Hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam

Hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

 

TRẦN HIỆP HƯNG

HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ

ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM

Chuyên Ngành: Kinh tế - Tài chính - Ngân Hàng Mã số: 60.31.12

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN NGỌC ĐỊNH

TP.Hồ Chí Minh - Năm 2011

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn “HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM” là công trình nghiên cứu của bản thân, được đúc kết từ quá trình học tập và nghiên cứu thực tiễn trong thời gian qua, dưới sự hướng dẫn của Thầy PGS TS Nguyễn Ngọc Định

Tác giả luận văn

Trần Hiệp Hưng

LỜI CẢM ƠN

Chân thành cảm ơn Ban giám hiệu Trường Đại học Kinh Tế TP.HCM đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi học tập và nghiên cứu

Chân thành cảm ơn các Thầy Cô đã tham gia giảng dạy chương trình Cao học trong thời gian qua

Chân thành cảm ơn PGS TS Nguyễn Ngọc Định đã tận tình hướng dẫn Những ý kiến đóng góp quý báu của Thầy đã giúp tôi hoàn thành luận văn này

Xin trân trọng cảm ơn

Tác giả luận văn

Trần Hiệp Hưng

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU

CHƯƠNG 1:

TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI

1.1 Tổng quan về thuế đối với nhà thầu nước ngoài Trang 1 1.1.1

1.1.2 1.1.3

Sự hình thành thuế nhà thầu nước ngoài Khái niệm thuế nhà thầu nước ngoài Vai trò của thuế nhà thầu nước ngoài

Trang 1 Trang 2 Trang 3 1.2 Đặc điểm thuế nhà thầu nước ngoài Trang 6 1.3

1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.3.7 1.3.8 1.3.9

Thuế nhà thầu nước ngoài tại một số nước Thuế nhà thầu nước ngoài tại Nhật Bản Thuế nhà thầu nước ngoài tại Đài Loan Thuế nhà thầu nước ngoài tại Malaysia Thuế nhà thầu nước ngoài tại Singapore Thuế nhà thầu nước ngoài tại Trung Quốc Thuế nhà thầu nước ngoài tại Thái Lan Thuế nhà thầu nước ngoài tại Anh Thuế nhà thầu nước ngoài tại Philippines Bài học kinh nghiệm và nhận xét chung

Trang 10 Trang 10 Trang 12 Trang 13 Trang 16 Trang 18 Trang 20 Trang 22 Trang 23 Trang 24

Kết luận chương I CHƯƠNG II:

THỰC TRẠNG THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM

2.1 Quá trình hình thành chính sách thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam

Trang 27 2.2

2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7

Nội dung cơ bản thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam hiện nay

Đối tượng và phạm vi áp dụng

Đối tượng và phạm vi không áp dụng

Đối tượng chịu thuế GTGT, thu nhập chịu thuế TNDN Phương pháp nộp thuế

Một số thay đổi về doanh thu tính thuế

Một số trường hợp xác định doanh thu tính thuế Quy định về đăng ký, kê khai, quyết toán thuế

Trang 28 Trang 30 Trang 31 Trang 32 Trang 32 Trang 33 Trang 34 Trang 35 2.3

2.3.1 2.3.2

Thực trạng thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam Đặc điểm thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam So sánh thuế NTNN của Việt Nam và các nước

Trang 32 Trang 32 Trang 42

2.3.3 Các hạn chế của chính sách thuế NTNN tại Việt Nam Trang 43

3.2.1 3.2.2 3.2.3

Các giải pháp hoàn thiện chính sách thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam

Các giải pháp vĩ mô Các giải pháp cụ thể Các giải pháp hỗ trợ

Trang 52 Trang 52 Trang 58 Trang 61

Kết luận chương III KẾT LUẬN

ĐỀ XUẤT CHO NHỮNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO

TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

NTA Cơ quan thuế quốc gia Nhật Bản

DANH MỤC BẢNG, HÌNH

BẢNG

Bảng 1.1: Bảng thuế suất NTNN Malaysia tr 14 Bảng 2.1: Bảng tổng hợp văn bản pháp quy về thuế NTNN tr 29 Bảng 2.2: Số thu NSNN năm 2010 các tỉnh thành phố tr 37 Bảng 2.3: ĐTNN phân theo địa phương tr 38

BIỂU ĐỒ:

Biểu 1.1: Tổng thu thuế Singapore 2006-2010 tr 15 Biểu 1.2: Tỷ trọng các loại thuế 2009/2010 Singapore tr 16 Biểu 2.1: Tỷ lệ các khoản thuế năm 2010 tr 36 Biểu 2.2: Số thu thuế nhà thầu nước ngoài 2005-2011 tr 36 Biểu 2.3: Tỷ trọng thuế NTNN của các địa phương năm 2010 tr 39 Biểu 2.4: Thuế NTNN năm 2010 tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu tr 40

PHẦN MỞ ĐẦU

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế hội nhập ngày càng sâu rộng với kinh tế thế giới, chúng ta đã chứng kiến sự gia tăng của dòng vốn đầu tư trực tiếp và không trực tiếp nước ngoài (FDI & FII), dòng vốn viện trợ (ODA) Gắn liền với dòng vốn FDI, FII, ODA là sự xuất hiện hoạt động kinh doanh của các nhà thầu nước ngoài (NTNN) Nhằm đảm bảo việc thực hiện quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh tại Việt Nam của các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, Việt Nam đã ban hành nhiều văn bản pháp luật thuế trong lĩnh vực này Số thuế thu từ các nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài cũng đã góp phần không nhỏ trong tổng số thu ngân sách Nhà nước tại các địa phương nói riêng cũng như trong tổng thu ngân sách Nhà nước toàn quốc nói chung Đơn cử, năm 2011 số thu từ thuế NTNN trên địa bàn tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu dự kiến là 2.000 tỷ đồng, chiếm 9% tổng thu ngân sách trên địa bàn (không kể số thu từ dầu thô); số thu thuế NTNN toàn quốc dự kiến gần 13.000 tỷ đồng, đóng góp đáng kể vào tổng thu chung của ngân sách Nhà nước

Chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài về cơ bản cũng dựa trên các quy định chung của Pháp luật thuế như đối với doanh nghiệp trong nước Tuy nhiên, do hoạt động của các Nhà thầu nước ngoài không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam có nhiều điểm đặc thù, khác biệt với các doanh nghiệp hoạt động theo nội luật, cần có nghiên cứu xây dựng chính sách thuế cho phù hợp với đối tượng này Mặt khác, ngành thuế Việt Nam đang trong lộ trình cải cách hệ thống thuế từ năm 2011 - 2020 Chính sách thuế NTNN được xây dựng từ năm 1991, tới nay cũng đã bộc lộ một số hạn chế Do vậy cũng cần nghiên cứu những hạn chế trong chính sách thuế NTNN, tìm ra những giải pháp để hoàn thiện hơn chính sách thuế đối với đối tượng này, phù

hợp với lộ trình cải cách chung của ngành thuế, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế trong giai đoạn hiện nay

Xuất phát từ yêu cầu trên, tác giả đã chọn nghiên cứu đề tài:

“ HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ

ĐỐI VỚI NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM”

Vấn đề trọng tâm mà đề tài muốn giải quyết là trên cơ sở xem xét thực trạng, phân tích những vấn đề còn hạn chế, tìm hiểu nguyên nhân và đưa ra các giải pháp phù hợp để hoàn thiện chính sách thuế đối với NTNN tại Việt Nam Thông qua đó, giúp cho chính sách thuế NTNN nói riêng, và hệ thống chính sách thuế nói chung đạt hiệu quả cao, góp phần vào công cuộc phát triển nền kinh tế quốc gia và hội nhập kinh tế quốc tế

III ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là chính sách thuế đối với NTNN và những giải pháp hoàn thiện chính sách thuế này ở Việt Nam

Về không gian, luận văn nghiên cứu trên địa bàn cả nước, trong đó tập trung vào số liệu của thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Bà rịa - Vũng Tàu Đây cũng là ba địa phương dẫn đầu về ĐTNN, cũng như số thuế NTNN của Việt Nam

Về thời gian, giới hạn nghiên cứu của đề tài là các văn bản pháp quy thuế đối với Nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam tới thời điểm hiện tại

Về nội dung, đề tài tập trung nghiên cứu chính sách thuế nhà thầu nước ngoài của Việt Nam trong thời gian qua, có so sánh với chính sách thuế của các nước khác trên thế giới Trên cơ sở đó, đề xuất một số giải pháp hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài trong thời gian tới Các giải pháp này nhằm:

• Đảm bảo cạnh tranh công bằng giữa mọi đơn vị kinh doanh trong và ngoài nước;

• Đảm bảo thu ngân sách nhà nước;

• Tạo thuận lợi trong thu hút đầu tư nước ngoài;

• Xây dựng chính sách thuế nhà thầu nước ngoài minh bạch, dễ áp dụng, phù hợp xu hướng cải cách ngành thuế trong thời gian tới

IV CÁC KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI

Đề tài đã tổng hợp tương đối hệ thống và đầy đủ hệ thống chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài, số liệu thu thuế nhà thầu nước ngoài ở Việt Nam từ năm 2005 đến nay

Nội dung của đề tài, các vấn đề giải quyết:

- Đặc điểm của thuế nhà thầu nước ngoài; Các nguyên tắc đánh thuế áp dụng trong việc xây dựng chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài; Kinh nghiệm của các nước;

- Chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài ở Việt Nam hiện nay;

- Thực tiễn áp dụng chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam;

- Các kết luận và kiến nghị nhằm hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài

V PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Để giải quyết các mục đích mà đề tài hướng đến, tác giả đã vận dụng lý thuyết các môn học Tài chính công, Phân tích chính sách thuế làm nền tảng lý luận; Bên cạnh đó tác giả sử dụng phương pháp thống kê lịch sử và phương pháp tổng hợp số liệu để đánh giá về chính sách thuế đối với Nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam; Vận dụng kinh nghiệm của các nước làm cơ sở đề xuất các giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách pháp luật thuế của Việt Nam trong lĩnh vực này

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài được chia thành ba chương:

Chương 1: Tổng quan về thuế nhà thầu nước ngoài

Chương 2: Thực trạng thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện chính sách thuế nhà thầu nước ngoài

tại Việt nam

CHƯƠNG 1:

TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 1.1 Tổng quan về thuế đối với nhà thầu nước ngoài 1.1.1 Sự hình thành thuế nhà thầu nước ngoài

Sự ra đời và phát triển của thuế là một tất yếu khách quan của lịch sử, gắn liền với sự ra đời và tồn tại của Nhà nước và Pháp luật Sự xuất hiện Nhà nước đòi hỏi cần phải có của cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên của bộ máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, duy trì quyền lực và thực hiện chức năng quản lý xã hội của mình Và để duy trì sự tồn tại thì cần thiết phải có những nguồn tài chính để chi tiêu, chính vì vậy, sự hình thành nguồn thu từ thuế là tất yếu và khách quan.

Do ảnh hưởng của toàn cầu hóa, nền kinh tế thế giới hiện nay đang chuyển thành một hệ thống liên kết ngày càng chặt chẽ thông qua các mạng lưới công nghệ thông tin Từ cuối thế kỷ XX trở lại đây, sự chuyển dịch hàng hóa, dịch vụ và các nguồn vốn đầu tư giữa các nước gia tăng ngày càng nhanh, tạo ra sự biến đổi về chất so với trước đây Động lực của toàn cầu hóa chính là lợi ích mà các lực lượng tham dự có thể thu được nhờ vào sự mở rộng thương mại hàng hóa, dịch vụ và đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) Quá trình toàn cầu hóa còn được diễn ra bằng quá trình mở rộng hoạt động đến các quốc gia thông qua các hoạt động đầu tư vào các ngành đa dạng và phong phú Quá trình đầu tư của các quốc gia chính là quá trình thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh tại các nước khác Các nước sẽ đem vốn của mình đến đầu tư thông qua các hình thức khác nhau, trong đó có hình thức các tổ chức, cá nhân thể hiện qua tư cách là các nhà thầu để tham gia quá trình này Từ đó, các quốc gia sẽ phải suy nghĩ đến quá trình quản lý các hoạt động nêu trên, mà trong đó công cụ chủ yếu chính là chính sách thuế Và các nước này sẽ phải đưa ra các quy định về thuế đối với các nhà thầu nước ngoài khi đến

nước mình thực hiện kinh doanh nhằm đem lại nguồn thu ngân sách cho quốc gia đó, đảm bảo cạnh tranh công bằng giữa các doanh nghiệp nước ngoài và doanh nghiệp trong nước Đây cũng là việc thực hiện nguyên tắc lãnh thổ của thuế: Trong phạm vi chủ quyền của mình, mỗi quốc gia sẽ có quyền đánh thuế đối với các sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ thuế xảy ra trên lãnh thổ đó, ví dụ như sự kiện phát sinh thu nhập, sự kiện tọa lạc tài sản hay chuyển dịch tài sản, việc tiến hành các hoạt động kinh doanh thương mại v.v Do vậy, hình thành nên chính sách về thuế đối với nhà thầu nước ngoài

1.1.2 Khái niệm thuế nhà thầu nước ngoài

Như tên gọi của nó, thuế nhà thầu nước ngoài là loại thuế đánh vào hoạt động kinh doanh của các nhà thầu nước ngoài Nhà thầu nước ngoài ở đây là các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại một nước trên cơ sở hợp đồng hoặc thoả thuận bằng văn bản giữa họ với tổ chức, cá nhân của nước đó mà không hình thành nên một pháp nhân tại nước có thu nhập phát sinh Như vậy, nhà thầu nước ngoài là một hình thức kinh doanh của các tổ chức, cá nhân nước ngoài khác biệt với các hình thức đầu tư trực tiếp hoặc đầu tư gián tiếp nước ngoài Đầu tư trực tiếp nước ngoài (tiếng Anh: Foreign Direct Investment, viết tắt là FDI) là hình thức đầu tư dài hạn của cá nhân hay công ty nước này vào nước khác bằng cách thiết lập cơ sở sản xuất, kinh doanh Cá nhân hay công ty nước ngoài đó sẽ nắm quyền quản lý cơ sở sản xuất kinh doanh này Còn đầu tư gián tiếp nước ngoài (tiếng Anh: Foreign Indirect Investment, viết tắt là FII) là hình thức đầu tư vốn của cá nhân hay công ty nước này vào nước khác mà nhà đầu tư không trực tiếp điều hành cơ sở sản xuất kinh doanh, thường là qua thị trường tài chính như thị trường trái phiếu, thị trường chứng khoán Còn nhà thầu nước ngoài chỉ hoạt động theo các hợp đồng đã ký với bên ký hợp đồng của nước sở tại Sau khi kết thúc hợp đồng, hoạt động của nhà thầu nước ngoài cũng chấm dứt

Trong các quy định về thuế của các nước, thuế NTNN thường được gọi là Foreign Contractor Tax (FCT), Foreign Contractor Withholding Tax (FCWT) Nó còn được gọi là thuế khấu trừ tại nguồn (withholding tax), do cách thu chủ yếu là được bên ký hợp đồng khấu trừ tiền thuế phải nộp của nhà thầu nước ngoài trước khi trả tiền cho nhà thầu Từ điển Oxford Dictionaries định nghĩa: “Thuế NTNN là loại thuế được khấu trừ tại nguồn, do các quốc gia đánh trên tiền lãi vay hoặc cổ tức của người cư trú bên ngoài nước đó” Các nước thường không có một định nghĩa riêng về thuế đối với nhà thầu nước ngoài Các điều khoản về thuế đối với nhà thầu nước ngoài thường được quy định trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuộc phần thuế khấu trừ tại nguồn Chẳng hạn, Luật thuế Malaysia định nghĩa thuế NTNN như sau: “Thuế NTNN là một khoản tiền được bên chi trả khấu trừ lại đối với thu nhập của người được trả tiền không cư trú và nộp cho Cục thu nội địa Malaysia Bên trả tiền là cá nhân/tổ chức hoạt động kinh doanh tại Malaysia Bên trả tiền phải giữ lại thuế NTNN đối với các khoản chi trả cho dịch vụ, tư vấn kỹ thuật, tiền thuê hoặc các khoản chi trả khác thực hiện dưới bất kỳ hình thức thỏa thuận nào đối với việc sử dụng bất kỳ động sản nào trả cho người nhận tiền không cư trú Người nhận tiền là cá nhân/tổ chức không cư trú tại Malaysia nhận các khoản chi trả trên” Theo Luật quản lý thuế của Australia năm 2004 (Taxation Administration Amendment Regulations 2004) thì thuế nhà thầu là loại thuế đánh vào các khoản chi trả cho các tổ chức nước ngoài thường trú tại nước này được hình thành từ các hợp đồng thầu xây dựng

Như vậy, với tên gọi của mình, có thể thấy thuế nhà thầu nước ngoài thuộc loại thuế thu theo đối tượng, mà ở đây là các nhà thầu nước ngoài

1.1.3 Vai trò của thuế nhà thầu nước ngoài

Thuế nhà thầu nước ngoài có các vai trò sau:

 Huy động nguồn thu từ hoạt động kinh doanh của các nhà thầu nước

ngoài;

Khi nhà thầu nước ngoài thực hiện hoạt động kinh doanh tại một nước, đồng thời xuất hiện nghĩa vụ nộp thuế của họ Các nước đều có quy định về việc thu thuế đối với hoạt động kinh doanh của nhà thầu nước ngoài tại nước mình Đối với các nước phát triển, số thuế thu từ hoạt động của các nhà thầu nước ngoài không lớn, do các lý do sau:

 Các nước phát triển đã đạt tới trình độ cao về các lĩnh vực, khả năng của các doanh nghiệp trong nước đáp ứng được các nhu cầu về xây dựng, cung cấp máy móc thiết bị;

 Trình độ về công nghệ cao, ít phải nhập khẩu công nghệ từ nước ngoài, do vậy ít xuất hiện thuế nhà thầu nước ngoài đối với tiền bản quyền;  Lượng vốn đầu tư trong nước lớn, đáp ứng được nhu cầu đầu tư, do vậy

ít xuất hiện thuế nhà thầu nước ngoài đối với lãi vay

Ngược lại với các nước phát triển, đối với các nước đang phát triển như Việt Nam, số thu thuế nhà thầu nước ngoài đóng góp một phần khá quan trọng trong tổng thu của ngân sách nhà nước từ thuế, do các nguyên nhân sau:

 Các nước đang phát triển cần một nguồn vốn rất lớn trong quá trình đầu tư của mình, do vậy cần vay từ các nguồn bên ngoài, làm xuất hiện thuế nhà thầu nước ngoài đối với lãi vay;

 Trình độ khoa học kỹ thuật còn thấp, cần nhập khẩu khoa học công nghệ, do vậy xuất hiện thuế nhà thầu nước ngoài đối với tiền bản quyền;

 Khả năng của các doanh nghiệp trong nước còn hạn chế, do vậy cần các nhà thầu nước ngoài cung cấp nhiều dịch vụ, hàng hóa trong nước chưa sản xuất được, đặc biệt đối với việc xây dựng các nhà máy, công trình

trọng điểm Do vậy xuất hiện thuế nhà thầu nước ngoài trong lĩnh vực cung cấp hàng hóa dịch vụ, xây dựng;

 Các nước đang phát triển thường áp dụng mô hình Hiệp định tránh đánh thuế hai lần của UN, trong khi các nước phát triển thường áp dụng mô hình Hiệp định tránh đánh thuế hai lần của OECD Mô hình UN áp dụng nguyên tắc đánh thuế tại nguồn, ưu tiên cho các nước đang phát triển quyền được đánh thuế đối với các thu nhập có nguồn phát sinh từ nước mình;

 Tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong và

ngoài nước;

Trong quá trình hội nhập, xu hướng toàn cầu hóa hiện nay, các nước thực hiện hoạt động đầu tư ra nước ngoài dưới hình thức FDI, các công ty nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không hình thành pháp nhân đòi hỏi phải được đối xử bình đẳng về nhiều lĩnh vực, trong đó có thuế Chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài cũng dựa trên một mặt bằng chung như đối với các doanh nghiệp trong nước, xây dựng một sân chơi chung cho các doanh nghiệp hoạt động, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động trên phạm vi toàn cầu

 Ðiều chỉnh các hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý và định hướng

phát triển kinh tế

Thuế NTNN, cũng như các loại thuế đánh vào đối tượng khác, có vai trò điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh của các NTNN, xây dựng các quy định quản lý hoạt động của các NTNN, định hướng phát triển nền kinh tế Bên cạnh vai trò chung của thuế, thuế NTNN còn có vai trò riêng, thể hiện ở các điểm sau:

 Điều chỉnh hoạt động của NTNN theo hướng: tạo điều kiện thuận lợi cho NTNN hoạt động, tuy nhiên vẫn đảm bảo cho các doanh nghiệp trong nước hoạt động và phát triển tốt;

 Trong từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế, thuế suất đối với tình loại hình sản xuất, kinh doanh có thể được điều chỉnh nhằm thực hiện chức năng điều chỉnh kinh tế của thuế, mà cụ thể là điều chỉnh thuế suất các loại hình hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ của NTNN cho phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế từng thời điểm

1.2 Đặc điểm thuế nhà thầu nước ngoài

Thuế NTNN là loại thuế đánh vào đối tượng là nhà thầu nước ngoài Nó bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế XNK v.v tương tự như đối với các doanh nghiệp khác Tuy nhiên, thuế NTNN có các đặc điểm chính sau:

 Về lĩnh vực thu: Thuế NTNN chỉ xuất hiện chủ yếu ở một số loại hình hoạt động sau:

 Đầu tư dự án mới hoặc mở rộng đầu tư phải nhập khẩu máy móc, thiết bị loại trong nước chưa sản xuất, chế tạo được, kèm theo dịch vụ đào tạo, lắp đặt, chạy thử, bảo hành, …

 Chuyển giao công nghệ, mua bản quyền công nghệ từ nước ngoài (ví dụ: qui định hợp đồng chuyển giao công nghệ dây chuyền sản xuất sản phẩm: trả phí cho bên chuyển giao trên giá bán tịnh của sản phẩm; hoặc tiền chuyển giao công nghệ dạng nhãn hiệu thương mại tính phần trăm trên doanh thu thuần…); trả tiền bản quyền xuất bản phẩm

 Vay ngân hàng nước ngoài (lãi tiền vay)  Quảng cáo (tiền bản quyền) hoặc dịch vụ

 Cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện công nghiệp, thiết bị khoa học, thiết bị thương mại, phương tiện vận tải và các động sản khác dưới mọi

hình thức, kể cả các phần mềm đi kèm như phần mềm điều khiển, thiết bị phụ trợ

 Tư vấn, thiết kế (kể cả thiết kế qua Internet)  Dịch vụ thuê/mua dịch vụ

 Về thời gian hoạt động của nhà thầu nước ngoài:

Đặc điểm lớn nhất của NTNN là hoạt động kinh doanh chỉ trong một thời gian ngắn, theo các hợp đồng ký với các doanh nghiệp hoặc cá nhân của nước sở tại Các hợp đồng này thường là ngắn hạn, phần lớn dưới một năm, có hợp đồng chỉ trong thời gian rất ngắn Tuy nhiên cũng có những hợp đồng kéo dài vài năm, đặc biệt là các hợp đồng trong lĩnh vực dầu khí: thuê giàn khoan, tàu chứa dầu v.v ; trong lĩnh vực xây dựng: xây nhà máy điện, xi măng, nhà máy đường, nhà máy chế biến thực phẩm v.v ; các hợp đồng vay để thực hiện các dự án đầu tư mua sắm máy móc thiết bị v

 Về sự hiện diện của NTNN tại nước ký hợp đồng:

Khác với các công ty nước ngoài hoạt động đầu tư trực tiếp (FDI), các NTNN có thể có hiện diện hoặc không có hiện diện tại nước ký kết hợp đồng Đối với các hợp đồng thuộc dạng sau có thể không có sự hiện diện của NTNN ở nước ký kết hợp đồng:

 Về cách thu:

Do đặc điểm hoạt động của các NTNN là ngắn hạn, có thể không có hiện diện tại nước ký kết hợp đồng đã dẫn tới cách thu thuế NTNN cũng khác

biệt Thuế NTNN được thu chủ yếu tại bên ký hợp đồng nước sở tại, đó cũng là đặc điểm dẫn tới tên gọi của thuế NTNN là thuế khấu trừ tại nguồn, trong đó nguồn được hiểu là nguồn thu nhập, tức là thu tại đơn vị chi trả thu nhập Cách thu này đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế, hiệu quả, tiết kiệm chi phí thu thuế Tuy nhiên, cách thu này cũng có nhược điểm là ràng buộc nghĩa vụ kê khai và nộp thuế của đối tượng nộp thuế - các NTNN - sang bên ký hợp đồng Các chế tài về thuế: phạt vi phạm kê khai, khai sai, khai thiếu, nộp chậm tờ khai v.v chuyển qua bên ký hợp đồng NTNN khi ký hợp đồng có thể chỉ cần biết số tiền mình nhận được khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ, còn các vấn đề về thuế do bên ký hợp đồng nước sở tại chịu trách nhiệm

 Về thuế suất:

Do đặc điểm của NTNN chỉ hoạt động trong thời gian ngắn, không thực hiện chế độ sổ sách kế toán như các doanh nghiệp trong nước nên việc kê khai, tính thuế không áp dụng như đối với các doanh nghiệp trong nước Để tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình hành thu, thuế suất đối với các hoạt động kinh doanh của NTNN thường được gộp lại theo từng nhóm có hoạt động kinh doanh tương tự Cũng do không thực hiện chế độ sổ sách kế toán, việc xác định thuế TNDN thường theo tỷ lệ % trên doanh thu NTNN nhận được Tỷ lệ này cũng được xác định theo từng nhóm hoạt động kinh doanh tương tự nhau, chẳng hạn: hoạt động dịch vụ; hoạt động xây dựng, hoạt động thương mại v.v

 Quan hệ với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần:

Thuế NTNN có quan hệ chặt chẽ với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Các quy định về thuế đối với NTNN đều đề cập đến quan hệ giữa thuế NTNN và Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Quan hệ giữa thuế NTNN và Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thể hiện ở các điểm sau:

 Về nghĩa vụ nộp thuế: Trong các quy định về thuế NTNN đều khẳng định việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần đối với hoạt động của NTNN Trường hợp NTNN hoạt động tại nước ký kết hợp đồng hình thành một Cơ sở thường trú theo định nghĩa tại từng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (Permanent Establishment - PE), các NTNN sẽ nộp thuế như các doanh nghiệp trong nước Ngược lại, các NTNN có thể chỉ phải nộp thuế tại nước đăng ký kinh doanh mà không phải nộp thuế tại nước ký hợp đồng

 Về loại thuế áp dụng: như trên đã phân tích, thuế NTNN bao gồm nhiều loại thuế khác nhau (GTGT, TNDN, TNCN v.v ) Tuy nhiên, đối với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần chỉ áp dụng đối với thuế thu nhập Đó là các loại thu nhập như: thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ vận tải quốc tế, thu nhập từ tiền lãi cổ phần, thu nhập từ tiền cho vay, thu nhập từ tiền bản quyền, thu nhập từ hoạt động dịch vụ kỹ thuật, thu nhập từ hoạt động cá nhân phụ thuộc v.v Các loại thuế gián thu như: thuế GTGT, TTĐB v.v áp dụng theo nội luật

 Về thứ tự áp dụng quy định Luật đối với NTNN: Trường hợp có sự khác nhau giữa các quy định tại Hiệp định và các quy định tại luật thuế trong nước thì sẽ áp dụng theo các quy định của Hiệp định Như vậy, thường là có sự ưu tiên áp dụng quy định tại Hiệp định hơn là áp dụng quy định nội luật đối với thuế NTNN Hiệp định không tạo ra các nghĩa vụ thuế mới, khác hoặc nặng hơn so với luật thuế trong nước Ví dụ: trường hợp tại Hiệp định có các quy định theo đó Việt Nam có quyền thu thuế đối với một loại thu nhập nào đó nhưng Luật thuế Việt Nam chưa có quy định thu thuế đối với thu nhập đó hoặc quy định thu với mức thấp hơn thì áp dụng theo quy định của Luật thuế Việt Nam

1.3 Chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài tại một số nước: Nhật Bản,

Đài Loan, Malaysia, Singapore, Trung Quốc, Thái Lan, Anh Quốc,

Tổng Cục Thuế Nhật Bản thành lập từ năm 1949, bao gồm Văn phòng Tổng Cục thuế, 12 Cục thuế vùng và 524 Chi Cục thuế quận huyện với 56.240 nhân viên (số liệu năm 2009 - NTA) Tổng thu NSNN năm 2009 là 88.548 tỷ Yên, trong đó thu từ thuế và phí là 46.143 tỷ Yên (tương đương 660 tỷ USD), chiếm 52,1% tổng thu NSNN Thuế thu nhập, thuế công ty và thuế tiêu thụ hàng hóa (như thuế GTGT) chiếm khoảng 80% tổng thu thuế Cơ quan thuế Nhật Bản đã đạt đến trình độ cao về áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế Cơ chế quản lý thuế đang áp dụng là cơ chế tự khai tự nộp (Self-Assessment) Số cán bộ thuế làm công tác thanh tra, kiểm tra chiếm tới 80% tổng số cán bộ công chức ngành thuế

nhập từ hoạt động kinh doanh chính), nếu doanh nghiệp có giấy chứng nhận của phòng thuế chứng minh rằng những khoản thu nhập này có liên quan đến CSTT và sẽ được tính vào thu nhập từ hoạt động kinh doanh chính để đánh thuế thu nhập doanh nghiệp thì sẽ được miễn thuế khấu trừ tại nguồn

Về thuế suất và cách tính thuế Thu nhập doanh nghiệp có sự chênh lệch tùy theo địa phương và quy mô doanh nghiệp (vốn và lượng nhân viên), mức thuế suất cao nhất vào khoảng 45% Thuế suất thuế khấu trừ tại nguồn cố định là 20% trên tổng số thu nhập chịu thuế

Theo hệ thống thuế điều chỉnh đối tượng DNNN của Nhật Bản, cơ sở để tính thu nhập chịu thuế và thuế suất không chỉ dựa trên việc tồn tại “cơ sở thường trú” mà là sự kết hợp của hai yếu tố là loại thu nhập phát sinh tại Nhật và loại cơ sở thường trú DNNN có tại Nhật Bản Việc quản lý nhà thầu nước ngoài đều được tin học hóa cao độ

1.3.2 Thuế nhà thầu nước ngoài tại Đài Loan

1.3.2.1 Tổng quan về Đài Loan và Tổng Cục thuế Đài Loan

Đài Loan là một đảo ở khu vực Đông Á, ngoài khơi đông nam Đại lục Trung Quốc, phía nam Nhật Bản và phía bắc Philippines Diện tích: 35.980 km2 Tính đến cuối năm 2009, dân số Đài Loan là 23 triệu người GDP danh nghĩa 2008: 391 tỷ USD; thu nhập bình quân đầu người: 17.083 USD

Tổng thu NSNN của Đài Loan năm 2008 là 52 tỷ USD năm, trong đó thu từ thuế là 39,4 tỷ USD, chiếm 75.75% tổng thu NSNN chính phủ Tại Đài loan, tồn tại nhiều loại thuế : thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế quà tặng, thuế rượu thuốc lá, thuế dịch vụ, thuế thừa kế…

Hệ thống thuế Đài Loan gồm có: Tổng Cục thuế (Tax Agency), 06 Cục thuế khu vực Hệ thống thuế được chia thành 2 loại:

+ Thuế Trung ương (National taxes): Thuế thu được sẽ đưa vào Ngân sách trung ương

+ Thuế Địa phương (Metropolitan, country & city taxes): Do địa phương thu để phục vụ phát triển địa phương Trước đây Thuế VAT do địa phương thu, nhưng sau số thu từ VAT lớn nên thuế VAT đã được chuyển về Trung ương quản lý

Hiện nay, trong tổng số thu từ thuế, 70% số thu là thuế Trung ương, 30% là thuế Địa phương Các dữ liệu về thuế do trung ương quản lý hay do địa phương quản lý đều được tập trung về trung tâm dữ liệu tài chính Tại Đài loan có 3 loại thuế chiếm 50% tổng số thu của cả nước là: Thuế TNDN, thuế TNCN, thuế VAT

1.3.2.2 Thuế NTNN tại Đài Loan

Thuế NTNN được quy định tại Luật thuế TNDN, theo đó doanh nghiệp thành lập theo luật pháp nước ngoài (doanh nghiệp nước ngoài) có hay không có tồn tại cơ sở thường trú tại Đài Loan sẽ phải nộp thuế NTNN tại Đài Loan Thuật ngữ “cơ sở kinh doanh cố định” trong Luật thuế thu nhập của Đài Loan nhằm chỉ một địa điểm cố định thực hiện hoạt động kinh doanh, bao gồm các văn phòng điều hành, chi nhánh, xí nghiệp, cửa hàng, nhà kho, mỏ, công trường xây dựng; không bao gồm nhà kho với chỉ sử dụng với mục đích mua hàng và các cửa hàng không sử dụng cho việc chế biến hoặc sản xuất sản phẩm

Doanh nghiệp Đài Loan ký hợp đồng với doanh nghiệp nước ngoài sẽ khấu trừ số thuế doanh nghiệp nước ngoài phải nộp trước khi trả tiền cho doanh nghiệp nước ngoài Số tiền thuế NTNN được tính trên toàn bộ số tiền doanh nghiệp Đài Loan phải trả cho doanh nghiệp nước ngoài Đối với thuế GTGT, trong trường hợp doanh nghiệp nước ngoài cung cấp dịch vụ cho đối tác Đài Loan mà không có cơ sở kinh doanh cố định tại Đài Loan thì công ty

Đài Loan - với vai trò là người sử dụng dịch vụ sẽ là đối tượng phải nộp thuế GTGT Thuế NTNN được khấu trừ khi doanh nghiệp Đài Loan thực hiện chi trả thu nhập và được nộp vào kho bạc vào ngày 10 đầu tháng sau tháng phát sinh hoạt động chi trả thu nhập Chứng nhận khấu trừ thuế NTNN được phát hành vào ngày 10 tháng 02 hàng năm Thuế suất thuế TNDN phổ thông đối với NTNN tại Đài Loan là 20% và có thể thấp hơn, tùy thuộc vào các quy định tại Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký giữa Đài Loan và các nước

1.3.3 Thuế nhà thầu nước ngoài tại Malaysia

1.3.3.1 Tổng quan về Malaysia và Tổng Cục thuế Malaysia

Malaysia là một liên bang gồm mười ba bang tại Đông Nam Á Tổng diện tích: 329.845 km2; dân số: 28.310.000 (ước tính năm 2009); GDP danh nghĩa năm 2009: 383,6 tỷ USD; Thu nhập bình quân đầu người: 8.100 USD Năm 2007, nền kinh tế Malaysia xếp thứ 3 trong các nước Đông Nam Á (sau Singapore và Brunei), xếp thứ 29 trên thế giới (tính theo sức mua ngang giá) Hiện nay, Malaysia được xếp vào các nước công nghiệp mới (newly industrialized country)

Tổng Cục thu nội địa Malaysia (Inland Revenue Board of Malaysia - IRBM) thành lập năm 1967, gồm Văn phòng Tổng cục, 12 Cục thuế vùng, 54 Chi cục thuế địa phương Tổng số nhân viên khoảng 10.100 người Tổng số thuế năm 2009 là 50,66 tỷ USD, chiếm 56,11% tổng thu NSNN của Malaysia

1.3.3.2 Thuế NTNN tại Malaysia

Luật thuế thu nhập 1967 Malaysia quy định khi bên chi trả thực hiện trả tiền cho bên nhận tiền không cư trú, bên chi trả sẽ khấu trừ tiền thuế NTNN theo các tỷ lệ thuế suất quy định và nộp cho Cục thu Nội địa Malaysia trong vòng một tháng kể từ thời điểm chi trả Tất cả khác khoản thuế NTNN phải được thực hiện theo mẫu quy định, đúng hạn, cùng với bản photo chứng từ do bên nhận tiền phát hành và chứng từ thanh toán Tổng thu thuế NTNN năm

2008 của Malaysia là 1.354,11 triệu RM, chiếm 1,49% tổng thu thuế năm 2008 (năm 2007, số thu này là 1.189,44 triệu RM)

Bảng 1.1: Bảng thuế suất đối với các loại dịch vụ:

Chi trả theo hợp đồng Điểm 107A (1) (a) & 107A (1) (b)

10%, 3%

Một số thu nhập đặc biệt: tư vấn kỹ thuật, thuê động sản

Quỹ đầu tư bất động sản Điểm 109D 10% - 25% Quỹ gia đình

- Cá nhân/tổ chức - Công ty không cư trú

Điểm 109E

8% 25% Thu nhập theo điều 4(f)

(Nguồn: Tổng Cục thu Malaysia)

Thu nhập chi trả theo hợp đồng được định nghĩa là khoản chi trả cho nhà thầu không cư trú thực hiện các dịch vụ theo hợp đồng, bao gồm khoản thuế 10% giá trị hợp đồng đối với nhà thầu và 3% giá trị hợp đồng cho nhân viên của nhà thầu không cư trú Các dịch vụ theo hợp đồng có nghĩa là bất kỳ công việc hoặc dịch vụ chuyên môn nào được thực hiện hoặc diễn ra tại Malaysia Trong vòng một tháng kể từ khi thực hiện chi trả, Bên trả tiền phải nộp khoản thuế NTNN cho Cục thu nội địa Malaysia

1.3.4 Thuế nhà thầu nước ngoài tại Singapore

1.3.4.1 Tổng quan về Singapore và Tổng cục thu nội địa Singapore

Cộng hòa Singapore là quốc gia nhỏ nhất của Đông Nam Á, nằm phía nam của bán đảo Malaysia, phía nam bang Johor của Malaysia và phía bắc đảo Riau của Indonesia Singapore nằm cách xích đạo chỉ 137 km về hướng bắc Diện tích: 692,7 km2; dân số: 4.987.600 người GDP danh nghĩa 2009 (ước tính): 177 tỷ USD; thu nhập bình quân đầu người 2009 (ước tính): 37.293 USD Nếu tính theo sức mua ngang giá, thu nhập bình quân đầu người của Singapore là 52.840 USD, đứng thứ 4 trên thế giới

Cục thu nội địa Singapore (Inland Revenue Authority of Singapore - IRAS) thành lập năm 1992, là một cơ quan trực thuộc Bộ Tài Chính Singapore Khoản thu từ thuế năm tài khóa 2009/2010 là 29,9 tỷ S$, chiếm 75,5% tổng chi phí hoạt động của chính phủ Singapore

Biểu đồ 1.1: Tổng thu thuế Singapore 2006-2010

(Nguồn: Tổng Cục thu Singapore)

Các loại thuế chính: Thuế thu nhập (cá nhân & công ty), thuế tài sản, thuế xe, thuế hàng hóa dịch vụ, thuế cá cược, thuế sòng bạc, thuế tem Tỷ trọng các loại thuế trong tổng thu thuế năm 2009/2010:

Biểu đồ 1.2: Tỷ trọng các loại thuế 2009/2010 Singapore

20% Thuế TNCN4% Thuế NTNN23% Thuế h.hóad.vụ

7% Thuế tài sản8% Thuế tem5% Thuế cá cược1% Thuế xổ số

(Nguồn: Tổng Cục thu Singapore)

1.3.4.2 Thuế NTNN tại Singapore

Các loại hình thu nhập thuộc diện chịu thuế và thuế suất tương ứng: - Lãi suất, tiền hoa hồng, doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản: 15% - Tiền bản quyền: 10%

- Phí quản lý, hỗ trợ trong việc quản lý /điều hành bất kì thương mại, kinh doanh hay nghề nghiệp: 18%

- Doanh thu từ các hoạt động tàu biển: 1% - 10%

Căn cứ để xác định NTNN có phải nộp thuế hay không phụ thuộc vào việc có cơ sở thường trú tại Singapore hay không Các nhà thầu nước ngoài được xác định là cư trú sẽ tuân thủ các quy định về kê khai và nộp thuế như đối với các doanh nghiệp thành lập theo luật pháp của Singapore Các nhà thầu nước ngoài không cư trú sẽ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại nguồn Mức thuế suất thuế nhà thầu nước ngoài có thể được thay đổi nếu nhà thầu nước ngoài thuộc các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Singapore Công tác quản lý thuế nhà thầu nước ngoài của Singapor được tin học hóa rất cao

1.3.5 Thuế nhà thầu nước ngoài tại Trung Quốc

1.3.5.1 Tổng quan về Trung Quốc và Tổng Cục thuế Trung Quốc

Cộng hòa Nhân dân Trung hoa - Trung Quốc là tổng hợp của nhiều quốc gia và nền văn hóa đã từng tồn tại và nối tiếp nhau tại Đông Á lục địa, cách đây ít nhất 3.500 năm Trung Quốc ngày nay, có thể được coi như có một hay nhiều nền văn minh khác nhau, nằm trên một hay nhiều quốc gia khác nhau, sử dụng một hay nhiều ngôn ngữ khác nhau Tổng diện tích: 9,6 triệu km2, dân số 1,3 tỷ người GDP danh nghĩa 2010 (dự tính): 5.356 tỷ USD, thu nhập bình quân đầu người 2010 (dự tính): 3.999 USD Từ khi tiến hành đổi mới kinh tế năm 1978, CHNDTH đã trở thành nền kinh tế phát triển nhanh nhất thế giới và là nước xuất khẩu lớn nhất thế giới cũng như là nước nhập khẩu đứng thứ hai thế giới Thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài năm 2008 là 92,4 tỷ USD (cao nhất thế giới)

Cơ quan thuế nhà nước Trung Quốc (State Administration of Taxation - SAT) là cơ quan quản lý về thuế cao nhất tại Trung Quốc Đây là cơ quan cấp Bộ, trực thuộc Chính phủ Tổng số công chức thuế: 922.000 người Hệ thống thuế của Trung quốc gồm có 26 loại thuế, chia ra 7 nhóm như sau:

- Thuế doanh thu (VAT, thuế tiêu thụ hàng hóa, thuế kinh doanh, thuế XNK)

- Thuế thu nhập (thuế TNDN, thuế TNCN)

- Thuế tài nguyên (thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất thành phố & quận huyện)

- Thuế tài sản (thuế nhà, thuế bất động sản thành phố)

- Thuế cho các mục đích đặc biệt (thuế bảo dưỡng & xây dựng thành phố, thuế định hướng đầu tư tài sản cố định, thuế tăng giá trị đất, thuế đăng ký sử dụng xe)

- Thuế hành vi tiêu dùng (thuế sử dụng xe & tàu thuyền, thuế biển số xe và tàu thuyền, thuế tải trọng tàu thuyền, thuế tem, thuế chứng thư, thuế sát sinh, thuế tiệc)

- Thuế nông nghiệp (thuế nông nghiệp, thuế nông nghiệp đặc biệt, thuế quản lý động vật, thuế giữ đất nông nghiệp)

Trung quốc đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 86 nước Tổng thu thuế năm 2009 là 6,31 nghìn tỷ Nhân dân tệ (tương đương 924 tỷ USD)

1.3.5.2 Thuế NTNN tại Trung Quốc

Ở Trung Quốc, thuế NTNN được quy định ngay trong Luật doanh nghiệp và Những quy định hướng dẫn thi hành luật này (Implementation Rules - IR Cả hai văn bản đều có hiệu lực thi hành từ 1/1/2008) Những vấn đề về cơ sở thường trú cũng được quy định khá chi tiết trong 2 văn bản trên

Doanh nghiệp thành lập theo luật pháp ở nước ngoài (“Doanh nghiệp nước ngoài”), có thành lập cơ sở thường trú tại Trung Quốc sẽ bị đánh thuế trên:

(i) Phần thu nhập phát sinh từ Trung Quốc, liên quan đến cơ sở thường trú (ii) Phần thu nhập phát sinh từ Trung Quốc, không liên quan đến cơ sở thường trú

(iii) Phần thu nhập phát sinh từ nước ngoài nhưng có liên quan đến cơ sở thường trú tại Trung Quốc

Doanh nghiệp nước ngoài không thành lập cơ sở thường trú nhưng có thu nhập phát sinh từ Trung Quốc (iv), không đánh thuế đối với dịch vụ thực hiện ngoài Trung Quốc

Doanh nghiệp nước ngoài thuộc trường hợp (i) và (iii) thực hiện kê khai nộp thuế trực tiếp Doanh nghiệp nước ngoài thuộc trường hợp (ii) và (iv) thì doanh nghiệp Trung quốc ký hợp đồng sẽ khấu trừ và nộp thuế thay Thuế suất phải nộp như sau:

a Thu nhập Doanh nghiệp

- Thuế phải nộp bằng 25% trên thu nhập chịu thuế (=doanh thu - chi phí - số lỗ chuyển sang - các khoản được trừ khác) đối với trường hợp (i) và (iii) - Thuế phải nộp bằng 20% trên tổng số tiền chi trả đối với trường hợp (ii) và (iv)

- Lãi tiền vạy: 10% - Tiền bản quyền: 10%

- Chuyển nhượng tài sản: 20% - Cho thuê: 10%

b GTGT: Do thuế VAT chỉ áp đụng đối với hàng hoá nên thuế doanh thu (business tax) 5% được áp dụng đối với phần lớn dịch vụ, trong đó:

- Dịch vụ nhân công

- Chuyển giao tài sản hữu hình - Bán bất động sản

1.3.6 Thuế nhà thầu nước ngoài tại Thái Lan

1.3.6.1 Tổng quan về Thái Lan & Tổng Cục thuế Thái Lan

Vương quốc Thái Lan - thường gọi là Thái Lan, là một quốc gia nằm ở vùng Đông Nam Á, phía Bắc giáp Lào và Myanma, phía Đông giáp Lào và

Campuchia, phía Nam giáp vịnh Thái Lan và Malaysia, phía Tây giáp Myanma và biển Andaman Thái Lan có diện tích 513.000 km2 lớn thứ 50 trên thế giới và dân số khoảng 64 triệu người đông thứ 21 trên thế giới GDP danh nghĩa 2009 (ước tính) là 264 tỷ USD; thu nhập bình quân đầu người 2009 (ước tính) là 3.939 USD Thái Lan đứng đầu thế giới về xuất khẩu gạo, mỗi năm xuất khẩu 6,5 triệu tấn gạo tinh chế

Cục thuế Thái Lan (The Revenue Department - RD) thành lập năm 1915 85-90% nguồn thu NSNN Thái Lan là từ Cục thuế Thái Lan, Hải quan Thái Lan và Cục thuế tiêu thụ đặc biệt (Excise Department), trong đó hơn một nửa tổng số thuế thu được là từ Cục thuế Thái Lan Thái Lan đã ký 57 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với các nước

1.3.6.2 Thuế NTNN tại Thái Lan

Theo quy định của Luật thuế Thái Lan, doanh nghiệp nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Thái Lan thông qua một chi nhánh sẽ phải kê khai nộp thuế TNDN Thuật ngữ “hoạt động kinh doanh tại Thái Lan” có nghĩa là doanh nghiệp đó có nhân viên, đại lý, văn phòng đại diện và qua đó có thu nhập hoặc lợi tức tại Thái Lan Doanh nghiệp nước ngoài không có hoạt động kinh doanh tại Thái Lan nhưng có thu nhập phát sinh dưới các dạng: phí dịch vụ, tiền bản quyền, tiền lãi, cổ tức, tiền thuê v.v sẽ phải nộp thuế NTNN dưới hình thức khấu trừ tại nguồn (withholding tax) Thuế suất áp dụng như sau:

- Cổ tức: 10%

- Tiền lãi: 1% đối với khoản vay của các định chế tài chính (ngân hàng, công ty tài chính) cho công ty trong nước vay; 10% lãi vay trả bởi các định chế tài chính cho các hiệp hội và quỹ; 15% lãi vay trả cho các công ty nước ngoài

- Tiền bản quyền: 3% đối với tiền bản quyền trả cho các công ty và các bên trong nước; 10% đối với tiền bản quyền trả cho các hiệp hội và quỹ; 15% đối với tiền bản quyền trả cho các công ty nước ngoài

- Các loại dịch vụ khác: 15% đối với lãi vốn, phí dịch vụ, phí chuyên môn, tiền thuê trả cho các công ty nước ngoài; 3% phí dịch vụ và phí chuyên môn trả cho công ty trong nước và chi nhánh thường trú của công ty nước ngoài; 5% phí dịch vụ và phí chuyên môn trả cho chi nhánh không thường trú của công ty nước ngoài

Thuế suất áp dụng cho NTNN có thể miễn giảm theo quy định tại Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tiền thuế khấu trừ phải nộp cho Cơ quan thuế quận huyện trong vòng 7 ngày kể từ ngày cuối cùng của tháng phát sinh chi trả

1.3.7 Thuế nhà thầu nước ngoài tại Anh Quốc (UK) 1.3.7.1 Tổng quan về UK và Tổng Cục thuế UK

Vương quốc Liên hiệp Anh và Bắc Ireland (tiếng Anh: United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland, tên gọi ngắn là United Kingdom, viết tắt là UK) là một quốc gia nằm ở phía tây bắc châu Âu Vương quốc Liên hiệp Anh và Bắc Ireland bao gồm 4 phần chính là Anh (England), Scotland, Wales và Bắc Ireland Ngoài ra Vương quốc Liên hiệp Anh và Bắc Ireland còn bao gồm một số hòn đảo và quần đảo khác tại nhiều nơi trên thế giới Vương quốc này có chung đường biên giới với Cộng hòa Ireland Diện tích 244.820 km2, dân số 61 triệu người (ước tính 2009) GDP danh nghĩa 2009 (ước tính) 2.183 tỷ USD; thu nhập bình quân đầu người 2009 (ước tính) 35.720 USD Nền kinh tế Anh lớn thứ 6 thế giới, thứ 3 Châu Âu sau Đức và Pháp

Tổng Cục thuế quan Vương quốc Anh (HM Revenue & Custom - HMRC) thành lập năm 2005 sau khi thống nhất Cục thu nội địa (Inland

Revenue), Cục Hải quan (HM Custom) và Cục thuế tiêu thụ đặc biệt (Excise Departments) Tổng số nhân viên khoảng 89.000 (số liệu năm 2009) Tổng số thuế thu năm 2009 là 435 tỷ Bảng Anh Các loại thuế chính ở Anh:

- Thuế trực thu: Thuế lãi vốn (Capital Gains Tax), thuế doanh nghiệp (Corporation Tax), thuế thu nhập (Income Tax), thuế thừa kế (Inheritance Tax), Bảo hiểm xã hội (National Insurance Contributions) - Thuế gián thu: Thuế TTĐB (Excise Duties), thuế dầu khí (Petroleum

Revenue Tax), thuế tem (Stamp Duty), thuế tem đất (Stamp Duty Land Tax), thuế tem dự trữ (Stamp Duty Reserve Tax), VAT, Insurance Premium Tax

1.3.7.2 Thuế NTNN tại Anh Quốc

NTNN thực hiện kinh doanh tại Anh không qua một cơ sở thường trú có thể không phải nộp thuế tại Anh Công ty nước ngoài không có hiện diện thương mại tại Anh chỉ chịu thuế cho các thu nhập sau:

a) 22% cho thu nhập từ cổ tức b) 20% cho thu nhập từ tiền lãi

c) 22% từ thu nhập từ tiền bản quyền và không phải nộp thuế TNDN đối với thu nhập khác kể trên

1.3.8 Thuế nhà thầu nước ngoài tại Philippines

1.3.8.1 Tổng quan về Philippines và Tổng Cục thuế Philippines

Cộng hoà Philippines là một nước ở Đông Nam Á có thủ đô là Manila, trải dài 1.210 kilômét từ lục địa châu Á và gồm 7.107 hòn đảo được gọi là Quần đảo Philippines, gần 700 đảo có người ở Diện tích: khoảng 300.000 km2; dân số (2009, ước tính): 91 triệu người GDP danh nghĩa (2009, ước tính): 161 tỷ USD; thu nhập bình quân đầu người (2009, ước tính): 1.745 USD

Cục thu nội địa Philippines (Bureau of Internal Revenue - BIR) thành lập năm 1904, gồm Văn phòng BIR, 19 Văn phòng khu vực, 124 văn phòng quận huyện Tổng số nhân viên 10.941 người (số liệu tháng 04/2009) Tổng số thuế thu năm 2008-2009 (04/2008-03/2009) là 1.043 triệu peso (peso: đơn vị tiền tệ Philippnes), chiếm 88% tổng thu NSNN Các loại thuế chính: thuế TNDN (thuế suất 35%), thuế TNCN (thuế suất 5-32%), thuế GTGT (thuế suất 10%), thuế TTĐB, thuế XNK

1.3.8.2 Thuế NTNN tại Philippines

Luật thuế Philippines quy định việc quản lý thuế đối với doanh nghiệp nước ngoài như sau:

- Đối với doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Philippines: nộp thuế như doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Philippines;

- Đối với doanh nghiệp nước ngoài không có sơ sở thường trú tại Philippines: + Nhìn chung, NTNN không tiến hành hoạt động kinh doanh tại Philippines thông sẽ nộp một khoản thuế tương đương 35% tổng thu nhập nhận được trong năm tính thuế từ tất cả các nguồn trong lãnh thổ Philippines, chẳng hạn như lãi tiền vay, cổ tức, tiền thuê, tiền bản quyền, tiền lương, phí bảo hiểm (ngoại trừ phí tái bảo hiểm), trợ cấp hàng năm, thù lao, lợi tức và thu nhập v.v

+ Nhà sản xuất, phân phối phim phải nộp 25% tổng thu nhập từ tất cả các nguồn trong lãnh thổ Philippines

+ Chủ tàu hoặc người cho thuê tàu không cư trú nộp 4,5% tính trên tiền cho thuê đối với người thuê là công dân/công ty Philippines

+ Chủ máy bay hoặc người cho thuê máy bay không cư trú nộp 7,5% tính trên tiền cho thuê

+ Một số khoản thu nhập khác:

- Lãi tiền vay: 20% đối với các hợp đồng vay ký từ ngày 01/08/1986

1.3.9 Bài học kinh nghiệm và nhận xét chung:

Qua nghiên cứu chính sách thuế đối với NTNN của các nước, có thể nhận thấy thuế đối với nhà thầu nước ngoài đã được triển khai và áp dụng từ nhiều năm trước và phổ biến hầu hết ở các quốc gia trên thế giới từ những nước có nền kinh tế phát triển mạnh như Nhật Bản, Anh Quốc … đến các nước phát triển và đang phát triển khác với điều kiện kinh tế và xã hội có những nét cũng tương đồng hoặc gần như Việt Nam Chính sách thuế này đã thực hiện được vai trò của nó trong việc đảm bảo được nguồn thu từ các tổ chức, cá nhân là nhà thầu nước ngoài, tạo sự công bằng cho các đối tượng bên trong cũng như bên ngoài quốc gia đó Ngoài ra, do điều kiện về nền kinh tế, chính trị và sự phát triển hệ thống thuế của mỗi nước là khác nhau nên chính sách về thuế nhà thầu đã được xây dựng, đưa ra, thực thi cũng có điểm khác nhau, tuy nhiên, một số đặc tính cơ bản thể hiện bản chất của thuế này thì hầu hết các nước đã được phản ánh trong chính sách

Qua việc nghiên cứu và phân tích chính sách thuế nhà thầu của các nước, chúng ta có thể rút ra một số nhận định cũng như những kinh nghiệm như sau:

 Về đối tượng chịu thuế: là thu nhập của các tổ chức và cá nhân không

thành lập theo luật pháp nước sở tại, hoạt động kinh doanh có thu nhập phát sinh tại nước sở tại, thường là tiền lãi vay, tiền bản quyền, cổ tức, thu nhập từ bán tài sản v.v

 Về đối tượng nộp thuế: Trường hợp NTNN hoạt động thông qua một

CSTT, NTNN nộp thuế trực tiếp Trường hợp NTNN hoạt động không hình thành CSTT, bên doanh nghiệp nước sở tại ký hợp đồng khấu trừ và nộp thuế thay Tuy nhiên, mỗi quốc gia lại có quy định khác nhau về cơ sở thường trú hoặc không thường trú Việc quy định về cơ sở thường trú của các nước thường theo 2 mẫu của OECD (áp dụng cho các nước phát triển) và UN (áp dụng cho các nước phát triển) Mẫu của UN có khuynh hướng bảo vệ quyền đánh thuế của nước sở tại đối với hoạt động kinh doanh của các nhà thầu nước ngoài hơn so với mẫu của OECD

 Quan hệ giữa nội luật và Hiệp định tránh đánh thuế hai lần: Các quy

định tại Hiệp định có hiệu lực pháp lý cao hơn nội luật Tùy theo Hiệp định giữa các quốc gia mà mức miễn giảm thuế theo Hiệp định có thể khác nhau Điều này là phù hợp với thông lệ quốc tế nói chung

 Về thuế suất: Các quốc gia đều quy định một mức thuế suất cụ thể đối

với các hoạt động của nhà thầu Các nước phát triển thường có thuế suất đối với NTNN cao hơn các nước đang phát triển Điều này là do các nước phát triển có đủ nguồn lực về vốn, công nghệ v.v nên không cần khuyến khích hoạt động của các nhà thầu nước ngoài; trong khi các nước đang phát triển cần vốn, công nghệ v.v nên xây dựng chính sách thuế theo hướng có ưu đãi đối với các nhà thầu nước ngoài trong các lĩnh vực mà doanh nghiệp trong nước chưa đáp ứng được

 Về hệ thống văn bản pháp luật liên quan: quy định về thuế đối với

NTNN thường nằm trong Luật thuế liên quan như thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN v.v Các nước không xây dựng quy định riêng về thuế NTNN

 Về cách quản lý thu: Đối với trường hợp NTNN hoạt động không thông

qua CSTT, nhìn chung, các nước đều áp dụng hình thức khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập cho nhà thầu Đây là cách quản lý thu hiệu quả, thuận tiện cho cả người nộp thuế là các nhà thầu nước ngoài và cho cơ quản lquản lý nhà nước là cơ quan thuế Đối với trường hợp NTNN hoạt động thông qua CSTT, NTNN được quản lý như đối với doanh nghiệp thành lập theo nội luật Quy định này nhằm giúp cơ quan thuế đảm bảo việc quản lý chặt chẽ đối với các NTNN

Kết luận chương 1

Chương I đã nêu lên một số nội dung cơ bản về thuế nói chung và thuế NTNN nói riêng Chương I cũng đã chỉ ra các đặc điểm riêng của thuế NTNN, tóm lược chính sách thuế NTNN của một số nước tiên tiến trên thế giới, cũng như một số nước đang phát triển có trình độ tương tự Việt Nam, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam trong quá trình xây dựng chính sách thuế đối với NTNN phù hợp