Hoàn thiện chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam

B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T TP H CH MINH B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T TP H CH MINH TRN HIP HNG TRN HIP HNG HON THIN CHNH SCH THU I VI NH THU NC NGOI TI VIT NAM HON THIN CHNH SCH THU I VI NH THU NC NGOI TI VIT NAM Chuyờn Ngnh: Kinh t - Ti chớnh - Ngõn Hng Mó s: 60.31.12 LUN VN THC S KINH T LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS.TS NGUYN NGC NH TP.H Chớ Minh - Nm 2011 TP.H Chớ Minh - Nm 2011 LI CAM OAN LI CM N Tụi xin cam oan lun HON THIN CHNH SCH Chõn thnh cm n Ban giỏm hiu Trng THU I VI NH THU NC NGOI TI VIT NAM l i hc Kinh T TP.HCM ó to iu kin thun cụng trỡnh nghiờn cu ca bn thõn, c ỳc kt t quỏ trỡnh hc li cho tụi hc v nghiờn cu v nghiờn cu thc tin thi gian qua, di s hng dn ca Thy PGS TS Nguyn Ngc nh Chõn thnh cm n cỏc Thy Cụ ó tham gia ging dy chng trỡnh Cao hc thi gian qua Tỏc gi lun Chõn thnh cm n PGS TS Nguyn Trn Hip Hng Ngc nh ó tn tỡnh hng dn Nhng ý kin úng gúp quý bỏu ca Thy ó giỳp tụi hon thnh lun ny Xin trõn trng cm n Tỏc gi lun Trn Hip Hng MC LC DANH MC CH VIT TT DANH MC BNG, HèNH PHN M U CHNG 1: TNG QUAN V THU NH THU NC NGOI 1.1 Tng quan v thu i vi nh thu nc ngoi Trang 1.1.1 S hỡnh thnh thu nh thu nc ngoi Trang 1.1.2 Khỏi nim thu nh thu nc ngoi Trang 1.1.3 Vai trũ ca thu nh thu nc ngoi Trang 1.2 c im thu nh thu nc ngoi Trang 1.3 Thu nh thu nc ngoi ti mt s nc Trang 10 1.3.1 Thu nh thu nc ngoi ti Nht Bn Trang 10 1.3.2 Thu nh thu nc ngoi ti i Loan Trang 12 1.3.3 Thu nh thu nc ngoi ti Malaysia Trang 13 1.3.4 Thu nh thu nc ngoi ti Singapore Trang 16 1.3.5 Thu nh thu nc ngoi ti Trung Quc Trang 18 1.3.6 Thu nh thu nc ngoi ti Thỏi Lan Trang 20 1.3.7 Thu nh thu nc ngoi ti Anh Trang 22 1.3.8 Thu nh thu nc ngoi ti Philippines Trang 23 1.3.9 Bi hc kinh nghim v nhn xột chung Trang 24 Kt lun chng I CHNG II: THC TRNG THU NH THU NC NGOI TI VIT NAM 2.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh chớnh sỏch thu nh thu nc ngoi Trang 27 ti Vit Nam 2.2 Ni dung c bn thu nh thu nc ngoi ti Vit Nam Trang 28 hin Trang 30 2.2.1 i tng v phm vi ỏp dng Trang 31 2.2.2 i tng v phm vi khụng ỏp dng Trang 32 2.2.3 i tng chu thu GTGT, thu nhp chu thu TNDN 2.2.4 Phng phỏp np thu Trang 32 2.2.5 Mt s thay i v doanh thu tớnh thu Trang 33 2.2.6 Mt s trng hp xỏc nh doanh thu tớnh thu Trang 34 2.2.7 Quy nh v ng ký, kờ khai, quyt toỏn thu Trang 35 2.3 Thc trng thu nh thu nc ngoi ti Vit Nam Trang 32 2.3.1 c im thu nh thu nc ngoi ti Vit Nam Trang 32 2.3.2 So sỏnh thu NTNN ca Vit Nam v cỏc nc Trang 42 2.3.3 Cỏc hn ch ca chớnh sỏch thu NTNN ti Vit Nam Trang 43 Kt lun chng II CHNG III: HON THIN CHNH SCH THU NH THU NC NGOI CA VIT NAM 3.1 nh hng hon thin chớnh sỏch thu nh thu nc Trang 51 ngoi ti Vit Nam 3.2 Cỏc gii phỏp hon thin chớnh sỏch thu nh thu nc Trang 52 ngoi ti Vit Nam 3.2.1 Cỏc gii phỏp v mụ Trang 52 Trang 58 3.2.2 Cỏc gii phỏp c th 3.2.3 Cỏc gii phỏp h tr Trang 61 Kt lun chng III KT LUN XUT CHO NHNG NGHIấN CU TIP THEO TI LIU THAM KHO PH LC DANH MC BNG, HèNH DANH MC CH VIT TT NTNN Nh thu nc ngoi BTC B Ti Chớnh TCT Tng Cc thu DNNN Doanh nghip nc ngoi TNN u t nc ngoi TNDN Thu nhp doanh nghip Bng 2.2: S thu NSNN nm 2010 cỏc tnh thnh ph tr 37 Bng 2.3: TNN phõn theo a phng tr 38 TNCN Thu nhp cỏ nhõn GTGT Giỏ tr gia tng XNK Xut nhp khu TTB Tiờu th c bit NT Nh u t CSTT C s thng trỳ WTO T chc thng mi th gii FDI u t trc tip nc ngoi FII u t giỏn tip nc ngoi GDP Tng sn phm ni a G4 cng quc v thng mi, gm: M, Liờn hip Chõu u, Brazil v n G8 quc gia dõn ch & cụng nghip hng u th gii, gm: Phỏp, c, í, Nht, Anh, M, Canada v Nga APEC Din n kinh t Chõu - Thỏi Bỡnh Dng NTA C quan thu quc gia Nht Bn OECD T chc hp tỏc phỏt trin kinh t Chõu u UN Liờn hip Quc USD ụ la M, n v tin t ca M RM Ringgit, n v tin t ca Malaysia BNG Bng 1.1: Bng thu sut NTNN Malaysia tr 14 Bng 2.1: Bng tng hp bn phỏp quy v thu NTNN tr 29 BIU : Biu 1.1: Tng thu thu Singapore 2006-2010 tr 15 Biu 1.2: T trng cỏc loi thu 2009/2010 Singapore tr 16 Biu 2.1: T l cỏc khon thu nm 2010 tr 36 Biu 2.2: S thu thu nh thu nc ngoi 2005-2011 tr 36 Biu 2.3: T trng thu NTNN ca cỏc a phng nm 2010 tr 39 Biu 2.4: Thu NTNN nm 2010 tnh B Ra - Vng Tu tr 40 PHN M U I TNH CP THIT CA TI hp vi l trỡnh ci cỏch chung ca ngnh thu, ỏp ng yờu cu qun lý thu giai on hin Xut phỏt t yờu cu trờn, tỏc gi ó chn nghiờn cu ti: Cựng vi s phỏt trin ca nn kinh t hi nhp ngy cng sõu rng vi HON THIN CHNH SCH THU kinh t th gii, chỳng ta ó chng kin s gia tng ca dũng u t trc tip v khụng trc tip nc ngoi (FDI & FII), dũng vin tr (ODA) Gn lin vi dũng FDI, FII, ODA l s xut hin hot ng kinh doanh ca cỏc nh thu nc ngoi (NTNN) Nhm m bo vic thc hin qun lý thu i vi hot ng kinh doanh ti Vit Nam ca cỏc nh thu, nh thu ph nc ngoi, Vit Nam ó ban hnh nhiu bn phỏp lut thu lnh vc ny S thu thu t cỏc nh thu, nh thu ph nc ngoi cng ó gúp phn khụng nh tng s thu ngõn sỏch Nh nc ti cỏc a phng núi riờng cng nh tng thu ngõn sỏch Nh nc ton quc núi chung n c, nm 2011 s thu t thu NTNN trờn a bn tnh B Ra-Vng Tu d kin l 2.000 t ng, chim 9% tng thu ngõn sỏch trờn a bn (khụng k s thu t du thụ); s thu thu NTNN ton quc d kin gn 13.000 t ng, úng gúp ỏng k vo tng thu chung ca ngõn sỏch Nh nc Chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi v c bn cng da trờn cỏc quy nh chung ca Phỏp lut thu nh i vi doanh nghip nc Tuy nhiờn, hot ng ca cỏc Nh thu nc ngoi khụng theo Lut u t nc ngoi ti Vit Nam cú nhiu im c thự, khỏc bit vi cỏc doanh nghip hot ng theo ni lut, cn cú nghiờn cu xõy dng chớnh sỏch thu cho phự hp vi i tng ny Mt khỏc, ngnh thu Vit Nam ang l trỡnh ci cỏch h thng thu t nm 2011 - 2020 Chớnh sỏch thu NTNN c xõy dng t nm 1991, ti cng ó bc l mt s hn ch Do vy cng cn nghiờn cu nhng hn ch chớnh sỏch thu NTNN, tỡm nhng gii phỏp hon thin hn chớnh sỏch thu i vi i tng ny, phự I VI NH THU NC NGOI TI VIT NAM II MC TIấU NGHIấN CU Vn trng tõm m ti mun gii quyt l trờn c s xem xột thc trng, phõn tớch nhng cũn hn ch, tỡm hiu nguyờn nhõn v a cỏc gii phỏp phự hp hon thin chớnh sỏch thu i vi NTNN ti Vit Nam Thụng qua ú, giỳp cho chớnh sỏch thu NTNN núi riờng, v h thng chớnh sỏch thu núi chung t hiu qu cao, gúp phn vo cụng cuc phỏt trin nn kinh t quc gia v hi nhp kinh t quc t III I TNG V PHM VI NGHIấN CU i tng nghiờn cu ca ti l chớnh sỏch thu i vi NTNN v nhng gii phỏp hon thin chớnh sỏch thu ny Vit Nam V khụng gian, lun nghiờn cu trờn a bn c nc, ú trung vo s liu ca thnh ph H Chớ Minh, H Ni, B - Vng Tu õy cng l ba a phng dn u v TNN, cng nh s thu NTNN ca Vit Nam V thi gian, gii hn nghiờn cu ca ti l cỏc bn phỏp quy thu i vi Nh thu nc ngoi ti Vit Nam ti thi im hin ti V ni dung, ti trung nghiờn cu chớnh sỏch thu nh thu nc ngoi ca Vit Nam thi gian qua, cú so sỏnh vi chớnh sỏch thu ca cỏc nc khỏc trờn th gii Trờn c s ú, xut mt s gii phỏp hon thin chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi thi gian ti Cỏc gii phỏp ny nhm: m bo cnh tranh cụng bng gia mi n v kinh doanh v ngoi nc; Ngoi phn m u v kt lun, ti c chia thnh ba chng: Chng 1: Tng quan v thu nh thu nc ngoi m bo thu ngõn sỏch nh nc; Chng 2: Thc trng thu nh thu nc ngoi ti Vit Nam To thun li thu hỳt u t nc ngoi; Chng 3: Gii phỏp hon thin chớnh sỏch thu nh thu nc ngoi Xõy dng chớnh sỏch thu nh thu nc ngoi minh bch, d ỏp dng, phự hp xu hng ci cỏch ngnh thu thi gian ti IV CC KT QU NGHIấN CU CA TI ti ó tng hp tng i h thng v y h thng chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi, s liu thu thu nh thu nc ngoi Vit Nam t nm 2005 n Ni dung ca ti, cỏc gii quyt: - c im ca thu nh thu nc ngoi; Cỏc nguyờn tc ỏnh thu ỏp dng vic xõy dng chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi; Kinh nghim ca cỏc nc; - Chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi Vit Nam hin nay; - Thc tin ỏp dng chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi ti Vit Nam; - Cỏc kt lun v kin ngh nhm hon thin chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi V PHNG PHP NGHIấN CU gii quyt cỏc mc ớch m ti hng n, tỏc gi ó dng lý thuyt cỏc mụn hc Ti chớnh cụng, Phõn tớch chớnh sỏch thu lm nn tng lý lun; Bờn cnh ú tỏc gi s dng phng phỏp thng kờ lch s v phng phỏp tng hp s liu ỏnh giỏ v chớnh sỏch thu i vi Nh thu nc ngoi ti Vit Nam; Vn dng kinh nghim ca cỏc nc lm c s xut cỏc gii phỏp phự hp nhm hon thin h thng chớnh sỏch phỏp lut thu ca Vit Nam lnh vc ny ti Vit nam -1- CHNG 1: -2- nc mỡnh thc hin kinh doanh nhm em li ngun thu ngõn sỏch cho quc TNG QUAN V THU NH THU NC NGOI gia ú, m bo cnh tranh cụng bng gia cỏc doanh nghip nc ngoi v 1.1 doanh nghip nc õy cng l vic thc hin nguyờn tc lónh th ca Tng quan v thu i vi nh thu nc ngoi 1.1.1 S hỡnh thnh thu nh thu nc ngoi S i v phỏt trin ca thu l mt tt yu khỏch quan ca lch s, thu: Trong phm vi ch quyn ca mỡnh, mi quc gia s cú quyn ỏnh thu i vi cỏc s kin phỏp lý lm phỏt sinh ngha v thu xy trờn lónh th gn lin vi s i v tn ti ca Nh nc v Phỏp lut S xut hin Nh ú, vớ d nh s kin phỏt sinh thu nhp, s kin ta lc ti sn hay chuyn nc ũi hi cn phi cú ca ci vt cht cn thit chi cho hot ng thng dch ti sn, vic tin hnh cỏc hot ng kinh doanh thng mi v.v Do xuyờn ca b mỏy Nh nc nhm m bo cho Nh nc tn ti, trỡ vy, hỡnh thnh nờn chớnh sỏch v thu i vi nh thu nc ngoi quyn lc v thc hin chc nng qun lý xó hi ca mỡnh V trỡ s 1.1.2 Khỏi nim thu nh thu nc ngoi tn ti thỡ cn thit phi cú nhng ngun ti chớnh chi tiờu, chớnh vỡ vy, s hỡnh thnh ngun thu t thu l tt yu v khỏch quan Nh tờn gi ca nú, thu nh thu nc ngoi l loi thu ỏnh vo hot ng kinh doanh ca cỏc nh thu nc ngoi Nh thu nc ngoi õy l Do nh hng ca ton cu húa, nn kinh t th gii hin ang cỏc t chc, cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh hoc cú thu nhp phỏt sinh ti chuyn thnh mt h thng liờn kt ngy cng cht ch thụng qua cỏc mng mt nc trờn c s hp ng hoc tho thun bng bn gia h vi t li cụng ngh thụng tin T cui th k XX tr li õy, s chuyn dch hng chc, cỏ nhõn ca nc ú m khụng hỡnh thnh nờn mt phỏp nhõn ti nc húa, dch v v cỏc ngun u t gia cỏc nc gia tng ngy cng cú thu nhp phỏt sinh Nh vy, nh thu nc ngoi l mt hỡnh thc kinh nhanh, to s bin i v cht so vi trc õy ng lc ca ton cu húa doanh ca cỏc t chc, cỏ nhõn nc ngoi khỏc bit vi cỏc hỡnh thc u t chớnh l li ớch m cỏc lc lng tham d cú th thu c nh vo s m trc tip hoc u t giỏn tip nc ngoi u t trc tip nc ngoi (ting rng thng mi hng húa, dch v v u t trc tip nc ngoi (FDI) Quỏ Anh: Foreign Direct Investment, vit tt l FDI) l hỡnh thc u t di hn trỡnh ton cu húa cũn c din bng quỏ trỡnh m rng hot ng n cỏc ca cỏ nhõn hay cụng ty nc ny vo nc khỏc bng cỏch thit lp c s quc gia thụng qua cỏc hot ng u t vo cỏc ngnh a dng v phong sn xut, kinh doanh Cỏ nhõn hay cụng ty nc ngoi ú s nm quyn qun phỳ Quỏ trỡnh u t ca cỏc quc gia chớnh l quỏ trỡnh thc hin hot ng lý c s sn xut kinh doanh ny Cũn u t giỏn tip nc ngoi (ting Anh: sn xut kinh doanh ti cỏc nc khỏc Cỏc nc s em ca mỡnh n Foreign Indirect Investment, vit tt l FII) l hỡnh thc u t ca cỏ u t thụng qua cỏc hỡnh thc khỏc nhau, ú cú hỡnh thc cỏc t chc, nhõn hay cụng ty nc ny vo nc khỏc m nh u t khụng trc tip iu cỏ nhõn th hin qua t cỏch l cỏc nh thu tham gia quỏ trỡnh ny T ú, hnh c s sn xut kinh doanh, thng l qua th trng ti chớnh nh th cỏc quc gia s phi suy ngh n quỏ trỡnh qun lý cỏc hot ng nờu trờn, trng trỏi phiu, th trng chng khoỏn Cũn nh thu nc ngoi ch hot m ú cụng c ch yu chớnh l chớnh sỏch thu V cỏc nc ny s ng theo cỏc hp ng ó ký vi bờn ký hp ng ca nc s ti Sau phi a cỏc quy nh v thu i vi cỏc nh thu nc ngoi n kt thỳc hp ng, hot ng ca nh thu nc ngoi cng chm dt -3- Trong cỏc quy nh v thu ca cỏc nc, thu NTNN thng c gi l Foreign Contractor Tax (FCT), Foreign Contractor Withholding Tax -4- Huy ng ngun thu t hot ng kinh doanh ca cỏc nh thu nc ngoi; (FCWT) Nú cũn c gi l thu khu tr ti ngun (withholding tax), Khi nh thu nc ngoi thc hin hot ng kinh doanh ti mt nc, cỏch thu ch yu l c bờn ký hp ng khu tr tin thu phi np ca ng thi xut hin ngha v np thu ca h Cỏc nc u cú quy nh v nh thu nc ngoi trc tr tin cho nh thu T in Oxford vic thu thu i vi hot ng kinh doanh ca nh thu nc ngoi ti nc Dictionaries nh ngha: Thu NTNN l loi thu c khu tr ti ngun, mỡnh i vi cỏc nc phỏt trin, s thu thu t hot ng ca cỏc nh thu cỏc quc gia ỏnh trờn tin lói vay hoc c tc ca ngi c trỳ bờn ngoi nc ngoi khụng ln, cỏc lý sau: nc ú Cỏc nc thng khụng cú mt nh ngha riờng v thu i vi Cỏc nc phỏt trin ó t ti trỡnh cao v cỏc lnh vc, kh nng nh thu nc ngoi Cỏc iu khon v thu i vi nh thu nc ngoi ca cỏc doanh nghip nc ỏp ng c cỏc nhu cu v xõy thng c quy nh Lut thu thu nhp doanh nghip, thuc phn dng, cung cp mỏy múc thit b; thu khu tr ti ngun Chng hn, Lut thu Malaysia nh ngha thu Trỡnh v cụng ngh cao, ớt phi nhp khu cụng ngh t nc ngoi, NTNN nh sau: Thu NTNN l mt khon tin c bờn chi tr khu tr li vy ớt xut hin thu nh thu nc ngoi i vi tin bn quyn; i vi thu nhp ca ngi c tr tin khụng c trỳ v np cho Cc thu ni Lng u t nc ln, ỏp ng c nhu cu u t, vy a Malaysia Bờn tr tin l cỏ nhõn/t chc hot ng kinh doanh ti ớt xut hin thu nh thu nc ngoi i vi lói vay Malaysia Bờn tr tin phi gi li thu NTNN i vi cỏc khon chi tr cho Ngc li vi cỏc nc phỏt trin, i vi cỏc nc ang phỏt trin nh dch v, t k thut, tin thuờ hoc cỏc khon chi tr khỏc thc hin di Vit Nam, s thu thu nh thu nc ngoi úng gúp mt phn khỏ quan bt k hỡnh thc tha thun no i vi vic s dng bt k ng sn no tr trng tng thu ca ngõn sỏch nh nc t thu, cỏc nguyờn nhõn sau: cho ngi nhn tin khụng c trỳ Ngi nhn tin l cỏ nhõn/t chc khụng Cỏc nc ang phỏt trin cn mt ngun rt ln quỏ trỡnh u c trỳ ti Malaysia nhn cỏc khon chi tr trờn Theo Lut qun lý thu ca t ca mỡnh, vy cn vay t cỏc ngun bờn ngoi, lm xut hin thu Australia nm 2004 (Taxation Administration Amendment Regulations 2004) nh thu nc ngoi i vi lói vay; thỡ thu nh thu l loi thu ỏnh vo cỏc khon chi tr cho cỏc t chc nc Trỡnh khoa hc k thut cũn thp, cn nhp khu khoa hc cụng ngoi thng trỳ ti nc ny c hỡnh thnh t cỏc hp ng thu xõy ngh, vy xut hin thu nh thu nc ngoi i vi tin bn dng quyn; Nh vy, vi tờn gi ca mỡnh, cú th thy thu nh thu nc ngoi Kh nng ca cỏc doanh nghip nc cũn hn ch, vy cn cỏc thuc loi thu thu theo i tng, m õy l cỏc nh thu nc ngoi nh thu nc ngoi cung cp nhiu dch v, hng húa nc cha 1.1.3 Vai trũ ca thu nh thu nc ngoi sn xut c, c bit i vi vic xõy dng cỏc nh mỏy, cụng trỡnh Thu nh thu nc ngoi cú cỏc vai trũ sau: -5- -6- trng im Do vy xut hin thu nh thu nc ngoi lnh vc iu chnh hot ng ca NTNN theo hng: to iu kin thun li cung cp hng húa dch v, xõy dng; cho NTNN hot ng, nhiờn m bo cho cỏc doanh nghip Cỏc nc ang phỏt trin thng ỏp dng mụ hỡnh Hip nh trỏnh ỏnh nc hot ng v phỏt trin tt; thu hai ln ca UN, cỏc nc phỏt trin thng ỏp dng mụ Trong tng giai on phỏt trin ca nn kinh t, thu sut i vi tỡnh hỡnh Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln ca OECD Mụ hỡnh UN ỏp loi hỡnh sn xut, kinh doanh cú th c iu chnh nhm thc hin dng nguyờn tc ỏnh thu ti ngun, u tiờn cho cỏc nc ang phỏt chc nng iu chnh kinh t ca thu, m c th l iu chnh thu sut trin quyn c ỏnh thu i vi cỏc thu nhp cú ngun phỏt sinh t cỏc loi hỡnh hot ng sn xut kinh doanh, dch v ca NTNN cho nc mỡnh; To mụi trng cnh tranh bỡnh ng gia cỏc doanh nghip v ngoi nc; phự hp vi yờu cu ca nn kinh t tng thi im 1.2 c im thu nh thu nc ngoi Thu NTNN l loi thu ỏnh vo i tng l nh thu nc ngoi Nú Trong quỏ trỡnh hi nhp, xu hng ton cu húa hin nay, cỏc nc bao gm nhiu loi thu khỏc nhau: thu GTGT, thu TNDN, thu TNCN, thc hin hot ng u t nc ngoi di hỡnh thc FDI, cỏc cụng ty thu XNK v.v tng t nh i vi cỏc doanh nghip khỏc Tuy nhiờn, thu nc ngoi hot ng sn xut kinh doanh nhng khụng hỡnh thnh phỏp NTNN cú cỏc c im chớnh sau: nhõn ũi hi phi c i x bỡnh ng v nhiu lnh vc, ú cú thu V lnh vc thu: Thu NTNN ch xut hin ch yu mt s loi hỡnh hot Chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi cng da trờn mt mt bng ng sau: chung nh i vi cỏc doanh nghip nc, xõy dng mt sõn chi u t d ỏn mi hoc m rng u t phi nhp khu mỏy múc, thit chung cho cỏc doanh nghip hot ng, to iu kin cho cỏc doanh nghip b loi nc cha sn xut, ch to c, kốm theo dch v o hot ng trờn phm vi ton cu to, lp t, chy th, bo hnh, éiu chnh cỏc hot ng sn xut, kinh doanh, qun lý v nh hng phỏt trin kinh t Chuyn giao cụng ngh, mua bn quyn cụng ngh t nc ngoi (vớ d: qui nh hp ng chuyn giao cụng ngh dõy chuyn sn xut sn Thu NTNN, cng nh cỏc loi thu ỏnh vo i tng khỏc, cú vai phm: tr phớ cho bờn chuyn giao trờn giỏ bỏn tnh ca sn phm; hoc trũ iu chnh hot ng sn xut kinh doanh ca cỏc NTNN, xõy dng cỏc tin chuyn giao cụng ngh dng nhón hiu thng mi tớnh phn trm quy nh qun lý hot ng ca cỏc NTNN, nh hng phỏt trin nn kinh t trờn doanh thu thun); tr tin bn quyn xut bn phm Bờn cnh vai trũ chung ca thu, thu NTNN cũn cú vai trũ riờng, th hin Vay ngõn hng nc ngoi (lói tin vay) cỏc im sau: Qung cỏo (tin bn quyn) hoc dch v Cho thuờ mỏy múc, thit b, phng tin cụng nghip, thit b khoa hc, thit b thng mi, phng tin ti v cỏc ng sn khỏc di mi -7- -8- hỡnh thc, k c cỏc phn mm i kốm nh phn mm iu khin, thit bit Thu NTNN c thu ch yu ti bờn ký hp ng nc s ti, ú cng b ph tr l c im dn ti tờn gi ca thu NTNN l thu khu tr ti ngun, T vn, thit k (k c thit k qua Internet) ú ngun c hiu l ngun thu nhp, tc l thu ti n v chi tr thu nhp Dch v thuờ/mua dch v Cỏch thu ny n gin húa th tc hnh chớnh thu, hiu qu, tit kim chi phớ V thi gian hot ng ca nh thu nc ngoi: thu thu Tuy nhiờn, cỏch thu ny cng cú nhc im l rng buc ngha v c im ln nht ca NTNN l hot ng kinh doanh ch mt kờ khai v np thu ca i tng np thu - cỏc NTNN - sang bờn ký hp thi gian ngn, theo cỏc hp ng ký vi cỏc doanh nghip hoc cỏ nhõn ca ng Cỏc ch ti v thu: pht vi phm kờ khai, khai sai, khai thiu, np nc s ti Cỏc hp ng ny thng l ngn hn, phn ln di mt nm, chm t khai v.v chuyn qua bờn ký hp ng NTNN ký hp ng cú cú hp ng ch thi gian rt ngn Tuy nhiờn cng cú nhng hp ng th ch cn bit s tin mỡnh nhn c cung cp hng húa, dch v, cũn kộo di vi nm, c bit l cỏc hp ng lnh vc du khớ: thuờ gin cỏc v thu bờn ký hp ng nc s ti chu trỏch nhim khoan, tu cha du v.v ; lnh vc xõy dng: xõy nh mỏy in, xi mng, nh mỏy ng, nh mỏy ch bin thc phm v.v ; cỏc hp ng vay thc hin cỏc d ỏn u t mua sm mỏy múc thit b v V s hin din ca NTNN ti nc ký hp ng: V thu sut: Do c im ca NTNN ch hot ng thi gian ngn, khụng thc hin ch s sỏch k toỏn nh cỏc doanh nghip nc nờn vic kờ khai, tớnh thu khụng ỏp dng nh i vi cỏc doanh nghip nc Khỏc vi cỏc cụng ty nc ngoi hot ng u t trc tip (FDI), cỏc to iu kin thun li quỏ trỡnh hnh thu, thu sut i vi cỏc hot NTNN cú th cú hin din hoc khụng cú hin din ti nc ký kt hp ng ng kinh doanh ca NTNN thng c gp li theo tng nhúm cú hot i vi cỏc hp ng thuc dng sau cú th khụng cú s hin din ca NTNN ng kinh doanh tng t Cng khụng thc hin ch s sỏch k toỏn, nc ký kt hp ng: vic xỏc nh thu TNDN thng theo t l % trờn doanh thu NTNN nhn Hp ng vay; c T l ny cng c xỏc nh theo tng nhúm hot ng kinh doanh Hp ng chuyn giao cụng ngh; tng t nhau, chng hn: hot ng dch v; hot ng xõy dng, hot ng Hp ng t v.v thng mi v.v Tuy khụng hin din ti nc ký kt hp ng, NTNN cú th phi np thu ti nc ký hp ng, v thu NTNN trng hp ny thng l thu TNDN V cỏch thu: Do c im hot ng ca cỏc NTNN l ngn hn, cú th khụng cú hin din ti nc ký kt hp ng ó dn ti cỏch thu thu NTNN cng khỏc Quan h vi Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln: Thu NTNN cú quan h cht ch vi Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln Cỏc quy nh v thu i vi NTNN u cp n quan h gia thu NTNN v Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln Quan h gia thu NTNN v Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln th hin cỏc im sau: - 37 - Bng di õy th hin s thu NSNN nm 2010 ca cỏc tnh, thnh ph ca Vit Nam: Bng 2.2 S thu NSNN nm 2010 cỏc tnh thnh ph n v tớnh: t ng Min nỳi phớa Bc ng bng sụng Hng Duyờn hi trung Tnh Thu NSNN Tnh Thu NSNN Tnh Thu NSNN H Giang 425 H Ni 85,417 Thanh Húa 2,595 Tuyờn Quang 465 Hi Phũng 29,233 Ngh An 2,506 Cao Bng 367 Qung Ninh 16,160 H Tnh 980 Lng Sn 1,900 Hi Dng 3,650 Qung Bỡnh 889 Lo Cai 1,130 Hng Yờn 2,081 Qung Tr 640 Yờn Bỏi 530 Vnh Phỳc 10,020 Tha Thiờn -Hu 2,301 Thỏi Nguyờn 1,347 Bc Ninh 3,087 Nng 6,274 Bc Cn 183 H Nam 844 Qung Nam 1,950 Phỳ Th 1,315 Nam nh 1,090 Qung Ngói 13,735 Bc Giang 1,003 Ninh Bỡnh 1,790 Bỡnh nh 2,367 Ho Bỡnh 1,094 Thỏi Bỡnh 1,270 Phỳ Yờn 828 Sn La 733 Khỏnh Hũa 6,168 Lai Chõu 162 Ninh Thun 351 in Biờn 254 Bỡnh Thun 5,009 ng bng sụng Cu Long ụng Nam B Tõy Nguyờn Tnh Thu NSNN Tnh Thu NSNN Tnh Thu NSNN k Lk 2,188 Long An 2,473 TP H Chớ Minh 144,200 c Nụng 631 Tin Giang 1,682 ng Nai 14,008 Gia Lai 1,925 Bn Tre 750 Bỡnh Dng 12,725 Kon Tum 778 Tr Vinh 472 Bỡnh Phc 1,459 Lõm ng 1,879 Vnh Long 1,050 Tõy Ninh 1,486 Cn Th 4,318 B Ra-Vng Tu 78,350 Hu Giang 391 Súc Trng 526 An Giang 2,377 ng Thỏp 2,360 Kiờn Giang 1,923 Bc Liờu 630 C Mau 1,777 (Ngun: B Ti Chớnh) So sỏnh vi s thu ngõn sỏch nh nc nm 2010 ca cỏc tnh, thnh ph ca Vit Nam, ta thy s thu thu nh thu nc ngoi nm 2010 rt ỏng k: ch cú 8/63 tnh, thnh ph cú s thu NSNN nm 2010 (bao gm c thu - 38 - XNK) ln hn s thu t nh thu nc ngoi So vi tng thu ni a nm 2008, t l s thu thu NTNN bng 2,78%; Nm 2009, t l ny l 2,92%; Nm 2010 t l ny l 4,55% tng thu ni a (khụng k thu t du thụ) Phõn b theo khu vc cú nhiu u t nc ngoi Chỳng ta ó thy, i cựng vi hot ng ca cỏc nh u t nc ngoi l hot ng ca cỏc NTNN Do vy, cỏc a phng thu hỳt nhiu TNN cng chớnh l cỏc a phng cú s thu v thu NTNN cao nht Bng 2.2 TNN phõn theo a phng (tớnh n 15/12/2009) TT a phng 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 TP H Chớ Minh B Ra-Vng Tu H Ni ng Nai Bỡnh Dng Ninh Thun Phỳ Yờn H Tnh Thanh Húa Qung Nam Hi Phũng Qung Ngói Long An Kiờn Giang Nng Du khớ Tha Thiờn-Hu Hi Dng Vnh Phỳc Bc Ninh S d ỏn (Ngun: B K hoch & u t) 3,140 211 1,644 1,028 1,946 25 49 10 33 65 302 20 280 14 145 43 56 230 129 143 Tng u t ng ký (USD) 27,214,859,297 23,641,917,748 19,473,325,864 16,339,129,459 13,394,129,566 10,080,426,566 8,149,956,438 7,990,105,000 6,996,148,144 4,885,292,621 4,289,882,040 3,444,028,689 2,952,646,092 2,772,730,857 2,704,274,770 2,554,191,815 2,362,463,938 2,321,736,301 1,978,489,334 1,933,988,241 Vn iu l (USD) 9,735,280,636 6,444,532,489 7,461,354,830 7,171,568,424 4,618,771,680 853,628,678 1,807,818,655 2,736,915,000 465,461,987 379,613,440 1,531,107,692 477,115,000 1,229,127,130 1,195,170,082 1,018,736,509 2,187,191,815 423,843,684 850,718,441 645,147,192 575,466,235 - 39 - - 40 - Biu 2.3 T trng thu NTNN ca cỏc a phng nm 2010 Nh ó phõn tớch, cỏc lnh vc xut hin thu NTNN nhiu l: u t m rng, mua MMTB, chuyn giao cụng ngh, lói vay, t v.v Ti Vit Khỏc 23% Nam, s thu t thu NTNN cú t trng lnh vc du khớ v xõy dng HCM 39% chim t l cao Nguyờn nhõn du khớ l lnh vc hot ng c thự Cỏc cụng ty Vit Nam hot ng lnh vc thm dũ khai thỏc du khớ nh Xớ nghip Liờn doanh du khớ Vietsovpetro, cỏc doanh nghip thuc Tp on du khớ mc dự ó cú s gim t l s dng dch v ca cỏc NTNN, thm gn õy ó u t nc ngoi, nhng cú rt nhiu cụng vic phi thuờ NTNN S tin phi tr hng nm khỏ ln, dn ti s thu NTNN HN 22% lnh vc du khớ cng rt cao Chỳng ta cú th tham kho s liu nm 2009 BR-VT 16% (Ngun: Tng Cc Thu) Nh vy cú th thy, ch riờng a phng dn u v thu hỳt TNN ca Cc thu tnh B Ra-Vng Tu, a phng cú nhiu doanh nghip hot ng lnh vc thm dũ khai thỏc du khớ: Biu 2.4 Thu NTNN nm 2010 tnh B Ra-Vng Tu: l thnh ph H Chớ Minh, B Ra-Vng Tu v H ni ó cú s thu NTNN chim 76.56% tng s thu thu NTNN ton quc nm 2010 Gm nhiu loi thu, ú cú c thu mụn bi Khỏc 19% Thu NTNN l loi thu ỏnh theo i tng, gm nhiu sc thu khỏc nhau: thu GTGT, thu TNDN, thu TNCN v.v Ngoi ra, cỏc NTNN cú hoc khụng cú hin din ti Vit Nam u phi np thu mụn bi, vi mc thng nht l 1.000.000 ng õy l mt nhng im khỏc bit ca Xõy dng 13% Du khớ 68% thu NTNN ti Vit Nam Vic np thu mụn bi ca cỏc NTNN c quy nh ti Thụng t s 46/2003/TT-BTC ngy 07/05/2003 hng dn sa i, b sung Thụng t s 96/2002/TT-BTC ngy 24/10/2002 hng dn thc hin Ngh nh s 75/2002/N-CP ngy 30/8/2002 ca Chớnh ph v thu mụn bi Vic NTNN úng thu mụn bi cng cũn gõy nhiu tranh cói v s c trỡnh by chi tit hn cỏc phn sau T trng lnh vc du khớ, xõy dng cao (Ngun: Cc thu tnh B Ra - Vng Tu) Thu NTNN ca BR-VT chim 16% s thu NTNN ton quc nm 2010, ú thu lnh vc thm dũ khai thỏc du khớ chim ti 68% - 41 - - 42 - Chớnh sỏch thu c xõy dng va cú s riờng bit, va cú s chung vi thuc vo loi hỡnh ODA: vin tr khụng hon li hay vay u ói, vay hn cỏc chớnh sỏch thu khỏc hp v.v Thu NTNN ti Vit Nam c quy nh mt Thụng t B Ti 2.3.2 So sỏnh thu NTNN ca Vit Nam v cỏc nc: chớnh ban hnh, hng dn thc hin ngha v thu ỏp dng i vi t chc, H thng thu NTNN ca Vit Nam ó tri qua 20 nm xõy dng v cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam hoc cú thu nhp phỏt sinh ti phỏt trin T ch cũn s khai, n gin, cha bao quỏt ht cỏc ngun thu, Vit Nam Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi l t chc kinh thu NTNN hin ó tng i gn vi cỏc nc tiờn tin v khu doanh thc hin ngha v thu giỏ tr gia tng (GTGT), thu thu nhp doanh vc So sỏnh vi thu NTNN ti cỏc nc, ta thy thu NTNN ca Vit Nam nghip (TNDN) theo hng dn ti Thụng t ny Nh thu nc ngoi, Nh hin cú cỏc im tng ng nh sau: thu ph nc ngoi l cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh thc hin ngha v V i tng chu thu: ó bao quỏt hu ht cỏc ngun thu, cỏc hỡnh thc thu GTGT theo hng dn ti Thụng t ny, thu thu nhp cỏ nhõn (TNCN) kinh doanh cú hin din hoc khụng cú hin din ti Vit Nam nh: tin theo phỏp lut v thu TNCN i vi cỏc loi thu, phớ v l phớ khỏc, Nh lói vay, tin bn quyn, cung cp hng húa dch v, thuờ mỏy múc thit b, thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi thc hin theo cỏc bn phỏp xõy lp, ti bin, hng khụng, t vn, chuyn quyn s hu, quyn s lut v thu, phớ v l phớ khỏc hin hnh Nh vy, khụng cú mt bn x dng ti sn, u t chng khoỏn v.v lý tt cỏc cỏc loi thu ỏp dng i vi NTNN V i tng np thu: NTNN iu kin t kờ khai np thu NTNN; Thu NTNN v H tr phỏt trin chớnh thc - ODA: H tr phỏt trin chớnh thc (hay ODA, vit tt ca cm t Official cỏc trng hp khỏc Bờn Vit Nam ký hp ng np thu; Quy nh ny phự hp vi thu NTNN ca cỏc nc ang ỏp dng; Development Assistance) c gi l H tr bi vỡ cỏc khon u t ny V thu sut: nhỡn chung, thu sut NTNN ti Vit Nam cú mc ph thụng thng l cỏc khon cho vay khụng lói sut hoc lói sut thp vi thi gian l 10% tớnh trờn tng s tin phi tr cho Bờn nc ngoi, ú thu vay di; gi l Phỏt trin vỡ mc tiờu danh ngha ca cỏc khon u t ny l GTGT l 5%, thu TNDN l 5% So sỏnh vi cỏc nc khỏc, mc thu phỏt trin kinh t v nõng cao phỳc li nc c u t; gi l Chớnh thc, sut ny khụng cao (Ph lc 1: Bng thu sut thu NTNN ca cỏc nc) vỡ nú thng l cho Nh nc vay Vit Nam ó cú Quy ch qun lý v s Quan h gia quy nh ca thu NTNN v Hip nh trỏnh ỏnh thu hai dng ngun h tr phỏt trin chớnh thc ban hnh kốm theo Ngh nh s ln: Trong trng hp Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln m nc Cng 131/2006/N-CP ngy 09/11/2006 ca Chớnh ph v vic ban hnh Quy ch hũa Xó hi Ch ngha Vit Nam ký kt cú quy nh khỏc vi quy nh ti qun lý v s dng ngun h tr phỏt trin chớnh thc B Ti chớnh cng ó Thụng t 134/2008/TT-BTC thỡ ỏp dng quy nh ti Hip nh iu ny cú Thụng t s 123/2007/TT-BTC ngy 23/10/2007 hng dn thc hin l phự hp vi thụng l quc t, cam kt ca Vit Nam vi cỏc nc chớnh sỏch thu i vi cỏc chng trỡnh, d ỏn s dng ngun h tr phỏt quan h kinh t trin chớnh thc Theo ú, vic np thu ca NTNN s c mt s u ói tựy - 43 - Nh vy, cú th thy mt s im tớch cc ca thu NTNN ti Vit - 44 - Cú c thng trỳ ti Vit Nam, hot ng kinh doanh ti Vit Nam trờn Nam: 183 ngy, ỏp dng ch k toỏn Vit Nam Phng phỏp th hai l np - Thu sut i vi NTNN tng i thp so vi cỏc nc; thu GTGT v TNDN theo t l n nh, ỏp dng cho cỏc NTNN khụng - To iu kin cho NTNN ỏp dng k toỏn n gin, khu tr v hon thu tha cỏc iu kin trờn Thụng t 197/2009/TT-BTC b sung thờm GTGT; phng phỏp NTNN np thu GTGT theo phng phỏp khu tr, thu - Cỏc quy nh v Hip nh phự hp vi thụng l quc t; TNDN theo t l n nh, ỏp dng cho NTNN nu ỏp ng hai iu - Th tc v thu ó c ci cỏch theo hng n gin húa; kin: Cú c thng trỳ ti Vit Nam v hot ng kinh doanh ti Vit Nam - m bo c cnh tranh gia cỏc doanh nghip v ngoi nc trờn 183 ngy, t chc hch toỏn k toỏn theo quy nh ca phỏp lut v k 2.3.3 Cỏc hn ch ca chớnh sỏch thu NTNN ti Vit Nam: toỏn v hng dn ca B Ti chớnh thỡ ng ký vi c quan thu thc Tuy nhiờn, bờn cnh nhng u im trờn, chớnh sỏch thu NTNN ca Vit Nam cũn bc l mt s hn ch, ú l: hin np thu GTGT theo phng phỏp khu tr v np thu TNDN theo phng phỏp n nh Nh vy, NTNN ti Vit Nam cú ti phng phỏp V cỏc loi thu phi np: Thụng t 134/2008/TT-BTC thay th Thụng t np thu So vi cỏc nc, ch cú hai trng hp: NTNN hot ng kinh s 05/2005/TT-BTC v Thụng t s 16/1999/TT-BTC v thu cc, doanh qua CSTT np thu nh doanh nghip nc; NTNN hot nhiờn, Thụng t ch hng dn thc hin v thu GTGT v thu TNDN ng kinh doanh khụng qua CSTT: np thu theo phng phỏp khu tr i vi cỏc loi thu, phớ v l phớ khỏc, Nh thu nc ngoi, Nh thu ti ngun Vic ỏp dng ti 03 phng phỏp np thu s dn ti tng gỏnh ph nc ngoi thc hin theo cỏc bn phỏp lut v thu, phớ v l phớ nng kim tra thu GTGT lờn c quan thu (vn ó quỏ ti so vi ngun khỏc hin hnh Nh vy, NTNN phi tham kho tt cỏc cỏc bn nhõn lc) v trờn thc t, rt ớt NTNN ng ký np thu theo phng phỏp phỏp lut v thu khỏc bit ngha v v thu ca mỡnh hot ng thu GTGT khu tr, thu TNDN n nh kinh doanh ti Vit Nam, tiờu ca Thụng t 134/2008/TT- V ch k toỏn v kờ khai thu: ngy 31/12/2009 B Ti chớnh ban hnh BTC l hng dn thc hin ngha v thu ỏp dng i vi t chc, cỏ Thụng t s 244/2009/TT-BTC hng dn sa i k toỏn mt s nghip nhõn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam hoc cú thu nhp phỏt sinh ti v kinh t, b sung k toỏn cỏc nghip v kinh t mi phỏt sinh cha c Vit Nam c bit, NTNN ti Vit Nam cũn phi np thu Mụn bi vi quy nh Ch k toỏn doanh nghip Theo ú, Cỏc t chc, cỏ mc 1.000.000/nm theo quy nh ti Thụng t s 42/2003/TT-BTC ngy nhõn nc ngoi sn xut kinh doanh trờn c s hp ng, tho thun hoc 07/05/2003 õy l mt im cũn gõy nhiu tranh cói cam kt vi t chc, cỏ nhõn Vit Nam (gi tt l Nh thu nc ngoi), V phng phỏp np thu: Thụng t 134/2008/TT-BTC quy nh hai cú c s c trỳ ti Vit Nam phi thc hin k toỏn theo quy nh ca Lut phng phỏp np thu i vi NTNN: phng phỏp kờ khai nh i vi K toỏn; H thng Chun mc k toỏn Vit Nam; Ch k toỏn Doanh doanh nghip nc, ỏp dng i vi NTNN tha cỏc iu kin: nghip Vit Nam. iu ny cú ngha l, NTNN cú c s c trỳ ti Vit - 45 - - 46 - Nam bt buc phi thc hin ch k toỏn Vit Nam Thụng t 134 quy Quy nh v a im khai thu TNDN i vi chi nhỏnh cú hot ng sn nh trng hp NTNN np thu theo phng phỏp n nh Bờn Vit xut: Theo quy nh hin hnh, trng hp doanh nghip cú c s sn xut Nam np thay thu cho Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi (bao gm c c s gia cụng, lp rỏp) hch toỏn ph thuc hot ng ti a np thu theo hng dn ti im 2, im Mc III Phn B Thụng t ny bn tnh, thnh ph trc thuc trung ng khỏc vi a bn ni doanh nu Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi khụng ỏp ng c nghip úng tr s chớnh thỡ s thu c tớnh np ni cú tr s chớnh v mt cỏc iu kin nờu ti im Mc II Phn B Thụng t ny. ni cú c s sn xut Cng nh trng hp trờn, quy nh ny lm tng iu ny cú ngha l trng hp NTNN cú c s c trỳ ti Vit Nam thờm th tc v thu i vi trng hp cỏc NTNN trc tip np thu, nhng khụng thc hin ch k toỏn Vit Nam thỡ np thu theo phng tng s thu phi np khụng i phỏp n nh v Bờn Vit Nam khu tr np h Quy nh ti Thụng t V Mó s thu: Theo quy nh hin hnh v ng ký thu, i vi trng 244/2009/TT-BTC l khụng phự hp vỡ vic xỏc nh NTNN cú c s s hp nh thu v nh thu ph nc ngoi, cỏc hp ng, hp tỏc kinh trỳ hay khụng nhiu trng hp cha th xỏc nh c NTNN doanh ca Vit Nam vi ngi nc ngoi, nhng bờn nc ngoi khụng ký hp ng vi Bờn Vit Nam Ngoi ra, Thụng t s 60/2007/TT-BTC trc tip np thu ti Vit Nam, thỡ bờn Vit Nam ký hp ng vi nh ngy 14/06/2007 ca B Ti chớnh hng dn thc hin mt s iu ca thu cú trỏch nhim kờ khai v np thu cho bờn nc ngoi Bờn Vit Lut Qun lý thu v hng dn Ngh nh s 85/2007/N-CP ngy Nam c cp mt mó s thu 10 s s dng cho vic kờ khai, np h 25/5/2007 ca Chớnh ph quy nh chi tit thi hnh mt s iu ca Lut thu cho cỏc nh thu, nh thu ph nc ngoi Bờn Vit Nam phi np Qun lý thu ch cú hng dn i vi trng hp NTNN thc hin ch Bn kờ danh sỏch cỏc nh thu ph, nh thu ph nc ngoi ký hp ng k toỏn Vit Nam: thc hin nh doanh nghip nc v trng hp hp tỏc kinh doanh cú kờ khai, np thu thụng qua bờn Vit Nam Mi nh NTNN khụng thc hin ch k toỏn Vit Nam: Bờn Vit Nam ký hp thu, nh thu ph nc ngoi bn kờ s c cp mó s thu 13 s ng kờ khai v np thu thay NTNN Nh vy, cú s chng chộo, hng theo mó s thu np h ca Bờn Vit Nam ký hp ng Mó s thu ny dn cha rừ i vi ch k toỏn v kờ khai thu ca NTNN c s dng phõn bit s thu phi np, ó np ca tng nh thu, nh Quy nh v a im kờ khai, np thu i vi hp ng xõy dng: Theo thu ph nc ngoi Bờn Vit Nam ký hp ng kờ khai v np h quy nh hin hnh, i vi hp ng nh thu l hp ng xõy dng, lp thu vi c quan Thu Bờn Vit Nam ký hp ng phi thc hin kờ khai t thỡ np h s khai thu cho cc thu qun lý a phng ni din ng ký thu cho tng nh thu, nh thu ph theo Ph lc t khai ng hot ng xõy dng, lp t iu ny lm tng thờm th tc v thu i ký thu - Mu s 04.2-K-TCT; ng thi phi lm th tc chm dt vi c trng hp cỏc NTNN trc tip np thu ln trng hp Bờn Vit hiu lc mó s 13 s ca cỏc nh thu nc ngoi chm dt hp ng Nam khu tr np h thu, tng s thu thu c khụng thay i, Theo nguyờn tc cp mó s thu, ngi np thu ch c cp mt mó s ng thi lm phc thờm vic qun lý thu NTNN thu nht s dng sut quỏ trỡnh hot ng t ng ký - 47 - - 48 - thu cho n khụng cũn tn ti Mó s thu c dựng kờ khai np hnh bn quy phm phỏp lut 2008) Tuy nhiờn, vic tuõn th quy nh thu cho tt c cỏc loi thu m ngi np thu phi np, k c trng hp v hi t cỏc bn v thu NTNN cha c nht quỏn Vớ d: ngi np thu kinh doanh nhiu ngnh ngh khỏc hoc hot ng Thụng t s 37 TC/TCT nm 1995 thay th Thụng t s 07 TC/TCT v sn xut kinh doanh ti cỏc a bn khỏc Tuy nhiờn, thi gian qua Thụng t s 30 TC/TCT quy nh: Thụng t ny cú hiu lc thi hnh trng hp Nh thu nc ngoi thc hin nhiu d ỏn c duyt k t ngy 01/06/1995 v thay th cho Thụng t s 07 TC/TCT ngy khỏc thỡ c cp mó s riờng cho tng d ỏn Nh vy, mt Nh 30/03/1992 v Thụng t s 30 TC/TCT ngy 18/07/1992 ca B Ti thu nc ngoi nu thc hin nhiu d ỏn khỏc thỡ cú nhiu mó s chớnh, ỏp dng i vi cỏc Hp ng c ký kt t ngy 01/06/1995 thu Vic cp mó s thu cho Nh thu theo tng d ỏn s to iu kin tr i Cỏc Hp ng ó ký trc ngy 01/06/1995 ỏp dng theo qun lý thu cho tng d ỏn c cht ch, tỏch bch v thc hin ngha cỏc quy nh ca Thụng t s 30 TC/TCT v Thụng t s 07 TC/TCT v thu ti ni thc hin d ỏn Tuy nhiờn, nht quỏn vic cp mó cho cỏc khon toỏn theo hp ng cho n ht ngy 30/09/1995, s thu gia quy nh ca phỏp lut v cỏc bn hng dn thỡ cn phi k t ngy 01/10/1995 tr i thc hin theo hng dn ti Thụng t nghiờn cu b sung ni dung vo chớnh sỏch chung, thc hin th tc hnh ny. chớnh hp lý Thụng t s 169/1998/TT-BTC quy nh: Đối với Hợp đồng Nhà V tớnh n nh ca chớnh sỏch: Trong sut thi gian xõy dng, thc hin thầu, Nhà thầu phụ đợc ký trớc ngày 01/01/1999 thực chớnh sỏch thu i vi NTNN, ó cú nhiu ln cú s thay i v quan khoản tiền toán cho Nhà thầu, Nhà thầu phụ trớc ngày im, cỏch tớnh thu i vi cựng mt hot ng Chng hn i vi hot 01/01/1999 thực nghĩa vụ thuế theo văn hớng dẫn thời ng thuờ MMTB: Thụng t 169/1998/TT-BTC quy nh hot ng cho điểm toán Các khoản toán từ ngày 01/01/1999 thực thuờ MMTB, phng tin ti l hot ng dch v; Thụng t nghĩa vụ thuế theo hớng dẫn Thông t Trờng hợp, Nhà thầu 05/2005/TT-BTC quy nh hot ng ny phi np tin bn quyn; Thụng đ nộp thuế doanh thu hoạt động xây lắp toàn giá t 134/2008/TT-BTC li quy nh õy l hot ng dch v S thiu n trị hợp đồng trớc ngày 01/01/1999, Nhà thầu phụ nộp nh v chớnh sỏch l mt hn ch rt ln ca thu NTNN ca Vit Nam, thuế GTGT số tiền đợc Nhà thầu toán từ ngày gõy khụng ớt khú khn cho cỏc NTNN v c c quan thu thc hin 01/01/1999. V tớnh hi t: Theo quy nh, khụng c quy nh hiu lc tr v trc i vi cỏc trng hp sau õy: a) Quy nh trỏch nhim phỏp lý mi i vi hnh vi m vo thi im thc hin hnh vi ú phỏp lut khụng quy nh trỏch nhim phỏp lý; b) Quy nh trỏch nhim phỏp lý nng hn (iu 76, Lut ban hnh bn quy phm phỏp lut 1996, iu 79, Lut ban Thụng t s 05/2005/TT-BTC quy nh: i vi Hp ng nh thu, Hp ng nh thu ph nc ngoi ó ký trc ngy Thụng t ny cú hiu lc thỡ vic xỏc nh phng phỏp np thu, xỏc nh s thu phi np, quyt toỏn thu c tip tc thc hin nh hng dn ti Thụng t 169/1998/TT-BTC ngy 22/12/1998 v Thụng t s 95/1999/TT- - 49 - - 50 - BTC ngy 06/08/1999 cho n kt thỳc hp ng Trng hp k nh v loi thu GTGT v TNDN Cỏc loi thu khỏc NTNN thc hin t ngy 01/01/2005 cú vic gia hn Hp ng thu, Hp ng thu ph theo cỏc quy nh liờn quan ó ký trc ngy Thụng t ny cú hiu lc thi hnh thỡ vic tớnh thu, Kt lun chng 2: kờ khai v np thu k t ngy gia hn hp ng thc hin nh hng dn ti Thụng t ny. Chng ó túm lc quỏ trỡnh hỡnh thnh cỏc bn phỏp quy v thu NTNN ti Vit Nam t nm 1991 n nay, ni dung v cỏc thay i c Thụng t 134/2008/TT-BTC quy nh: Thụng t ny cú hiu lc thi bn ca thu NTNN ti Vit Nam hin hnh, cỏc c im ca thu nh thu hnh sau 15 ngy k t ngy ng Cụng bỏo v ỏp dng t nc ngoi ti Vit Nam, so sỏnh thu nh thu nc ngoi ca Vit Nam vi 01/01/2009. iu ny l khụng phự hp, vỡ khụng cp ti cỏc hp thu nh thu nc ngoi ca cỏc nc, nhng cũn hn ch ca chớnh ng NTNN ó ký trc TT 134/2008/TT-BTC cú hiu lc; Sau sỏch thu NTNN ti Vit Nam tỡm bin phỏp hon thin Chng ú, mói ti thỏng 10/2009, B Ti chớnh mi ban hnh Thụng t s 197/2009/TT-BTC quy nh: Trng hp cỏc Hp ng thu, Hp ng thu ph c ký kt trc ngy Thụng t s 134/2008/TT-BTC cú hiu lc thỡ vic xỏc nh ngha v thu GTGT, thu TNDN tip tc thc hin nh hng dn ti Thụng t s 05/2005/TT-BTC ngy 11/1/2005 ca B Ti chớnh. Qua phõn tớch trờn, cú th thy mt s hn ch ca chớnh sỏch thu NTNN ti VN: - Chớnh sỏch khụng nht quỏn, cũn nhiu thay i, dn n cỏc nh thu nc ngoi e ngi hot ng ti Vit Nam; - Vn bn phỏp quy hng dn cũn cha rừ rng, dn ti cỏch hiu khỏc gia c quan thu v ngi np thu; thm gia c quan thu cỏc a phng ụi cú cỏch hiu khỏc v cựng mt , gõy khú khn cho nh thu nc ngoi; - Th tc v thu cha thun li cho nh u t; - Mc dự ó cú Thụng t v thu NTNN, Nh u t phi tham kho cỏc bn phỏp quy khỏc quy nh cỏc loi thu phi np: TNCN, Mụn bi, th tc kờ khai v.v iu ny l thụng t v thu NTNN hin ch quy - 51 - CHNG 3: GII PHP HON THIN THU I VI NH THU NC NGOI TI VIT NAM 3.1 Mc tiờu v nh hng hon thin thu NTNN ti Vit Nam: T ngy thnh lp (10/09/1945) n nay, ngnh thu luụn phn u n - 52 - phn kinh t cng nh gia cỏc doanh nghip nc v doanh nghip cú u t nc ngoi v NTNN; - Xõy dng chớnh sỏch thu nh thu nc ngoi minh bch, d ỏp dng, phự hp xu hng ci cỏch ngnh thu thi gian ti; - Xõy dng chớnh sỏch thu nh thu nc ngoi ng b vi h thng lc khụng ngng, ỏp ng yờu cu ca ng, Nh nc, thc hin nhim v chớnh sỏch thu núi riờng v h thng chớnh sỏch phỏp lut núi chung; kinh t chớnh tr qua tng thi k Sau gn 25 nm i mi, tri qua ba bc n nh, to thun li cho ngi np thu v c quan qun lý thc ci cỏch ln, n ngnh thu ó t c nhng thnh tu ỏng khớch l: H thng chớnh sỏch thu c xõy dng v ngy cng hon thin, lm c s phỏp lý huy ng ngun lc v l cụng c ng v Nh nc iu hin 3.2 Cỏc gii phỏp hon thin thu nh thu nc ngoi ti Vit nam Cỏc gii phỏp hon thin thu nh thu nc ngoi ti Vit nam c chnh s phỏt trin nn kinh t - xó hi, ng viờn c cỏc ngun lc, thỳc thc hin cp v mụ v vi mụ, c th nh sau: y sn xut, kinh doanh phỏt trin nhanh; khuyn khớch xut khu, khuyn 3.2.1 Cỏc gii phỏp v mụ: khớch u t, i mi cụng ngh, thỳc y chuyn dch c cu kinh t, gúp Tng cng s lónh o, ch o trc tip, thng xuyờn ca ng, Quc phn quan trng cho nn kinh t tng trng cao, bn vng, nõng cao i hi, Chớnh ph, cỏc B, ngnh v chớnh quyn a phng cỏc cp tt sng nhõn dõn c cỏc mt ca lnh vc thu v ci cỏch h thng thu Qua 20 nm thc hin, Thu NTNN ti Vit Nam ó phỏt huy tỏc dng Thu l ngun thu ch yu ca quc gia Tuy nhiờn, ngnh thu khụng th tớch cc, m bo vic huy ng ngun thu t hot ng ca cỏc NTNN ti mt mỡnh hon thnh nhim v chớnh tr c giao Cng nh mi c quan Nh Vit Nam, úng gúp mt phn vo NSNN Tuy nhiờn, chớnh sỏch thu NTNN nc khỏc, c quan thu cỏc cp nm di s lónh o ca Cp y ng tng ti Vit Nam cũn nhng tn ti cn khc phc, hon thin Vic hon ng; Lut thu c Quc hi thụng qua; C quan thu cỏc cp l c quan trung thin chớnh sỏch thu i vi NTNN nhm mc ớch v theo cỏc nh hng ng úng ti a phng, chu s lónh o song trựng ca c quan thu cp trờn sau: v chớnh quyn a phng S lónh o, ch o trc tip, thng xuyờn ca - Chớnh sỏch thu NTNN phi l cụng c qun lý v iu tit ca Nh ng, Quc hi, Chớnh ph, cỏc B, ngnh v chớnh quyn a phng cỏc cp nc i vi hot ng ca cỏc NTNN, ng viờn c ngun lc ny; tt c cỏc lnh vc thu v ci cỏch h thng thu l yờu cu bt buc, m m bo s thu ngõn sỏch nh nc; bo s thnh cụng vic thc hin nhim v ca ngnh thu Thu NTNN - Chớnh sỏch thu NTNN phi to mụi trng phỏp lý bỡnh ng, cụng bng, ỏp dng h thng thu thng nht khụng phõn bit gia cỏc thnh cng l mt b phn tng th cỏc chớnh sỏch thu ca ngnh, cng cn s ch o ca cỏc quan liờn quan Chng hn, c quan thu a phng mun tng cng s qun lý v thu TNCN ca cỏc NTNN, bờn cnh vic bỏo cỏo lờn c - 53 - - 54 - quan thu cp trờn, cn s ch o ca cp y, UBND a phng cú s phi phự hp vi i tng c tuyờn truyn (tuyờn dng cỏc in hỡnh tiờn tin, hp vic qun lý thu TNCN ca NTNN Cỏc bin phỏp thc hin nh: lp nhõn rng cỏc cỏ nhõn, th chp hnh tt ngha v thu, a dng cỏc hỡnh on kim tra liờn ngnh (thu, cụng an, qun lý th trng, BHXH, S cụng thc ph bin phỏp lut thu, ỏp ng mt cỏch thun tin nht cho NNT, ) thng v.v ), ch th phi hp qun lý u phi cú s lónh o ca cp y, Thit lp chng trỡnh ụn c, kim tra, hng dn, ỏnh giỏ vic thc hin k UBND a phng, s phi hp ca cỏc ban ngnh liờn quan hoch v cụng tỏc trin khai trờn thc t; kin ngh, xut cỏc hỡnh thc, bin Cỏc c quan thụng tin i chỳng, h thng giỏo dc quc gia cú trỏch nhim phỏp hiu qu hn; kp thi b sung, iu chnh cho sỏt tỡnh hỡnh thc t, yờu y mnh cụng tỏc tuyờn truyn, giỏo dc v cỏc chớnh sỏch thu mi t cu, nhim v ca ngnh thu chc, cỏ nhõn hiu rừ v t giỏc chp hnh nghiờm chnh phỏp lut thu Hon thin, ci cỏch ng b cỏc c ch, chớnh sỏch qun lý v t ai, Biu dng cỏc t chc, cỏ nhõn thc hin tt ngha v thu, ng thi phờ toỏn khụng dựng tin mt, ng ký kinh doanh, xut, nhp khu, xut, phỏn mnh m cỏc hin tng vi phm phỏp lut thu nhp cnh, k toỏn, giỏ to iu kin thun li cho cụng tỏc qun lý thu Quỏn trit ch trng, ng li ca ng, PL ca Nh nc; nh hng mi giai on, mi thi k khỏc nhau, phi hp cht ch, trc tip vi cỏc v ci cỏch h thng thu Chớnh sỏch thu núi chung v thu NTNN núi riờng nm tng th h cp u ng ng viờn ton b h thng chớnh tr vo cuc (i phỏt thanh, thng lut ca quc gia Hon thin, ci cỏch ng b cỏc c ch, chớnh sỏch truyn hỡnh, bỏo hỡnh, bỏo vit, in n, xut bn phm, internet, h thng giỏo dc qun lý v t ai, toỏn khụng dựng tin mt, ng ký kinh doanh, xut, hc ng; i tng bao gm cỏn b cụng chc, hc sinh, sinh viờn, h kinh nhp khu, xut, nhp cnh, k toỏn, giỏ s to iu kin thun li cho cụng tỏc doanh, doanh nghip, ) Trong ú, CQT cỏc cp ch trỡ, kt hp vi cỏc n v qun lý thu v ci cỏch h thng thu Chng hn, ng b húa vic cp giy ban ngnh liờn quan t chc trin khai tuyờn truyn, giỏo dc phỏp lut thu theo phộp NTNN hot ng lnh vc xõy dng vi ng ký, cp MST NTNN; a b c phõn cụng Thc hin ỳng theo chng trỡnh, k hoch, mc ớch, cp phộp hot ng ca cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam gn lin yờu cu mi thi k; m bo NNT hiu ỳng, nghe theo v lm vi thụng tin cho c quan thu phi hp qun lý; hon thin h thng k toỏn i theo p dng cỏc hỡnh thc, bin ỏp tuyờn truyn a dng, phong phỳ, khụng vi NTNN phự hp thụng l quc t, m bo yờu cu qun lý thu i vi sỏo rng; bo m tỏc ng hiu qu n i tng c tuyờn truyn Thc NTNN; quy nh toỏn qua ngõn hng trỏnh, gim gian ln v thu v.v hin thng xuyờn, liờn tc, ng b nhng cú trng tõm, trng im, ỳng i Tng cng trỏch nhim ca cỏc t chc, cỏ nhõn vic phi hp vi c tng; cú chng trỡnh thng nht t TW n a phng theo nhng ch , quan thu nh: cung cp thụng tin, iu tra, x lý vi phm, gii quyt khiu ni dung phự hp vi yờu cu, nhim v ca ngnh Thu, phự hp vi i tng ni, t cỏo v cỏc bin phỏp hnh chớnh khỏc nõng cao hiu lc, hiu qu trờn a bn Tng bc ỏp dng cụng ngh thụng tin, ng dng khoa hc k ca phỏp lut thu thut nhm phỏt trin, m rng v nõng cao cht lng mt hỡnh thc v ni U ban nhõn dõn cỏc cp phm vi nhim v, quyn hn ca mỡnh cú dung cụng tỏc tuyờn truyn, ph bin phỏp lut thu phự hp vi trỡnh dõn trớ, trỏch nhim: Ch o cỏc c quan cú liờn quan ti a phng phi hp vi c - 55 - - 56 - quan qun lý thu lp d toỏn thu ngõn sỏch nh nc v t chc thc hin Vit Nam hot ng ny ó rt ph bin trờn th gii t rt lõu Ti nhim v thu ngõn sỏch nh nc trờn a bn; Kim tra vic thc hin phỏp lut Nht Bn, i lý thu ó cú t nm 1952, Trung Quc hin cú hn 70.000 i lý v thu; Cỏc c quan khỏc ca Nh nc cú trỏch nhim tuyờn truyn, ph bin, Cỏc hot ng ny giỳp cho t chc, cỏ nhõn np thu hiu rừ cỏc quy nh ca giỏo dc phỏp lut v thu; phi hp vi c quan qun lý thu vic qun lý phỏp lut v thu, lm tt cụng tỏc k toỏn, thc hin ỳng ngha v v trỏch thu; to iu kin thun li cho ngi np thu thc hin ngha v thu C nhim ca mỡnh c bit, i vi NTNN, thi gian hot ng ti Vit Nam quan iu tra, Vin kim sỏt, To ỏn phm vi nhim v, quyn hn ca ngn, vic s dng cỏc dch v v thu l nhu cu thit yu, gim thiu ri ro v mỡnh cú trỏch nhim t, iu tra, truy t, xột x kp thi, nghiờm minh ti khai thu cho NTNN, gim bt ỏp lc cho c quan thu phm vi phm phỏp lut v thu theo quy nh ca phỏp lut v thụng bỏo tin Kin ton b mỏy ngnh thu theo hng qun lý theo chc nng, tng , kt qu x lý v vic cho c quan qun lý thu; Mt trn T quc Vit Nam cng trỏch nhim v quyn hn ca c quan thu cỏc cp v cỏc t chc thnh viờn ca Mt trn t chc ng viờn nhõn dõn, giỏo dc hi K t nm 2006, vic ỏp dng c cu t chc theo chc nng cỏc c viờn nghiờm chnh thi hnh phỏp lut v thu; phờ phỏn cỏc hnh vi vi phm quan thu - ni cỏn b thu c phõn cụng vo b phn theo chc nng qun phỏp lut v thu T chc chớnh tr xó hi - ngh nghip, t chc xó hi, t chc lý thu - l mt bc tin quan trng s chuyn i ca ngnh thu Tuy xó hi - ngh nghip phi hp vi c quan qun lý thu vic tuyờn truyn, nhiờn, nng lc ca ngnh thu vic khai thỏc trit li ớch ca c cu t ph bin, giỏo dc phỏp lut v thu n cỏc hi viờn v.v chc mi b hn ch bi nhiu yu kộm quan trng ú bao gm: (1) t l Khuyn khớch, y mnh cỏc hot ng t vn, cung cp dch v v thu, k cỏn b c phõn b vo cỏc chc nng ca cụng tỏc qun lý thu cha phự hp toỏn, kim toỏn, i lý thu nhm giỳp cho t chc, cỏ nhõn np thu hiu rừ (thiu cho cỏc chc nng mang li giỏ tr cao nh tuyờn truyn h tr, tra cỏc quy nh ca phỏp lut v thu, lm tt cụng tỏc k toỏn, thc hin ỳng v cng ch); (2) cỏc hot ng nghip v hu nh hon ton c x lý phõn ngha v v trỏch nhim ca mỡnh tỏn trờn ton b mng li c quan thu cp tnh v huyn; (3) vai trũ hn ch hiu mt cỏch cn k v thc hin ỳng n cỏc quy nh ca chớnh ca Tng cc Thu vic giỏm sỏt v qun lý hot ng ca c quan thu sỏch thu l mt khụng phi n gin i vi cỏc i tng np thu, cp di; v (4) thiu ngun nng lc chuyờn gia c th nh nhúm lp k hoch nht l thc hin ỏp dng c ch qun lý thu np thu theo phng thc cỏc chin lc, tr giỳp cho t chc vic thnh lp v qun lý k hoch i tng np thu t kờ khai, t tớnh v t np thu, bi thc tin khụng chin lc ca ngnh Hin ti TCT ó thnh lp c b phn qun lý thu phi i tng np thu no cng cú th hiu bit, nm rừ v thc hin ỳng doanh nghip ln lm c s cho vic chuyn i tng bc t mụ hỡnh qun ngha v thu ca mỡnh vi Nh nc Do vy, vic cung cp dch v t thu lý thu chc nng sang mụ hỡnh qun lý thu theo i tng, kt hp vi qun l nhu cu rt bc xỳc, thit thc ca cỏc i tng np thu iu kin hin lý thu theo chc nng; nhim v xõy dng hng dn chớnh sỏch trung Ci cỏch hnh chớnh v hin i húa ngnh thu, tt yu ũi hi s phỏt trin v u mi l V Chớnh sỏch m bo thng nht v ng b qun ca dch v t vn, k toỏn, kim toỏn, i lý thu Dch v i lý thu mi cú lý thu Nghiờn cu vic tng bc hỡnh thnh cỏc Cc Thu vựng gn vi - 57 - - 58 - phõn cp Ngõn sỏch nh nc giai on ti kin ton b mỏy cp chuyờn sõu cỏc chc nng qun lý thu cho cỏc chuyờn gia, ging viờn kiờm Cc Thu tinh gn, nhng nng lc thc hin cỏc chc nng qun lý chc v cỏn b tr cú nng lc; thu v m bo s dng ngun lc hiu qu; ng thi y mnh cụng tỏc u 3.2.2 Cỏc gii phỏp c th nhim thu cho cỏc c quan qun lý, cỏc t chc chi tr, phng xó trờn a bn V xõy dng chớnh sỏch thu i vi NTNN: p dng nht quỏn ba nguyờn tc sau: Tng cng cụng tỏc o to, bi dng nõng cao trỡnh cỏn b thu theo Cỏc quy nh v thu NTNN c xõy dng h thng Lut thu hng chuyờn nghip, chuyờn sõu, ỏp ng yờu cu qun lý thu tiờn tin, núi chung v tng sc thu núi riờng hin i Hin nay, h thng Lut thu ca Vit Nam bao gm: Lut qun lý y mnh cụng tỏc o to, o to li, bi dng kin thc chuyờn thu, Lut thu GTGT, Lut thu TNDN, Lut thu TNCN, Lut thu XNK, sõu theo tng chc nng qun lý cho cỏn b, cụng chc thu nhm nõng cao Lut thu Ti nguyờn, Lut thu TTB; mt s bn phỏp quy v phớ, l nng lc, trỡnh cho cỏn b ngnh thu Xõy dng c mụ hỡnh chun v phớ, thu Mụn bi, cỏc Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln v.v Thụng t o to cỏn b thu, ú qui nh rừ cỏch thc o to cho tng loi cỏn 134/2008/TT-BTC v Thụng t 197/2009/TT-BTC mi ch hng dn v b, cụng chc: o to kin thc c bn v thu cho cỏn b, cụng chc mi thu GTGT v thu TNDN i vi NTNN Cỏc loi thu khỏc ỏp dng theo vo ngnh; Bi dng c bn v nhng kin thc c bn cn thit cụng cỏc quy nh ti cỏc Lut v bn hin hnh Cỏc th tc v thu ỏp dng chc thc hin cụng vic qun lý thu c phõn cụng; Bi dng chuyờn sõu quy nh ca Lut Qun lý thu Nh vy, vic xõy dng mt Thụng t v theo tng chc nng qun lý cho cỏn b thu nhm trang b kin thc chuyờn thu NTNN nh hin cng cha bao trựm c cỏc loi thu ỏp dng cho sõu, chuyờn ngnh, k nng thnh tho v kinh nghim x lý cỏc v NTNN v khụng phự hp vi thụng l quc t Cn thit phi a cỏc hng thu thc tin; o to, bi dng mi cú thay i v chớnh sỏch, dn v thu i vi NTNN vo tng Lut thu tng ng quy trỡnh qun lý Tng cng o to, bi dng kin thc chuyờn mụn X lý thu NTNN tỏch theo hng: NTNN cú CSTT ti Vit Nam v chung, kin thc Qun lý Nh nc, Lớ lun chớnh tr, tin hc, ngoi ng cng NTNN khụng cú c s thng trỳ ti Vit Nam nh k nng giao tip ng x, hoỏ cụng s v o c cụng chc cho cỏn Vic phõn nh NTNN cú CSTT v khụng cú CSTT ỏp dng chớnh b, cụng chc thu; Kt hp vi t chc cỏc khoỏ o to, bi dng k nng sỏch thu l phự hp vi thụng l quc t v thu v u c cỏc nc ỏp chuyờn sõu qun lý thu, k nng qun lý i vi cỏn b lónh o Tng dng i vi NTNN cú CSTT ti Vit Nam ỏp dng cỏc quy nh nh i cng o to, bi dng cỏn b thu bng vic kt hp nhiu hỡnh thc: o vi doanh nghip thnh lp theo lut phỏp Vit Nam, k c ch k toỏn to trung, o to cụng vic, o to trc tuyn qua mng E- Cỏc NTNN khụng cú CSTT ti Vit Nam xõy dng chớnh sỏch phự hp, m Learning; Tng cng hp tỏc quc t v o to chuyờn sõu ti cỏc nc tiờn bo nguyờn tc n gin, hiu qu, minh bch tin, mi chuyờn gia nc ngoi vo Vit Nam t chc cỏc khoỏ bi dng Cỏc quy nh v thu ch nờn xõy dng Lut thu tng ng: - 59 - Quy trỡnh xõy dng chớnh sỏch ca Vit Nam hin nay, bao gm c xõy - 60 - giỳp cỏc nh qun lý vic nm bt s phỏt sinh s lng c s sn xut dng chớnh sỏch thu l: Quc hi ban hnh Lut thu, Chớnh ph ban hnh kinh doanh hng nm thuc cỏc ngnh ngh, giỳp cụng tỏc lp k hoch thu Ngh nh hng dn Lut thu, B Ti chớnh ban hnh Thụng t hng dn sỏt vi thc t ca tng a phng iu kin qun lý ch yu bng cỏc Ngh nh Quy trỡnh ny cú s khỏc bit vi cỏc nc, theo ú cỏc quy nh bin phỏp th cụng, thng kờ trc tip Tuy nhiờn, i vi NTNN vic thu v thu ch nm Lut thu Cỏc phỏt sinh quỏ trỡnh qun lý thu mụn bi trờn thc t Bờn Vit Nam ký hp ng thc hin vi mc thu c gii quyt thụng qua bn ca c quan thu vi ngi np thu, 1.000.000 ng/hp ng, khụng phõn bit cú hay khụng cú CSTT ti Vit gia quyt nh ca tũa ỏn gii quyt tranh chp gia ngi np thu vi Nam, cú hay khụng cú hin din ti Vit Nam iu ny cú ngha l cú th c quan thu Xõy dng cỏc quy nh v thu ch Lut thu nõng cao mt cỏ nhõn nc ngoi cho mt doanh nghip Vit Nam vay, cỏ nhõn nc hiu lc ca bn phỏp quy v thu, vỡ xy tranh chp v thu, tũa ngoi mc dự khụng h cú mt ti Vit Nam phi np thu mụn bi ỏn trc ht cn c vo quy nh ti bn phỏp quy cú hiu lc phỏp lý cao Trng hp cỏ nhõn nc ngoi ú cho nhiu doanh nghip Vit Nam ti cỏc nht l Lut, sau ú mi ti cỏc bn cú hiu lc phỏp lý thp hn; ng a phng khỏc vay thỡ cú th phi np thu mụn bi ti nhiu ni thi, trỏnh c vic Lut ban hnh, nhng cha c ỏp dng vỡ cha cú Trong ú, mt cỏ nhõn Vit Nam cho doanh nghip Vit Nam vay thỡ li hng dn; ti cú hng dn li ỏp dng cho c thi gian trc cú khụng phi np thu mụn bi! iu ny khụng phự hp vi bn cht ca thu hng dn v.v mụn bi, gõy tranh cói quỏ trỡnh thc hin, v thc t thờm chi phớ v V kờ khai np thu: a im kờ khai, cỏc loi thu phi np Sa quy nh v khai thu GTGT ti a im cú cụng trỡnh xõy dng th tc cho Bờn Vit Nam ký hp ng V cp mó s thu: Trng hp NTNN hot ng lnh vc xõy dng cú to thnh m bo cp c MST cho tt c cỏc NTNN, khc phc tỡnh trng ch CSTT ti Vit Nam, NTNN ch khai thu ti ni cú phũng iu cp mt MST np h cho tt c cỏc NTNN ca Bờn Vit Nam ký hp ng, hnh chớnh Trng hp NTNN khụng cú CSTT ti Vit Nam, Bờn dn ti phi qun lý NTNN theo phng phỏp th cụng, mt nhiu thi gian Vit Nam ký hp ng ch khai thu NTNN ti a phng Bờn Vit ca cỏn b qun lý Nam cú tr s chớnh iu ny giỳp gim thiu th tc hnh chớnh v thu c i vi NTNN v Bờn Vit Nam ký hp ng V phng phỏp tớnh thu: ngh b trng hp Nh thu nc ngoi np thu GTGT theo B thu mụn bi i vi NTNN khụng cú s s thng trỳ ti Vit phng phỏp khu tr, np thu TNDN trờn c s kờ khai doanh thu, chi phớ; Nam Ch nờn ỏp dng hai phng phỏp tớnh thu: Xột v chc nng ca thu mụn bi ch yu l kim kờ, kim soỏt nờn i vi NTNN cú c s thng trỳ ti Vit Nam: ỏp dng nh i vi vic a thu mụn bi vo qun lý cỏc hot ng kinh doanh cụng thng doanh nghip nc Nh thu nc ngoi ng ký kờ khai, np nghip nhng nm qua ó phỏt huy hiu qu vic thng kờ, tr thu theo hng dn ti cỏc Lut thu tng ng: thu GTGT, thu - 61 - - 62 - TNDN, thu TNCN v.v v thc hin quyt toỏn vi c quan thu tra v xỏc nh phm vi tra Nõng cao trỡnh cụng chc chm dt hp ng v nc iu ny m bo vic qun lý nh nc tra trờn c s xõy dng tiờu chun tra viờn thu v cú chng trỡnh o i vi nh thu nc ngoi, chng tht thu cho ngõn sỏch nh nc v to cụng chc lm cụng tỏc tra t c cỏc tiờu chun ú Tng cng phự hp vi thụng l quc t cng cụng tỏc kim tra, giỏm sỏt cỏn b tra m bo trung thc, i vi NTNN khụng cú CSTT ti Vit Nam: Bờn Vit Nam ký hp sch Xõy dng S tay tra, kim tra thu NTNN lm c s cho cỏn b ng np thay NTNN theo cỏc th tc quy nh ti Lut qun lý thu tra, kim tra thu ti a phng thng nht ỏp dng ton quc Vic kờ khai v np thu c thc hin mt cỏch n gin; Thu sut Tng cng hiu qu cụng tỏc tra, kim tra cng gúp phn khụng nh ỏp dng theo t l trờn doanh thu nh thu nc ngoi nhn c iu vic m bo vic thc thi chớnh sỏch thu mt cỏch cụng bng i vi ny lm gim bt th tc hnh chớnh cho nh thu nc ngoi v Bờn ngi np thu núi chung v nh thu nc ngoi núi riờng Vit Nam ký hp ng, ng thi c hai bờn cng d dng hn Kt lun chng 3: vic tớnh toỏn chi phớ thu kt cu giỏ tr hp ng m phỏn cỏc hp ng 3.2.3 Cỏc gii phỏp h tr: V ng dng tin hc qun lý thu i vi nh thu nc ngoi: Chng ó a mt s gii phỏp nhm hon thin h thng thu i vi nh thu nc ngoi ti Vit Nam phự hp vi chin lc phỏt trin ca ngnh thu nm 2011-2020, phự hp vi thụng l quc t Cỏc gii phỏp trờn nhm khc phc cỏc hn ch ó nờu Chng 2, giỳp cho chớnh sỏch Xõy dng chng trỡnh qun lý thu NTNN, h tr cụng tỏc ca cỏn b thu nh thu nc ngoi núi riờng, v h thng chớnh sỏch thu núi chung t thu, tng tớnh hiu qu, gim thi gian thc hin cỏc cụng vic th cụng ca hiu qu cao, gúp phn vo cụng cuc phỏt trin nn kinh t quc gia v hi cỏn b thu, cú kh nng kim tra hot ng ca NTNN trờn phm vi ton nhp kinh t quc t quc Chng trỡnh phi cú kh nng thu thp thụng tin t nhiu ngun xỏc nh CSTT ca NTNN, qun lý c tt c cỏc NTNN ca tng doanh nghip Vit Nam p dng gii phỏp ny h tr c quan thu vic kim tra, giỏm sỏt hot ng, ngha v thu ca nh thu nc ngoi, m bo tớnh cụng bng vic thc hin phỏp lut thu Nõng cao cht lng v hiu qu ca cụng tỏc tra, kim tra thu nhm ngn nga, phỏt hin v x lý kp thi cỏc trng hp vi phm phỏp lut thu S dng ti a cụng ngh thụng tin cụng tỏc tra, ỏp dng phng phỏp qun lý ri ro vic la chn doanh nghip lp k hoch - 63 - KT LUN - 64 - XUT CHO NHNG NGHIấN CU TIP THEO ó 20 nm t bn phỏp quy v thu nh thu nc ngoi ti Mc dự ó cú nhiu c gng vic nghiờn cu chớnh sỏch thu i Vit Nam c ban hnh Quỏ trỡnh hỡnh thnh, xõy dng v phỏt trin ca h vi nh thu nc ngoi ca Vit Nam, cú so sỏnh i chiu vi chớnh sỏch thng phỏp lut thu núi chung v thu nh thu nc ngoi ti Vit Nam núi thu nh thu nc ngoi ca cỏc nc phỏt trin v khu vc, tỡm hiu riờng ó t c nhiu tin b, ngy cng phự hp hn vi h thng phỏp nhng hn ch ca h thng chớnh sỏch thu NTNN ca Vit Nam hin hnh, lut thu th gii S thu t thu núi chung, t thu i vi nh thu nc t ú mt s gii phỏp hon thin, nhng hn ch v kin thc v ngoi núi riờng ó úng gúp ỏng k vo quỏ trỡnh xõy dng v phỏt trin ca thi gian nờn cũn nhiu m tm vúc ca mt lun Thc s t nc, to ngun thu ln, n nh cho ngõn sỏch Nh nc Hon thin Kinh t cha th cp v trỡnh by ht c chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi nm nh hng phỏt trin Do vy, tỏc gi hy vng rng thi gian ti, cỏc nh khoa hc, cỏc chung ca ngnh thu, gúp phn to mụi trng kinh doanh bỡnh ng gia chuyờn gia nghiờn cu v lnh vc thu núi chung v thu i vi nh thu cỏc thnh phn kinh t Vi ý ngha ú, ti Hon thin chớnh sỏch thu nc ngoi núi riờng s cú nhng cụng trỡnh nghiờn cu bao quỏt hn, chuyờn i vi nh thu nc ngoi ti Vit Nam c thc hin vi mong mun sõu hn v ti ny, c bit thc hin c cỏc kho sỏt i vi i tng cỏc gii phỏp nờu úng gúp mt phn vo tin trỡnh ci cỏch, phỏt l cỏc nh thu nc ngoi, cỏc doanh nghip Vit Nam ký hp ng nh thu trin ca ngnh thu núi chung, h thng chớnh sỏch thu ca Vit Nam núi nc ngoi Nu c vy, ti s cú tớnh thuyt phc cao hn, rt cú ớch riờng Hy vng, thi gian gn, Vit Nam vi chớnh sỏch thu ng b, cho cỏc nh qun lý vic xõy dng chớnh sỏch phỏp lut thu núi chung cú c cu hp lý s m bo ngun ti lc phc v s nghip xõy dng t v chớnh sỏch thu i vi nh thu nc ngoi núi riờng nc; gúp phn thc hin bỡnh ng, cụng bng xó hi v ch ng hi nhp quc t./ - 65 - TI LIU THAM KHO Trng i hc Kinh t TP HCM, Lý thuyt Ti chớnh cụng, NXB i hc Quc gia TP HCM (2006) Giỏo trỡnh Thu, PGS.TS Phan Th Cỳc - ThS Trn Phc - ThS Nguyn Th M Linh, NXB Thng Kờ (2007) Giỏo trỡnh Thu, Vừ Th Ho - Phan M Hnh - Lờ Quang Cng - Khoa Ti chớnh Nh nc, i hc Kinh T TPHCM, NXB Lao ng (2008) Giỏo trỡnh thu thc hnh, TS Phan Hin Minh - TS Nguyn Ngc Thanh - ThS Chõu Thnh Ngha, NXB Thng kờ (2001) Lut qun lý thu v cỏc bn hng dn thi hnh, NXB Ti chớnh (2007) Hng dn kờ khai, xỏc nh chi phớ, np v quyt toỏn thu thu nhp doanh nghip, thu nh thu, NXB Ti chớnh (2009) Hng dn thc hin Thụng t mi sa i v qun lý thu, NXB H Ni (2011) Tng Cc thu (2005), Vn bn hng dn Hip nh trỏnh ỏnh thu hai ln v thu i vi nh thu nc ngoi Nguyn Hng Thng (2009), Vn dng nguyờn tc ỏnh thu thc tin, Tp Phỏt trin Kinh t, s 220, thỏng 02/2009 10 TS Nguyn Vn Tuyn - Trng i hc Lut H Ni, Cỏc nguyờn tc c bn ca phỏp lut thu v mụ hỡnh cu trỳc ca h thng phỏp lut Thu 11 B K hoch & u t (2008), Bỏo cỏo 20 nm u t nc ngoi ti Vit Nam (1988-2007) 12 Trang web ca cỏc t chc v ngoi nc [...]... vụ thuế theo hớng dẫn tại Thông t này Trờng hợp, Nhà thầu 05/2005/TT-BTC quy nh hot ng ny phi np tin bn quyn; Thụng chính đ nộp thuế doanh thu đối với hoạt động xây lắp trên toàn bộ giá t 134/2008/TT-BTC li quy nh õy l hot ng dch v S thiu n trị hợp đồng trớc ngày 01/01/1999, thì Nhà thầu phụ không phải nộp nh v chớnh sỏch l mt hn ch rt ln ca thu NTNN ca Vit Nam, thuế GTGT đối với số tiền đợc Nhà thầu. .. nh: Đối với các Hợp đồng Nhà V tớnh n nh ca chớnh sỏch: Trong sut thi gian xõy dng, thc hin thầu, Nhà thầu phụ đợc ký trớc ngày 01/01/1999 và đang thực hiện chớnh sỏch thu i vi NTNN, ó cú nhiu ln cú s thay i v quan thì các khoản tiền thanh toán cho Nhà thầu, Nhà thầu phụ trớc ngày im, cỏch tớnh thu i vi cựng mt hot ng Chng hn i vi hot 01/01/1999 thực hiện nghĩa vụ thuế theo các văn bản hớng dẫn tại. .. 32 - - T chc nc ngoi kinh doanh cú c s thng trỳ ti Vit Nam hoc + Chia cc (cc thanh toỏn) dch v bu chớnh, vin thụng quc t theo quy khụng cú c s thng trỳ ti Vit Nam; cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh l nh ca Phỏp lnh Bu chớnh, vin thụng gia Vit Nam vi nc ngoi m i tng c trỳ ti Vit Nam hoc khụng l i tng c trỳ ti Vit Nam; cỏc dch v ny c thc hin ngoi Vit Nam; Dch v thuờ ng truyn - Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc... ngoi cung cp ngoi Vit Nam v tiờu dựng ti Vit Nam - T chc, cỏ nhõn nc ngoi cú thu nhp t dch v c cung cp v tiờu - Thu nhp chu thu TNDN l Thu nhp ca Nh thu nc ngoi, Nh thu dựng ngoi lónh th Vit Nam; ph nc ngoi phỏt sinh t hot ng cung cp dch v, dch v gn vi hng - T chc, cỏ nhõn nc ngoi thc hin cung cp dch v di õy cho t hoỏ ti Vit Nam trờn c s hp ng nh thu, hp ng nh thu ph chc, cỏ nhõn Vit Nam m cỏc dch v ny... tng thu ni a ca Vit Nam n cng cui cựng bc d hng hoỏ ú (bao gm c tin cc 2010 ca Vit Nam: ca cỏc lụ hng phi chuyn ti qua cỏc cng trung gian) v/ hoc tin cc Biu 2.1 T l cỏc khon thu nm 2010 thu c do vn chuyn hng hoỏ gia cỏc cng Vit Nam - Tin cc vn chuyn lm cn c tớnh thu TNDN khụng bao gm tin cc ó tớnh thu TNDN ti cng Vit Nam i vi ch tu nc ngoi v tin cc tr cho doanh nghip vn ti Vit Nam do ó tham gia vn... sỏch thu khỏc hp v.v Thu NTNN ti Vit Nam c quy nh trong mt Thụng t do B Ti 2.3.2 So sỏnh thu NTNN ca Vit Nam v cỏc nc: chớnh ban hnh, hng dn thc hin ngha v thu ỏp dng i vi t chc, H thng thu NTNN ca Vit Nam ó tri qua 20 nm xõy dng v cỏ nhõn nc ngoi kinh doanh ti Vit Nam hoc cú thu nhp phỏt sinh ti phỏt trin T ch cũn s khai, n gin, cha bao quỏt ht cỏc ngun thu, Vit Nam Nh thu nc ngoi, Nh thu ph nc ngoi... l phự hp vi thụng l quc t, cam kt ca Vit Nam vi cỏc nc trong chớnh sỏch thu i vi cỏc chng trỡnh, d ỏn s dng ngun h tr phỏt quan h kinh t trin chớnh thc Theo ú, vic np thu ca NTNN s c mt s u ói tựy - 43 - Nh vy, cú th thy mt s im tớch cc ca thu NTNN ti Vit - 44 - Cú c thng trỳ ti Vit Nam, hot ng kinh doanh ti Vit Nam trờn Nam: 183 ngy, ỏp dng ch k toỏn Vit Nam Phng phỏp th hai l np - Thu sut i vi NTNN... nhõn Vit Nam (gi tt l Nh thu nc ngoi), V phng phỏp np thu: Thụng t 134/2008/TT-BTC quy nh hai cú c s c trỳ ti Vit Nam phi thc hin k toỏn theo quy nh ca Lut phng phỏp np thu i vi NTNN: phng phỏp kờ khai nh i vi K toỏn; H thng Chun mc k toỏn Vit Nam; Ch k toỏn Doanh doanh nghip trong nc, ỏp dng i vi NTNN tha món cỏc iu kin: nghip Vit Nam. iu ny cú ngha l, NTNN cú c s c trỳ ti Vit - 45 - - 46 - Nam bt... hp cha th xỏc nh c khi NTNN doanh ca Vit Nam vi ngi nc ngoi, nhng bờn nc ngoi khụng ký hp ng vi Bờn Vit Nam Ngoi ra, Thụng t s 60/2007/TT-BTC trc tip np thu ti Vit Nam, thỡ bờn Vit Nam ký hp ng vi nh ngy 14/06/2007 ca B Ti chớnh hng dn thc hin mt s iu ca thu cú trỏch nhim kờ khai v np thu cho bờn nc ngoi Bờn Vit Lut Qun lý thu v hng dn Ngh nh s 85/2007/N-CP ngy Nam c cp mt mó s thu 10 s s dng cho vic... iu ca Lut thu cho cỏc nh thu, nh thu ph nc ngoi Bờn Vit Nam phi np Qun lý thu ch cú hng dn i vi trng hp NTNN thc hin ch Bn kờ danh sỏch cỏc nh thu ph, nh thu ph nc ngoi ký hp ng k toỏn Vit Nam: thc hin nh doanh nghip trong nc v trng hp hp tỏc kinh doanh cú kờ khai, np thu thụng qua bờn Vit Nam Mi nh NTNN khụng thc hin ch k toỏn Vit Nam: Bờn Vit Nam ký hp thu, nh thu ph nc ngoi trong bn kờ s c cp mó