luận văn thạc sĩ hoàn thiện quản lý thuế đối với doanh nghiệp viễn thông di động lớn của tổng cục thuế việt nam

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn Thạc sỹ kinh tế thân thực hiện, số liệu, thông tin thứ cấp trích dẫn rõ ràng Tôi xin chịu trách nhiệm tính nguyên văn xác thực luận văn Tác giả Đinh Quang Minh TÓM LƯỢC Thuế nguồn thu quan trọng quốc gia Đây công cụ hỗ trợ cho Nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mô, đảm bảo thực công xã hội Do đó, nguồn thu từ thuế cần phải ổn định thường xuyên Quản lý thuế lĩnh vực quản lý chuyên ngành quản lý pháp luật, hành hoạt động mang tính kỹ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ, có vai trò định việc đảm bảo nguồn thu từ thuế tập trung, xác, kịp thời, thường xuyên ổn định vào NSNN Thông qua hoạt động quản lý thuế góp phần hoàn thiện sách, pháp luật quy định quản lý thuế Nhà nước thực kiểm soát, điều tiết hoạt động kinh tế tổ chức, cá nhân xã hội DN viễn thông di động lớn đối tượng có đóng góp lớn cho NSNN Để đảm bảo nguồn thu thuế từ DN viễn thông di động lớn quản lý thuế nhiệm vụ quan trọng Tổng cục thuế nghiên cứu: “Hoàn thiện quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn Tổng cục Thuế Việt Nam” tìm hiểu phân tích nội dung sau: - Nghiên cứu vấn đề lý luận liên quan đến thuế, DN viễn thông di động lớn, quản - lý thu thuế, quản lý thu thuế DN viễn thông di động lớn Từ sở lý luận đó, tác giả nghiên cứu cụ thể thực trạng quản lý thuế DN viễn thông di động lớn Tác giả rút thành công, hạn chế nguyên nhân hạn chế công tác quản lý thu thuế DN viễn - thông di động lớn Trên sở phân tích thực trạng vấn đề trên, tác giả đưa số giải pháp cho Tổng Cục thuế, Vụ quản lý thuế DN lớn, Cục thuế địa phương kiến nghị với Bộ Tài chính, Nhà nước DN viễn thông di động nhằm nâng cao chất lượng, hoàn thiện quản lý thuế DN viễn thông di động lớn LỜI CẢM ƠN Trong trình thực hoàn thiện luận văn Thạc sỹ kinh tế: “Hoàn thiện quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn Tổng cục Thuế Việt Nam” gặp nhiều khó khăn định hướng thu thập thông tin, liệu Tuy nhiên, nỗ lực thân hướng dẫn tận tình giảng viên hướng dẫn khoa học TS Thân Danh Phúc quan tâm, động viên, chia sẻ gia đình, người thân, bạn bè suốt khoản thời gian thực đề tài Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: - Thầy giáo TS Thân Danh Phúc tận tình hướng dẫn suốt trình thực - đề tài luận văn Các thầy cô giáo khoa Sau Đại học, trường Đại học Thương Mại, Hà Nội Gia đình, người thân bạn bè động viên, giúp đỡ mặt tinh thần Các cô, chú, anh, chị, em Tổng cục thuế giúp đỡ tổng hợp thông tin, tài liệu, số liệu để hoàn thành luận văn MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ BẢNG DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC : Bộ Tài Chính CNH – HĐH : Công nghiệp hóa – Hiện đại hóa CNTT : Công nghệ thông tin DN : Doanh nghiệp DNL : Doanh nghiệp lớn GTGT : Giá trị gia tăng HTKK : Hệ thống kê khai KK&KTT : Kê khai kế toán thuế NĐ-C : Nghị định – Chính phủ NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách Nhà nước QH : Quốc Hội QLT : Quản lý thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNCN : Thu nhập cá nhân TT&TT : Thông tin truyền thông SXKD : Sản xuất kinh doanh VNĐ : Việt Nam Đồng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước đòi hỏi khách quan tồn Nhà nước Thuế công cụ điều tiết kinh tế phát triển theo định hướng XHCN, công cụ quan trọng góp phần ổn định trật tự xã hội, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, góp phần tích lũy ngân sách, tăng tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Do đó, công tác quản lý thuế có vai trò quan trọng phát triển kinh tế, xã hội Để tăng cường quản lý thu NSNN, tăng cường vai trò trách nhiệm nghĩa vụ thuế đối tượng NNT, thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội, Quốc hội ban hành Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 có hiệu lực từ 01/7/2013 ngày 26/11/2014 Quốc hội ban hành Luật sửa đổi bổ sung điều Luật thuế thống áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, góp phần làm cho sách thuế thực đầy đủ đạt kết cao Quản lý thuế hành tương đối phù hợp với tình hình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển sản xuất, mở rộng kinh doanh, đóng góp vào NSNN, thúc đẩy kinh tế phát triển Cũng cá nhân, tổ chức khác kinh tế, doanh nghiệp viễn thông di động lớn chủ thể tham gia mối quan hệ quản lý thuế Hoạt động doanh nghiệp viễn thông lớn mang tính chất đặc thù như: có mạng lưới hoạt động kinh doanh rộng; nhiều chi nhánh đơn vị phụ thuộc nhiều địa phương nước nước ngoài, doanh nghiệp có mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh khác Do vậy, công tác quản lý thuế doanh nghiệp cần phải có phương pháp, công cụ phù hợp để đảm bảo hiệu cao áp dụng Luật quản lý thuế thống cho tất loại hình doanh nghiệp cần có phương pháp, công cụ quản lý thuế đặc thù doanh nghiệp viễn thông lớn Trong năm gần đây, với phát triển kinh tế theo hướng CNHHĐN hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp viễn thông di động lớn có nhiều hội phát triển, mở rộng quy mô kinh doanh, hình thành nhiều sở khắp nước, hiệu kinh doanh ngày cao Do đó, sách thuế không kịp thời bổ sung, sửa đổi cho phù hợp khó đáp ứng nhu cầu phát triển ngày cao ngành thuế kinh tế, xã hội quốc gia Hiện nay, Quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn đạt kết định: sách thủ tục thuế có quy định riêng loại hình doanh nghiệp này, số thu NSNN doanh nghiệp viễn thông di động lớn đóng góp đáng kể cho NSNN, góp phần ổn định kinh tế - xã hội địa phương Tuy nhiên, trình triển khai thực công tác quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn nhiều bất cập quy định sách, thủ tục thuế công tác tổ chức quản lý thu thuế Xuất phát từ thực tế trên, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn Tổng cục Thuế Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sỹ kinh tế nhằm đưa số giải pháp kiến nghị Nhà nước, ngành có liên quan để hoàn thiện công tác quản lý thuế doanh nghiệp viên thông di động lớn Tổng cục thuế Việt Nam giai đoạn Tổng quan tình hình nghiên cứu Thuế nguồn thu quan trọng NSNN quốc gia giới Đối với Việt Nam, thuế nguồn thu chủ yếu nhằm huy động nguồn tài cho hoạt động máy Nhà nước Thuế công cụ sắc bén để quản lý, điều tiết kinh tế vĩ mô, đảm bảo công cho tất cá nhân, tổ chức kinh tế quốc dân, phục vụ cho phát triển kinh tế-xã hội Do đó, quản lý thuế có vai trò quan trọng quốc gia giới có Việt Nam quan tâm, trọng lý thuyết lẫn thực tiễn để thực cách hiệu Ở Việt Nam, thời gian qua, có nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến quản lý thuế Qua tìm hiểu, tác giả thu thập số công trình nghiên cứu, đề tài liên quan đến vấn đề quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn Tổng cục Thuế Việt Nam sau: - Tác giả Trần Thị Tuyết với đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Tổng cục Thuế”, Luận văn Thạc sỹ kinh tế năm 2015, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc Gia Hà Nội Đề tài tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế TNCN Tổng cục thuế, công tác thực sách thuế TNCN, kiểm soát thực sách thuế TNDN giai đoạn 2008 – 2013, tầm nhìn đến năm 2020 Đề tài giải vấn đề như: Chọn lọc, tiếp thu lý giải số vấn đề lý luận thuế TNCN, vai trò Tổng cục thuế công tác quản lý thuế TNCN; Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN Tổng cục thuế; Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN - Tổng cục thuế Nghiên cứu: “Quản lý thuế Việt Nam: Hoàn thiện đổi mới” TS Nguyễn Thị Mỹ Dung Trang 44-46, Mục Nghiên cứu Trao đổi, Số 7(17), Tháng 1112/2012, Tạp chí Phát triển Hội nhập Nghiên cứu nêu nội dung về quản lý thuế Việt Nam hệ thống sách thuế gồm sắc thuế ban hành hình thức luật, pháp lệnh; hệ thống quản lý thuế bao gồm: phương pháp, hình thức quản lý thu thuế, công cụ quản lý, cấu tổ chức máy, đội ngũ cán công chức thuế Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng, tác giả nêu số bất cập quản lý thuế sách phức tạp, quy định rườm ra, chưa phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế quốc tế; Công tác quản lý thuế hạn chế chế quản lý, tổ chức máy, đội ngũ cán thuế, sở vật chất trang thiết bị, môi trường quản lý thuế, công nghệ quản lý thuế Trên sở hạn chế đó, tác giả đưa số giải pháp đẩy mạnh công tác quản lý thuế như: cải cách thủ tục thuế; kiện toàn đội ngũ cán hệ thống tuyên truyền hỗ trợ NNT; Phát triển mở rộng hoạt động mạng lưới website - Chi cục thuế; Đổi chế kiểm tra thuế Tác giả Lưu Ngọc Thơ với nghiên cứu: “Quản lý thuế doanh nghiệp lớn Việt Nam nay”, Luận án Tiến sỹ năm 2013, Học Viện Tài Chính Luận án hệ thống hóa sơ lý luận doanh nghiệp lớn, quản lý thuế doanh nghiệp lớn, kinh nghiệm quản lý thuế doanh nghiệp lớn số quốc gia giới Nghiên cứu khác biệt quản lý thuế doanh 10 nghiệp lớn so với tổ chức, cá nhân khác kinh tế quốc dân Bên cạnh đó, luận án phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế doanh nghiệp lớn Việt Nam Trên sở đánh giá hạn chế, để công tác quản lý thuế doanh nghiệp lớn đạt hiệu tác giả đưa số giải pháp như: Tập trung sắc thuế cần quản lý: GTGT, TNDN, tài nguyên, TTĐB khoản thu từ dầu thô DN nộp; Xây dựng tiêu chí để lựa chọn doanh nghiệp lớn đưa vào diện quản lý; Cơ cấu tổ chức máy quản lý thuế doanh nghiệp lớn, Các chức đảm nhiệm: hỗ trợ doanh nghiệp lớn, xử lý tờ khai, cưỡng chế thu nợ, tra, kiểm tra thuế; Công nghệ thông tin; Nhân Các giải pháp đề xuất bắt nguồn từ nguyên nhân hạn chế hoạt động quản lý thuế doanh nghiệp lớn Việt Nam thời gian qua tập trung vào - giải vấn đề then chốt quản lý thuế doanh nghiệp lớn Đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế quận Hai Bà Trưng, Luận văn Thạc sỹ ngành quản trị kinh doanh tác giả Vũ Hồng Vân năm 2010, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc Gia Hà Nội Đề tài tập trung nghiên cứu chế, sách thuế áp dụng doanh nghiệp quốc doanh Bằng phương pháp hệ thống hóa tư liệu, tổng hợp, tác giả khái quát số vấn đề lý luận thuế quản lý thuế Tác giả sử dụng phương pháp thống kê, sử dụng bảng biểu, mô hình, điều tra phòng vấn đối tượng liên quan đến quản lý thuế để phân tích thực trạng công tác quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn quận Hai Bà Trưng Trên sở hạn chế rút từ thực trạng, tác giả đề xuất số giải pháp kiến nghị để hoàn thiện công tác quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn quận Hai Bà Trưng Như vậy, qua tìm hiểu chưa có công trình khoa học nghiên cứu đầy đủ, trực tiếp, đánh giá sâu vấn đề quản lý thuế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp viễn thông có quy mô lớn để từ đưa giải pháp hữu hiệu nhằm hoàn thiện chế quản lý thuế với đối tượng đảm bảo phù hợp mục tiêu, yêu cầu quản lý thuế chiến lược phát triển ngành thuế Do đó, nghiên cứu “Hoàn thiện quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động 99 d Nâng cao chất lượng công tác quản lý nợ thuế DN viễn thông di động lớn Mục tiêu quản lý nợ thuế DN viễn thông di động lớn đảm bảo thu đủ số thuế phải nộp vào NSNN theo quy định pháp luật Trong trình quản lý thuế, việc xảy nợ thuế điều khó tránh khỏi Thực tế cho thấy, DN viễn thông di động lớn đối tượng có ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế tốt Tuy nhiên số đơn vị xảy tình trạng chậm nộp, ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN Để nâng cao chất lượng quản lý nợ thuế DN viễn thông di động lớn cần phải thực số biện pháp sau đây: - Tập trung chủ động công tác phân loại nợ, phân tích nguyên nhân nợ thuế DN viễn thông di động lớn để thực biện pháp đôn đốc thu nợ kịp thời có hiệu Vì DN viễn thông di động lớn đối tượng có ý thức tương đối tốt việc thực nghĩa vụ thuế tồn số đơn vị thực chưa tốt, đó, Cục thuế địa phương quản lý sử dụng số biện pháp như: động viên, khuyến khích DN phân bổ nguồn tài để hoàn thành nghĩa vụ ban hành thông báo gửi đến DN tiền chậm nộp để DN có kế hoạch nộp tiền nợ vào NSNN - Thực tế, DN viễn thông di động lớn khoản nợ khó thu, đối tượng chây ỳ nợ dai Do đó, thực theo quy trình pháp luật quy định, cán quản lý nợ thuế bám sát tiêu thu nợ hàng năm, phân loại đối tượng nợ, loại thuế nợ số tiền nợ để giao kế hoạch cho nhóm Tiến hành đôn đốc, kiểm tra đánh giá mức độ hoàn thành tiêu thu nợ cán làm công tác quản lý nợ thuế - Cập nhật thường xuyên liệu DN viễn thông di động lớn hoạt động, kê khai nộp thuế để xác định đối tượng nợ thuế, xác định khoản nợ cũ khoản nợ thông qua số thuế ghi thu, số thuế thu số thuế nợ để tổng hợp sở liệu DN viễn thông di động lớn lên hệ thống quản lý nợ thuế kỳ tính thuế lũy kế số nợ thuế - Tập trung đánh giá thực trạng nợ thuế thường xuyên Trên sở phân tích khoản nợ, phân tích nguyên nhân, phân loại nợ thuế theo tiêu chí, cán 100 quản lý nợ thuế phải nắm rõ diễn biến nợ thuế DN viễn thông di động lớn để thấy công tac quản lý nợ thuế mức độ để kịp thời điều chỉnh công tác cho phù hợp với thực tế - Tích cực phối hợp với phận tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế hỗ trợ NNT để vận động, phổ biến quy định nghĩa vụ thuế, giúp cho DN nói chung DN viên thông di động lớn nói riêng tuân thủ theo pháp luật, từ đó, ý thức nâng cao giảm tình trạng nợ thuế - Tích cực phối với phận Kiểm tra thuế để xác định đầy đủ, xác khoản tiền nộp chậm, tiền phạt chậm nộp để phát hành thông báo đến DN viễn thông di động lớn nhằm đốc thúc thu khoản nợ vào NSNN 3.2.2 Giải pháp điều kiện để hoàn thiện quy trình quản lý thuế DN viễn thông di động lớn a Hoàn thiện sách, pháp luật thuế DN viễn thông di động lớn - Xây dựng ban hành sách pháp luật thuế riêng cho đối tượng quản lý DN viễn thông di động lớn Do đặc thù hoạt động DN nên việc thực sách pháp luật chung với DN khác gây khó khăn cho quan thuế hiệu quản lý thuế chưa cao sách pháp luật thuế khó bám sát tình hình thực tế hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế DN viễn thông di động lớn - Xây dựng sách quản lý thuế theo hướng doanh nghiệp lớn nói chung doanh nghiệp viễn thông di động lớn nói riêng theo mô hình kê quản lý thuế Tập trung, chức công tác quản lý thuế: kê khai, nộp thuế, quản lý nợ thuế tập trung Cục Quản lý thuế DNL thuộc Tổng cục thuế - Tổng cục thuế thường xuyên rà soát hệ thống luật, văn pháp luật quản lý thuế để cập nhật sửa đổi, bổ sung nhằm trực tiếp đạo, hướng dẫn Vụ quản lý thuế DN lớn Cục thuế địa phương tiến hành quản lý thuế DN viễn thông di động lớn theo quy định pháp luật - Tổng cục thuế tăng cường theo dõi việc tổ chức hoạt động chức quản lý thuế thực tế DN viễn thông di động lớn để có bổ sung sửa đổi số điểm Quyết định quy trình thực chức quản lý 101 thuế như: Quy trình quản lý đăng ký thuế; Quy trình tuyên truyền, phổ biến pháp luật hỗ trợ NNT; Quy trình quản lý kê khai nộp hồ sơ khai thuế; Quy trình kiểm tra thuế; Quy trình quản lý nợ thuế Bên cạnh đó, DN viễn thông di động lớn có tính chất hoạt động mang đặc thù riêng đối tượng có nguồn thu lớn nên Tổng cục thuế cần ban hành riêng quy định liên quan đến hoạt động chức quản lý thuê DN viễn thông di động lớn b Hoàn thiện máy tổ chức quản lý thuế DN viễn thông di động lớn Để đảm bảo nguồn thu cho NSNN nhằm phục vụ cho việc thực nhiệm vụ chức Nhà nước thời kỳ đảm bảo thực thi pháp luật thuế máy quản lý thuế phải hoàn thiện tổ chức cách có hệ thống Bộ máy tổ chức quản lý thuế phải phù hợp với tổ chức máy quản lý Nhà nước, phù hợp với trình độ phát triển kinh tế, xã hội quốc gia đảm bảo tính hiệu Để hoàn thiện máy tổ chức quản lý thuế DN viễn thông di động lớn thời kỳ Tổng cục thuế cần phải thực số biện pháp đây: - Sắp xếp lại tổ chức máy quản lý thuế ngành thuế DN lớn theo hướng xây dựng phận quản lý thuế DN lớn trực tiếp Tổng cục Thuế Theo phận quản lý trực tiếp khâu quy trình quản lý thuế gồm: Tuyên truyền hỗ trợ, quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, tra, kiểm tra thuế, đôn đốc thu nợ cưỡng chế nợ thuế DN lớn có doanh nghiệp viễn thông di động lớn 102 Với mô hình Vụ Quản lý thuế DN lớn Tổng cục Thuế chưa có điều kiện để tiếp nhận thực toàn chứa quản lý thuế DN lớn từ Cục Thuế vì: chưa có đầy đủ chức năng, nhiệm vụ để thực QLT trực tiếp mà thực số chức quy trình quản lý thuế DN lớn; Số lượng nên chưa đủ nhân lực để thực hiện; Trình độ cán chưa đồng đều, đa số cán Vụ cán trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm công tác, chưa am hiểu sâu kinh tế ngành để quản lý thuế sâu sát, phù hợp hoạt động ngành, lĩnh vực Do đó, để hoàn thiện máy tổ chức quản lý thuế DN lớn kiến nghị Tổng cục Thuế: - Bổ sung chức năng, nhiệm vụ cho Vụ Quản lý thuế DN lớn để thực đầy đủ chức quản lý thuế theo hướng thành lập Cục Quản lý thuế DN lớn mà nòng cốt cán thuộc Vụ quản lý thuế DN lớn để tiếp nhận quản lý thuế trực tiếp toàn khối DN lớn Cục Thuế - Bổ sung nhân lực có kinh nghiệm quản lý thuế DN lớn từ số Cục Thuế lớn để có đủ nhân lực thực đầy đủ chức quản lý thuế: điều chuyển số cán từ Phòng giao quản lý thuế DN lớn Cục Thuế Tổng cục Thuế - Tăng cường đào tạo đội ngũ cán làm việc phận Quản lý thuế DN lớn chuyên môn nghiệp vụ, trách nhiệm công vụ đảm bảo cán làm việc phận không hiểu sách thuế mà phải nắm vững đặc thù hoạt động SXKD doanh nghiệp theo ngành, lĩnh vực; Có trình độ CNTT để thực mục tiêu ứng dụng CNTT đại hóa công tác quản lý thuế, xây dựng hệ thống sở liệu thuế hoạt động sản xuất thủy điện nói riêng DN lớn thuộc ngành, lĩnh vực nói chung đảm bảo hệ thống liệu DN lớn đầy đủ, tích hợp; Có trình độ ngoại ngữ để kiểm tra, kiểm soát giao dịch quốc tế doanh nghiệp lớn quan trọng phải có đạo đức nghề nghiệp, trách nhiệm cao thực nhiệm vụ giao - Tiếp tục tổ chức máy quản lý thuế theo mô hình kết hợp quản lý theo đối tượng quản lý theo chức nhằm phát huy ưu điểm mô hình kết hợp 103 cán thuế am hiểu rõ đặc điểm hoạt động kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ thuế DN viễn thông di động lớn nên quan thuế quản lý tốt đối tượng này, xác định rõ trách nhiệm thực dự toán thu thuế Đồng thời, mô hình kết hợp đảm bảo chuyên môn hóa sâu theo chức quản lý thuế để cán thuế thực theo chuyên môn, nghiệp vụ, kỹ cách hiệu Tổng cục thuế nên thành lập Cục quản lý thuế DN lớn trực thuộc Tổng cục Thuế sở nâng cao vai trò, chức Vụ quản lý DN lớn Cục Quản lý thuế doanh nghiệp lớn thực trực tiếp công tác quản lý thuế doanh nghiệp lớn: Kê khai thuế, quản lý nợ thuế, tra kiểm tra thuế doanh nghiệp lớn, hỗ trợ tuyên truyền sách thuế cho doanh nghiệp lớn - Tại Cục thuế địa phương nơi có đơn vị trưc thuộc DN viễn thông di động lớn đóng địa bàn thực công tác đăng ký thuế đảm bảo thuận tiện cho người nộp thuế địa phương - Xây dựng chế phối hợp chặt chẽ phòng ban, phận Cục quản lý thuế DNL, Cục quản lý thuế DNL với Cục thuế địa phương đảm bảo công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn thống nhất, không chống chéo đơn vị nhằm nâng cao trách nhiệm thực công việc, lực cán hiệu quản lý thuế tiếp tục cải thiện, hoàn thành tốt nhiệm vụ cải cách thuế toàn ngành - Tổ chức cán theo Luật cán công chức, tiến hành bổ nhiệm vào vị trí cần thiết máy quản lý thuế theo lực để hiệu công tác ngày nâng cao Thực phân bổ, bổ nhiệm cán vào máy quản lý thuế có hiệu làm cho máy hoạt động ngày vững mạnh, triển khai tốt công tác nhằm thực cách tốt nhiệm vụ giao c Đẩy mạnh công tác tra, giám sát công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn Quản lý thuế DN viễn thông di động lớn nhiệm vụ quan trọng Do đó, để công tác quản lý thuế diễn thuận lợi, quy trình, quy định pháp luật công tác tra, giám sát hoạt động cần đẩy mạnh diễn thường xuyên Để đạt mục đích đó, Tổng cục thuế cần phải thực số biện pháp sau đây: 104 - Để thực công tác tra, giám sát công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn ngành thuế cần phải tiền hành thường xuyên kiểm tra nội ngành thuế Tổng cục thuế tiếp tục đạo, thành lập đoàn kiểm tra nội theo Quyết định số 881/QĐ-TCT ngày 15/05/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình kiểm tra nội ngành thuế Theo đó, đoàn kiểm tra phải đảm bảo hoạt động thực quy định pháp luật, thống từ Tổng cục thuế đến Cục thuế địa phương, đáp ứng yêu cầu cải cách đại hóa ngành thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm tra nội ngành thuế nhằm góp phần quản lý thuế DN viễn thông di động lớn vào nề nếp, tăng cường kỷ cương kỷ luật, xây dựng ngành thuế ngày sạch, vững mạnh - Tổ chức triển khai tra, giám sát đoàn kiểm tra công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn theo Thông tư số 05/2015/TT-TTCP ngày 10/09/2015 Thanh tra Chính phủ nhằm đảm bảo phòng ngừa, phát hiện, xử lý nghiêm trường hợp gây phiền hà, sách nhiễu, tiêu cực công tác tra, giám sát công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn - Tăng cường theo dõi, đôn đốc thực kiến nghị, định xử lý sau hoàn thành xong tra, giám sát công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn Cần đưa kết luận nhanh chóng hiệu hoạt động, làm rõ nguyên nhân mà công tác chậm thực thiếu triệt để để có kiến nghị, đề xuất biện pháp khắc phục - Đẩy mạnh phối hợp, trao đổi thông tin đơn vị toàn ngành thuế chịu trách nhiệm quản lý thuế DN viễn thông di động lớn như: Tổng cục thuế, Cục quản lý thuế DN lớn, Cục thuế địa phương nơi có DN viễn thông di động lớn đóng địa bàn nhằm thống phương pháp, quy trình, tổ chức thực quản lý thuế - Tổng cục thuế xây dựng lộ trình, bố trí đủ kinh phí, lực lượng để triển khai cách có hiệu kế hoạch tra, giám sát công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn Đảm bảo bố trí đầy đủ lực lượng dự phòng tra đột xuất Tiếp tục triển khai xây dựng đề án, hoàn thiện quy trình 105 tra, kiểm tra nội ngành thuế công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn làm sở tài liệu phục vụ cho công tác đào tạo cán áp dụng thống quy trình chung cho toàn ngành - Xây dựng đội ngũ cán đảm nhận công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn tron sạch, vững mạnh, có khả hoàn thành tốt nhiệm vụ giai đoạn mới, tăng cường bồi dưỡng lĩnh trị vững vàng, nâng cao lực chuyên môn, nghiệp vụ có kỹ tra, kiểm tra để xây dựng lực lượng giám sát mạnh, đầu việc ngăn chặn, phát xử lý sai phạm trình quản lý thuế DN viễn thông di động lớn d Nâng cao chất lượng cán công chức thuế thực quản lý thuế DN viễn thông di động lớn Cán công chức nòng cốt hoạt động quản lý Nhà nước có quản lý thuế Để đảm bảo thực thành công Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ hàng năm ngành thuế công tác nâng cao chất lượng cán công chức thuế nhiệm vụ cần thiết thường xuyên mà toàn ngành thuế phải thực DN viễn thông di động lớn đối tượng có đóng góp lớn cho NSNN hàng năm, quản lý thuế đối tượng nhiệm vụ hàng đầu, đỏi hỏi cán công chức phải có trình độ lực chuyên môn, nghiệp vụ phẩm chất đạo đức, trị tốt Để đáp ứng tốt nhu cầu ngày cao toàn ngành thuế, quan thuế cần thực nâng cao chất lượng cán công chức theo biện pháp sau đây: - Thường xuyên tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn cho cán công chức thuế thực nhiệm vụ quản lý thuế DN viễn thông di động lớn Thường xuyên tập huấn sách thuế, văn pháp luật liên quan đến quản lý thuế để đảm bảo cán công chức thuế nắm bắt đầy đủ, xác để thực nghiêm túc có - hiệu Tăng cường nhân cho cục Quản lý thuế DN lớn thuộc Tổng cục thuế từ cán có kinh nghiệm công tác quản lý thuế với DN lớn Cục thuế địa phương để đảm bảo hiệu công tác cải cách thủ tục hành đại hóa ngành thuế 106 - Tập trung bồi dưỡng, đào tạo kỹ sử dụng phần mềm ứng dụng CNTT cho cán công chức thuế nhằm đảm bảo 100% cán sử dụng khai thác tốt ứng - dụng, xây dựng môi trường làm việc chuyên nghiệp, đại hiệu Xây dựng tiêu chuẩn cho vị trí công việc đảm nhận như: vị trí tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế hỗ trợ DN; vị trí quản lý kê khai, vị trí kiểm tra thuế, vị trí quản lý nợ thuế để cán công chức thực chuyên môn hóa, chuyên nghiệp hóa công tác quản lý thuế từ làm để đánh giá, phân loại, - bồi dưỡng cán Chuẩn hóa, hệ thống tài liệu liên quan đến đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ kỹ sử dụng phần mềm ứng dụng CNTT quản lý thuế nhằm phù hợp cho - đối tượng cán đào tạo công tác nghiệp vụ Chú trọng đào tạo kỹ giao tiếp cho cán thực công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế, hỗ trợ DN viễn thông di động lớn cán kiểm tra thuế Đây nhiệm vụ thường xuyên tiếp xúc với NNT, đó, kỹ giao tiếp cần trau dồi rèn luyện để xây dựng hình ảnh cán thuế văn minh, - đại, chuyên nghiệp Nâng cao phẩm chất đạo đức cán công chức quản lý thuế DN nói chung DN viễn thông di động lớn nói riêng Thường xuyên tổ chức lớp bồi dưỡng trị, tăng cường xây dựng lối sống lành mạnh Xây dựng chương trình giáo dục đạo đức thường xuyên để nâng cao ý thức cho toàn thể cán công chức, - xây dựng lực lượng thuế vững mạnh, Triển khai phong trào thi đua làm việc tốt, rèn luyện, tu dưỡng thân, tổ chức tuyên truyền, vận động cán làm việc theo gương đạo đức Hồ Chí Minh, cần kiệm liêm chính, chí công vô tư Thường xuyên kiểm tra, đánh giá cán bộ, kiên xử lý cán có hành vi suy đồi đạo đức, tham nhũng, ăn hối lộ, - gây nhũng nhiễu cho DN trình quản lý thuế Thường xuyên tổ chức kiểm tra, đánh giá, giám sát lẫn nhau, thực phê bình tự phê bình để kịp thời phát loại bỏ hành vi làm xấu hình ảnh công chức thuế Đồng thời, xây dựng triển khai hình thức khen thưởng để kịp thời tuyên dương cá nhân, tổ chức hoàn thành xuất sắc công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn e Hoàn thiện sở vật chất tăng cường ứng dụng CNTT vào công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn 107 Tất hoạt động, quy trình quản lý thuế DN nói chung DN viễn thông di động lớn nói riêng thực môi trường đầy đủ trang thiết bị, sở vật chất hệ thống phần mềm ứng dụng CNTT Để đảm bảo mục tiêu đại hóa ngành thuế giai đoạn nay, quan thuế cần phải hoàn thiện sở vật chất tăng cường ứng dụng CNTT vào quản lý thuế với số biện pháp sau đây: - Đầu tư, nâng cấp hệ thống sở vật chất bao gồm trang thiết bị, máy móc để thực cải cách hành thuế, đại hóa ngành thuế quy trình quản lý thuế Hiện nhiều Cục thuế địa phương, hệ thống máy tính cũ, công nghệ kém, không bắt kịp với trình độ phát triển công nghệ mãnh mẽ nên thực quy trình quản lý thuế gặp nhiều khó khăn Để nâng cao chất lượng hoạt động, Cục thuế địa phương nên đầu tư, thay toàn hệ thống máy tính công nghệ cũ hệ thống máy tính đại, tốc độ xử lý nhanh, phù hợp với phần mềm ứng dụng, thay đồng tất phòng ban để tất nghiệp vụ thực theo quy trình thống nhất, tránh tình trạng hoạt động hiệu trục trặc máy móc - Thường xuyên kiểm tra mức độ tích hợp hệ thống trang thiết bị máy tính với phần mềm ứng dụng quản lý thuế như: phần mềm hỗ trợ kê khai điện tử iHTKK, nhận trả hồ sơ thuế QHS, ứng dụng đăng ký thuế PIT, TINC, quản lý thu nợ QTN, ứng dụng phân tích tình trạng thuế QTT, hỗ trợ kiểm tra thuế TTR - Nâng cấp đường truyền mạng Internet để đảm bảo thông suốt cho trình thực quy trình quản lý thuế DN viễn thông di động lớn, đặc biệt đến kỳ DN kê khai nộp hồ sơ thuế qua mạng để giảm tình trạng tải tắc nghẽn mạng, gây khó khăn cho DN - Thường xuyên hoàn thiện cập nhật sở liệu DN viễn thông di động lớn hệ thống quản lý thuế Tổng cục thuế để phận, phòng ban khai thác tốt thông tin đối tượng nhằm thực biện pháp quản lý tốt 3.3 Kiến nghị 108 Quản lý thuế DN nói chung DN viễn thông di động lớn nói riêng nhiệm vụ không riêng ngành thuế mà phải hỗ trợ nhiều từ Chính phủ ngành liên quan mà chủ yếu Bộ tài Như vậy, với tham gia Nhà nước Bộ Tài chính, công tác quản lý thuế DN viễn thông di động lớn ngày hoàn thiện đạt hiệu cao 3.3.1 Với Nhà nước - Hoàn thiện sách, văn pháp luật quản lý thuế, luật thuế… để làm sở pháp lý vững cho DN viễn thông di động lớn thực nghĩa vụ Các sách văn quy phạm pháp luật sở quan trọng để Nhà nước quản lý quan thuế thực công tác quản lý thuế đảm bảo hệ thống thuế diễn thuận lợi đạt hiệu cao - Tạo hành lang pháp lý để đảm bảo thuận lợi cho DN viễn thông di động lớn đẩy mạnh hoạt động kinh doanh, mang lại nguồn thu lớn cho NSNN Ban hành sách thuế riêng cho DN viễn thông di động lớn để DN thuận lợi việc kê khai thực nghĩa vụ thuế - Đầu tư kinh phí cho quan thuế áp dụng ứng dụng CNTT quản lý thuế DN nói chung DN viễn thông di động lớn nói riêng nhằm thực cải cách hành thuế đại hóa toàn ngành thuế cách có hiệu quả, đảm bảo công cho tất cá nhân, tổ chức kinh tế, ổn định nguồn thu cho NSNN - Tạo điều kiện cho quan thuế có điều kiện tiếp xúc với hệ thống quản lý thuế số quốc gia phát triển giới cách thường xuyên đầu tư cho cán nước học tập, đào tạo trình độ chuyên môn nghiệp vụ kỹ ứng dụng phần mềm CNTT để nâng cao chất lượng đại hóa ngành thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện hội nhập 3.3.2 Với Bộ Tài Một là, trình Thủ tướng Chính phủ, báo cáo Quốc Hôi sửa đổi CST doanh nghiệp viễn thông di động lớn quy định Luật thuế GTGT Nghị định hướng dẫn Luật QLT để có sở pháp lý cho việc hoàn thiện CST, quy định QLT 109 doanh nghiệp viễn thông di động lớn: Quy định chế kê khai nộp thuế tập trung trụ sở doanh nghiệp viễn thông di động Căn Nghị định Bộ Tài hướng dẫn nội dung Thông tư hướng dẫn sách, quản lý thuế Để Bộ Tài có sửa quy định này, cần thiết phải trình Chính phủ sửa đổi quy định vể chế kê khai thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế quy định phân chia nguồn thu cho địa phương nơi có đơn vị trực thuộc doanh nghiệp viễn thông có hoạt động kinh doanh Hướng sửa đổi: Việc kê khai thuế thực tập trung trụ sở doanh nghiệp viễn thông phù hợp với mô hình quản lý tập trung nộp thuế phân bổ cho địa phương nơi có đơn vị trực thuộc doanh nghiệp viễn thông có hoạt động kinh doanh Hai là, Ban hành Thông tư hướng dẫn sách thuế, quản lý thuế DN viễn thông lớn sau Chính Phủ sửa đội nội dung sách thuế, quản lý thuế DN viễn thông Nghị định số 83/20013/NĐ-CP Nghị định hướng dẫn Luật NSNN có hiệu lực từ 01/01/2017 Xây dựng tiêu chí phân bổ nguồn thu từ hoạt động sản xuất kinh daonh doanh nghiệp viễn thông cho địa phương đảm bảo phù hợp với quy định Luật NSNN có hiệu lực từ 01/01/2017 Mô hình hoạt động sản xuất doanh nghiệp viễn thông động có tính đặc thù , từ năm 2011 Bộ Tài ban hành Thông tư số 35/2011/TT-BTC để hướng dẫn số nội dung thuế GTGT sở kinh doanh dịch vụ viễn thông, đến số nội dung Thông tư hiệu lực áp dụng, số nội dung hết hiệu lực thay số điều Thông tư hướng dẫn chung cho đối tượng thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 219/2013/TT-BTC Như hướng dẫn CST, QLT doanh nghiệp viễn thông di động hướng dẫn nhiều thông tư khác Bộ Tài chính, sau sửa nội dung sách thuế quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Nghị định hướng dẫn Luật NSNN cần phải sửa nội dung Thông tư liên quan Để tạo thuận lợi cho doanh nghiệp viễn thông dễ dàng tra cứu áp dụng 110 sách thuế, quy định quản lý thuế nên hướng dẫn nội dung thuế doanh nghiệp viễn thông di động thông tư Đối với lĩnh vực đặc thù khác Dầu khí, Điện lực, Bảo hiểm có Thông tư hướng dẫn riêng thuế cho lĩnh vực 3.3.3 Đối với Các doanh nghiệp viễn thông di động lớn - Thực mục tiêu thị trường viễn thông canh trạnh lành mạnh, doanh nghiệp nâng cao hiệu quả, minh bạch hoạt động sản xuất kinh doanh, tối ưu hiệu sử - dụng vốn nhà nước kiến nghị doanh nghiệp cần phải: Hoàn thiện chế quản lý tài theo hướng tập trung hoạt động quản lý mua sắm đầu tư trụ sở nhằm nâng cao hiệu hoạt động đầu tư Tại đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc tính gọn máy kế toán tài tập trung nguồn lực vào hoạt động phát triển thị trường để đơn vị phấn đấu hiệu hoạt động kinh doanh 111 KẾT LUẬN QLT DN viễn thông di động lớn đóng vai trò tương đối quan trọng việc thực QLT ngành thuế nói chung công tác QLT Tổng cục thuế nói riêng Tuy số lượng đối tượng quản lý không lớn số thu đóng góp cho NSNN DN khoản thu đáng kể cho NSNN năm gần Quan điểm Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế thể Chiến lược cải cách hệ thống thuế cần phân loại NNT DN quy mô lớn, phạm vi hoạt động rộng địa bàn nước, kinh doanh lĩnh vực đặc thù cần phải có chế sách cách thức quản lý riêng để phù hợp với hoạt động DN đồng thời quản lý, giám sát việc tuân thủ pháp luật DN cách toàn diện mà không bị giới hạn địa lý hành địa phương Từng bước hoàn thiện mô hình tổ chức phận QLT DN lớn quan thuế Trung ương Để giải vấn đề cần có đánh giá cụ thể chế QLT DN lớn thuộc ngành, lĩnh vực Luận văn nghiên cứu chế quản lý DNL thuộc loại dịch vụ viễn thông di động sở lý luận chung thuế QLT, đặc thù mô hình tổ chức đặc điểm hoạt động DN viễn thông di động lớn Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng, nguyên nhân đề xuất giải pháp hoàn thiện QLT loại hình DN Do hoạt động SXKD DN viễn thông di động lớn mang tính đặc thù Để đánh giá thực trạng, nguyên nhân đề xuất giải pháp hoàn thiện QLT loại hình DN hiệu kiến thức sách thuế kinh nghiệm, kỹ QLT cần sâu nghiên cứu, tìm hiểu “kinh tế ngành” ngành viễn thông Do thời gian có hạn nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Rất mong đóng góp thầy cô, đồng nghiệp, nhà khoa học bạn đọc để đề tài nghiên cứu hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS TS Nguyễn Thị Liệu, PGS TS Nguyễn Văn Hiệu (2011), Giáo trình thuế, Học viện Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội TS Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình quản lý thuế, Học viện Tài Chính, NXB Tài Chính, Hà Nội Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc Hội Luật Quản lý thuế sửa đổi bổ sung số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 Quốc Hội Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Quốc Hội Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 Quốc Hội Luật Viễn thông số 41/2009/QH12 ngày 23/11/2009 Quốc hội khóa 12 Quyết định số 329/QĐ-TCT ngày 27/03/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình quản lý đăng ký thuế Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế quy định chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức Chi cục thuế 10 Quyết định số 601/QĐ-TCT ngày 11/05/2012 quy trình tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế, hỗ trợ NNT 11 Quyết định số 879/QĐ-TCT ngày 15/05/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế 12 Quyết định số 884/QĐ-TCT ngày 31/07/2009 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình quản lý đăng ký nộp hồ sơ khai thuế qua mạng Internet NNT 13 Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình kiểm tra thuế 14 Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình tra thuế 15 Quyết định 106/2010/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Tài Chính quy định nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức vụ văn phòng thuộc Tổng cục thuế 16 Quyết định số 2506/QĐ-TCT ngày 08/12/2010 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế quy định trách nhiệm Vụ quản lý thuế DN lớn Cục thuế việc quản lý thuế DN lớn 17 Quyết định 2395/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 quy trình quản lý nợ thuế 18 Tổng cục thuế, Báo cáo công tác hỗ trợ DN Tổng cục thuế 2011-2015 19 20 21 22 23 24 25 26 Tổng cục thuế, Báo cáo thống kê tình hình nộp hồ sơ thuế 2011-2015 Tổng cục thuế, Báo cáo thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế 2011- 2015 Tổng cục thuế, Báo cáo kết kê khai qua mạng 2011-2015 Tổng cục thuế, Báo cáo tổng kết kiểm tra thuế năm 2011-2015 Tổng cục thuế, Báo cáo kết kiểm tra thuế trụ sở DN 2011-2015 Tổng cục thuế, Báo cáo tình hình nợ thuế năm 2011-2015 Tổng cục thuế, Báo cáo phân loại nợ thuế năm 2011-2015 Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế Việt Nam: Hoàn thiện đổi mới” Trang 44-46, Mục Nghiên cứu Trao đổi, Số 7(17), Tháng 11-12/2012, Tạp chí Phát triển Hội nhập 27 Lưu Ngọc Thơ (2013), “Quản lý thuế doanh nghiệp lớn Việt Nam nay”, Luận án Tiến sỹ, Học Viện Tài Chính 28 Trần Thị Tuyết (2015), “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Tổng cục Thuế”, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc Gia Hà Nội 29 Vũ Hồng Vân (2010), “Hoàn thiện công tác quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh Chi cục thuế quận Hai Bà Trưng”, Luận văn Thạc sỹ ngành quản trị kinh doanh, Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc Gia Hà Nội 30 Website Tổng cục thuế: www.gdt.gov.vn 31 Website Bộ Tài Chính: www.mof.gov.vn 32 Website Tạp chí thuế: www.tapchithue.com.vn ... trạng quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn Tổng cục Thuế Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động động lớn Tổng cục Thuế Việt Nam 14 CHƯƠNG... cứu công tác quản lý thuế doanh nghiệp viễn thông di động lớn Tổng cục thuế  Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa quản lý thuế doanh nghiệp nói chung - doanh nghiệp viễn thông di động lớn nói riêng... DN viễn thông di động nhằm nâng cao chất lượng, hoàn thiện quản lý thuế DN viễn thông di động lớn 3 LỜI CẢM ƠN Trong trình thực hoàn thiện luận văn Thạc sỹ kinh tế: Hoàn thiện quản lý thuế doanh