DỊCH VỤ Quý 4/2007 ĐVT: VNĐ STT Công trình Giá vốn hàng bán Doanh thu cung cấp dịch vụ Thuế GTGT phải nộp Lãi gộp Chi phí chung Lãi, lỗ 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Hồ Bốn … … … … 2 Nậm Chim … … … … … … … … … Cộng
Biểu 3.1: Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ
trình được lập sẽ giúp cho việc thực hiện kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết doanh thu, các sổ chi tiết tài khoản 5113 được chính xác hơn, giúp việc lập các báo cáo cần thiết được dễ dàng hơn. Đồng thời, sử dụng bảng tổng hợp chi tiết doanh thu cho tất cả các công trình, hạng mục công trình giúp cho ban lãnh đạo trong Công ty có thể xem xét, đánh giá được mức độ sử dụng chi phí của từng công trình cũng như đánh giá được khả năng tạo lợi nhuận của Công ty ra sao, từ đó có những biện pháp, hướng đi đúng trong quá trình điều hành Công ty. Việc hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty được thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 3.1: Hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ 3.2.3. Hoàn thiện kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Trong phần hành kế toán của một công trình bao gồm 4 khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sử dụng máy thi công và Chi phí sản xuất chung. Tuy nhiên, tại Công ty kế toán lại hạch toán chung chi phí sử dụng máy thi công vào chi phí sản xuất chung ( tài khoản 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài). Vào cuối kỳ hạch toán, kế toán phải thực hiện việc tách chi phí máy ra khỏi tài khoản 6277 để tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công. Như vậy, độ chính xác và hiệu quả về măt thời gian
TK 911 TK 5113-CT TK 131-CT TK 112 TK 3331 Khi chủ đầu tư ứng trước hoặc trả tiền Công trình hoàn thành bàn giao Kết chuyển doanh thu xác dịnh kết quả kinh doanh VAT phải nộp
trong việc thực hiện công việc sẽ thấp, làm ảnh hưởng tới việc xác định giá thành của sản phẩm. Đặc biệt, trong tương lai cùng với sự phát triển của mình, Công ty sẽ phải trang bị thêm một số máy móc để phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh, khi đó việc hạch toán chi phí sử dụng máy sẽ trở nên phức tạp hơn. Vì vậy, Công ty nên áp dụng thêm tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp hai :
Tài khoản 6231 : Chi phí nhân công điều khiển máy (phản ánh các khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp lương cho công nhân điều khiển máy)
Tài khoản 6232 : Chi phí dịch vụ, công cụ dụng cụ cho máy Tài khoản 6234 : Chi phí khấu hao máy
Tài khoản 6237 : Chi phí dịch vụ mua ngoài ( chi phí thuê máy thi công, thuê ngoài sửa chữa máy)
Tài khoản 6238 : Chi phí khác
Việc sử dụng tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công sẽ làm tăng tính chi tiết, rõ ràng của sổ sách kế toán trong Công ty, giúp cho công tác đối chiếu kiểm tra về các khoản mục chi phí chính xác hơn từ đó giúp các nhà quản lý đưa ra được những quyết định phù hợp trong việc tiết kiệm chi phí và phân bổ chi phí một cách hiệu quả nhất. Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công tại Công ty sẽ được thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 3.2: Hoàn thiện kế toán chi phí sử dụng máy thi công 3.2.4. Hoàn thiện kế toán tiền ăn trưa cho công nhân viên
Tại phòng kế toán, khi tiến hành xác định chi phí nhân công trực tiếp dựa trên những chứng từ mà các xưởng trưởng cung cấp về xưởng của mình, việc này làm cho việc kiểm soát về chi phí công nhân trực tiếp chưa thực sự hiệu quả. Kế toán cần phải xác định cụ thể được số lượng công nhân trong các xưởng cùng với khối lượng công việc hàng ngày của họ để từ đó dễ dàng kiểm soát được chi phí nhân công trực tiếp hơn.
Hiện nay, tại Công ty có tổ chức ăn trưa cho các cán bộ, công nhân viên trong toàn Công ty đảm bảo chất lượng làm việc cho các cán bộ, công nhân viên. Tuy nhiên, Công ty lại không hạch toán hoạt động này vào tiền lương công nhân viên mà các cán bộ, công nhân viên tự bỏ tiền túi của mình để trả tiền ăn mỗi bữa, điều này sẽ không hiệu quả trong việc sử dụng lao động trong Công ty, không khuyến khích được họ làm tốt hơn, tăng năng xuất hơn.
TK 623 TK 334 TK 152, 153 TK 214 TK 111, 331, … TK 154 Lương nhân công
điều khiển máy NVL, CCDC cho
máy Khấu hao máy
Dịch vụ mua ngoài, chi phí khác cho máy
Kết chuyển tính giá thành công trình
Theo em, Công ty nên thực hiện hạch toán tiền ăn trưa vào tiền lương công nhân viên theo quy định. Định kỳ hàng tháng kế toán tính ra số tiền ăn trưa phải trả công nhân viên, số tiền ăn trưa của các nhân viên xác định dựa trên lương thực tế của mỗi công nhân, có thể trong khoảng từ 15% đến 22% lương thực tế của mỗi công nhân viên.
Nợ TK 622, 623, 627, 642 Có TK 334
Ngoài ra, Công ty cũng cần phải bố trí công việc cho từng nhân viên phù hợp với trình độ, chuyên môn của từng người để họ có cảm hứng khi làm việc, đồng thời cần tạo động lực khuyến khích họ làm việc tốt hơn, sáng tạo hơn như đưa ra nhiều loại hình khen thưởng kỷ luật đối với nhân viện trong Công ty, quan tâm đến đời sống vật chất cũng như tinh thần của các công nhân viên. Hoàn thiện kế toán tiền ăn trưa cho công nhân viên có thể khái quát qua sơ đồ sau:
TK 334 TK 622
TK 623
TK 627
TK 642 Tiền ăn trưa CN TT
Tiền ăn trưa CN sử dụng máy thi công
Tiền ăn trưa CN sản xuất chung
Sơ đồ 3.3 : Hoàn thiện kế toán tiền ăn trưa cho công nhân viên 3.2.5. Hoàn thiện kế toán khấu hao tài sản cố định
Chi phí khấu hao TSCĐ trong Công ty bao gồm là chi phí khấu hao của các máy móc thiết bị phục vụ cho hoạt động tư vấn, thiết kế, khảo sát và chi phí khấu hao máy móc thiết bị, cơ sở hạ tầng dùng chung cho toàn Công ty. Với chi phí khấu hao của TSCĐ phục vụ cho hoạt động tư vấn, khảo sát thiết kế được Công ty hạch toán vào tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung cho từng công trình thực hiện, kế toán tiến hành tính và trích khấu hao theo từng tháng và lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cho từng tháng theo từng công trình thực hiện trong tháng đó. Với chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn Công ty, được hạch toán vào tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp thì kế toán căn cứ vào Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ của Công ty với Cục quản lý vốn và tài sản Nhà nước tại doanh nghiệp để tính và phân bổ mức khấu hao cho từng quý. Việc hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ như vậy Công ty đã chưa theo dõi được việc tăng, giảm TSCĐ trong từng tháng, từng quý của Công ty ra sao. Vì thế, hàng tháng Công ty nên lập Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cho tất cả TSCĐ trong Công ty như sau: