g. Kế toán giá vốn sản phẩm, dịch vụ
1.3.2. Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả các hoạt động khác
Các hoạt động khác trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tư vấn xây dựng chủ yếu là các hoạt động về doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và thu nhập khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.Tài khoản sử dụng của các hoạt động đó gồm:
- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính : trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ tư vấn, thiết kế xây dựng chủ yếu phát sinh trong việc tính lãi suất tiền gửi ngân hàng hàng tháng của doanh nghiệp. Kết cấu của tài khoản như sau:
Bên nợ: Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ vào bên có TK 911 – xác định kết quả kinh doanh
Bên có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 711 -Thu nhập khác: trong các doanh nghiệp dịch vụ tư vấn thiết kế xây dựng là những thu nhập chủ yếu phát sinh trong quá trình chủ đầu tư, chủ dự án vi phạm hợp đồng chậm thanh toán nhưng theo thỏa thuận trong hợp đồng hoặc thanh lý hay nhượng bán TSCĐ. Kết cấu tài khoản như sau:
Bên nợ: Kết chuyển thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào bên có TK 911
Bên có : Thu nhập khác phát sinh trong kỳ Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
-Tài khoản 635- Chi phí chi phí tài chính: là chi phí phát sinh trong trường hợp mua sắm máy móc thiết bị phục vụ cho quá trình thi công các công trình, hạng mục công trình theo phương thức trả chậm. Chi phí tài chính cũng được ghi nhận trong trường hợp số vốn mà chủ đầu tư, chủ dự án phải ứng trước cho doanh nghiệp để tiến hành thực hiện hợp đồng nhưng không đủ theo thỏa thuận như trong hợp đồng, vì thế doanh nghiệp phải tiến hành vay tiền để tiếp
tục quá trình thiết kế, khảo sát. Chi phí tài chính thường chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng số chi phí phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp. Kết cấu của tài khoản như sau:
Bên nợ:Các chi phí phát sinh trong quá trình mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, vay vốn để thực hiện hoạt động tư vấn…
Bên có: Chi phí tài chính kết chuyển vào tài khoản 911 Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng : là những chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng của doanh nghiệp. Tuy nhiên, do đặc điểm của phần lớn các doanh nghiệp hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng là thực hiện chủ yếu theo hợp đồng đã ký kết với khách hàng nên chi phí bán hàng tại các doanh nghiệp này hầu như là không phát sinh. Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Bên có : Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: trong các doanh nghiệp hoạt động tư vấn xây dựng thì chi phí này chủ yếu là những chi phí phát sinh cho toàn doanh nghiệp như khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, chi phí văn phòng, lương cán bộ quản lý…Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên nợ: Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Bên có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 811 - Chi phí khác : trong doanh nghiệp tư vấn xây dựng chủ yếu là tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế do doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cho chủ đầu tư, chủ dự án quá thời hạn thỏa thuận trong hợp đồng hoặc không đúng về các yêu cầu kỹ thuật theo quy định …Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên có : Kết chuyển chi phí khác vào TK 911 Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong kỳ và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên nợ: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong kỳ
Bên có : Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào tài khoản 911
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ
Phương pháp kế toán về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của hoạt động khác trong doanh nghiệp hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng được tiến hành thực hiện như sau:
- Trong kỳ, khi phát sinh các chi phí trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp kế toán tiến hành ghi:
Nợ TK 635, 641, 642, 811: Tổng chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331…
- Trong kỳ, khi phát sinh các khoản thu nhập trong quá trình hoạt động kế toán tiến hành ghi:
Nợ TK 111, 112, 131… : Tổng giá thanh toán
Có TK 515, 711 : Thu nhập thực tế trong kỳ
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ (nếu có)
- Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển các chi phí và thu nhập phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 để tiến hành xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635, 641, 642, 811: Tổng chi phí thực tế phát sinh + Nợ TK 515, 711 : Tổng thu nhập
Có TK 911
- Đồng thời, kế toán cũng xác định số thuế thu nhập hiện hành: Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 821 : Chi phí thuế thu nhập hiện hành - Cuối kỳ, kế toán xác định lãi hoặc lỗ của các hoạt động khác: + Nếu bên nợ TK 911 lớn hơn bên có TK 911: Kết chuyển lỗ
Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911
+ Nếu bên nợ TK 911 nhỏ hơn bên có TK 911 : Kết chuyển lãi Nợ TK 911
Có TK 421
Phương pháp kế toán về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của hoạt động khác trong doanh nghiệp hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng còn được khái quát qua sơ đồ sau:
TK 635,641,642,811 TK 821 TK 421 Kết chuyển lỗ TK 515, 711 Kết chuyển CP TC, CP QLDN, CP khác Kết chuyển CP thuế TNDN Kết chuyển DT HĐTC, thu nhập khác TK 911
Sơ đồ 1.6 : Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả các hoạt động khác
PHẦN 2