình hạng mục công trình đó.

1.2.2 Bản chất và nội dung của chi phí dịch vụ tư vấn xây dựng

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao độngsống (bao gồm các hao phí về trả lương cho công nhân viên, các khoản tríchtheo lương…) và lao động vật hóa ( bao gồm các hao phí về giá trị nguyên vậtliệu phục vụ cho sản xuất, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định…) liênquan đến quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải bỏ ratrong một thời kỳ nhất định Nói cách khác, một doanh nghiệp muốn tiếnhành hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải có đầy đủ ba yếu tố cơ bản : tưliệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động của con người Sự tham giacảu các yếu tố này trong quá trình sản cuất cũng đồng thời là quá trình hìnhthành nên các chi phí tương ứng mà doanh nghiệp phải bỏ ra để tạo nên giá trịsản phẩm, dịch vụ Việc phân loại chi phí theo những tiêu thức khác nhau phùhợp với lĩnh vực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sẽ tạo điều kiện thuậnlợi cho doanh nghiệp trong công tác quản lý và hạch toán Trong các doanhnghiệp hoạt động dịch vụ tư vấn, thiết kế xây dựng thường thực hiện phânloại chi phí theo phân loại sau:

* Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn bộ các chi phí về

nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…sử dụng trực tiếp cho sản xuấtsản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp : bao gồm chi phí về tiền lương, phụ cấp

lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất

- Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm toàn bộ những chi phí dùng

cho hoạt động sử dụng máy thi công phục vụ cho quá trình tư vấn và khảo sátthiết kế của doanh nghiệp

- Chi phí sản xuất chung: gồm toàn bộ những chi phí dùng cho hoạt

động sản xuất chung phát sinh trong phạm vi phân xưởng, tổ thiết kế sản xuất

- Chi phí bán hàng: là chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thu sản

phẩm, hàng hóa dịch vụ cảu doanh nghiệp

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm chi phí phát sinh liên quan

đến việc quản lý hành chính, điều hành hoạt động chung của doanh nghiệp Đây cũng được coi là cách phân loại chi phí phổ biến nhất trong cácdoanh nghiệp hiện nay vì cách phân loại này căn cứ vào công dụng của chiphí để phân chi thành các khoản mục nhờ đó, cung cấp số liệu cho công táctính giá thành sản phẩm đồng thời là tài liệu tham khảo quan trong để xâydựng định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch sản phẩm cho kỳ tiếp theo.

* Phân loại chi phí theo nội dung chi phí: theo cách này chi phí sản

xuất có thể được chia thành các loại sau:

Chi phí nguyên vật liệu : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu, vật

liệu chính và phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế…mà doanh nghiệp sử dụngcho hoạt động sản xuất kinh doanh

Chi phí tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích theo lương: bao

gồm toàn bộ chi phí về lương, phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho toànbộ công nhân viên của doanh nghiệp và các khoản trích theo lương của cáccông nhân viên.

Chi phí khấu hao tài sản cố định: phản ánh tổng số tiền khấu hao tài

sản cố định trích trong kỳ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp

Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ các chi phí dịch vụ phục

vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như tiền điện nước,điện thoại, kết nối mạng… mà doanh nghiệp phải trả cho các nhà cung cấp.

Chi phí khác bằng tiền: là các chi phí khác bằng tiền ngoài các chi phí

kể trên được dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh như hoạt động tiếpkhách, chi phí hội nghị…

Việc phân loại này cho ta thấy rõ kết cấu và tỷ trọng của từng yếu tốchi phí sản xuất, từ đó chúng ta có thể đánh giá, phân tích tình hình chi phíthực tế theo yếu tố chi phí so với kế hoạch đề ra (phân tích tình hình thực hiệndự toán chi phí) Phân loại theo cách này là bước đầu tạo cơ sở công tác lập,kiểm tra và phân tích dự toán chi phí sản xuất nhằm cung cấp các yếu tố đầuvào phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh.

Ngoài cách phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trên thì các doanhnghiệp còn có thể thực hiện việc phân loại chi phí theo một số cách như:

- Phân loại chi phí theo quan hệ chi phí với khối lượng công việc sản phẩmhoàn thành

- Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí và tập hợp chi phí

Việc xác định chi phí hoạt động thường được xác định theo từng côngtrình, hạng mục công trình mà doanh nghiệp tham gia thiết kế, tư vấn và khảosát theo từng khoản mục chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện hoạt độngtư vấn, thiết kế và khảo sát các công trình, hạng mục công trình đó.

1.2.3 Bản chất và nội dung của kết quả kinh doanh dịch vụ tư vấn xâydựng

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tưvấn xây dựng bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạtđộng tài chính và kết quả hoạt động khác.Các chỉ tiêu xác định kết quả kinhdoanh gồm các chỉ tiêu sau:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh tổng doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong năm

- Các khoản giảm trừ doanh thu: bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá

hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế

GTGT của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.Đây là chỉ tiêu phản ánh tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổngdoanh thu trong năm báo cáo của doanh nghiệp

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh số doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ (đã trừ các khoản giảm trừ) của doanh nghiệp trong kỳbáo cáo.

- Giá vốn hàng bán: phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, chi phí trực tiếp

của khối lượng dịch vụ hoàn thành đã cung cấp, chi phí khác được tính vàogiá vốn hoặc ghi giảm giá vốn trong kỳ báo cáo.

- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh số chênh lệch

giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bánphát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.

- Doanh thu từ hoạt động tài chính: phản ánh doanh thu hoạt động tài chính

thuần của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo.

- Chi phí hoạt động tài chính: phản ánh tổng chi phí tài chính của doanh

nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo (lãi tiền vay phải trả, chi phí hoạt động liêndoanh…)

- Chi phí lãi vay: phản ánh chi phí lãi vay phải trả của doanh nghiệp được

tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo

- Chi phí bán hàng: phản ánh tổng chi phí bán hàng hóa, dịch vụ phát sinh

trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: phản ánh tổng chi phí quản lý doanh nghiệp

phát sinh trong kỳ báo cáo.

- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: phản ánh kết quả hoạt động kinh doanhtrong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.

Lợi nhuận thuần từ hoạt động

Lợi nhuận gộp vềbán hàng và cung

cấp dịch vụ

Doanh thuhoạt động tài

-Chi phí tài chính,chi phí bán hàng và

chi phí quản lý

kinh doanh doanh nghiệp

- Thu nhập khác: phản ánh các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ báo

cáo của doanh nghiệp.

- Chi phí khác: phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ báo cáo

của doanh nghiệp.

- Lợi nhuận khác: phản ánh số chênh lệch giữa thu nhập khác với chi phí

khác phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.

- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế: phản ánh tổng số lợi nhuận kế toán

thực hiện trong năm báo cáo trước khi trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệptừ hoạt động kinh doanh, hoạt động khác phát sinh trong kỳ báo cáo.

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: phản ánh thuế thu nhập

doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp.

- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh tổng số lợi nhuận

thuần hoặc lỗ sau thuế từ các hoạt động của doanh nghiệp.

- Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Việc xác định kết quả kinh doanh của hoạt động tư vấn xây dựngthường được thực hiện vào thời điểm khi mà đã bàn giao cho chủ đầu tư, chủdự án về dịch vụ tư vấn, các bản thiết kế công trình, hạng mục công trìnhthường là vào thời điểm cuối quý hay cuối năm của năm thực hiện dự án đó.

1.3 KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANHTẠI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ TƯ VẤN XÂYDỰNG

1.3.1 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động dịch vụ tư vấn xâydựng

1.3.1.1 Kế toán doanh thu hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng

Trong các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn xâydựng để phản ánh doanh thu của hoạt động tư vấn xây dựng các doanh nghiệpthường sử dụng những tài khoản sau:

- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : tài khoản này

dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một kỳ kếtoán của doanh nghiệp Đối với hoạt động tư vấn xây dựng thì kế toán sửdụng tài khoản 511 với tài khoản chi tiết cấp II là TK 5113 – Doanh thu cungcấp dịch vụ và được chi tiết theo từng công trình hạng mục công trình màdoanh nghiệp tham gia thiết kế, tư vấn Kết cấu của tài khoản 511 – Doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Bên nợ: Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu; Kết chuyển doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần trong kỳ vào tài khoản 911- Xác định kếtquả kinh doanh

Bên có: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện

trong kỳ.

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không có số dư cuối kỳ.Ngoài ra trong quá trình thực hiện hoạt động dịch vụ tư vấn các Côngty tư vấn còn sử dụng thêm một số tài khoản để phản ánh doanh thu, cáckhoản giảm trừ doanh thu như:

- Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ- Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại- Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại- Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán

Phương pháp kế toán doanh thu của hoạt động tư vấn, khảo sát, thiếtkế xây dựng được tiến hành thực hiện như sau:

- Khi doanh nghiệp hoàn thành dịch vụ tư vấn xây dựng bàn giao chokhách hàng và được khách hàng chấp nhận kế toán ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131… : Tổng giá thanh toán

Có TK 5113 (chi tiết theo đối tượng) : Giá bán chưa thuế

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp gián tiếp- Cuối kỳ, nếu có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như hàng bánbị trả lại, giảm giá hàng bán…:

Nợ TK 5113(chi tiết theo đối tượng) : Có TK 521, 531, 532, 333

- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ thực tế phát sinhtrong kỳ vào tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 5113(chi tiết theo đối tượng) : Doanh thu thuần Có TK 911(chi tiết theo đối tượng)

Phương pháp kế toán doanh thu của hoạt động tư vấn xây dựng đượccòn được khái quát bằng sơ đồ sau:

Doanh thu cung cấp dịchvụ phát sinh trong kỳKết chuyển doanh thu

cung cấp dịch vụ phát sinhvào cuối kỳ

TK 5113, 512 TK 111,112,131TK 911

Sơ đồ 1.1 : Kế toán tổng hợp doanh thu cung cấp dịch vụ tư vấn xâydựng

1.3.1.2 Kế toán chi phí hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng

Hiện nay, các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tư vấn xây dựngthường tập hợp chi phí theo phương pháp kê khai thường xuyên và việc xácđịnh chi phí sản xuất thường dựa vào quá trình thực hiện hợp đồng tư vấn, đặcđiểm của sản phẩm, các bản thiết kế, theo từng hợp đồng của khách hàng, kếtoán xác định chi phí sản xuất theo từng công trình, hạng mục công trình thựchiện và theo cách phân loại chi phí theo khoản mục chi phí tham gia vào quátrình thực hiện bao gồm:

a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Là những nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu…được sử dụng để phục vụ cho trực tiếp cho hoạt động tư vấn, thiết kế và khảosát xây dựng bao gồm những nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt độngtư vấn và những nguyên vật liệu được sử dụng cho nhiều kỳ căn cứ vào tiêuthức phân bổ chi phí hợp lý như theo tỷ lệ định mức sử dụng…

Tài khoản sử dụng: TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp:

dùng để phản ánh nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động tư vấn,khảo sát, thiết kế xây dựng Tài khoản này với kết cấu sau:

Bên nợ: Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt

động tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựngTK 521,531,532,333

TK 3331

Thuế GTGT đầu ra (PP khấu trừ)Kết chuyển thuế xuất

khẩu, TTĐB… các khoảngiảm trừ doanh thu phát

sinh vào cuối kỳ

Bên có: Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ kết chuyển vào TK 154;

Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Là các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp tham gia vào hoạtđộng tư vấn, khảo sát và thiết kế xây dựng bao gồm cả lao động thuộc danhsách của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc Chiphí này không bao gồm các khoản phải trả về tiền lương, tiền công và cáckhoản phụ cấp cho nhân viên quản lý phân xưởng, nhân viên quản lý doanhnghiệp…

Tài khoản sử dụng: TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp: dùng để

phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động kinh doanh dịchvụ tư vấn, thiết kế xây dựng Tài khoản này với kết cấu sau:

Bên nợ : Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình tư vấn, thiết kế,

khảo sát xây dựng của công nhân trong doanh nghiệp và thuê ngoài

Bên có: Chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ kết chuyển vào bên nợ TK 154

Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ

c Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Do hoạt động tư vấn, thiết kế về lĩnh vực xây dựng nên trong quá trìnhhoạt động tư vấn xây dựng doanh nghiệp sẽ phát sinh thêm chi phí sử dụngmáy thi công phục vụ cho quá trình khảo sát và thiết kế các công trình, cáchạng mục công trình Chi phí này bao gồm tiền lương chính, lương phụ, phụcấp lương của công nhân điều khiển máy thi công và công nhận phụ máy thicông, tiền thuê máy thi công…

Tài khoản sử dụng: TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công: dùng để

phản ánh chi phí sử dụng máy thi công trong quá trình thiết kế khảo sát và tưvấn các công trình hạng mục công trình Tài khoản này với kết cấu sau:

Bên nợ: Chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh trong kỳBên có: Chi phí sử dụng máy thi công kết chuyển vào bên nợ TK 154

Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ

d Kế toán chi phí sản xuất chung

Là những chi phí sản xuất kinh doanh chung phục vụ cho việc thựchiện hoạt động tư vấn, thiết kế và khảo sát xây dựng

Tài khoản sử dụng: TK 627 – Chi phí sản xuất chung: dùng để phản

ánh chi phí phục vụ trong quá trình thực hiện hoạt động tư vấn, khảo sát, thiếtkế xây dựng…Tài khoản này với kết cấu sau:

Bên nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ phục vụ cho hoạt

động tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựng

Bên có: Chi phí sản xuất chung trong kỳ kết chuyển vào bên nợ TK 154

Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ

e Tổng hợp chi phí hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng theo phương phápkế khai thường xuyên

-Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : dùng để phản ánh

tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sảnphẩm, dịch vụ tư vấn, thiết kế và khảo sát xây dựng… đối với các doanhnghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồnkho Tài khoản này với kết cấu sau:

Bên nợ: Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh liên quan đến việc thực hiện

hoạt động khảo sát, thiết kế và tư vấn các công trình, hạng mục công trình

Bên có : Chi phí thực tế của dịch vụ tư vấn, khảo sát và thiết kế của từng

công trình hạng mục công trình đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng

Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ

Phương pháp kế toán tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh theophương pháp kê khai thường xuyên được thực hiện như sau:

- Trong kỳ thực hiện hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng, các chi phí phát sinhtrong quá trình thực hiện kế toán tiến hành phản ánh:

Nợ TK 621(chi tiết theo từng đối tượng): Chi phí NVL TT

Nợ TK 622 (chi tiết theo từng đối tượng): Chi phí NC TTNợ TK 623(chi tiết theo từng đối tượng): Chi phí SD MTCNợ TK 627(chi tiết theo từng đối tượng): Chi phí sản xuất chungNợ TK 133 : Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Có TK 111, 112, 142, 214, 334,…

- Cuối kỳ, nếu có các khoản làm giảm chi phí trong quá trình thưc hiện hoạtđộng tư vấn xây dựng như NVL sử dụng không hết nhập lại kho hay các chiphí sử dụng vượt trên mức bình thường…

Nợ TK 152, 153, 632,…

Có TK 621, 622, 623, 627 : Giá trị giảm trừ chi phí

- Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình thực hiệnhoạt động tư vấn xây dựng theo từng đối tượng để tính giá thành dịch vụ hoànthành trong kỳ.

Nợ TK 154 (chi tiết theo từng đối tượng): Chi phí SX, KD DDCó TK 621, 622, 623, 627 : Giá trị chi phí thực tế phátsinh trong quá trình thực hiện hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng

Phương pháp kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh theophương pháp kê khai thường xuyên được thực hiện theo sơ đồ sau:

TK 622

K/c CPNC TTK/c CPNVL TT

TK 111,112,142, 152,

214,331, 334, 338… CP NVLTT

CP NC TT

Sơ đồ 1.2: Kế toán tổng hợp chi phí hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựngtheo phương pháp kê khai thường xuyên

Ngoài cách tập hợp chi phí theo phương pháp kê khai thường xuyêntrên thì các doanh nghiệp còn có thể tập hợp chi phí theo phương pháp kiểmkê định kỳ Với phương pháp này, kế toán sử dụng tài khoản 631 - giá thànhsản phẩm: dùng để phản ánh tổng chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmdịch vụ

Kế toán chi phí hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng theo phương phápkiểm kê định kỳ còn được khái quát theo sơ đồ sau:

TK 623

K/c CPSDMTC

TK 627

K/c CPSXC

TK 133Thuế GTGT

CP SDMTC

CPSXC

TK 631

TK 111,112,142, 152, 214,331, 334, 338…

TK 154

K/c CP SXDD đầu kỳK/c CP SX DD cuối kỳ

Sơ đồ 1.3: Kế toán tổng hợp chi phí hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựngtheo phương pháp kiểm kê định kỳ

g Kế toán giá vốn sản phẩm, dịch vụ

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 632 – giá vốn hàng bán : tài khoản này được

dùng để phản ánh giá vốn của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành bàn giao chokhách hàng Tài khoản này đợc kế toán chi tiết theo từng công trình, hạngmục công trình mà doanh nghiệp tham gia tư vấn với kết cấu tài khoản sau:

Bên nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp đã thực hiện bàn

giao, cung cấp cho khách hàng

Bên có : Kết chuyển sản phẩm, dịch vụ đã bàn giao, cung cấp cho khách hàng

sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanhTài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Phương pháp kế toán giá vốn sản phẩm, dịch vụ được thực hiện như sau:

TK 622

TK 623

K/c CPNC TT

K/c CPSDMTC

K/c CPNVL TT

TK 627

K/c CPSXCTK 621

TK 133Thuế GTGT

CP NVLTT

CP NC TT

CP SDMTC

CPSXC

- Kế toán kết chuyển giá thành dịch vụ hoàn thành trong kỳ chi tiết theotừng đối tượng để tiến hành phản ánh giá trị dịch vụ bàn giao cho khách hàng:

Nợ TK 632 (chi tiết theo đối tượng) : giá vốn hàng bán

Có TK 154 (chi tiết theo đối tượng) : giá thành sảnphẩm hoàn thành trong kỳ

- Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng bán của dịch vụđã cung cấp trong kỳ để tiến hành xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911 (chi tiết theo đối tượng)

Có TK 632 (chi tiết theo đối tượng)

Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán còn được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4 : Kế toán giá vốn hàng bán

1.3.1.3 Kế toán kết quả kinh doanh hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh: dùng để xác định và

phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanhnghiệp trong một kỳ kế toán năm Các khoản doanh thu và thu nhập được kếtchuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh là số doanh thu thuần vàthu nhập thuần Kết cấu tài khoản

Bên nợ: Trị giá vốn của dịch vụ đã bàn giao cho khách hàng trong kỳ; Kết

dịch vụ hoàn thànhtrong kỳ

Ngoài ra, để xác định kết quả kinh doanh của hoạt động dịch vụ tư vấnxây dựng các doanh nghiệp còn sử dụng thêm tài khoản 421 – Lợi nhuân chưaphân phối.

Phương pháp kế toán kết quả kinh doanh hoạt động dịch vụ tư vấn xâydựng được thực hiện như sau:

- Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng bán và doanh thucung cấp dịch vụ vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:+ Nợ TK 911 (chi tiết theo đối tượng)

Có TK 632 (chi tiết theo đối tượng) : Giá vốn hàng bán+ Nợ TK 5113 (chi tiết theo đối tượng) : Doanh thu cung cấp dịch vụ

Có TK 911(chi tiết theo đối tượng)

- Kế toán tiến hành xác định lãi, lỗ của hoạt động tư vấn xây dựng đượcthực hiện trong kỳ:

Nếu bên nợ TK 911 lớn hơn bên có TK 911 : Kết chuyển lỗNợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối

Kết chuyển doanh thucung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.5: Kết quả kinh doanh hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng1.3.2 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả các hoạt động khác

Các hoạt động khác trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tư vấnxây dựng chủ yếu là các hoạt động về doanh thu hoạt động tài chính, thu nhậpkhác, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và thunhập khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.Tài khoản sửdụng của các hoạt động đó gồm:

- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính : trong các doanh nghiệp

kinh doanh dịch vụ tư vấn, thiết kế xây dựng chủ yếu phát sinh trong việc tínhlãi suất tiền gửi ngân hàng hàng tháng của doanh nghiệp Kết cấu của tàikhoản như sau:

Bên nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ vào bên

có TK 911 – xác định kết quả kinh doanh

Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 711 - Thu nhập khác: trong các doanh nghiệp dịch vụ tư vấn thiết

kế xây dựng là những thu nhập chủ yếu phát sinh trong quá trình chủ đầu tư,chủ dự án vi phạm hợp đồng chậm thanh toán nhưng theo thỏa thuận tronghợp đồng hoặc thanh lý hay nhượng bán TSCĐ Kết cấu tài khoản như sau:

Bên nợ: Kết chuyển thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào bên có TK 911Bên có : Thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

TK 421Kết chuyển lỗ

Kết chuyển lãi

-Tài khoản 635- Chi phí chi phí tài chính: là chi phí phát sinh trong trường

hợp mua sắm máy móc thiết bị phục vụ cho quá trình thi công các công trình,hạng mục công trình theo phương thức trả chậm Chi phí tài chính cũng đượcghi nhận trong trường hợp số vốn mà chủ đầu tư, chủ dự án phải ứng trướccho doanh nghiệp để tiến hành thực hiện hợp đồng nhưng không đủ theo thỏathuận như trong hợp đồng, vì thế doanh nghiệp phải tiến hành vay tiền để tiếptục quá trình thiết kế, khảo sát Chi phí tài chính thường chiếm tỷ trọng nhỏtrong tổng số chi phí phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp Kết cấu của tàikhoản như sau:

Bên nợ:Các chi phí phát sinh trong quá trình mua TSCĐ theo phương thức trả

chậm, vay vốn để thực hiện hoạt động tư vấn…

Bên có: Chi phí tài chính kết chuyển vào tài khoản 911

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng : là những chi phí phát sinh trong quá

trình bán hàng của doanh nghiệp Tuy nhiên, do đặc điểm của phần lớn cácdoanh nghiệp hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng là thực hiện chủ yếu theohợp đồng đã ký kết với khách hàng nên chi phí bán hàng tại các doanh nghiệpnày hầu như là không phát sinh Kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳBên có : Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: trong các doanh nghiệp hoạt

động tư vấn xây dựng thì chi phí này chủ yếu là những chi phí phát sinh chotoàn doanh nghiệp như khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, chiphí văn phòng, lương cán bộ quản lý…Kết cấu của tài khoản này như sau:

Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳBên có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 811 - Chi phí khác : trong doanh nghiệp tư vấn xây dựng chủ yếu

là tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế do doanh nghiệp cung cấp dịch vụ chochủ đầu tư, chủ dự án quá thời hạn thỏa thuận trong hợp đồng hoặc khôngđúng về các yêu cầu kỹ thuật theo quy định …Kết cấu tài khoản này như sau:

Bên nợ: Chi phí khác thực tế phát sinh trong kỳBên có : Kết chuyển chi phí khác vào TK 911

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

- Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là số thuế

thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong kỳ và thuếsuất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Kết cấu tài khoản này như sau:

Bên nợ: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong kỳBên có : Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào tài

khoản 911

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

Phương pháp kế toán về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh củahoạt động khác trong doanh nghiệp hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng đượctiến hành thực hiện như sau:

- Trong kỳ, khi phát sinh các chi phí trong quá trình hoạt động của doanhnghiệp kế toán tiến hành ghi:

Nợ TK 635, 641, 642, 811: Tổng chi phí thực tế phát sinh trong kỳNợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phốiCó TK 911

+ Nếu bên nợ TK 911 nhỏ hơn bên có TK 911 : Kết chuyển lãiNợ TK 911

Có TK 421

Phương pháp kế toán về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh củahoạt động khác trong doanh nghiệp hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng cònđược khái quát qua sơ đồ sau:

TK 635,641,642,811

TK 515, 711Kết chuyển CP

TC, CP QLDN, CPkhác

Kết chuyển DTHĐTC, thu nhập khácTK 911

Sơ đồ 1.6 : Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả các hoạt động khác

PHẦN 2

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN

VÀ ĐẦU TƯ VINACONEX 36

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ

Kết chuyển lỗ

Kết chuyển lãi Kết chuyển CP

thuế TNDN

VINACONEX 36

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Xuất phát từ chính nhu cầu đòi hỏi của thị trường và của các doanhnghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng là phải đảm bảo được chất lượng,sự bền vững của các công trình, đem lại lòng tin cho những người sử dụngcông trình Do vậy, vào ngày 19 tháng 11 năm 2002 Công ty với tên gọi Côngty Cổ phần Tư vấn Đầu tư Chu Linh chính thức ra đời với số vốn điều lệ banđầu là 7.500.000.000 VNĐ, với trụ sở chính tại E10, Phường Thanh XuânBắc, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội Tuy nhiên, để khẳng định đượctên tuổi của mình trong lĩnh vực xây lắp và thể hiện được Công ty là mộttrong những Công ty trực thuộc Tổng công ty Xuất nhập khẩu và Xây dựngViệt Nam (Vinaconex) thì đến ngày 11 tháng 5 năm 2004, Công ty đổi tênthành Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 theo Quyết định số166 QĐ/CTCL-TCHC, với tên giao dịch là Vinaconex 36 Investment andConsultancy Joint Stock Company Theo giấy phép kinh doanh được Sở Kếhoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội thì Công ty thực hiện các lĩnh vực: Tưvấn đầu tư công trình dân dụng, thủy lợi, công nghiệp, Mua bán thiết bị, dụngcụ hệ thống điện, Tư vấn đào tạo phát triển nguồn nhân lực,…

Sau năm năm xây dựng và trưởng thành với phương châm yếu tố conngười đặt lên hàng đầu, Công ty đã thu hút được nguồn nhân lực từ khắp nơivới đội ngũ cán bộ, công nhân kỹ thuật có trình độ đại học, cao đẳng có kinhnghiệm trong các lĩnh vực kinh doanh của Công ty Với việc Công ty khôngngừng nâng cao năng lực máy móc thiết bị, mạnh dạn nghiên cứu ứng dụngcông nghệ mới tiên tiến hiện đại như: máy toàn đạc điện tử, máy thủy chuẩn,máy khoan khảo sát, Nova, Slope, các phần mềm tính toán thuỷ lực, phầnmềm tính kết cấu Công ty đã có thị trường rộng lớn trên khắp mọi miềntrong cả nước, với những đóng góp đáng kể vào công cuộc công nghiệp hóahiện đại hóa đất nước, tham gia vào việc tư vấn xây dựng nhiều công trình lớntrọng điểm của Quốc gia trong các lĩnh vực tư vấn, khảo sát thiết kế như: Tư

vấn lập báo cáo cơ hội đầu tư: Thủy điện Nậm Chanh, Chiềng San…; Tư vấnkhảo sát thiết kế các công trình thủy điện, thủy lợi: Minh Lương, Hồ Bốn,Nậm Chim 1,…; Tư vấn thẩm định: Thủy điện Phú Mậu,Thủy điện IAHIAO,tham gia thiết kế phản biện Hồ Tả Trạch…; Tư vấn giám sát: Thủy điện CửaĐại, Thủy điện SESAN 4,… Công ty đang phấn đấu mở rộng hợp tác với cácCông ty nước ngoài như năm 2006 Công ty hợp tác với tập đoàn RSWI(Canađa) trong việc thiết kế xây dựng nâng cấp nhà máy thuỷ điện Ngòi Phát.

Đến nay, với chính sách kinh doanh hợp lý Công ty đã thu được nhữngkết quả đáng kể trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Doanh thuhàng năm của Công ty nhìn chung đều tăng qua các năm, bình quân mỗi nămdoanh thu của Công ty tăng từ 9 – 12 % Doanh thu của Công ty tăng là điềukiện để Công ty phát triển mở rộng quy mô, tăng lợi nhuận và góp phầnnâng cao đời sống cho người lao động trong Công ty từ đó tăng năng suấtlao động thúc đẩy hoạt động kinh doanh của Công ty phát triển.

Với mục tiêu chiến lược phát triển bền vững, tốc độ tăng trưởng cao,thỏa mãn tối đa nhu cầu của khách hàng, Công ty đang ngày càng khẳngđịnh được uy tín và vị thế của mình trên thị trường, cùng với đội ngũ cánbộ giàu kinh nghiệm, với năng lực và các trang thiết bị hiện đại, Công tyCổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 hoàn toàn có thể đảm nhận cáccông trình vừa và lớn, đem lại an tâm tin tưởng cho các nhà đầu tư

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh

Ngay từ khi Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 mới đivào hoạt động, Công ty đã thực hiện tốt việc chỉ đạo quản lý từ cấp trênxuống cấp dưới Bộ máy quản lý của Công ty được thiết kế theo phương thứctập trung Cụ thể chức năng và nhiệm vụ của bộ máy quản lý Công ty như sau:

- Hội đồng quản trị (HĐQT): Cơ quan quản trị cao nhất, có toàn quyền

nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan mục đích, quyền lợi

của Công ty, phù hợp với pháp luật Việt Nam; Quyết định cơ cấu tổ chức, quychế quản lý nội bộ Công ty, chiến lược phát triển Công ty; Bổ nhiệm, miễnnhiêm, cách chức Giám đốc, Kế toán trưởng…

- Giám đốc công ty: Điều hành hoạt động của Công ty, bảo đảm cho hoạt

động sản suất kinh doanh của Công ty tuân thủ theo đúng những quy định củapháp luật và những quy định có liên quan khác Giúp việc cho Giám đốcCông ty có hai Phó giám đốc chịu trách nhiệm:

+ Phó giám đốc kinh tế: Chịu trách nhiệm phụ trách việc quan hệ đối

ngoại, mở rộng và phát triển thị trường sản xuất kinh doanh của Công ty

+ Phó giám đốc kỹ thuật: Chịu trách nhiệm phụ trách về mặt kỹ thuật,

giám sát trực tiếp việc thực hiện các bản thiết kế dưới các xưởng, tổ, đội

- Phòng tổ chức hành chính: Có nhiệm vụ tham mưu cho Giám đốc về

công tác tổ chức sản xuất từ các phòng ban của Công ty, bố trí, điều động,thuyên chuyển, tiếp nhận, đề xuất, bổ nhiệm cán bộ trong toàn Công ty.

- Phòng kinh tế kế hoạch : Tham mưu cho giám đốc ký kết các hợp đồng

kinh tế với các đơn vị khác Lập, nghiệm thu và thanh lý hợp đồng với kháchhàng Giúp giám đốc lập các hợp đồng khoán nội bộ theo công việc cụ thể vàtheo chuyên môn của từng xưởng

- Phòng tài chính kế toán: Có trách nhiệm tổng hợp, ghi chép kịp thời

mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, phân tích đánh giá tình hìnhthực tế nhằm cung cấp thông tin cho giám đốc ra các quyết định Phòng cótrách nhiệm áp dụng đúng chế độ kế toán hiện hành về chứng từ, tài khoản, sổsách kế toán và các báo cáo tài chính của đơn vị….

- Đội khảo sát: Khảo sát địa chất, thủy văn các công trình thí nghiệm các

mẫu khoan khảo sát để cung cấp các thông số kỹ thuật phục vụ cho việc thiếtkế và thẩm định.

- Xưởng thiết kế số 1 và số 2: Nghiên cứu lập dự án và thiết kế kỹ thuật

thi công các công trình dân dụng, thủy lợi.

- Tổ giao thông xây dựng: Nghiên cứu, quy hoạch, thiết kế hệ thống

đường giao thông nội bộ trong tổng thể công trình.

- Tổ thủy năng, thủy văn: Nghiên cứu, đo đạc, tính toán thủy văn, môi

trường các công trình thủy lợi.

- Tổ dự toán: Lập dự án đầu tư các công trình, kiểm tra các dự án, giám

sát chất lượng quản lý dự án đầu tư xây dựng

Các phòng bộ phận, phòng ban đều có mối liên hệ mật thiết với nhau, vàsự mật thiết này được mô hình hóa bởi sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh tại Công ty2.1.3 Đặc điểm dịch vụ và thị trường tiêu thụ

Tuy Công ty Cổ phần Tư vấn và Đầu tư Vinaconex 36 là Công ty trựcthuộc Tổng Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam(VINCONEX) – đơn vị hàng đầu trong lĩnh vực xây lắp các công trình, hạngmục công trình nhưng hoạt động tư vấn, thiết kế xây dựng lại chính là hoạtđộng sản xuất kinh doanh chủ yếu của Công ty Do đó, sản phẩm làm ra củaCông ty là sản phẩm mang tính chất xám với những bản thiết kế kỹ thuật,

Tổ thủyvăn thủy

Phòng tài chính

kế toán

Phòng kinh

tế kế hoạch

Đội khảo

sát địa chất

Xưởng thiết kế 1

Xưởng thiết kế 2

Tổ giao thông

xây dựng

Tổ thủy

văn thủy năng

Tổ dự toán

những ý kiến tư vấn của các chuyên gia trong Công ty về các công trình thủylợi, thủy điện, dân dụng, những hồ sơ mời thầu, hồ sơ dự thầu, hồ sơ quản lýdự án được lập theo đơn đặt hàng của khách hàng thay vì sản phẩm làm ra làcác công trình, hạng mục hoàn thành bàn giao như các Công ty trong cùnglĩnh vực xây lắp khác Những sản phẩm này được thực hiện theo từng giaiđoạn của các công trình và phải được thực hiện ở nhiểu xưởng, phải mất rấtnhiều thời gian để tính toán, đo đạc và hoàn thành Là nhân tố đầu tiên vàquyết định lớn tới việc tiến hành thi công công trình, hạng mục Chính vì thếsản phẩm của Công ty được khách hàng đánh giá là nhân tố quan trọng trongviệc tiến hành thi công các công trình, hạng mục của mình

Thị trường tiêu thụ sản phẩm của Công ty cũng mang tính khác biệt sovới các thị trường khác Tuy là Công ty mới đi vào hoạt động trong vài nămgần đây nhưng đến nay Công ty đã có thị trường rộng lớn trên khắp mọi miềntrong cả nước như: Hà Giang, Tuyên Quang, Lào Cai, Cao Bằng, Thanh Hoá,Lâm Đồng và đã ký kết hợp đồng về tư vấn, khảo sát, thiết kế với các chủđầu tư, chủ dự án có tên tuổi trong thị trường xây dựng trong nước như: Tổngcông ty Vinaconex, Công ty NEDI 3, Công ty TNHH Lam Sơn, Công ty Cổphần Xây dựng 699, Công ty TNHH Sông Lam, Công ty Cổ phần Đầu tư vàXây dựng Tây Bắc… Mặc dù vậy, thị trường của Công ty cũng chỉ dừng lại ởthị trường trong nước chứ chưa thực sự vươn ra được thị trường các nước trênthế giới, điều này cũng một phần là do sự phát triển về thị trường xây dựngtrong nước chưa thực sự phát triển, chưa có được sự quan tâm của nhà nướcnhư nhiều thị trường khác trong nước, chưa tạo được chỗ đứng trên thị trườngxây dựng ở các nước trong khu vực và trên thế giới.

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Xuất phát từ chính yêu cầu của công tác kế toán tài chính mà bộ máy kếtoán của Công ty được tổ chức phù hợp với đặc điểm tình hình hoạt động kinh