(Luận văn thạc sĩ) hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRẦN HIỆP HƯNG HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRẦN HIỆP HƯNG HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM Chuyên Ngành: Kinh tế - Tài - Ngân Hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN NGỌC ĐỊNH TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn “HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM” cơng trình nghiên cứu thân, đúc kết từ trình học tập nghiên cứu thực tiễn thời gian qua, hướng dẫn Thầy PGS TS Nguyễn Ngọc Định Tác giả luận văn Trần Hiệp Hưng LỜI CẢM ƠN Chân thành cảm ơn Ban giám hiệu Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM tạo điều kiện thuận lợi cho học tập nghiên cứu Chân thành cảm ơn Thầy Cơ tham gia giảng dạy chương trình Cao học thời gian qua Chân thành cảm ơn PGS TS Nguyễn Ngọc Định tận tình hướng dẫn Những ý kiến đóng góp quý báu Thầy giúp tơi hồn thành luận văn Xin trân trọng cảm ơn Tác giả luận văn Trần Hiệp Hưng MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 1.1 Tổng quan thuế nhà thầu nước ngồi Trang 1.1.1 Sự hình thành thuế nhà thầu nước Trang 1.1.2 Khái niệm thuế nhà thầu nước ngồi Trang 1.1.3 Vai trị thuế nhà thầu nước Trang 1.2 Đặc điểm thuế nhà thầu nước Trang 1.3 Thuế nhà thầu nước số nước Trang 10 1.3.1 Thuế nhà thầu nước Nhật Bản Trang 10 1.3.2 Thuế nhà thầu nước Đài Loan Trang 12 1.3.3 Thuế nhà thầu nước Malaysia Trang 13 1.3.4 Thuế nhà thầu nước Singapore Trang 16 1.3.5 Thuế nhà thầu nước Trung Quốc Trang 18 1.3.6 Thuế nhà thầu nước Thái Lan Trang 20 1.3.7 Thuế nhà thầu nước Anh Trang 22 1.3.8 Thuế nhà thầu nước Philippines Trang 23 1.3.9 Bài học kinh nghiệm nhận xét chung Trang 24 Kết luận chương I CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 2.1 Q trình hình thành sách thuế nhà thầu nước Trang 27 Việt Nam 2.2 Nội dung thuế nhà thầu nước Việt Nam Trang 28 2.2.1 Đối tượng phạm vi áp dụng Trang 30 2.2.2 Đối tượng phạm vi không áp dụng Trang 31 Trang 32 2.2.3 Đối tượng chịu thuế GTGT, thu nhập chịu thuế TNDN 2.2.4 Phương pháp nộp thuế Trang 32 2.2.5 Một số thay đổi doanh thu tính thuế Trang 33 Trang 34 2.2.6 Một số trường hợp xác định doanh thu tính thuế 2.2.7 Quy định đăng ký, kê khai, toán thuế Trang 35 2.3 Thực trạng thuế nhà thầu nước Việt Nam Trang 32 2.3.1 Đặc điểm thuế nhà thầu nước Việt Nam Trang 32 2.3.2 So sánh thuế NTNN Việt Nam nước Trang 42 2.3.3 Các hạn chế sách thuế NTNN Việt Nam Trang 43 Kết luận chương II CHƯƠNG III: HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI CỦA VIỆT NAM 3.1 Định hướng hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Trang 51 Việt Nam 3.2 Các giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Trang 52 Việt Nam 3.2.1 Các giải pháp vĩ mô Trang 52 Trang 58 3.2.2 Các giải pháp cụ thể 3.2.3 Các giải pháp hỗ trợ Trang 61 Kết luận chương III KẾT LUẬN ĐỀ XUẤT CHO NHỮNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT NTNN Nhà thầu nước ngồi BTC Bộ Tài Chính TCT Tổng Cục thuế DNNN Doanh nghiệp nước ĐTNN Đầu tư nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân GTGT Giá trị gia tăng XNK Xuất nhập TTĐB Tiêu thụ đặc biệt NĐT Nhà đầu tư CSTT Cơ sở thường trú WTO Tổ chức thương mại giới FDI Đầu tư trực tiếp nước FII Đầu tư gián tiếp nước GDP Tổng sản phẩm nội địa G4 cường quốc thương mại, gồm: Mỹ, Liên hiệp Châu Âu, Brazil Ấn Độ G8 quốc gia dân chủ & công nghiệp hàng đầu giới, gồm: Pháp, Đức, Ý, Nhật, Anh, Mỹ, Canada Nga APEC Diễn đàn kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương NTA Cơ quan thuế quốc gia Nhật Bản OECD Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Châu Âu UN Liên hiệp Quốc USD Đô la Mỹ, đơn vị tiền tệ Mỹ RM Ringgit, đơn vị tiền tệ Malaysia DANH MỤC BẢNG, HÌNH BẢNG Bảng 1.1: Bảng thuế suất NTNN Malaysia tr 14 Bảng 2.1: Bảng tổng hợp văn pháp quy thuế NTNN tr 29 Bảng 2.2: Số thu NSNN năm 2010 tỉnh thành phố tr 37 Bảng 2.3: ĐTNN phân theo địa phương tr 38 BIỂU ĐỒ: Biểu 1.1: Tổng thu thuế Singapore 2006-2010 tr 15 Biểu 1.2: Tỷ trọng loại thuế 2009/2010 Singapore tr 16 Biểu 2.1: Tỷ lệ khoản thuế năm 2010 tr 36 Biểu 2.2: Số thu thuế nhà thầu nước 2005-2011 tr 36 Biểu 2.3: Tỷ trọng thuế NTNN địa phương năm 2010 tr 39 Biểu 2.4: Thuế NTNN năm 2010 tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu tr 40 PHẦN MỞ ĐẦU I TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Cùng với phát triển kinh tế hội nhập ngày sâu rộng với kinh tế giới, chứng kiến gia tăng dòng vốn đầu tư trực tiếp khơng trực tiếp nước ngồi (FDI & FII), dòng vốn viện trợ (ODA) Gắn liền với dòng vốn FDI, FII, ODA xuất hoạt động kinh doanh nhà thầu nước (NTNN) Nhằm đảm bảo việc thực quản lý thuế hoạt động kinh doanh Việt Nam nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, Việt Nam ban hành nhiều văn pháp luật thuế lĩnh vực Số thuế thu từ nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngồi góp phần khơng nhỏ tổng số thu ngân sách Nhà nước địa phương nói riêng tổng thu ngân sách Nhà nước tồn quốc nói chung Đơn cử, năm 2011 số thu từ thuế NTNN địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu dự kiến 2.000 tỷ đồng, chiếm 9% tổng thu ngân sách địa bàn (không kể số thu từ dầu thơ); số thu thuế NTNN tồn quốc dự kiến gần 13.000 tỷ đồng, đóng góp đáng kể vào tổng thu chung ngân sách Nhà nước Chính sách thuế nhà thầu nước ngồi dựa quy định chung Pháp luật thuế doanh nghiệp nước Tuy nhiên, hoạt động Nhà thầu nước ngồi khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam có nhiều điểm đặc thù, khác biệt với doanh nghiệp hoạt động theo nội luật, cần có nghiên cứu xây dựng sách thuế cho phù hợp với đối tượng Mặt khác, ngành thuế Việt Nam lộ trình cải cách hệ thống thuế từ năm 2011 - 2020 Chính sách thuế NTNN xây dựng từ năm 1991, tới bộc lộ số hạn chế Do cần nghiên cứu hạn chế sách thuế NTNN, tìm giải pháp để hồn thiện sách thuế đối tượng này, phù hợp với lộ trình cải cách chung ngành thuế, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế giai đoạn Xuất phát từ yêu cầu trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “ HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM” II MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Vấn đề trọng tâm mà đề tài muốn giải sở xem xét thực trạng, phân tích vấn đề cịn hạn chế, tìm hiểu ngun nhân đưa giải pháp phù hợp để hồn thiện sách thuế NTNN Việt Nam Thơng qua đó, giúp cho sách thuế NTNN nói riêng, hệ thống sách thuế nói chung đạt hiệu cao, góp phần vào cơng phát triển kinh tế quốc gia hội nhập kinh tế quốc tế III ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu đề tài sách thuế NTNN giải pháp hoàn thiện sách thuế Việt Nam Về khơng gian, luận văn nghiên cứu địa bàn nước, tập trung vào số liệu thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Bà rịa - Vũng Tàu Đây ba địa phương dẫn đầu ĐTNN, số thuế NTNN Việt Nam Về thời gian, giới hạn nghiên cứu đề tài văn pháp quy thuế Nhà thầu nước Việt Nam tới thời điểm Về nội dung, đề tài tập trung nghiên cứu sách thuế nhà thầu nước Việt Nam thời gian qua, có so sánh với sách thuế nước khác giới Trên sở đó, đề xuất số giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu nước thời gian tới Các giải pháp nhằm: - 56 - Việt Nam hoạt động phổ biến giới từ lâu Tại Nhật Bản, đại lý thuế có từ năm 1952, Trung Quốc có 70.000 đại lý Các hoạt động giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt công tác kế toán, thực nghĩa vụ trách nhiệm Đặc biệt, NTNN, thời gian hoạt động Việt Nam ngắn, việc sử dụng dịch vụ thuế nhu cầu thiết yếu, giảm thiểu rủi ro khai thuế cho NTNN, giảm bớt áp lực cho quan thuế Kiện toàn máy ngành thuế theo hướng quản lý theo chức năng, tăng cường trách nhiệm quyền hạn quan thuế cấp Kể từ năm 2006, việc áp dụng cấu tổ chức theo chức quan thuế - nơi cán thuế phân công vào phận theo chức quản lý thuế - bước tiến quan trọng chuyển đổi ngành thuế Tuy nhiên, lực ngành thuế việc khai thác triệt để lợi ích cấu tổ chức bị hạn chế nhiều yếu quan trọng bao gồm: (1) tỷ lệ cán phân bổ vào chức công tác quản lý thuế chưa phù hợp (thiếu cho chức mang lại giá trị cao tuyên truyền hỗ trợ, tra cưỡng chế); (2) hoạt động nghiệp vụ hoàn toàn xử lý phân tán toàn mạng lưới quan thuế cấp tỉnh huyện; (3) vai trò hạn chế Tổng cục Thuế việc giám sát quản lý hoạt động quan thuế cấp dưới; (4) thiếu nguồn lực chuyên gia cụ thể nhóm lập kế hoạch chiến lược, để trợ giúp cho tổ chức việc thành lập quản lý kế hoạch chiến lược ngành Hiện TCT thành lập phận quản lý thuế doanh nghiệp lớn làm sở cho việc chuyển đổi bước từ mơ hình quản lý thuế chức sang mơ hình quản lý thuế theo đối tượng, kết hợp với quản lý thuế theo chức năng; nhiệm vụ xây dựng hướng dẫn sách tập trung đầu mối Vụ Chính sách để đảm bảo thống đồng quản lý thuế Nghiên cứu việc bước hình thành Cục Thuế vùng gắn với - 57 - phân cấp Ngân sách nhà nước giai đoạn tới để kiện toàn máy cấp Cục Thuế tinh gọn, đủ lực để thực chức quản lý thuế đảm bảo sử dụng nguồn lực hiệu quả; đồng thời đẩy mạnh công tác uỷ nhiệm thu cho quan quản lý, tổ chức chi trả, phường xã địa bàn Tăng cường cơng tác đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ cán thuế theo hướng chuyên nghiệp, chuyên sâu, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế tiên tiến, đại Đẩy mạnh công tác đào tạo, đào tạo lại, bồi dưỡng kiến thức chuyên sâu theo chức quản lý cho cán bộ, công chức thuế nhằm nâng cao lực, trình độ cho cán ngành thuế Xây dựng mơ hình chuẩn đào tạo cán thuế, qui định rõ cách thức đào tạo cho loại cán bộ, công chức: Đào tạo kiến thức thuế cho cán bộ, công chức vào ngành; Bồi dưỡng kiến thức cần thiết để công chức thực công việc quản lý thuế phân công; Bồi dưỡng chuyên sâu theo chức quản lý cho cán thuế nhằm trang bị kiến thức chuyên sâu, chuyên ngành, kỹ thành thạo kinh nghiệm xử lý vấn đề thuế thực tiễn; Đào tạo, bồi dưỡng có thay đổi sách, quy trình quản lý… Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn chung, kiến thức Quản lý Nhà nước, Lí luận trị, tin học, ngoại ngữ kỹ giao tiếp ứng xử, văn hoá công sở đạo đức công chức cho cán bộ, cơng chức thuế; Kết hợp với tổ chức khố đào tạo, bồi dưỡng kỹ chuyên sâu quản lý thuế, kỹ quản lý cán lãnh đạo Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng cán thuế việc kết hợp nhiều hình thức: đào tạo tập trung, đào tạo công việc, đào tạo trực tuyến qua mạng ELearning; Tăng cường hợp tác quốc tế đào tạo chuyên sâu nước tiên tiến, mời chuyên gia nước vào Việt Nam tổ chức khoá bồi dưỡng - 58 - chuyên sâu chức quản lý thuế cho chuyên gia, giảng viên kiêm chức cán trẻ có lực; 3.2.2 Các giải pháp cụ thể Về xây dựng sách thuế NTNN: Áp dụng quán ba nguyên tắc sau: Các quy định thuế NTNN xây dựng hệ thống Luật thuế nói chung sắc thuế nói riêng Hiện nay, hệ thống Luật thuế Việt Nam bao gồm: Luật quản lý thuế, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN, Luật thuế TNCN, Luật thuế XNK, Luật thuế Tài nguyên, Luật thuế TTĐB; số văn pháp quy phí, lệ phí, thuế Môn bài, Hiệp định tránh đánh thuế hai lần v.v Thông tư 134/2008/TT-BTC Thông tư 197/2009/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT thuế TNDN NTNN Các loại thuế khác áp dụng theo quy định Luật văn hành Các thủ tục thuế áp dụng quy định Luật Quản lý thuế Như vậy, việc xây dựng Thông tư thuế NTNN chưa bao trùm loại thuế áp dụng cho NTNN không phù hợp với thông lệ quốc tế Cần thiết phải đưa hướng dẫn thuế NTNN vào Luật thuế tương ứng Xử lý thuế NTNN tách theo hướng: NTNN có CSTT Việt Nam NTNN khơng có sở thường trú Việt Nam Việc phân định NTNN có CSTT khơng có CSTT để áp dụng sách thuế phù hợp với thông lệ quốc tế thuế nước áp dụng Đối với NTNN có CSTT Việt Nam áp dụng quy định doanh nghiệp thành lập theo luật pháp Việt Nam, kể chế độ kế tốn Các NTNN khơng có CSTT Việt Nam xây dựng sách phù hợp, đảm bảo nguyên tắc đơn giản, hiệu quả, minh bạch Các quy định thuế nên xây dựng Luật thuế tương ứng: - 59 - Quy trình xây dựng sách Việt Nam nay, bao gồm xây dựng sách thuế là: Quốc hội ban hành Luật thuế, Chính phủ ban hành Nghị định hướng dẫn Luật thuế, Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn Nghị định Quy trình có khác biệt với nước, theo quy định thuế nằm Luật thuế Các vấn đề phát sinh trình quản lý thuế giải thông qua văn quan thuế với người nộp thuế, định tòa án giải tranh chấp người nộp thuế với quan thuế Xây dựng quy định thuế Luật thuế nâng cao hiệu lực văn pháp quy thuế, xảy tranh chấp thuế, tòa án trước hết vào quy định văn pháp quy có hiệu lực pháp lý cao Luật, sau tới văn có hiệu lực pháp lý thấp hơn; đồng thời, tránh việc Luật ban hành, chưa áp dụng chưa có hướng dẫn; tới có hướng dẫn lại áp dụng cho thời gian trước có hướng dẫn v.v Về kê khai nộp thuế: địa điểm kê khai, loại thuế phải nộp … Sửa quy định khai thuế GTGT địa điểm có cơng trình xây dựng Trường hợp NTNN hoạt động lĩnh vực xây dựng có tạo thành CSTT Việt Nam, NTNN khai thuế nơi có văn phịng điều hành Trường hợp NTNN khơng có CSTT Việt Nam, Bên Việt Nam ký hợp đồng khai thuế NTNN địa phương Bên Việt Nam có trụ sở Điều giúp giảm thiểu thủ tục hành thuế NTNN Bên Việt Nam ký hợp đồng Bỏ thuế môn NTNN khơng có sơ sở thường trú Việt Nam Xét chức thuế môn chủ yếu kiểm kê, kiểm soát nên việc đưa thuế môn vào quản lý hoạt động kinh doanh công thương nghiệp năm qua phát huy hiệu việc thống kê, trợ - 60 - giúp nhà quản lý việc nắm bắt phát sinh số lượng sở sản xuất kinh doanh hàng năm thuộc ngành nghề, giúp công tác lập kế hoạch thu sát với thực tế địa phương điều kiện quản lý chủ yếu biện pháp thủ công, thống kê trực tiếp Tuy nhiên, NTNN việc thu thuế môn thực tế Bên Việt Nam ký hợp đồng thực với mức 1.000.000 đồng/hợp đồng, khơng phân biệt có hay khơng có CSTT Việt Nam, có hay khơng có diện Việt Nam Điều có nghĩa cá nhân nước ngồi cho doanh nghiệp Việt Nam vay, cá nhân nước khơng có mặt Việt Nam phải nộp thuế mơn Trường hợp cá nhân nước ngồi cho nhiều doanh nghiệp Việt Nam địa phương khác vay phải nộp thuế mơn nhiều nơi Trong đó, cá nhân Việt Nam cho doanh nghiệp Việt Nam vay lại nộp thuế môn bài! Điều không phù hợp với chất thuế môn bài, gây tranh cãi trình thực hiện, thực tế thêm chi phí thủ tục cho Bên Việt Nam ký hợp đồng Về cấp mã số thuế: Đảm bảo cấp MST cho tất NTNN, khắc phục tình trạng cấp MST nộp hộ cho tất NTNN Bên Việt Nam ký hợp đồng, dẫn tới phải quản lý NTNN theo phương pháp thủ công, nhiều thời gian cán quản lý Về phương pháp tính thuế: Đề nghị bỏ trường hợp Nhà thầu nước nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí; Chỉ nên áp dụng hai phương pháp tính thuế: Đối với NTNN có sở thường trú Việt Nam: áp dụng doanh nghiệp nước Nhà thầu nước đăng ký kê khai, nộp thuế theo hướng dẫn Luật thuế tương ứng: thuế GTGT, thuế - 61 - TNDN, thuế TNCN v.v… thực toán với quan thuế chấm dứt hợp đồng nước Điều đảm bảo việc quản lý nhà nước nhà thầu nước ngoài, chống thất thu cho ngân sách nhà nước phù hợp với thông lệ quốc tế Đối với NTNN khơng có CSTT Việt Nam: Bên Việt Nam ký hợp đồng nộp thay NTNN theo thủ tục quy định Luật quản lý thuế Việc kê khai nộp thuế thực cách đơn giản; Thuế suất áp dụng theo tỷ lệ doanh thu nhà thầu nước nhận Điều làm giảm bớt thủ tục hành cho nhà thầu nước Bên Việt Nam ký hợp đồng, đồng thời hai bên dễ dàng việc tính tốn chi phí thuế kết cấu giá trị hợp đồng đàm phán hợp đồng 3.2.3 Các giải pháp hỗ trợ: Về ứng dụng tin học quản lý thuế nhà thầu nước ngoài: Xây dựng chương trình quản lý thuế NTNN, hỗ trợ cơng tác cán thuế, tăng tính hiệu quả, giảm thời gian thực công việc thủ công cán thuế, có khả kiểm tra hoạt động NTNN phạm vi tồn quốc Chương trình phải có khả thu thập thông tin từ nhiều nguồn để xác định CSTT NTNN, quản lý tất NTNN doanh nghiệp Việt Nam Áp dụng giải pháp hỗ trợ quan thuế việc kiểm tra, giám sát hoạt động, nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngồi, đảm bảo tính cơng việc thực pháp luật thuế Nâng cao chất lượng hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế Sử dụng tối đa công nghệ thông tin công tác tra, áp dụng phương pháp quản lý rủi ro việc lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch - 62 - tra xác định phạm vi tra Nâng cao trình độ cơng chức tra sở xây dựng tiêu chuẩn tra viên thuế có chương trình đào tạo để cơng chức làm công tác tra đạt tiêu chuẩn Tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát cán tra đảm bảo trung thực, Xây dựng Sổ tay tra, kiểm tra thuế NTNN làm sở cho cán tra, kiểm tra thuế địa phương thống áp dụng toàn quốc Tăng cường hiệu công tác tra, kiểm tra góp phần khơng nhỏ việc đảm bảo việc thực thi sách thuế cách cơng người nộp thuế nói chung nhà thầu nước ngồi nói riêng Kết luận chương 3: Chương đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhà thầu nước Việt Nam phù hợp với chiến lược phát triển ngành thuế năm 2011-2020, phù hợp với thông lệ quốc tế Các giải pháp nhằm khắc phục hạn chế nêu Chương 2, giúp cho sách thuế nhà thầu nước ngồi nói riêng, hệ thống sách thuế nói chung đạt hiệu cao, góp phần vào công phát triển kinh tế quốc gia hội nhập kinh tế quốc tế - 63 - KẾT LUẬN Đã 20 năm từ văn pháp quy thuế nhà thầu nước Việt Nam ban hành Quá trình hình thành, xây dựng phát triển hệ thống pháp luật thuế nói chung thuế nhà thầu nước Việt Nam nói riêng đạt nhiều tiến bộ, ngày phù hợp với hệ thống pháp luật thuế giới Số thu từ thuế nói chung, từ thuế nhà thầu nước ngồi nói riêng đóng góp đáng kể vào trình xây dựng phát triển đất nước, tạo nguồn thu lớn, ổn định cho ngân sách Nhà nước Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước nằm định hướng phát triển chung ngành thuế, góp phần tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng thành phần kinh tế Với ý nghĩa đó, đề tài “Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam” thực với mong muốn giải pháp nêu đóng góp phần vào tiến trình cải cách, phát triển ngành thuế nói chung, hệ thống sách thuế Việt Nam nói riêng Hy vọng, thời gian gần, Việt Nam với sách thuế đồng bộ, có cấu hợp lý đảm bảo nguồn tài lực phục vụ nghiệp xây dựng đất nước; góp phần thực bình đẳng, cơng xã hội chủ động hội nhập quốc tế./ - 64 - ĐỀ XUẤT CHO NHỮNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO Mặc dù có nhiều cố gắng việc nghiên cứu sách thuế nhà thầu nước ngồi Việt Nam, có so sánh đối chiếu với sách thuế nhà thầu nước ngồi nước phát triển khu vực, tìm hiểu hạn chế hệ thống sách thuế NTNN Việt Nam hành, từ đề số giải pháp hoàn thiện, hạn chế kiến thức thời gian nên nhiều vấn đề mà tầm vóc luận văn Thạc sĩ Kinh tế chưa thể đề cập trình bày hết Do vậy, tác giả hy vọng thời gian tới, nhà khoa học, chuyên gia nghiên cứu lĩnh vực thuế nói chung thuế nhà thầu nước ngồi nói riêng có cơng trình nghiên cứu bao quát hơn, chuyên sâu đề tài này, đặc biệt thực khảo sát đối tượng nhà thầu nước ngoài, doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng nhà thầu nước ngồi Nếu vậy, đề tài có tính thuyết phục cao hơn, có ích cho nhà quản lý việc xây dựng sách pháp luật thuế nói chung sách thuế nhà thầu nước ngồi nói riêng - 65 - TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Kinh tế TP HCM, Lý thuyết Tài cơng, NXB Đại học Quốc gia TP HCM (2006) Giáo trình Thuế, PGS.TS Phan Thị Cúc - ThS Trần Phước - ThS Nguyễn Thị Mỹ Linh, NXB Thống Kê (2007) Giáo trình Thuế, Võ Thế Hào - Phan Mỹ Hạnh - Lê Quang Cường - Khoa Tài Nhà nước, Đại học Kinh Tế TPHCM, NXB Lao Động (2008) Giáo trình thuế thực hành, TS Phan Hiển Minh - TS Nguyễn Ngọc Thanh - ThS Châu Thành Nghĩa, NXB Thống kê (2001) Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, NXB Tài (2007) Hướng dẫn kê khai, xác định chi phí, nộp toán thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà thầu, NXB Tài (2009) Hướng dẫn thực Thơng tư sửa đổi quản lý thuế, NXB Hà Nội (2011) Tổng Cục thuế (2005), Văn hướng dẫn Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thuế nhà thầu nước Nguyễn Hồng Thắng (2009), “Vận dụng nguyên tắc đánh thuế thực tiễn”, Tạp chí Phát triển Kinh tế, số 220, tháng 02/2009 10 TS Nguyễn Văn Tuyến - Trường Đại học Luật Hà Nội, “Các nguyên tắc pháp luật thuế mơ hình cấu trúc hệ thống pháp luật Thuế” 11 Bộ Kế hoạch & Đầu tư (2008), Báo cáo 20 năm đầu tư nước Việt Nam (1988-2007) 12 Trang web tổ chức ngồi nước TĨM TẮT NHỮNG VẤN ĐỀ MỚI CỦA ĐỀ TÀI Đề tài “Hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam” tổng hợp tương đối hệ thống đầy đủ sách thuế nhà thầu nước ngoài, số liệu thu thuế nhà thầu nước Việt Nam từ năm 2005 đến Đề tài tập trung nghiên cứu sách thuế nhà thầu nước Việt Nam thời gian qua, có so sánh với sách thuế nhà thầu nước số nước giới Trên sở đó, đề xuất số giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu nước thời gian tới Các điểm đề tài: - Đặc điểm thuế nhà thầu nước ngoài; Kinh nghiệm nước việc xây dựng thực sách thuế nhà thầu nước ngồi; - Thực trạng thuế nhà thầu nước Việt Nam; Các hạn chế sách, chế cần giải quyết; - Các kết luận kiến nghị nhằm hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt Nam BẢNG TỔNG HỢP CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI CỦA CÁC NƯỚC STT Tên nước Nhật Hình thức văn - Nằm nội dung Luật thuế TNDN Đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế - Doanh nghiệp thành lập - Doanh nghiệp Nhật theo luật pháp nước chi trả thu nhập (“Doanh nghiệp nước ngồi”), có khơng tồn sở thường trú Nhật Thủ tục kê khai & Nội dung khác có tính đặc nộp thuế thù a Thu nhập doanh nghiệp - Trong vòng 10 - Trường hợp doanh nghiệp - Thông thường ngày tháng tiếp nước ngồi có sở 20% - phần tồn theo tháng phát sinh thường trú Nhật nghĩa vụ thuế thông thường nộp thuế số tiền tốn - Đối với thu nhập có TNDN doanh nghiệp nguồn từ Nhật Nhật và: - Phí quản lý không bị + không bị khấu trừ TNDN theo tỷ lệ ấn định; đánh thuế dịch vụ + trừ phần thuế cung cấp TNDN theo tỷ lệ ấn định Nhật Bản vào nghĩa vụ TNDN - Bản quyền: 20% trường hợp bị khấu trừ - Lãi tiền vay: 15% - VAT: chịu thuế hàng hoá, dịch vụ nhập hay cung cấp Nhật Phương pháp tính thuế Đài Loan - Nằm nội dung Luật thuế TNDN - Doanh nghiệp thành lập - Doanh nghiệp Đài theo luật pháp nước Loan chi trả thu (“Doanh nghiệp nhập nước ngồi”), có khơng tồn sở thường trú Đài Loan - Trên phần toàn số tiền toán (thu nhập Đài Loan) Malaysia - Doanh nghiệp thành lập - Doanh nghiệp theo luật pháp nước Malaysia chi trả thu (“Doanh nghiệp nhập nước ngồi”), có - Trường hợp doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Malaysia: + 10% giá toán cho Nằm nội dung Luật thuế - Chưa có thơng tin khơng tâm thu thuế - Trong vòng tháng kể từ ngày thực việc tốn khơng - Liên quan đến thuế GTGT: trường hợp doanh nghiệp nước cung cấp dịch vụ cho đối tác Đài Loan mà khơng có sở kinh doanh cố định Đài Loan cơng ty Đài Loan – với vai trị người sử dụng dịch vụ đối tượng phải nộp thuế GTGT - Không áp dụng - Thu nhập từ nước ngồi đối tượng khơng chịu thuế miễn thuế STT Tên nước Trung Quốc Hình thức văn TNDN Nằm nội dung Luật thuế TNDN Đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế không tồn sở thường trú Malaysia - Doanh nghiệp thành lập - Doanh nghiệp nước theo luật pháp nước trường hợp (i), (iii); ngồi (“Doanh nghiệp nước ngồi”), có thành lập sở thường - Doanh nghiệp Trung Quốc chi trả trú Trung Quốc bị thu nhập đánh thuế trên: trường hợp (ii), (i) Phần thu nhập phát (iv) sinh từ Trung Quốc, liên quan đến sở thường trú (ii) Phần thu nhập phát sinh từ Trung Quốc, không liên quan đến sở thường trú (iii) Phần thu nhập phát sinh từ nước ngồi có liên quan đến sở thường trú Trung Quốc - Doanh nghiệp nước ngồi khơng thành lập sở thường trú có thu nhập phát sinh từ Trung Quốc (iv), không đánh thuế dịch vụ thực Phương pháp tính thuế nhà thầu - Trường hợp doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Malaysia: mức thuế suất khác cho loại thu nhập a Thu nhập Doanh nghiệp - Thuế phải nộp 25% thu nhập chịu thuế (=doanh thu – chi phí – số lỗ chuyển sang – khoản trừ khác) trường hợp (i) (iii) - Thuế phải nộp 20% tổng số tiền chi trả trường hợp (ii) (iv) - Thuế suất: từ 1/1/2008 • Lãi tiền vạy: 10% • Tiền quyền: 10% • Chuyển nhượng tài sản: 20% • Cho thuê: 10% b GTGT: Do thuế VAT áp đụng hàng hoá nên thuế doanh thu (business tax) 5% áp dụng phần lớn dịch vụ, đó: − Dịch bụ nhân cơng − Chuyển giao tài sản hữu hình − Bán bất động sản Thủ tục kê khai & nộp thuế phân biệt thực việc khấu trừ thuế hay chưa Nội dung khác có tính đặc thù - Với trường hợp (i), (iii) thực tạm kê khai toán cuối năm - Với trường hợp (ii), (iv) thực việc kê khai vòng ngày kể từ ngày thực việc tốn, khơng phải toán thuế - Đối với trường hợp (i), (iii), khơng xác định thu nhập chịu thuế quan thuế đối tượng nộp thuế thỏa thuận mức thu nhập chịu thuế hợp lý, từ 10% đến 40% tổng doanh thu - Thu nhập từ dịch vụ thực Trung Quốc đối tượng không cư trú không bị đánh thuế STT Tên nước Hình thức văn Đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế Phương pháp tính thuế Thủ tục kê khai & nộp thuế Nội dung khác có tính đặc thù ngồi Trung Quốc Thái Lan - Nằm nội dung (“TL”) Luật thuế TNDN Singapore - Nằm nội dung Luật thuế TNDN - Doanh nghiệp thành lập theo luật pháp nước ngồi (“Doanh nghiệp nước ngồi”), có nhân viên, đại diện hay trung gian tiến hành hoạt động kinh doanh TL có thu nhập phát sinh từ TL - Doanh nghiệp thành lập theo luật pháp nước (“Doanh nghiệp nước ngoài”) thu nhập phát sinh từ Singapore - Doanh nghiệp TL chi trả thu nhập có nghĩa vụ khấu trừ thuế TNDN thuế GTGT tổng số tiền chi trả cho doanh nghiệp nước - Trường hợp doanh nghiệp nước ngồi có theo dõi kế tốn, doanh nghiệp nước ngồi tự tiến hành việc toán thuế - Trong trường hợp, Doanh nghiệp TL chi trả thu - Chưa có thơng tin nhập có nghĩa vụ khấu trừ thuế TNDN với mức thuế suất 5% thuế GTGT tổng số tiền chi trả cho doanh nghiệp nước - Trường hợp doanh nghiệp nước ngồi theo dõi doanh thu, chi phí, doanh nghiệp nộp thuế TNDN với thuế suất 30% lợi nhuận chịu thuế (tương tự doanh nghiệp TL) - Thuế cước: 3% cước phí vận tải hàng khố hàng hoá Doanh nghiệp Singapore chi trả thu - Các loại hình thu nhập nhập thuộc diện chịu thuế thuế suất tương ứng: - 15% - Lãi suất, tiền hoa hồng, doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản - 10% - tiền quyền - Standar income tax rate i.e 18% - phí quản lý, hỗ trợ việc quản lý /điều hành thương mại, kinh doanh hay nghề nghiệp - 1%- 10% - doanh thu từ - Kê khai, nộp thuế vòng 15 ngày tháng kể từ tháng tốn - - - Thơng thường, doanh nghiệp nước ngồi phải đăng ký Với Phòng Đăng Ký Thương Mại Bộ Thương Mại Thái Lan Doanh nghiệp Thái Lan mua hàng hố, dịch vụ đối tượng khơng chịu thuế có nghĩa vụ trả VAT đầu thay cho đối tượng không chịu thuế khấu trừ Không áp dụng Dịch vụ Singapore miễn thuế (0%) STT Tên nước Hình thức văn Đối tượng chịu thuế Đối tượng nộp thuế Phương pháp tính thuế Thủ tục kê khai & nộp thuế Nội dung khác có tính đặc thù hoạt động tàu biển Anh - Nằm nội dung Luật thuế TNDN - Doanh nghiệp thành lập theo luật pháp nước (“Doanh nghiệp nước ngồi”), có khơng có diện thương mại Anh có thu nhập phát sinh từ Anh - Trường hợp doanh nghiệp nước ngồi khơng có diện thương mại Anh: đối tượng nộp thuế doanh nghiệp Anh ch trả thu nhập - Trường hợp doanh nghiệp nước ngồi có diện thương mại Anh, đối tượng nộp thuế cơng ty - Cơng ty nước ngồi khơng có diện thương mại Anh: chịu thuế cho thu nhập sau: a) 22% cho thu nhập từ cổ tức b) 20% cho thu nhập từ tiền lãi c) 22% từ thu nhập từ tiền quyền nộp thuế TNDN thu nhập khác kể - Cơng ty nước ngồi có diện thương mại Anh: chịu thuế TNDN doanh nghiệp nước - Chưa có thơng tin - Khơng áp dụng ... Tổng quan thuế nhà thầu nước Chương 2: Thực trạng thuế nhà thầu nước Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế nhà thầu nước Việt nam -1- CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 1.1... nguyên tắc đánh thuế áp dụng việc xây dựng sách thuế nhà thầu nước ngồi; Kinh nghiệm nước; - Chính sách thuế nhà thầu nước Việt Nam nay; - Thực tiễn áp dụng sách thuế nhà thầu nước Việt Nam; - Các... II: THỰC TRẠNG THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 2.1 Q trình hình thành sách thuế nhà thầu nước ngồi Trang 27 Việt Nam 2.2 Nội dung thuế nhà thầu nước Việt Nam Trang 28 2.2.1 Đối tượng phạm