T18 25/10 Phân bổ CP khoan địa chất CT Hồ
Bốn 142 2.554.560 …. …. … CT22 -HB 31/12 Kết chuyển chi phí NVL TT CT Hồ Bốn 154 29.251.140 CT25 -NC 31/12 Kết chuyển chi phí NVL TT CT Nậm Chim 154 85.254.36 0 Cộng số phát sinh 235.165.87 0 235.165.870 Số dư cuối kỳ - -
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
Biểu 2.8: Sổ cái tài khoản 621
2.3.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Với tính chất đặc thù sản phẩm kinh doanh của Công ty là chất xám do đội ngũ công nhân viên của Công ty sáng tạo ra, chi phí nhân công trực tiếp trong các bản thiết kế chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Chi phí nhân công nhân trực tiếp trong Công ty bao gồm: lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp khác tính theo lương chính của công nhân trực tiếp sản xuất tính theo từng công trình, hạng mục công trình. Bộ phận công nhân viên chức của Công ty bao gồm công nhân lao động trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp sản xuất. Với công nhân lao động trực tiếp sản xuất, Công ty trả lương theo hình thức khoán sản phẩm. Đối với lao động gián tiếp sản xuất, Công ty trả lương theo công việc của từng người, căn cứ vào hệ số trách nhiệm, kinh nghiêm, hệ số năng suất. Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng quy định hiện hành : 15 % BHXH tính theo lương cơ bản; 2 % BHYT tính theo lương cơ bản; 2 % KPCĐ tính theo lương thực tế. Với căn cứ để tính lương là: Bảng chấm công, Bảng phân phối tiền lương, Hợp đồng giao khoán công nhân thuê ngoài…Tiền lương bao gồm : Lương cơ bản (lương theo cấp bậc và phụ cấp) và tiền lương năng suất. Tiền lương hàng tháng của các xưởng được hưởng từ 23 % đến 27 % giá trị tổng sản lượng thực hiện trong tháng tại các xưởng. Tiền lương năng suất là phần còn lại của quỹ lương sau khi đã hoàn thành tiền lương cơ bản cho người lao động, được phân phối theo năng suất lao động, theo hiệu quả công việc của từng người.
Đối với công nhân thuê ngoài, do đặc điểm phải thực hiện các công trình, hạng mục công trình ở những địa phương xa để thuận tiện cho việc thực hiện công việc Công ty tiến hành thuê nhân công ngay tại địa bàn tiến hành công trình đó. Xưởng trưởng và nhân công thuê ngoài tiến hành ký kết Hợp đòng thuê nhân công để thỏa thuận về những công việc cụ thể và đơn giá khối lượng công việc thực hiện. Sau khi công việc hoàn thành, xưởng trưởng tiến hành lập Bảng tính giao khoán để làm căn cứ trả lương cho công nhân viên
vào thời điểm khối lượng công việc giao khoán hoàn thành.
Cuối tháng, xưởng trưởng căn cứ vào Bảng chấm công, Bảng chấm công làm thêm giờ để tính lương cho tổng số lao động trong xưởng của mình và lập bảng phân phối lương cho từng người.
BẢNG PHÂN PHỐI TIỀN LƯƠNG XƯỞNG THIẾT KẾ I
Công trình thủy điện Hồ Bốn
Tháng 10/2007 ĐVT : VNĐ STT Họ và tên HSL SC XL LCB LNS Tổng 1 Nguyễn.V. Thành 1.78 22 A 623.000 1.220.000 1.843.000 2 Phạm .V.Dũng 2.02 24 A 771.273 1.500.000 2.271.273 3 Lê Thu Hằng 1.51 21 C 528.500 800.000 1.328.500 4 Nguyễn.V. Ngọc 2.74 22 A 959.000 1.800.000 2.759.000 … …. … … … … … … Cộng 5.519.386 12.373.590 17.892.976
Người lập bảng Xưởng trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.9: Bảng phân phối tiền lương xưởng thiết kế I
Sau khi lập xong Bảng phân phối tiền lương, xưởng trưởng gửi lên cho phòng kế toán tài chính kèm theo bảng chấm công, hợp đồng giao khoán sau khi đã có xác nhận của xưởng trưởng, phòng kế hoạch kỹ thuật xác nhận. Kế toán tiền lương tiến hành đối chiếu và lập bảng thanh toán tiền lương cho từng xưởng theo từng công trình thực hiện (Bảng thanh toán tiền lương xưởng thiết kế I tháng 10/2007 công trình thủy điện Hồ Bốn – phụ lục 1.5). Đồng thời, kế toán cũng tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho từng công trình do một công trình có thể do nhiều xưởng, tổ thực hiện (Bảng tổng hợp tiền lương công trình thủy điện Hồ Bốn tháng 10/2007 – phụ lục 1.7)
Sau khi lập bảng thanh toán tiền lương cho từng xưởng theo từng công trình, kế toán tiến hành chi tiền cho xưởng trưởng của từng xưởng để thanh toán tiền lương cho cán bộ trong xưởng, các cán bộ trong xưởng nhận lương và ký xác nhận vào bảng thanh toán lương. Căn cứ vào các chứng từ của các
xưởng chuyển lên, kế toán phụ trách về phần hành tiền lương kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ đồng thời kiểm tra việc ghi chép và tính toán trên các Bảng phân phối tiền lương. Sau đó, kế toán tiền lương tiến hành xử lý số liệu để lên sổ chi tiết tài khoản 622 theo từng công trình và Nhật ký chung. Cuối quý, căn cứ vào các Bảng chấm công, Bảng tính giao khoán, Bảng phân phối tiến lương tại các xưởng, tổ, đội, Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết tài khoản 622 của các tháng trong quý kế toán lập Sổ cái tài khoản 622 cho cả quý
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Quý 4/2007 ĐVT: VNĐ
Chứng từ
SH NT Diễn giải TKĐƯ
Số tiền Nợ Có Số dư đầu kỳ - - … … … T15 19/10 Phải trả lao động thuê ngoài 111 3.268.693 T30 31/10 Tiền lương CNTT CT Hồ Bốn 334 45.288.490 … … … CT22 -HB 31/10 Kết chuyển CP CNTT CT Hồ Bốn 154 - HB 148.693.843 CT25 -NC 31/10 Kết chuyển CP CNTT CT Nậm Chim 154 - NC 162.648.594 … … … Cộng số phát sinh 752.568.257 752.568.257 Số dư cuối kỳ - -
Người lập bảng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên )
(Nguồn : Phòng tài chính kế toán) Biểu 2.10 : Sổ cái tài khoản 622
Chi phí sản xuất chung là các khoản chi phí có tính chất phục vụ cho sản xuất kinh doanh trong phạm vi các tổ, đội, các xưởng tham gia vào quá trình thiết kế, tư vấn công trình và cũng là yếu tố quan trọng trong giá thành sản phẩm. Nên tập hợp chi phí sản xuất chung một cách chính xác góp phần tính giá thành sản phẩm chính xác, giúp công tác quản lý và tính giá thành được thuận lợi. Chi phí sản xuất chung gồm những chi phí thực tế phát sinh như:
+ Chi phí nhân công thuộc chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) và thường chiếm khoảng 3% giá trị sản lượng công trình.
+ Chi phí công cụ cho sản xuất chung: bao gồm các loại công cụ dụng cụ, quần áo bảo hộ lao động …dùng cho các xưởng tham gia thiết kế, khảo sát các công trình. Chi phí này được tập hợp theo từng xưởng, đến cuối tháng căn cứ vào giá trị sản lượng của từng công trình kế toán tiến hành phân bổ.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm toàn bộ khấu hao cơ bản của máy móc thiết bị phục vụ cho hoạt động thiết kế, khảo sát và tư vấn của Công ty. Công ty tính khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng. Tài sản được tính khấu hao theo quý và được phân bổ cho các tháng để tính giá thành.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các khoản tiền điện, nước, điện thoại, tiền thanh toán tiền tàu xe cho công nhân… Trong đó, chi phí thuê máy thi công là chi phí đặc biệt quan trọng, là chi phí chiếm phần lớn trong chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí bằng tiền khác: bao gồm chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách, chi phí photocopy… Chi phí này phát sinh cho công trình nào được tập hợp vào công trình đó.
Để thuận tiện cho việc phân tích từng yếu tố chi phí của chi phí sản xuất chung, Công ty mở một số tiểu khoản cho TK 627 theo từng yếu tố cơ bản sau:
TK 6272 : Chi phí vật liệu dùng chung cho toàn công ty. TK 6273: Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất.
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
Hàng tháng, kế toán tiến hàng tập hợp các chứng từ phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất chung để làm căn cứ ghi sổ vào Nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 627 và lập sổ cái tài khoản 627 vào cuối mỗi quý. Từ các chứng từ và các bảng tổng hợp kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ cho từng công trình riêng biệt.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Công trình thủy điện Hồ Bốn
Tháng 10/2007 ĐVT: VNĐ
STT Khoản mục chi phí Số tiền
1 Chi phí nhân viên quản lý đội, tổ, xưởng 5.454.0002 Chi phí vật liệu, dụng cụ 3.786.650