chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu tại việt nam – pháp luật và thực tiễn

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT ....................... LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 37 (2011 – 2015) CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Sinh viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn: TS. Lê Thị Nguyệt Châu Trần Khánh Linh MSSV: 5115724 Lớp: Luật Thƣơng mại 1 Cần Thơ, tháng 12 năm 2014 CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN LỜI CẢM ƠN Trải qua gần bốn năm học tập tại Khoa Luật – Trường Đại học Cần Thơ, em đã có được những kiến thức vô cùng quý báu mà các thầy, các cô đã truyền đạt lại cho em. Luận văn đại học là bước cuối cùng để đánh dấu sự trưởng thành của em ở giảng đường đại học. Để làm tốt bước ngoặc này, em đã được sự giúp đỡ, hỗ trợ, hướng dẫn và động viên rất lớn từ gia đình, quý thầy cô và bạn bè. Nay cho phép em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc đến: Đầu tiên, là lời cảm ơn đến các thầy, các cô Khoa Luật đã tận tình chỉ dạy em qua từng môn học mà nhờ đó, em mới có được những chuỗi kiến thức làm hành trang cho quá trình nghiên cứu tương lai sau này. Những kiến thức ấy sẽ là nền tảng cho em bước vào đời và vững vàng hơn trên con đường sự nghiệp của mình. Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô Lê Thị Nguyệt Châu, cô đã dành nhiều tâm huyết và tận tình hướng dẫn em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp đại học này. Trong quá trình làm luận văn, cô đã giúp em giải quyết các vấn đề và định hướng, giúp đỡ em hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp. Em xin gửi lời cảm ơn cha, mẹ đã dạy dỗ và nuôi em khôn lớn, cho em thực hiện được ước mơ bước đi trên con đường học tập của mình. Em xin cảm ơn các anh, các chị, các bạn cùng khóa học đã chia sẻ những kiến thức và giúp đỡ em trong suốt quá trình học tập tại trường. Cuối cùng, em xin cảm ơn các thầy, cô trong hội đồng chấm luận văn đã dành thời gian để có những đóng góp quý báu để bài viết của em thêm hoàn thiện. Do thời gian tìm hiểu và nghiên cứu đề tài có giới hạn nên luận văn của người viết không tránh khỏi những thiếu sót. Nhưng với sự cố gắng và tinh thần nỗ lực phấn đấu, người viết mong nhận được sự đóng góp ý kiến từ phía các thầy, cô, và các bạn để người viết hoàn thiện đề tài nghiên cứu hơn. Xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, tháng 12 năm 2014 Người viết Trần Khánh Linh GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN --  -............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Giảng viên hướng dẫn GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN --  -............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ..................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... ............................................................................................................................................... Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Giảng viên phản biện GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU ............................................................................. 1 1. Tính cấp thiết của đề tài ..................................................................................... 1 2. Tình hình nghiên cứu ......................................................................................... 2 3. Mục đích, đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu của đề tài ................. 2 4. Phương pháp nghiên cứu ................................................................................... 2 5. Nội dung đề tài.................................................................................................... 3 CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU ................................................................................. 4 1.1. Tình hình nhập khẩu ô tô ................................................................................. 4 1.2. Khái quát về thuế đối với ô tô nhập khẩu ...................................................... 11 1.2.1. Khái niệm ............................................................................................... 11 1.2.2. Đặc điểm của thuế đối với ô tô nhập khẩu............................................. 11 1.2.2.1. Là thuế gián thu .................................................................................. 11 1.2.2.2. Gắn liền với hoạt động ngoại thương .................................................. 12 1.2.2.3. Là một loại thuế ít ổn định ................................................................... 14 1.3. Vai trò của thuế đối với ô tô nhập khẩu......................................................... 15 1.3.1. Bảo hộ và phát triển sản xuất nội địa. ................................................... 16 1.3.2. Tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước .............................................. 18 1.3.3. Hướng dẫn tiêu dùng trong nước .......................................................... 20 CHƯƠNG 2: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU ........................................................................................... 22 2.1. Các loại thuế đối với ô tô nhập khẩu. ............................................................. 22 2.1.1. Thuế nhập khẩu ..................................................................................... 22 2.1.1.1. Đối tượng chịu thuế ............................................................................. 22 2.1.1.2. Đối tượng được miễn thuế ................................................................... 24 2.1.1.3. Người nộp thuế .................................................................................... 31 2.1.1.4. Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế ......................................... 31 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 2.1.2. Thuế tiêu thụ đặc biệt............................................................................. 38 2.1.2.1. Đối tượng chịu thuế ............................................................................. 38 2.1.2.2. Người nộp thuế .................................................................................... 39 2.1.2.3. Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế ......................................... 40 2.1.3. Thuế giá trị gia tăng (VAT) .................................................................... 43 2.1.3.1. Đối tượng chịu thuế ............................................................................. 43 2.1.3.2. Người nộp thuế .................................................................................... 43 2.1.3.3. Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế ......................................... 43 2.2. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu ô tô ................................................................ 45 2.2.1. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo cam kết trong khuôn khổ WTO .... 46 2.2.2. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN (AFTA) ……………………………………………………………………………………..48 2.2.3. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định Thương mại Tự do ASEAN-Ấn Độ (AIFTA) ....................................................................................... 50 2.2.4. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định Thương mại Tự do ASEAN - Australia/New Zealand (AANZFTA) .................................................... 51 2.2.5. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định thương mại tự do ASEAN-Hàn Quốc (AKFTA) ................................................................................ 52 2.2.6. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định đối tác kinh tế toàn diện ASEAN-Nhật Bản (AJCEP) .................................................................................. 52 2.2.7. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN – Trung Quốc (ACFTA) ........................................................................................... 53 2.2.8. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định Đối tác Kinh tế toàn diện Việt Nam - Nhật Bản (VJEPA) ............................................................................. 54 2.2.9. Hiệp định Thương mại Tự do Việt Nam – Chile (VCFTA) ................... 55 CHƯƠNG 3. THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU ......... 57 3.1. Thực trạng pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu ở Việt Nam ............... 57 3.1.1. Thuế Nhập khẩu .................................................................................... 57 3.1.1.1. Giai đoạn 2000 – 2010 ........................................................................ 57 3.1.1.2. Giai đoạn 2010 – 2014 ........................................................................ 59 3.1.2. Thuế Tiêu thụ đặc biệt ........................................................................... 61 3.1.2.1. Giai đoạn 1999 – 2005 ........................................................................ 61 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 3.1.2.2. Giai đoạn 2006 – 2014 ........................................................................ 62 3.1.3. Thuế Giá trị gia tăng .............................................................................. 63 3.1.3.1. Giai đoạn 2001 – 2008 ........................................................................ 63 3.1.3.2. Giai đoạn 2008 – 2014 ........................................................................ 63 3.2. Những hạn chế của pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu ở Việt Nam .. 64 3.3. Giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu ở Việt Nam…………………………………………………………………………………...70 PHẦN KẾT LUẬN....................................................................... 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN MỤC LỤC BIỂU BẢNG TÊN BIỂU BẢNG TRANG Hình 1.1 Biểu đồ GDP của Việt Nam từ năm 1998 - 2015 4 Hình 1.2 Biểu đồ số lượng xe ô tô bán ra của Việt Nam trong năm tháng đầu năm 2014 6 Hình 1.3 Biểu đồ số lượng, trị giá nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ 7 năm 2010 – 6T/2014 Hình 1.4 Kim ngạch nhập khẩu ô tô nguyên chiếc 6 tháng đầu năm 2014 8 Hình 1.5 Biểu đồ số lượng xe nhập khẩu từ các thị trường nước ngoài về Việt Nam từ năm 2010 đến hết 6/2014 9 Hình 1.6 Biểu đồ chín thị trường nhập khẩu ô tô lớn nhất về Việt Nam tháng 04/2014 10 Hình 1.7 Biểu đồ các nguồn thu của Việt Nam (%GDP) từ năm 2003 - 2012 19 Hình 1.8 Biểu đồ cơ cấu thuế của Việt Nam từ năm 2003 – 2010 20 Bảng 2.1 Một số văn bản về thuế ưu đãi đặc biệt mà Việt Nam đã ký kết 34 Bảng 2.2 Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với xe ô tô 42 Bảng 2.3 Các cam kết về cắt giảm thuế trong WTO đối với mặt hàng 47 ô tô nguyên chiếc và phụ tùng ô tô nhập khẩu Bảng 3.1 Diễn biến thuế nhập khẩu CBU đánh vào xe chở khách từ năm 2000 – 2010 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN PHẦN MỞ ĐẦU  1. Tính cấp thiết của đề tài Sự hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi Chính phủ Việt Nam phải có nhiều nỗ lực trong việc cải cách chính sách thuế, đặc biệt là chính sách thuế nhập khẩu ô tô. Bởi lẽ, chính sách này liên quan đến nhiều mặt kinh tế - xã hội, và ô tô là một mặt hàng nhạy cảm, vì vậy mà Việt Nam cũng như các quốc gia khác đều cố gắng xây dựng một chính sách thuế ô tô sao cho phù hợp nhất với tình hình kinh tế - xã hội của quốc gia mình. Không những vậy, đó còn là một yêu cầu cấp thiết để Việt Nam có thể hòa nhập vào nền kinh tế “toàn cầu hóa” của thế giới mà bước đệm đầu tiên là gia nhập WTO và các Hiệp định Thương mại tự do. Việc xây dựng và áp dụng chính sách thuế nhập khẩu ô tô vừa phải đáp ứng nhu cầu hài hòa chi tiêu của ngân sách, vừa phải bảo đảm được mục đích của nhà nước nhưng không được tác động tiêu cực đến nền kinh tế, đến đời sống xã hội. Đó là một bài toán nan giải. Trong một thời gian dài, công cụ thuế thật sự là một bệ phóng vững chắc cho việc điều tiết kinh tế vĩ mô và bảo hộ nền sản xuất non trẻ trong nước. Thời gian qua, việc bảo hộ đối với mặt hàng ô tô đã gây nhiều trở ngại đối với người tiêu dùng, đồng thời chưa khuyến khích được sản xuất trong nước phát triển. Sự ỷ lại vào việc được bảo hộ đã khiến cho sản xuất ô tô trong nước hầu như không có tiến triển và cho đến hiện tại, Việt Nam vẫn chưa thể sản xuất được ô tô mà chỉ dừng lại ở mức độ lắp ráp. Hệ thống cơ sở hạ tầng giao thông của Việt Nam ngày càng được hoàn thiện, thu nhập tăng cao, nhu cầu của người dân cũng ngày càng phát triển mạnh mẽ, đó chính là một trong những yếu tố kích thích sự phát triển của thị trường ô tô. Trong bối cảnh hiện tại, các Hiệp định Thương mại Tự do mà Việt Nam ký kết với các nước đã và đang bước vào lộ trình cắt giảm. Việc này làm cho ô tô nhập khẩu nguyên chiếc và ô tô lắp ráp trong nước có giá gần như xấp xỉ nhau. Cộng với chất lượng được đánh giá có phần nhỉnh hơn và tâm lý “sính ngoại” của người tiêu dùng, ô tô lắp ráp trong nước và ô tô nhập khẩu đang sắp phải cạnh tranh gay gắt với nhau để giành lấy thị phần. Chính vì vậy, việc nắm được những quy định cơ bản về chính sách thuế nhập khẩu ô tô là một yêu cầu bức thiết của nhà nhập khẩu, nhà lắp ráp ô tô trong nước và người tiêu dùng để từ GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 1 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN đó có định hướng đầu tư, kinh doanh và tiêu dùng thích hợp. Song song đó, việc nghiên cứu các quy định của pháp luật về thuế nhập khẩu ô tô cũng đóng một vai trò hết sức quan trọng. Thông qua việc nghiên cứu, sẽ nhìn thấy được những vấn đề còn hạn chế cũng như những vấn đề phát sinh để có hướng khắc phục, điều chỉnh làm cho chính sách thuế ngày càng hoàn thiện hơn. Với lý do đó, trong luận văn tốt nghiệp cử nhân luật của mình, người viết xin gửi đến quý thầy cô, cùng các bạn sinh viên cái nhìn tổng quát về thuế nhập khẩu ô tô ở nước ta hiện nay, thông qua đề tài được mang tên: “Thuế nhập khẩu ô tô tại Việt Nam – pháp luật và thực tiễn”. 2. Tình hình nghiên cứu Do chính sách về thuế nhập khẩu ô tô trong suốt thời gian qua không được ổn định, đối tượng nghiện cứu lại khá hẹp nên hiện tại, các bài viết và các tác phẩm nghiên cứu dành cho loại thuế này là không nhiều. Vì vậy mà người viết đã gặp phải một số khó khăn trong quá trình nghiên cứu và viết đề tài này. 3. Mục đích, đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu của đề tài Vấn đề cơ bản mà người viết mong muốn giải quyết trong đề tài này là tìm hiểu và phân tích chính sách thuế nhập khẩu ô tô tại Việt Nam hiện nay. Thông qua việc nghiên cứu, người viết cũng đề ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu ô tô tại Việt Nam, sao cho phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam và phù hợp với những Hiệp định quốc tế mà Việt Nam đã ký kết. Tuy các giải pháp người viết đưa ra còn mang màu sắc chủ quan nhưng cũng hi vọng góp một phần nhỏ để hoàn thiện và nâng cao vai trò của thuế nhập khẩu ô tô. Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là chính sách thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam hiện nay. Trong đó, người viết sẽ trình bày về tình hình nhập khẩu ô tô trong thời gian gần đây, đặc điểm cũng như vai trò của thuế nhập khẩu ô tô. Các quy định của pháp luật về ba loại thuế đánh vào ô tô nhập khẩu là thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng. Trong các quy định này, người viết tập trung nghiên cứu, phân tích về đối tượng chịu thuế, đối tượng được miễn thuế, căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế. Song song đó, người viết cũng tìm hiểu về lộ trình giảm thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam thông qua các Hiệp định Thương mại Tự do. 4. Phương pháp nghiên cứu GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 2 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Trong quá trình viết luận văn, người viết đã dựa trên nền tảng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật lịch sử để xem xét các vấn đề liên quan. Các vấn đề pháp lý được xem xét dựa trên phương pháp tổng hợp, phân tích luật viết, suy luận, chứng minh, bình luận… Các thông tin sử dụng trong bài viết được thu thập thông qua việc áp dụng phương pháp thu thập, thống kê, so sánh, chắt lọc những dữ liệu có liên quan. Các nghiên cứu về chính sách thuế nhập khẩu ô tô trong luận văn này sẽ được xem xét trước hết trên cơ sở lý thuyết, sau đó được đối chiếu, kiểm nghiệm thực tế trước khi khái quát thành các nhận định làm cơ sở cho việc đưa ra các kết luận và các giải pháp thực hiện cụ thể. 5. Nội dung đề tài Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung chính của đề tài được thể hiện ở 3 chương: Chương 1: Khái quát chung về thuế nhập khẩu ô tô Ở chương này, người viết nêu một cách khái quát nhất về tình hình nhập khẩu ô tô, với những ví dụ chứng minh sự phát triển mạnh mẽ của thị trường ô tô trong thời gian gần đây. Các cách phân loại ô tô ở Việt Nam cũng như nguồn gốc của chúng. Các khái niệm liên quan đến thuế nhập khẩu ô tô và tóm tắt quy trình thu thuế. Ngoài ra, người viết còn phân tích một số đặc điểm của thuế nhập khẩu ô tô và các vai trò tích cực của nó. Chương 2: Pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu Chương 2 người viết tập trung vào các quy định của pháp luật hiện hành bao gồm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng. Ngoài ra, một phần quan trọng ảnh hưởng không nhỏ đến số tiền thuế phải nộp là các Hiệp định Thương mại tự do mà Việt Nam đã ký kết cũng được người viết phân tích và so sánh với nhau. Chương 3: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu. Phần thực trạng người viết có trình bày thêm một số quy định trong quá trình thay đổi và phát triển của chính sách thuế để làm rõ hơn những ảnh hưởng của chúng đến tình hình nhập khẩu và tiêu thụ ô tô. Từ đó mà người viết mạnh dạn đưa ra một số giải pháp mong góp phần hoàn thiện chính sách thuế hiện tại. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 3 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU 1.1. Tình hình nhập khẩu ô tô Việt Nam là một quốc gia đang phát triển nhanh chóng nằm trong “khu vực kinh tế phát triển năng động nhất thế giới”1 – APEC2. Sau hơn hai thập niên chuyển đổi nền kinh tế, Việt Nam đã có những bước tăng trưởng khá ấn tượng, đã nằm trong nhóm nước có thu nhập trung bình thấp trên thế giới từ năm 2010, đã cải thiện đáng kể mức sống dân cư, nâng cao phúc lợi xã hội, đạt thành tựu vượt bậc về giảm nghèo, và hoàn thành sớm nhiều mục tiêu phát triển Thiên niên kỷ3. Hình 1.1 Biểu đồ GDP của Việt Nam từ năm 1998 - 2015 Và đặc biệt, với cơ cấu dân số trẻ và năng động đang tăng lên trên 100 triệu 1 PGS, TS. Phạm Thị Thanh Bình: Châu Á – Thái Bình Dương trước thềm thế kỷ XXI, trang tin Báo điện tử Đảng Cộng Sản Việt Nam: http://www.cpv.org.vn/cpv/Modules/News/NewsDetail.aspx?co_id=10004&cn_id=447393, [truy cập ngày 29/7/2014]. 2 Diễn đàn Hợp tác Kinh tế châu Á – Thái Bình Dương (tiếng Anh: Asia-Pacific Economic Cooperation Forum) là tổ chức quốc tế của các quốc gia nằm trong khu vực châu Á –Thái Bình Dương với mục tiêu tăng cường mối quan hệ về kinh tế và chính trị. 3 Báo cáo Kinh tế vĩ mô 2012: Từ bất ổn vĩ mô đến con đường tái cơ cấu, Ủy ban Kinh tế của Quốc hội, tr. 35. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 4 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN người sẽ là một môi trường lý tưởng để phát triển thị trường ô tô. Vì vậy, thị trường ô tô của Việt Nam được đánh giá là một thị trường đầy tiềm năng, đang ở trong thời kỳ phát triển, chuẩn bị đến thời kỳ bùng nổ (hay còn gọi là thời kỳ ô tô hóa). Mặc dù chưa phải là quốc gia giàu có nhưng tính tới tháng 7 năm 2014, lượng ô tô được đăng ký lưu thông trên toàn quốc cũng đã lên tới 1.700.000 chiếc4 trên tổng số hơn 90 triệu dân. Điều này đồng nghĩa với việc Việt Nam có tỉ lệ sở hữu xe vào khoảng 19 xe trên 1000 người, và với sự phát triển ngày một mạnh mẽ của ngành công nghiệp ô tô cùng nhu cầu sử dụng theo sự phát triển kinh tế, con số này chắc chắn sẽ chưa dừng lại. Ô tô đang lưu thông ở thị trường Việt Nam bao gồm hai loại: ô tô lắp ráp trong nước (CKD5) và ô tô nhập khẩu nguyên chiếc (CBU6). Đầu tiên, nói về loại ô tô lắp ráp trong nước, hiện nay Việt Nam mới chỉ dừng lại ở mức độ lắp ráp, tức là chỉ tiến hành ba công đoạn chính: hàn, lắp ráp, tẩy rửa sơn. Nguyên nhân là do chưa có ngành công nghiệp phụ trợ sản xuất linh kiện, thiết bị, máy móc động cơ… phát triển tương xứng để hỗ trợ doanh nghiệp có thể làm ra những chiếc xe "Made in Vietnam" thực sự. Có thể nói ngành công nghiệp ô tô của Việt Nam còn khá non trẻ, nếu không phải nói là đến lúc này Việt Nam vẫn chưa có được một ngành công nghiệp ô tô đúng nghĩa dù đã được quan tâm phát triển hơn 20 năm nay với những ưu đãi về thuế, về đầu tư. Tuy vậy, thị phần của loại ô tô lắp ráp trong nước vẫn chiếm tỷ lệ cao so với ô tô nhập khẩu do giá thành rẻ hơn rất nhiều lần. Theo báo cáo công bố ngày 13/6/2014 của Hiệp hội Các nhà sản xuất Ô tô Việt Nam (VAMA), lượng xe bán ra trong tháng 5/2014 đạt 12 134 xe, trong đó sản lượng xe lắp ráp trong nước đạt 8 952 chiếc, còn số lượng xe nhập khẩu nguyên chiếc là 3 182 chiếc. Tính chung năm tháng đầu năm 2014, tổng số xe ô tô bán ra tại thị trường Việt Nam đạt 53 505 chiếc, trong đó lượng xe lắp ráp trong nước là 39 537 chiếc, trong khi xe nhập khẩu nguyên chiếc là 13 968 chiếc7. 4 Thông tin do tác giả xin từ trang Đăng kiểm Việt Nam: http://www.dangkiemoto.com/?vnTRUST=mod:faqs|fid:13419. 5 CKD: Completely Knocked Down. Là một bộ linh kiện mới 100% nhập khẩu theo dạng rời, bao gồm hầu hết hoặc tất cả các bộ phận cần thiết để lắp ráp thành một sản phẩm hoàn chỉnh. 6 CBU : Completely Built Up. Là một đơn vị sản phẩm hoàn chỉnh, nhập khẩu nguyên chiếc, có thể sử dụng ngay mà không cần lắp ráp, gia công gì thêm. 7 Việt Hùng: Thị trường ô tô tháng Năm: Xe nhập khẩu tăng, lắp ráp giảm, trang tin Báo điện tử VietnamPlus: http://www.vietnamplus.vn/thi-truong-oto-thang-nam-xe-nhap-khau-tang-lap-rap-giam/265115.vnp, [truy cập ngày 30/7/2014]. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 5 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 13 968 Xe lắp ráp trong nước 39 537 Xe nhập khẩu nguyên chiếc Đơn vị tính: Chiếc (Nguồn: VAMA) Hình 1.2 Biểu đồ số lượng xe ô tô bán ra của Việt Nam trong năm tháng đầu năm 2014 Mặc dù vậy, nhưng tính chung trong những năm gần đây, sức mua xe nhập khẩu nguyên chiếc không ngừng có những chuyển biến đáng kể. Cũng theo thống kê của VAMA, trong tháng 5/2014, sản lượng xe lắp ráp trong nước giảm 2% so với tháng trước; còn số lượng xe nhập khẩu nguyên chiếc tăng 42%. Tính chung năm tháng đầu năm 2014, tổng số xe ô tô bán ra tại thị trường Việt Nam tăng 33% so với cùng kỳ năm 2013, lượng xe lắp ráp trong nước bán ra tăng 23%, trong khi xe nhập khẩu tăng đến 75%8. Không chỉ dừng lại ở những loại ô tô thuộc phân khúc bình dân giá rẻ, người tiêu dùng Việt Nam cũng rất chịu chi khi liên tiếp nhập khẩu những loại ô tô hạng sang đắt tiền. Minh chứng rõ nhất cho điều này là việc xuất hiện trên thị trường hàng loạt những thương hiệu xe sang nổi tiếng thế giới như: Audi, BMW, Lexus, Ranger Rover… hay thậm chí là những siêu xe như: Rolls-Royce, Bentley, Ferrari, Lamborghini, Bugatti… Việt Nam có hầu hết các mẫu xe đắt tiền nhất của các thương hiệu này. Ví dụ điển hình là siêu xe RollsRoyce Phantom phiên bản Rồng được sản xuất năm 2012 có giá sau thuế khoảng 40 tỷ đồng, toàn thế giới chỉ có 33 chiếc, Việt Nam đã sở hữu 4 chiếc9. Mặc dù là một mặt hàng xa xỉ nhưng trong 5 năm gần đây (tính đến hết tháng 6 năm 2014), nước ta đã nhập khẩu tổng cộng khoảng 196,7 nghìn chiếc ô tô 8 Việt Hùng: Thị trường ô tô tháng Năm: Xe nhập khẩu tăng, lắp ráp giảm, trang tin Báo điện tử VietnamPlus: http://www.vietnamplus.vn/thi-truong-oto-thang-nam-xe-nhap-khau-tang-lap-rap-giam/265115.vnp, [truy cập ngày 30/7/2014]. 9 Hạnh Nguyên: Số phận những Rolls-Royce đình đám của đại gia Việt, trang tin Báo điện tử VietNamNet: http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/171091/so-phan-nhung-rolls-royce-dinh-dam-cua-dai-gia-viet.html, [truy cập ngày 30/7/2014]. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 6 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN nguyên chiếc với trị giá ước khoảng 3,866 tỷ USD, số lượng nhập khẩu thấp nhất cũng đạt 27,4 nghìn chiếc (năm 2012). Năm 2011 là năm nhập khẩu với số lượng cao nhất, với 54,6 nghìn chiếc với trị giá lên đến 1 tỷ USD. Biểu đồ số lượng, trị giá nhập khẩu ô tô nguyên chiếc qua các năm Nghìn chiếc Triệu USD 60 1200 979 1000 50 1000 40 800 727 615 30 600 53.8 54.6 545 Số lượng (nghìn chiếc) 20 400 35.2 27.4 Trị giá (triệu USD) 25.7 10 200 (Nguồn: Tổng cục Hải quan) 0 0 2010 2011 2012 2013 6T/2014 Hình 1.3 Biểu đồ số lượng, trị giá nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ năm 2010 – 6T/2014 Trong năm 2014, mặc dù chỉ mới bước qua 6 tháng đầu năm, nhưng số lượng xe nhập khẩu cũng đã gần bằng cả năm 2012 và đang không ngừng tăng lên, thu hẹp dần khoảng cách với xe lắp ráp trong nước. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 7 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Kim ngạch nhập khẩu ô tô nguyên chiếc 6 tháng đầu năm 2014 Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Tháng 4 Tháng 5 Tháng 6 Lượng (chiếc) 3000 3000 4000 4000 5000 6000 Trị giá (USD) 65 000 000 51 000 000 84 000 000 89 000 000 106 000 000 117 000 000 Hình 1.4 Kim ngạch nhập khẩu ô tô nguyên chiếc 6 tháng đầu năm 2014 (Nguồn: Tổng cục Thống kê) Lượng ô tô nhập khẩu về nước trong tháng 6/2014 đã tăng lên con số kỷ lục 6 000 chiếc, uớc tính tháng tiếp theo, kim ngạch nhập khẩu vẫn sẽ duy trì ở mức 6 000 chiếc về lượng trong khi giá trị kim ngạch tăng lên 122 triệu USD. Đây chính là kỷ lục mới của kim ngạch nhập khẩu ô tô trong vòng 3 năm trở lại đây. Lần gần nhất kim ngạch nhập khẩu mặt hàng này vượt qua các con số kể trên là vào tháng 6/2011 với 7 000 chiếc và 122 triệu USD giá trị10. Ngoài vấn đề tăng/giảm kim ngạch so với các năm trước, nguồn gốc, xuất xứ của các loại xe nhập khẩu vào Việt Nam trong những năm vừa qua cũng chứa đựng nhiều yếu tố đáng lưu tâm. Từ năm 2008, ô tô Hàn Quốc đã bắt đầu chiếm vị trí quan trọng trên thị trường ô tô Việt Nam, kể cả nhập khẩu lẫn lắp ráp trong nước. Năm 2008 cũng là thời điểm cực thịnh của xe Hàn Quốc với sự mở rộng và phát triển không ngừng của nhà nhập khẩu và phân phối chính hãng Hyundai Việt Nam cùng sự bùng nổ của khối xe không chính hãng do các doanh nghiệp thương mại đưa về. Nối gót Hyundai, KIA cũng bắt đầu cho giai đoạn phát triển mạnh mẽ của mình, đặc biệt là từ khi có mặt trên thị trường thông qua nhà sản xuất và phân phối Trường Hải. Với ưu thế về giá bán, thiết kế dễ gần và nhất là các trang bị công nghệ khá đầy đủ khi so với xe Nhật Bản, Mỹ và châu Âu, ô tô Hàn Quốc đã 10 An Nhi: Nhập khẩu ô tô lập đỉnh, trang tin Báo điện tử VnEconomy: http://vneconomy.vn/20140729110831531P0C23/nhap-khau-oto-lap-dinh.htm, [truy cập ngày 01/8/2014] GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 8 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN không ngừng phát triển trong suốt 5 năm vừa qua. Tính từ năm 2010 đến hết tháng 6 năm 2014, Hàn Quốc đã nhập khẩu tổng cộng 87,14 nghìn chiếc sang Việt Nam, luôn luôn đứng đầu và bỏ xa các quốc gia đối thủ còn lại. Đứng thứ hai là Trung Quốc với 22,59 nghìn chiếc. Mặc dù không có sự ổn định như Hàn Quốc nhưng Trung Quốc vẫn đạt được một số lượng đáng kể và có vị trí nhất định so với các quốc gia còn lại. Một xu hướng nữa cũng cần đặc biệt lưu tâm là sự lớn mạnh của xe nhập khẩu từ khối ASEAN11. Với 22,54 nghìn chiếc, Thái Lan đang theo sát Trung Quốc, và khi tiến trình cắt giảm thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ khối này ngày càng nhanh và sẽ kết thúc ở mức 0% vào năm 2018 thì rõ ràng, ô tô nhập khẩu từ ASEAN không thể không phát triển mạnh mẽ. Đơn vị tính: nghìn chiếc Hình 1.5 Biểu đồ số lượng xe nhập khẩu từ các thị trường nước ngoài về Việt Nam từ năm 2010 đến hết 6/2014 (Nguồn: Tổng cục Hải quan) 11 Hiệp hội các Quốc gia Đông Nam Á (Association of Southeast Asian Nations) là một liên minh chính trị, kinh tế, văn hóa và xã hội của các quốc gia trong khu vực Đông Nam Á. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Ngoài các quốc gia nhập khẩu với số lượng lớn, ổn định như đã nêu thì ô tô nhập khẩu về Việt Nam cũng không thể không nhắc đến những công ty lớn của phương Tây như Đức, Mỹ, Anh... Những dòng xe của các quốc gia này không chiếm số lượng lớn một phần là do họ có đặt nhà máy lắp ráp xe tại Việt Nam, và chủ yếu thị phần của họ nhắm vào dòng xe lắp ráp hơn là xe nhập khẩu, ví dụ như Ford (Mỹ), Mercedes-Benz (Đức)… Hình 1.6 Biểu đồ chín thị trường nhập khẩu ô tô lớn nhất về Việt Nam tháng 04/2014 (Nguồn: Tổng cục Hải quan) Thị trường ô tô trong những năm vừa qua và đặc biệt là năm 2014 đã được đánh giá có nhiều khởi sắc với nhiều cuộc đua của các thương hiệu nổi tiếng. Các hãng liên tục cho ra mắt nhiều dòng xe mới, bản nâng cấp, thay đổi kiểu dáng, giá cả, nhiều chính sách ưu đãi để thu hút sức mua và giành lấy thị phần về mình. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Cuộc đua không chỉ là cuộc đua của các hãng xe, của các cường quốc ô tô mà còn là cuộc đua giành thị phần của dòng xe lắp ráp và dòng xe nhập khẩu. Việc này đã góp phần tạo nên một thị trường ô tô sôi động, đầy sức sống cho Việt Nam. 1.2. Khái quát về thuế đối với ô tô nhập khẩu Sự thâm nhập ngày càng mạnh mẽ của dòng xe nhập khẩu đã khiến cho xe lắp ráp trong nước trở nên yếu thế. Để điều tiết thị trường nhằm thực hiện những mục tiêu dài hạn cũng như để bảo hộ nền sản xuất ô tô còn non trẻ, Nhà nước đã sử dụng đến công cụ thuế. Hiện nay, chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu đã trở thành vấn đề được dư luận hết sức quan tâm bởi chính sách ấy có tác động to lớn đến người tiêu dùng, thị trường ô tô, ngành công nghiệp ô tô của Việt Nam cũng như tới các doanh nghiệp nhập khẩu và lắp ráp ô tô trong nước. 1.2.1. Khái niệm Đầu tiên, nhìn một cách khái quát,“Thuế là một hình thức động viên bắt buộc của nhà nước theo luật định, thuộc phạm trù phân phối, nhằm tập trung một bộ phận thu nhập của các thể nhân và pháp nhân vào ngân sách nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của nhà nước và phục vụ lợi ích công cộng” 12. Hiện tại, thuế đối với ô tô nhập khẩu vào Việt Nam là thuế gián thu đánh vào mặt hàng ô tô nguyên chiếc được phép nhập khẩu vào lãnh thổ hải quan của Việt Nam mà chủ hàng nhập khẩu phải nộp cho cơ quan hải quan, bao gồm ba loại thuế được thu chồng lên nhau: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng. Về mặt nguyên tắc, thuế phải được nộp trước khi thông quan để nhà nhập khẩu có thể đưa mặt hàng nhập khẩu vào lưu thông trong nội địa, trừ khi có các chính sách ân hạn thuế hay có bảo lãnh nộp thuế, nên về nguyên tắc rất dễ thu, và chi phí để thu thuế khi nhập khẩu là khá nhỏ. 1.2.2. Đặc điểm của thuế đối với ô tô nhập khẩu 1.2.2.1. Là thuế gián thu Thuế gián thu (Indirect tax) là loại thuế được cộng vào giá, là một bộ phận cấu thành của giá cả hàng hoá. Thuế gián thu là hình thức thuế gián tiếp thông qua một đơn vị trung gian (thường là các doanh nghiệp) để đánh vào người tiêu dùng. 12 Học viện Tài chính, Giáo trình Quản lý tài chính công, Nxb Tài chính năm 2005, tr. 106. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Tức có nghĩa là người chịu thuế và người nộp thuế không cùng là một.13 Người nộp thuế thường không gánh chịu gánh nặng tài chính về thuế, và người tiêu dùng dễ chấp nhận hơn do không trực tiếp nộp thuế. Thuế đối với ô tô nhập khẩu mang tính chất gián thu, áp dụng đối với loại ô tô nguyên chiếc được phép nhập khẩu vào cửa khẩu, biên giới quốc gia. Khi nhà nhập khẩu đã nộp xong thuế và bán lại số ô tô đó cho người tiêu dùng thì số tiền thuế đã nộp có xu hướng chuyển dịch sang cho người mua ô tô gánh chịu, và do đó, khoản thuế này có tính chất là thuế gián thu. Ngoài ra, theo Tự điển về thuế của IBFD (International Bureau of Fiscal Documentation) thì không có một sự phân định rạch ròi nào giữa thuế trực thu và thuế gián thu14. Điều này thể hiện ở chỗ khi một nhà nhập khẩu ô tô nộp thuế nhập khẩu và tự sử dụng số ô tô đó chứ không bán ra thị trường thì khi đó khoản thuế nhập khẩu này có tính chất thuế trực thu, vì chính nhà nhập khẩu vừa là người nộp thuế vừa là người chịu thuế. 1.2.2.2. Gắn liền với hoạt động ngoại thương Thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là một biện pháp tài chính mà các nước dùng để can thiệp vào hoạt động ngoại thương. Tuỳ theo từng giai đoạn lịch sử, tuỳ theo điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội mà mỗi nhà nước sử dụng công cụ này theo những quan điểm khác nhau. Thời kỳ đầu của chủ nghĩa tư bản, có một số nước coi thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là một cản trở lớn cho quá trình phát triển kinh tế, trong khi một số nước kinh tế chưa phát triển lại coi thuế này là một biện pháp để bảo hộ nền sản xuất trong nước. Đến giai đoạn chủ nghĩa tư bản độc quyền lại sử dụng thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu như một công cụ quan trọng trong chính sách ngoại thương để giành lấy những ưu thế trong lĩnh vực buôn bán. Trong chiến tranh thế giới thứ nhất, thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được coi là công cụ quan trọng của nhà nước dùng để điều chỉnh hoạt động ngoại thương. Sau chiến tranh thế giới thứ hai, việc sử dụng công cụ thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã có nhiều thay đổi cơ bản. Sự thay đổi và lớn mạnh nhanh chóng của nền kinh tế ở các nước phát triển đã đưa đến sự ổn định và từng bước thúc đẩy buôn bán quốc tế phát triển. Cũng từ đó, nhiều tổ chức quốc tế ra đời, có ảnh hưởng sâu rộng đến các chính sách thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của các quốc gia trên thế giới, như Hiệp định chung về Thuế quan và Thương mại (GATT) và sau này là Tổ chức Thương mại Thế giới 13 14 Bách khoa toàn thư mở Wikipedia International Bureau of Fiscal Documentation, International Tax Glossary, 3rd Edition, Amsterdam 1996, tr. 93. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN (WTO), Diễn đàn kinh tế châu Á - Thái Bình Dương (APEC), Cộng đồng Kinh tế châu Âu (EEC) Khu vực mậu dịch tự do Bắc Mỹ (NAFTA), Thị trường chung Nam Mỹ (MERCOSUR)… Lịch sử phát triển kinh tế thế giới cho thấy hoạt động ngoại thương đóng vai trò quan trọng bậc nhất trong việc tăng tốc độ tăng trưởng của nền kinh tế. Tuy nhiên, hoạt động ngoại thương cũng đem lại những tác hại nghiêm trọng nếu không được kiểm soát như làm thay đổi đời sống văn hoá, làm tăng mức độ phụ thuộc cả về kinh tế lẫn chính trị với nước ngoài, làm cạn kiệt nguồn tài nguyên thiên nhiên, gây ô nhiễm môi trường… Chính vì vậy, thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu vẫn được sử dụng như một công cụ để kiểm soát các mặt hàng xuất nhập khẩu. Nhập khẩu là một khâu cơ bản của hoạt động ngoại thương, là hoạt động kinh doanh buôn bán diễn ra trên phạm vi toàn thế giới, không chỉ là hoạt động buôn bán riêng lẻ mà là một hệ thống các quan hệ buôn bán trong một nền kinh tế có tổ chức, thể hiện sự phụ thuộc lẫn nhau giữa các nền kinh tế quốc gia với nhau. Hoạt động nhập khẩu là hoạt động buôn bán giữa các quốc gia, vì vậy nó phức tạp hơn mua bán trong nước: đồng tiền thanh toán là ngoại tệ, hàng hoá phải chuyển qua biên giới, cửa khẩu, hoạt động buôn bán phải tuân theo những tập quán, thông lệ quốc tế... Chính vì đó là hoạt động lưu thông hàng hoá, dịch vụ giữa các quốc gia, vì vậy nó thường xuyên bị chi phối bởi các chính sách luật pháp của mỗi quốc gia. Thông thường, các quốc gia quản lý hoạt động nhập khẩu thông qua công cụ chính sách thuế, ngoài ra, họ còn quản lý bằng hạn ngạch, phụ thu và các văn bản pháp luật, các quy định danh mục hàng hoá được phép nhập khẩu… Ở nước ta, trong thời kỳ kinh tế kế hoạch hóa tập trung, do Nhà nước độc quyền ngoại thương nên chỉ có các tổ chức kinh tế nhà nước mới được phép trao đổi hàng hóa với nước ngoài thông qua các tổ chức xuất nhập khẩu. Thị trường buôn bán ngoại thương rất hẹp, chủ yếu chỉ hợp tác với các nước xã hội chủ nghĩa. Lúc bấy giờ Nhà nước thực hiện chế độ bù trừ chênh lệch ngoại thương, nghĩa là Nhà nước bảo đảm về mặt tài chính cho các tổ chức xuất nhập khẩu, chưa đặt ra mục tiêu thu ngân sách nhà nước và quản lý các hoạt động ngoại thương. Việc chuyển sang cơ chế thị trường cùng với chủ trương mở rộng kinh tế đối ngoại đã làm cho hoạt động ngoại thương của nước ta có điều kiện phát triển trên nhiều phương diện: thành phần tham gia, thị trường, mặt hàng… Hoạt động ngoại thương trở nên đa dạng, phong phú, mang lại nhiều lợi ích cho quốc gia. Song, trong bối cảnh có nhiều thành phần kinh tế tham gia hoạt động ngoại thương đã làm cho bức GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN tranh ngoại thương trở nên phức tạp. Vì vậy, sự can thiệp của Nhà nước vào hoạt động ngoại thương là một điều tất yếu khách quan và phù hợp với yêu cầu phát triển chung. Khác với sự can thiệp trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, sự can thiệp của Nhà nước trong điều kiện hiện nay chủ yếu được thực hiện bằng các chính sách, công cụ kinh tế tài chính, một trong những chính sách đó là thuế xuất nhập khẩu. Dưới tác động của quá trình khu vực hóa lẫn toàn cầu hoá ngày càng diễn ra mạnh mẽ, xu thế liên kết kinh tế quốc tế ngày càng được đẩy mạnh cả về chiều rộng lẫn chiều sâu, hoạt động ngoại thương của nước ta cũng phát triển không ngừng. Cùng với quá trình đổi mới kinh tế, hệ thống thuế nước ta nói chung và thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu nói riêng cũng không ngừng phát triển và hoàn thiện. Hiện nay, nền kinh tế các nước trên thế giới ngày càng phụ thuộc nhau hơn và liên kết chặt chẽ với nhau hơn. Do vậy việc tham gia vào quá trình hội nhập kinh tế quốc tế đòi hỏi các quốc gia phải có sự điều chỉnh thích hợp, và hệ thống thuế của quốc gia càng không tránh khỏi điều đó. Nó không chỉ vừa phải đáp ứng được yêu cầu kinh tế của quốc gia mà còn phải phù hợp với thông lệ quốc tế. Như đã nêu trên, thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong chính sách ngoại thương gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu của một quốc gia. Cũng giống như các loại thuế nhập khẩu đánh vào các mặt hàng khác, chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu là một công cụ Nhà nước dùng để điều hành, quản lý lượng ô tô nhập khẩu vào thị trường Việt Nam. Nhiệm vụ cơ bản của nó là góp phần thực hiện chính sách kinh tế đối ngoại, đảm bảo an toàn về kinh tế và công nghệ của đất nước, giải quyết các mục tiêu về kinh tế. Thông qua các chế độ miễn giảm, khung thuế suất, nhà nước thực hiện điều chỉnh cơ cấu nhập khẩu theo định hướng phát triển kinh tế xã hội của mình trong từng giai đoạn một cách thích hợp. Ngoài điều tiết hoạt động nhập khẩu ô tô, nhà nước còn sử dụng hàng rào thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu như một công cụ để cân bằng cán cân thương mại và tăng dự trữ ngoại tệ. 1.2.2.3. Là một loại thuế ít ổn định Thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là một loại thuế ít ổn định, phụ thuộc nhiều vào cung cầu hàng hóa trên thị trường, vào giá cả hàng hóa quốc tế, GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN vào khả năng kiểm soát nạn buôn lậu và nhất là phụ thuộc vào sự giao lưu, liên minh, liên kết và hội nhập kinh tế thế giới15. Thật vậy, thị trường ô tô của Việt Nam trong những năm qua vừa qua có không ít biến động. Sự tăng, giảm liên tục của các loại thuế, phí đã ảnh hưởng không ít đến sức mua của người dân, và ngược lại, doanh thu của thị trường ô tô nhập khẩu cũng tác động ngược trở lại đối với thuế, phí, doanh thu cao đồng nghĩa với việc ngân sách có được một khoản thuế lớn, doanh thu ế ẩm thì lượng thuế cũng sụt giảm theo. Người tiêu dùng thường có xu hướng chờ đợi động thái của thuế, phí để quyết định có mua hay không mua ô tô, vì vậy, lượng cầu cũng không được ổn định. Mặt khác, một khi các hãng xe ô tô trên thế giới hoặc các nhà nhập khẩu, nhà phân phối tăng hoặc giảm giá bán cũng có một sự tác động không nhỏ đến số thuế phải nộp, do đó là cơ sở cho giá tính thuế nhập khẩu, và là nấc thang đầu tiên để bước tiếp đến thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng. Có thể nói chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu đang loay hoay theo nhịp lên, xuống của giá cả ô tô thế giới, của cung, cầu trên thị trường trong nước. Như đã nêu ở trên, thuế nhập khẩu không những chịu sự quản lý của nhà nước Việt Nam, mà còn chịu sự điều chỉnh của các Hiệp định thương mại mà Việt Nam đã ký kết. Kể từ đầu năm 2014, thuế suất thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ các nước trong khu vực Đông Nam Á sẽ giảm xuống còn 50%. Động thái này được thực hiện theo nội dung Thông tư 161 do Bộ Tài chính ban hành ngày 17/11/2011 để thực hiện Hiệp định Thương mại hàng hóa ASEAN giai đoạn 2012 – 2014. Trước đó, cũng theo quy định này, mức thuế suất trong năm 2013 đã giảm từ 70% năm 2012 xuống còn 60%. Và trong những năm tới đây, thuế suất sẽ không ngừng giảm theo lộ trình đã định trước, cho đến năm 2018 sẽ chỉ còn 0%. Như vậy, thuế suất vốn đã ít ổn định do bị phụ thuộc vào nhiều yếu tố nay lại còn bị chi phối bởi lộ trình giảm thuế sẽ càng ít ổn định, tuy nhiên, sự ít ổn định này là có kiểm soát và hoàn toàn nằm trong kế hoạch. 1.3. Vai trò của thuế đối với ô tô nhập khẩu Trong những năm vừa qua chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu luôn được coi là công cụ hữu hiệu trong việc quản lý mặt hàng ô tô nguyên chiếc nhập khẩu, bảo vệ thị trường trong nước, góp phần tăng thu ngân sách và còn là công cụ quan trọng trong công tác đối ngoại của quốc gia. Ngoài việc thực hiện chức năng tài 15 TS. Lê Thị Nguyệt Châu: Giáo trình Luật Tài chính 2 (Thuế), Đại học Cần Thơ, 2009, tr. 92. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN chính, chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu còn thực hiện một cách có hiệu quả chức năng bảo hộ của mình. 1.3.1. Bảo hộ và phát triển sản xuất nội địa.  Tại sao cần phải bảo hộ ô tô lắp ráp trong nước? Ngành công nghiệp ô tô của Việt Nam là ngành sinh sau đẻ muộn, ra đời sau các nước trong khu vực từ 40 - 50 năm. Tuy nhiên, với mục đích thu hút đầu tư và theo kịp các nước trong khu vực, hơn 20 năm qua, kể từ khi ra đời vào năm 1992 đến nay, ngành công nghiệp ô tô vẫn được nhà nước coi là ngành trọng điểm và là ngành luôn luôn được ưu đãi nhất trong số các ngành công nghiệp16. Sự ưu ái rất đặc biệt này thể hiện qua những chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu của Bộ Tài chính, như các chính sách thuế ưu đãi về tỷ lệ nội địa hóa, thuế nhập khẩu cho linh kiện lắp ráp, thuế thu nhập doanh nghiệp và đặc biệt là thuế nhập khẩu đối với ô tô nguyên chiếc. Lịch sử phát triển kinh tế xã hội thế giới đã chứng minh rằng: Cho đến nay, không một nước nào không sử dụng công cụ bảo hộ sản xuất, vấn đề là mức độ rất khác nhau giữa các nước. Chính phủ các nước thường sử dụng nhiều công cụ bảo hộ khác nhau như: chính sách tín dụng, chính sách về giá cả, thuế quan… Trong đó thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được sử dụng như một hàng rào đắc lực nhất che chắn cho sản xuất trong nước phát triển, chống lại sự cạnh tranh của hàng nhập khẩu nước ngoài. Ở đây với thuế quan đã thể hiện vai trò của mình trên các mặt: - Thuế đối với ô tô nhập khẩu đã làm cho các điều kiện thương mại chuyển biến bất lợi cho hàng nước ngoài. Thuế bao giờ cũng có xu hướng làm tăng giá của hàng nước ngoài trên thị trường nội địa, do giá nhập khẩu cộng với thuế sẽ có giá bán cao hơn giá ở thị trường trong nước, làm giảm sức cạnh tranh của ô tô nhập khẩu, và đó chính là cơ hội cho ô tô lắp ráp trong nước. Mặc dù đã giảm xuống mức thuế 60%17 áp dụng cho dòng xe nhập khẩu nguyên chiếc từ khu vực 16 Thực trạng và giải pháp phát triển ngành công nghiệp ô tô ở Việt Nam (phần 1), trang tin Báo điện tử Viện nghiên cứu phát triển TP.HCM, http://www.hids.hochiminhcity.gov.vn/web/guest/nang-luong-cong-nghiep-khaikhoang;jsessionid=0BC8A8637A2FEC8225B2771C07716C1E?p_p_id=EXT_ARTICLEVIEW&p_p_lifecycle=0& p_p_state=normal&p_p_col_id=centertop&p_p_col_count=1&_EXT_ARTICLEVIEW_struts_action=%2Fext%2Farticleview%2Fview&_EXT_ARTICL EVIEW_groupId=13025&_EXT_ARTICLEVIEW_articleId=48815&_EXT_ARTICLEVIEW_version=1.0&_EXT _ARTICLEVIEW_i=8&_EXT_ARTICLEVIEW_curValue=1&_EXT_ARTICLEVIEW_redirect=%2Fweb%2Fgue st%2Fnang-luong-cong-nghiep-khai-khoang, [truy cập ngày 08/8/2014]. 17 Năm 2013 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 16 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN ASEAN, một chiếc Lexus có giá nhập là khoảng 2 tỉ đồng thì giá sau khi tính thuế cũng vào khoảng 3,2 tỉ đồng, nếu tính cả lệ phí trước bạ và một số phí khác, giá cuối cùng có thể lên tới khoảng 4 tỉ đồng18. Và đó chính là một trong những nguyên nhân làm cho "Việt Nam là một trong những nước đắt đỏ nhất thế giới nếu muốn sở hữu một chiếc xe hơi”- ông Andreas Klingler - Tổng giám đốc hãng xe hơi Porsche Việt Nam. - Một trong những động cơ mạnh nhất để có thể bảo hộ mậu dịch là mong muốn tạo ra hoặc giữ vững công ăn việc làm. Một mức thuế hợp lý sẽ làm tăng GNP19 thực tế và làm giảm mức thất nghiệp, cũng như tăng đầu tư của các nhà máy lắp ráp ô tô trong nước. Chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu cao có thể làm tăng công ăn việc làm cụ thể là trong các nhà máy lắp ráp, ít nhất là trong một thời gian ngắn cho đến khi hàng rào thuế này thật sự bị dỡ bỏ. - Một trong những luận cứ phổ biến nhất về thuế đối với ô tô nhập khẩu là thuế này cần thiết cho phép ngành công nghiệp ô tô non trẻ hoạt động được. Ngành ô tô Việt hoạt động thiếu hiệu quả, thiếu kinh nghiệm trong sản xuất kinh doanh, và còn chưa cách làm thế nào để giảm chi phí và trở nên hiệu quả như đối thủ cạnh tranh của nước ngoài. Như vậy khi phải đương đầu với sức cạnh tranh của nước ngoài, ngành công nghiệp non trẻ sẽ không chịu đựng được thời kỳ ban đầu về thực nghiệm và tài chính gay go. Vì vậy thuế đối với ô tô nhập khẩu là cần thiết để bảo hộ ngành công nghiệp ô tô cho tới khi họ làm chủ được kinh doanh và có thể cạnh tranh trên quan hệ bình đẳng với những người cung ứng nước ngoài từng trải hơn. Ở Việt Nam, tỉ lệ sản xuất nội địa của các bộ phận tự động giá trị cao là rất thấp. Các bộ phận có thể được sản xuất tại Việt Nam chủ yếu là các loại phụ tùng đơn giản như đai an toàn, ghế ngồi, bộ dây điện... Còn lại các thiết bị quan trọng có hàm lượng công nghệ cao hầu hết đều phải nhập khẩu. Có sự khác nhau tùy theo từng hãng xe, nhưng nhìn chung tỉ lệ sản xuất nội địa chỉ vào khoảng 20% - 30%. Đây được coi là một con số đáng phải suy nghĩ cho hơn 20 năm tồn tại và phát triển. Tuy nhiên việc bảo hộ nền sản xuất trong nước thông qua hàng rào thuế lại không hoàn toàn mang ý nghĩa tích cực. Những luận cứ bảo vệ cho một chính sách 18 Thuế nhập khẩu 0%: Toyota có rời Việt Nam?, Tạp chí Nhịp cầu đầu tư, số ra ngày 20/01/2014 GNP (Gross National Product): Tổng sản lượng quốc gia hay Tổng sản phẩm quốc gia là một chỉ tiêu kinh tế đánh giá sự phát triển kinh tế của một đất nước, được tính là tổng giá trị bằng tiền của các sản phẩm cuối cùng và dịch vụ mà công dân của một nước làm ra trong một khoảng thời gian nào đó, thông thường là một năm tài chính, không kể làm ra ở trong hay ngoài nước. 19 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 17 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN bảo hộ chỉ thích hợp trong ngắn hạn và trên phương diện phi kinh tế, hay chỉ nên áp dụng đối với một số trường hợp cụ thể mà thôi. Bởi vì bảo hộ làm giảm và thậm chí, có thể làm mất hẳn đi những lợi ích do phân công lao động quốc tế mang lại. Sự bảo hộ này thường dẫn đến nhiều sai lệch nghiêm trọng. Cụ thể là, bảo hộ thường bóp méo giá cả tiêu dùng trong nước thấp hơn giá cả thị trường quốc tế một cách giả tạo. Do vậy chúng không phản ánh được đầy đủ các điều kiện cung cầu. Có thể, giá một chiếc ô tô nguyên chiếc nhập khẩu chỉ bằng, thậm chí là rẻ hơn ô tô lắp ráp trong nước, nhưng vì được điều chỉnh bởi ba thứ thuế nên giá nâng lên rất cao, vô hình trung làm giá của ô tô lắp ráp trở nên dễ chấp nhận hơn. Thêm vào đó, hàng rào thuế có thể tạo ra tính kém hiệu quả cho sản xuất, làm giảm động cơ khuyến khích việc giảm chi phí và nhu cầu đổi mới công nghệ. Do đó mà giá xe lắp ráp trong nước cao gấp hai đến ba lần so với nhiều nước. Bộ Tài chính đã thẳng thắn tuyên bố trong báo cáo về chính sách đối với ngành công nghiệp ô tô từ năm 2004: “Nguyên nhân của tình trạng này là do doanh nghiệp lắp ráp ô tô ỷ lại sự bảo hộ của Nhà nước nên đưa ra giá bán cao để thu lãi cao”20. Mặc dù vậy các nước trên thế giới và cả Việt Nam hiện nay vẫn sử dụng thuế để bảo hộ sản xuất trong nước. Vấn đề là việc bảo hộ được thực hiện ở mức độ nào cho thích hợp, cho có hiệu quả vì điều đó còn tùy thuộc vào mức độ bảo hộ và điều kiện về thuế của mỗi quốc gia. Thuế vừa đủ là loại thuế mà mức thuế suất chỉ vừa đủ cao làm cho giá hàng nhập khẩu không cao hơn giá hàng trong nước, tuy nhiên trong tình hình kinh tế, xã hội của Việt Nam hiện nay, điều đó khó có thể trở thành hiện thực. Tóm lại, một mức thuế đánh vào ô tô nhập khẩu cạnh tranh với ô tô lắp ráp trong nước sẽ làm cho giá cả ô tô nhập khẩu ở trong nước tăng lên. Giá cả tăng lên làm giảm nhu cầu tiêu dùng, tăng sản xuất trong nước và giảm nhập khẩu. Do vậy, có thể nói thuế là một công cụ hữu hiệu để bảo hộ và phát triển sản xuất trong nước. 1.3.2. Tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Nguồn thu Ngân sách nhà nước bao gồm các nguồn chính: thuế, phí... Trong đó thuế đóng góp một tỷ trọng lớn ảnh hưởng đến quy mô của ngân sách. 20 Mai Huy: “Cái vòng luẩn quẩn” của ngành công nghiệp ô tô Việt Nam”: trang tin báo điện tử Tầm nhìn: http://tamnhin.net/cai-vong-luan-quan-cua-nganh-cong-nghiep-oto-vn.html, [truy cập ngày 08/8/2014] GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 18 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Hình 1.7 Biểu đồ các nguồn thu của Việt Nam (%GDP) từ năm 2003 - 2012 Trong cơ cấu thuế, thuế xuất nhập khẩu cũng chiếm một phần quan trọng. Trên mỗi đơn vị nhập khẩu, Nhà nước thu được một số thuế nhất định. Và trong một nước đang phát triển, thuế nhập khẩu là một loại thuế dễ thực thu, ít gặp phải sự phản đối, thậm chí là ủng hộ của nhiều người. Nhiều nước châu Á phát triển nhờ vào thương mại quốc tế, và thuế nhập khẩu đương nhiên chiếm tỷ lệ cao trong nguồn thu của Chính phủ. Ở Việt Nam, từ khi mở rộng hoạt động ngoại thương, nguồn thu từ hoạt động nhập khẩu cũng tăng lên qua các năm và góp phần đáng kể vào nguồn thu ngân sách. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Hình 1.8 Biểu đồ cơ cấu thuế của Việt Nam từ năm 2003 – 2010 1.3.3. Hướng dẫn tiêu dùng trong nước Thuế là một trong những yếu tố quan trọng góp phần quyết định giá thành của một sản phẩm trên thị trường. Một sản phẩm khi bán ra có thể đã phải chịu nhiều thứ thuế gián thu mà người tiêu dùng đôi khi không tính toán được. Ví dụ điển hình là với ô tô nhập khẩu nguyên chiếc, ngoài thuế nhập khẩu ra còn phải chịu thêm thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng. Thuế làm cho giá thành của sản phẩm ngoại nhập tăng lên cao, tuy vậy, với tâm lý “sính ngoại” của người Việt thì một bộ phận thu nhập cao vẫn chấp nhận mua bất kể là giá bán có cao gấp nhiều lần. Để xem xét tác động của thuế đối với ô tô nhập khẩu đối với giới tiêu dùng nội địa như thế nào, trước hết chúng ta giả thiết rằng, thu nhập của mỗi người tiêu dùng là cố định, và người tiêu dùng đó có thể lựa chọn một trong hai loại ô tô nhập khẩu A hoặc ô tô lắp ráp B. Khi chưa có thuế nhập khẩu, người tiêu dùng có thể sẽ phân vân khi lựa chọn giữa A và B. Và khi nhà nước đánh thuế ô tô nhập khẩu A, khi đó đường giới hạn ngân sách sẽ thu hẹp lại, người tiêu dùng sẽ hạn chế mua A và sẽ có xu hướng chuyển sang mua B. Và như vậy, ta có thể thấy thuế đối với ô tô GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 20 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN nhập khẩu trong trường hợp này đã tác động đến sự lựa chọn của người tiêu dùng, hướng người tiêu dùng đến loại sản phẩm mà nhà nước mong muốn. Tóm lại, thuế đối với ô tô nhập khẩu đã và đang đóng một vai trò tích cực trong ngành thuế nói riêng và trong toàn bộ nền kinh tế nói chung. Không những đã bảo hộ được ngành công nghiệp ô tô non trẻ, mà nó còn đóng góp khá lớn vào nguồn thu ngân sách và góp phần hướng dẫn tiêu dùng trong nước. Có thể, trong những năm tới, khi mà hàng rào thuế đối với ô tô nhập khẩu nguyên chiếc bị dỡ bỏ, nó không còn được xem như là một cánh tay che chở đắc lực cho công nghiệp ô tô Việt nữa, thì những vai trò khác của nó cũng vẫn còn tồn tại và tiếp tục phát huy. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN CHƯƠNG 2: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU 2.1. Các loại thuế đối với ô tô nhập khẩu. Theo quy định của pháp luật về thuế hiện hành, ô tô nhập khẩu vào Việt Nam phải chịu 03 (ba) sắc thuế: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng. Cách tính thuế được áp dụng là tính theo nguyên tắc thuế chồng thuế. Đầu tiên, ta phải xác định được trị giá tính thuế nhập khẩu, sau đó mới tính thuế nhập khẩu, tiếp đến là thuế tiêu thụ đặc biệt và cuối cùng là thuế giá trị gia tăng. Cộng ba loại thuế lại ta sẽ có tổng số thuế mà người nhập khẩu ô tô nguyên chiếc sẽ phải nộp. Cách tính cụ thể các loại thuế sẽ được người viết nêu ở các phần bên dưới kèm theo ví dụ minh họa. 2.1.1. Thuế nhập khẩu 2.1.1.1. Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế nhập khẩu ô tô là các loại ô tô nguyên chiếc chưa qua sử dụng, ô tô nguyên chiếc đã qua sử dụng, và phụ tùng, linh kiện ô tô nhập khẩu vào Việt Nam. Trong giới hạn của đề tài, người viết chỉ đề cập đến các loại ô tô nguyên chiếc chưa qua sử dụng và đã qua sử dụng, còn các loại phụ tùng, linh kiện của ô tô chỉ được đề cập một cách sơ lược. Ô tô là một mặt hàng thuộc loại nhập khẩu theo quy định riêng. Theo Khoản 1, Điều 9, Nghị định số 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại về hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công và quá cảnh hàng hóa với nước ngoài thì: “a) Ô tô các loại đã qua sử dụng chỉ được nhập khẩu nếu bảo đảm điều kiện: loại đã qua sử dụng không quá 5 (năm) năm, tính từ năm sản xuất đến năm nhập khẩu. b) Căn cứ yêu cầu quản lý từng thời kỳ, Chính phủ giao Bộ Công Thương quy định việc nhập khẩu ô tô các loại chở người từ 9 (chín) chỗ ngồi trở xuống.” Nhằm cụ thể hóa quy định tại Mục 6, Phần II, Phụ lục số 01 ban hành kèm theo Nghị định số 187/2013/NĐ-CP của Chính phủ, Thông tư 04/2014/TT-BCT Quy định chi tiết thi hành một số điều của Nghị định 187/2013/NĐ-CP quy định rất rõ các trường hợp cấm nhập khẩu ô tô các loại ở Khoản 2, 3, 4, Điều 6 như sau: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 22 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN “2. Cấm nhập khẩu phương tiện vận tải tay lái bên phải (tay lái nghịch), kể cả dạng tháo rời và dạng đã được chuyển đổi tay lái trước khi nhập khẩu vào Việt Nam, trừ các loại phương tiện chuyên dùng có tay lái bên phải hoạt động trong phạm vi hẹp gồm: xe cần cẩu; máy đào kênh rãnh; xe quét đường, tưới đường; xe chở rác và chất thải sinh hoạt; xe thi công mặt đường; xe chở khách trong sân bay và xe nâng hàng trong kho, cảng; xe bơm bê tông; xe chỉ di chuyển trong sân golf, công viên. 3. Cấm nhập khẩu ô tô các loại và bộ linh kiện lắp ráp ô tô đã thay đổi kết cấu, chuyển đổi công năng so với thiết kế ban đầu hoặc bị đục sửa, đóng lại số khung, số động cơ trong mọi trường hợp và dưới mọi hình thức. 4. Cấm tháo rời ô tô khi vận chuyển và khi nhập khẩu.” Ngoài những quy định chung nêu trên, còn có một số quy định cụ thể đối với từng loại ô tô nhập khẩu như sau:  Đối với ô tô nguyên chiếc chưa qua sử dụng: Căn cứ theo Nghị định số 187/2013/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư số 04/2014/TT-BCT của Bộ Tài chính thì các loại xe ô tô chưa qua sử dụng nếu không thuộc Danh mục hàng hóa cấm nhập khẩu (Phụ lục I - Ban hành kèm theo Nghị định số 187/2013/NĐ-CP) và Danh mục hàng hóa có ảnh hưởng đến an ninh, quốc phòng (ban hành kèm theo Thông tư số 04/2014/TT-BCT) thì đều được nhập khẩu vào Việt Nam và là đối tượng chịu thuế nhập khẩu ô tô. Cần phải lưu ý là ô tô nhập khẩu thuộc Danh mục hàng hóa có ảnh hưởng đến an ninh, quốc phòng (phải xin giấy phép) chỉ bao gồm loại ô tô có bọc thép không gắn vũ khí quân dụng, trừ dạng CKD, các loại ô tô khác vẫn được nhập khẩu bình thường.  Ô tô nguyên chiếc đã qua sử dụng là ô tô đã được sử dụng, được đăng ký với thời gian tối thiểu là 6 tháng và đã chạy được một quãng đường tối thiểu là 10.000 km (mười nghìn) tính đến thời điểm ô tô về đến cảng Việt Nam. Xe ô tô đã qua sử dụng nếu không thuộc các trường hợp bị cấm nhập khẩu dưới đây, đều được nhập khẩu vào Việt Nam và là đối tượng chịu thuế nhập khẩu ô tô: Cụ thể hóa quy định tại Mục 7, Phần II, Phụ lục số 01 ban hành kèm theo Nghị định số 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 của Chính phủ, Khoản 1, Khoản 5 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Điều 6 Thông tư 04/2014/TT-BCT quy định chi tiết các loại ô tô đã qua sử dụng bị cấm nhập khẩu: “1. Ô tô các loại đã qua sử dụng (bao gồm ô tô chở người, ô tô chở hàng hoá, ô tô vừa chở người vừa chở hàng, ô tô chuyên dùng) được nhập khẩu phải bảo đảm điều kiện sau: loại đã qua sử dụng không quá 5 (năm) năm, tính từ năm sản xuất đến năm nhập khẩu (ví dụ: năm 2014 chỉ được nhập khẩu ô tô loại sản xuất từ năm 2009 trở lại đây). Các quy định khác có liên quan thực hiện theo hướng dẫn của các Bộ quản lý chuyên ngành. Riêng nhập khẩu loại xe ô tô chở người dưới 16 chỗ ngồi thực hiện theo Thông tư liên tịch số 03/2006/TTLT-BTM-BGTVT-BTC-BCA ngày 31 tháng 3 năm 2006 của Liên Bộ Thương mại-Bộ Giao thông Vận tải-Bộ Tài chính-Bộ Công an về việc hướng dẫn nhập khẩu ô tô chở người dưới 16 chỗ ngồi đã qua sử dụng và Thông tư số 19/2009/TT-BCT ngày 07 tháng 7 năm 2009 của Bộ trưởng Bộ Công Thương sửa đổi, bổ sung Thông tư liên tịch số 03/2006/TTLT-BTM-BGTVT-BTCBCA ngày 31 tháng 3 năm 2006 của Liên Bộ Thương mại-Bộ Giao thông Vận tảiBộ Tài chính-Bộ Công an. 5. Cấm nhập khẩu ô tô cứu thương đã qua sử dụng.”  Đối với phụ tùng, linh kiện nhập khẩu vào Việt Nam. Các loại phụ tùng, linh kiện mới của ô tô dùng cho lắp ráp, sửa chữa, thay thế… được phép nhập khẩu vào Việt Nam và là đối tượng chịu thuế nhập khẩu. Theo quy định Điểm a, b, Mục 7, Phần II, Phụ lục số 01 ban hành kèm theo Nghị định số 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 của Chính phủ, các loại vật tư, phương tiện đã qua sử dụng sau đây thuộc danh mục vật tư, phương tiện cấm nhập khẩu, gồm: “a) Máy, khung, săm, lốp, phụ tùng, động cơ của ô tô, máy kéo và xe gắn máy. b) Khung gầm của ô tô, máy kéo có gắn động cơ (kể cả khung gầm mới có gắn động cơ đã qua sử dụng và hoặc khung gầm đã qua sử dụng có gắn động cơ mới).” 2.1.1.2. Đối tượng được miễn thuế Một số trường hợp ô tô nhập khẩu sau đây có thể được miễn thuế nhập khẩu, được quy định tại một số khoản ở Điều 100 Thông tư số 128/2013/TT-BTC GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 24 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN ngày 10/09/2013 của Bộ Tài chính: Khoản 1. Hàng hoá tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để phục vụ công việc như: hội nghị, hội thảo, nghiên cứu khoa học, thi đấu thể thao, biểu diễn văn hóa, biểu diễn nghệ thuật, khám chữa bệnh.. Khoản 2. Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc nước ngoài mang vào Việt Nam hoặc mang ra nước ngoài trong mức quy định, bao gồm: a) Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân người nước ngoài khi được phép vào cư trú, làm việc tại Việt Nam theo giấy mời của cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc chuyển ra nước ngoài khi hết thời hạn cư trú, làm việc tại Việt Nam; b) Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam được phép đưa ra nước ngoài để kinh doanh và làm việc, khi hết thời hạn nhập khẩu lại Việt Nam được miễn thuế đối với những tài sản đã đưa ra nước ngoài; c) Hàng hóa là tài sản di chuyển của gia đình, cá nhân người Việt Nam đang định cư ở nước ngoài được phép về Việt Nam định cư hoặc mang ra nước ngoài khi được phép định cư ở nước ngoài; hàng hóa là tài sản di chuyển của người nước ngoài mang vào Việt Nam khi được phép định cư tại Việt Nam hoặc mang ra nước ngoài khi được phép định cư ở nước ngoài. Đến đây, người viết muốn nhấn mạnh đôi chút về việc nhập khẩu xe ô tô theo chế độ tài sản di chuyển của công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã được giải quyết đăng ký thường trú tại Việt Nam (sau đây gọi là công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã hồi hương). Đây là một chế độ ưu đãi rất dễ bị lợi dụng để trục lợi. Nhằm hưởng được các lợi ích từ việc trốn thuế, các đối tượng thường xuyên móc nối với các Việt kiều (không thật sự hồi hương) để giả mạo các giấy tờ thường trú. Vì vậy, việc ban hành các quy định và chế độ quản lý cũng cần phải rất cẩn trọng. Thời gian qua, các quy định cũng đã càng ngày càng chặt chẽ hơn và sát với yêu cầu quản lý hơn, một mặt vẫn dành chế độ ưu đãi cho Việt kiều, một mặt không để các đối tượng lợi dụng để trốn thuế dẫn tới thất thu ngân sách. Sau đây là một số quy định cụ thể về chế độ ưu đãi này: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 25 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Áp dụng quy định tại Thông tư 20/2014/TT-BTC Quy định việc nhập khẩu xe ô tô, xe mô tô theo chế độ tài sản di chuyển của công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã được giải quyết đăng ký thường trú tại Việt Nam. Công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã hồi hương sau khi hoàn tất thủ tục đăng ký thường trú tại Việt Nam theo quy định được nhập khẩu 01 chiếc xe ô tô. Được miễn thuế nhập khẩu theo quy định tại khoản 2 Điều 12 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 của Chính phủ;  Đối tượng áp dụng: Công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài có hộ chiếu nước ngoài hoặc giấy tờ thay hộ chiếu nước ngoài cấp còn giá trị đã được giải quyết đăng ký thường trú tại Việt Nam theo quy định hiện hành của pháp luật Việt Nam. Và công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài có hộ chiếu Việt Nam và có giấy tờ thường trú do nước ngoài cấp đã được giải quyết đăng ký thường trú tại Việt Nam theo quy định hiện hành của pháp luật Việt Nam.  Điều kiện nhập khẩu đối với xe ô tô theo chế độ tài sản di chuyển: Xe ô tô nhập khẩu phải đảm bảo điều kiện: Đã đăng ký lưu hành ở nước định cư hoặc nước mà công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đến làm việc (khác với nước định cư) ít nhất là 6 (sáu) tháng và đã chạy được một quãng đường tối thiểu là 10.000 km đến thời điểm ô tô về đến cảng Việt Nam, và phải đáp ứng quy định tại Nghị định số 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại về hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công và quá cảnh hàng hóa với nước ngoài và quy định tại Thông tư số 31/2011/TT-BGTVT ngày 15/4/2011 của Bộ Giao thông vận tải Quy định về kiểm tra chất lượng an toàn kỹ thuật và bảo vệ môi trường xe cơ giới nhập khẩu.  Chính sách thuế xe ô tô nhập khẩu, chuyển nhượng: Công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã hồi hương đã hoàn thành thủ tục đăng ký lưu hành xe ô tô để sử dụng theo quy định nếu chuyển nhượng xe ô tô thì thực hiện kê khai thay đổi mục đích đã được miễn thuế và nộp thuế nhập khẩu tại cơ quan hải quan nơi cấp giấy phép nhập khẩu xe ô tô theo quy định. Thủ tục kê khai thay đổi mục đích sử dụng thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 8 Điều 11 Thông tư số 128/2013/TT-BTC ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 26 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Khoản 3. Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam thực hiện theo quy định tại Pháp lệnh về Quyền ưu đãi, miễn trừ dành cho cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế và các văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Pháp lệnh này. Sự ưu đãi, miễn trừ này cũng có nhiều vấn đề để bàn. Số liệu của ngành tài chính cho thấy tính từ năm 1988 đến hết tháng 5-2012, cả nước có 4.366 xe ngoại giao21. Trong đó, 230 xe đã làm thủ tục tái xuất, 1.758 xe đã làm thủ tục chuyển nhượng hoặc tiêu hủy, còn lại 2.378 xe chưa hoàn tất thủ tục và ước tính có khoảng 1.200 chiếc sử dụng sai mục đích. Do vậy, không ít đối tượng đã lợi dụng chính sách thuế dành cho đối tượng ngoại giao để mua bán tiêu chuẩn xe, sử dụng xe miễn thuế không đúng mục đích, không làm thủ tục nộp thuế, kiếm lợi nhuận không chính đáng, gây thất thu cho ngân sách nhà nước cũng như khó khăn cho công tác quản lý của các cơ quan. Sau đây là các quy định cụ thể của pháp luật hiện hành về việc tạm nhập đối với ô tô của các đối tượng được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ: Thực hiện theo Quyết định số 53/2013/QĐ-TTg Về việc tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, tiêu hủy, chuyển nhượng đối với xe ô tô, xe hai bánh gắn máy của đối tượng được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ tại Việt Nam của Thủ tướng Chính phủ ngày 13/9/2013.  Chủng loại và định lượng xe ô tô phục vụ nhu cầu công tác, sinh hoạt của cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế có trụ sở tại Việt Nam: STT Tên hàng 1 Xe ô tô Cơ quan 5 người trở xuống Thêm 3 người Ghi chú 03 chiếc 01 chiếc Tay lái thuận Điều kiện: Sau khi được Bộ Ngoại giao cấp sổ định mức xe ô tô miễn thuế. 21 Trang tin Báo điện tử Tạp chí Tài chính: http://tapchitaichinh.vn/Phan-tich-Binh-luan/Quan-ly-xe-ngoai-giaotheo-dung-muc-dich-su-dung/22119.tctc, [truy cập ngày 15/11/2014]. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 27 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN  Chủng loại và định lượng xe ô tô phục vụ nhu cầu công tác, sinh hoạt của viên chức ngoại giao thuộc cơ quan đại diện ngoại giao, viên chức lãnh sự thuộc cơ quan lãnh sự, viên chức thuộc cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế có trụ sở tại Việt Nam: SốTT Tên hàng Người đứng Người đứng Viên chức ngoại Ghi chú đầu cơ quan đầu cơ quan giao, viên chức lãnh đại diện lãnh sự và cơ sự và viên ngoại giao 1 Xe ô tô 02 chiếc quan đại diện chức thuộc cơ quan của tổ chức đại diện của tổ quốc tế chức quốc tế 01 chiếc 01 chiếc Tay lái thuận Điều kiện: Viên chức có thời gian công tác tại cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế có trụ sở tại Việt Nam được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ tối thiểu từ 18 (mười tám) tháng trở lên kể từ ngày đối tượng được Bộ Ngoại giao cấp chứng minh thư và còn thời gian công tác tại Việt Nam tối thiểu từ 12 (mười hai) tháng trở lên (thời gian công tác tại Việt Nam ghi trên chứng minh thư do Bộ Ngoại giao cấp).  Chủng loại và định lượng xe ô tô phục vụ nhu cầu công tác, sinh hoạt của nhân viên hành chính kỹ thuật của cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế có trụ sở tại Việt Nam: Số TT Tên hàng Số lượng Ghi chú 1 Xe ô tô 01 chiếc Tay lái thuận Điều kiện: Nhân viên hành chính kỹ thuật có thời gian công tác tại cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự, cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế có trụ sở tại Việt Nam được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ tối thiểu từ 12 (mười hai) tháng trở lên kể từ ngày đối tượng được Bộ Ngoại giao cấp chứng minh thư và còn thời gian công tác tại Việt Nam tối thiểu từ 09 (chín) tháng trở lên (thời gian công tác tại Việt Nam ghi trên chứng minh thư do Bộ Ngoại giao cấp). GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 28 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN  Tạm nhập khẩu xe ô tô đang sử dụng là tài sản di chuyển theo chủng loại, định lượng quy định và phải đáp ứng các điều kiện sau đây: a) Có giấy xác nhận việc di chuyển tài sản hoặc thuyên chuyển nơi công tác từ nước khác đến Việt Nam. b) Có giấy tờ chứng minh quyền sở hữu xe. c) Có giấy chứng nhận chất lượng an toàn kỹ thuật và bảo vệ môi trường xe cơ giới nhập khẩu theo quy định. d) Tay lái nằm ở bên trái (tay lái thuận). Khoản 5. Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuất cảnh, nhập cảnh; Đối với người nhập cảnh: Định mức miễn thuế được thực hiện theo quy định tại Nghị định số 66/2002/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2002 của Chính phủ quy định về định mức hành lý của người xuất cảnh, nhập cảnh và quà biếu, tặng nhập khẩu được miễn thuế. Trường hợp hàng hoá nhập khẩu vượt tiêu chuẩn được miễn thuế thì phần vượt định mức phải nộp thuế nhập khẩu. Nếu tổng số tiền thuế phải nộp đối với phần vượt dưới 50 (năm mươi) nghìn đồng thì được miễn thuế đối với cả phần vượt. Khoản 7. Hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư vào lĩnh vực được ưu đãi về thuế nhập khẩu quy định tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định số 87/2010/NĐ-CP hoặc địa bàn thuộc ưu đãi thuế nhập khẩu quy định tại Phụ lục Danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Nghị định số 53/2010/NĐ-CP ngày 19 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định về địa bàn ưu đãi đầu tư, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đơn vị hành chính mới thành lập do Chính phủ điều chỉnh địa giới hành chính, dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) được miễn thuế nhập khẩu, bao gồm: Phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ trong nước chưa sản xuất được; phương tiện vận chuyển đưa đón công nhân, gồm: xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy… GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 29 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Khoản 11. Hàng hoá nhập khẩu để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm: Thiết bị, máy móc đáp ứng điều kiện nêu tại điểm a khoản 7 Điều này; phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí; phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thuỷ; Khoản 17. Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải do các nhà thầu nước ngoài nhập khẩu vào Việt Nam theo phương thức tạm nhập, tái xuất để thực hiện dự án ODA tại Việt Nam, được miễn thuế nhập khẩu khi tạm nhập và thuế xuất khẩu khi tái xuất. Khi kết thúc thời hạn thi công công trình, dự án; nhà thầu nước ngoài phải tái xuất hàng hoá nêu trên. Nếu không tái xuất mà thanh lý, chuyển nhượng tại Việt Nam phải được sự cho phép của cơ quan nhà nước có thẩm quyền và phải kê khai nộp thuế nhập khẩu theo quy định. Riêng đối với xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi và xe ô tô có thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi không áp dụng hình thức tạm nhập, tái xuất. Các nhà thầu nước ngoài có nhu cầu nhập khẩu vào Việt Nam để sử dụng phải nộp thuế nhập khẩu theo quy định. Khi hoàn thành việc thi công công trình các nhà thầu nước ngoài phải tái xuất ra nước ngoài số xe đã nhập và được hoàn lại thuế nhập khẩu đã nộp. Mức hoàn thuế được thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 9 Điều 112 Thông tư này. Ngoài ra, còn có một trường hợp được miễn thuế nữa là trường hợp Ô tô của các tổ chức, cá nhân từ nước ngoài biếu, tặng cho các cá nhân, tổ chức Việt Nam Tại Điểm b.2 Khoản 4 Điều 104 Thông tư số 128/2013/TT-BTC ban hành ngày 10/09/2013 Quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu: b.2) Hàng hoá của các tổ chức, cá nhân từ nước ngoài biếu, tặng cho các cá nhân Việt Nam với trị giá hàng hoá không vượt quá 01 (một) triệu đồng, hoặc trị giá hàng hoá vượt quá 01 (một) triệu đồng nhưng tổng số tiền thuế phải nộp dưới 50 (năm mươi) nghìn đồng thì được miễn thuế (không phải làm thủ tục xét miễn thuế nhập khẩu). c) Hàng hoá là quà biếu, quà tặng có trị giá vượt quá định mức xét miễn thuế, miễn thuế nêu trên thì phải nộp thuế đối với phần vượt. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 30 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Như vậy, ô tô nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân từ nước ngoài biếu, tặng cho các cá nhân, tổ chức Việt Nam chỉ được miễn thuế nhập khẩu với trị giá không vượt quá 01 triệu đồng, với phần trị giá vượt quá định mức thì vẫn phải đóng thuế bình thường. 2.1.1.3. Người nộp thuế Người nộp thuế nhập khẩu nói chung và người nộp thuế nhập khẩu ô tô nói riêng theo quy định tại Điều 4 của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 bao gồm: “Tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này là đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.” Cụ thể hơn, ta có thể xem thêm theo hướng dẫn tại Điều 3 Nghị định 87/2010/NĐCP quy định về Đối tượng nộp thuế; đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế: “1. Đối tượng nộp thuế theo quy định tại Điều 4 của Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu, bao gồm: a) Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; b) Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa; c) Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới ViệtNam. 2. Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế, bao gồm: a) Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; b) Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế; c) Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế.” 2.1.1.4. Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế Hiện nay, trên thế giới có rất nhiều phương pháp tính thuế ô tô nhập khẩu, tùy theo chính sách của Nhà nước đối với từng loại xe cụ thể mà phương pháp đánh thuế nào sẽ được áp dụng cho phù hợp. Tuy nhiên, thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam chỉ áp dụng hai phương pháp. Căn cứ theo Mục 1, Phần V của Thông tư 128/2013/TT-BTC Quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 31 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì có hai phương pháp tính thuế như sau: Một là, đánh thuế theo tỷ lệ phần trăm (%) giá trị hàng hóa hay còn gọi là thuế theo giá trị, thuế tương đối. Loại thuế này được áp dụng đối với ô tô nguyên chiếc chưa qua sử dụng và linh kiện, phụ tùng ô tô. Là một loại thuế đánh một tỷ lệ phần trăm nhất định trên giá hàng nhập khẩu nên việc áp dụng cách tính thuế theo giá làm cho số tiền thuế thu được biến động theo sự thay đổi của giá hàng nhập khẩu. Cách tính thuế như sau: Số tiền thuế nhập khẩu = phải nộp Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan Trị giá tính thuế tính trên x một đơn vị x hàng hóa Thuế suất của từng mặt hàng  Trị giá tính thuế không đồng nghĩa với giá nhập khẩu mà là giá mà cơ quan hải quan chấp nhận để tính thuế cho lô hàng nhập khẩu đó. Theo Hiệp định ACV - Agreement on Customs Value 22 về xác định trị giá hải quan của WTO, giá tính thuế là giá thực tế đã hoặc sẽ phải thanh toán cho nghiệp vụ nhập khẩu lô hàng nhập khẩu đến cửa khẩu đầu tiên của nước nhập khẩu.  Thuế suất: Để biết được thuế suất thuế nhập khẩu của một mặt hàng, trước hết phải xác định được mã HS của mặt hàng đó. Để xác định mã HS chi tiết theo đúng quy định phù hợp với thực tế hàng hóa, phải căn cứ vào Danh mục hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam và tính chất, cấu tạo hàng hóa để áp dụng 06 (sáu) quy tắc phân loại tại Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư số 156/2011/TT-BTC ngày 14/11/2011 của Bộ Tài chính. Theo quy định tại Khoản 2 Điều 9 Nghị định 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 của Chính phủ “Hướng dẫn Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu” thì: Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng, gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường. Để xác định loại thuế suất được áp dụng cho từng quốc gia, ta có thể tra cứu trong hai phụ lục của Công văn số 0622/BTM-PC v/v cập nhật danh sách các nước 22 Là hiệp định cụ thể hóa các quy định trong điều VII của GATT 1994 cho nên còn gọi là Hiệp định về thực hiện điều VII của GATT 1994 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 32 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN và vùng lãnh thổ đã có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc và ưu đãi đặc biệt trong quan hệ thương mại hàng hóa với Việt Nam:  Phụ lục I – “Danh sách các nước và vùng lãnh thổ đã có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại hàng hóa với Việt Nam”  Phụ lục 2 – “Danh sách các nước và vùng lãnh thổ đã có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt trong quan hệ thương mại với Việt Nam”  Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam. Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi; Do đó, hàng hóa nhập khẩu từ các quốc gia thuộc danh sách Phụ lục I của Công văn số 0622/BTM-PC kể trên được áp dụng thuế suất ưu đãi theo quy định tại Phụ lục II của Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế (Ban hành kèm theo Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính). Thuế suất ưu đãi của ô tô nguyên chiếc và các phụ tùng, linh kiện thuộc Chương 87 - Xe cộ trừ phương tiện chạy trên đường xe lửa hoặc xe điện, và các bộ phận và phụ kiện của chúng. Trường hợp nhập khẩu linh kiện để lắp ráp ô tô, có thể tham khảo các mặt hàng và thuế suất thuộc nhóm 98.21 “Bộ linh kiện rời đồng bộ và không đồng bộ của ô tô để sản xuất, lắp ráp ô tô” tương ứng với một số mặt hàng thuộc nhóm hàng từ 87.02 đến 87.04 tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế. Ta cũng căn cứ vào linh kiện lắp ráp loại ô tô nào để xác định mã HS và thuế suất thuế nhập khẩu cho phù hợp. Trường hợp nhập khẩu phụ tùng ô tô để thay thế, có thể tham khảo các mặt hàng và thuế suất thuộc nhóm 87.08 “Bộ phận và phụ kiện của xe có động cơ thuộc các nhóm từ 87.01 đến 87.05” tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế.  Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác;  Điều kiện áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt: - Phải là những mặt hàng được quy định cụ thể trong thỏa thuận đã ký giữa Việt Nam với nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 33 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN đặc biệt về thuế và phải đáp ứng đủ các điều kiện đã ghi trong thỏa thuận; - Phải là hàng hóa có xuất xứ tại nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà Việt Nam tham gia thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế. Dưới đây là một số văn bản về thuế ưu đãi đặc biệt mà Việt Nam đã ký kết với một số quốc gia: Tên văn bản Ngày ban hành 161/2011/TT-BTC 17/11/2011 162/2011/TT-BTC 17/11/2011 163/2011/TT-BTC 17/11/2011 21/2012/TT-BTC 15/02/2012 20/2012/TT-BTC 15/02/2012 44/2012/TT-BTC 16/03/2012 45/2012/TT-BTC 63/2012/TT-BTC Nội dung V/v Ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại hàng hoá ASEAN giai đoạn 20122014 V/v Ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Khu vực Thương mại Tự do ASEAN – Trung Quốc giai đoạn 2012-2014 V/v Ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Khu vực Thương mại Tự do ASEAN – Hàn Quốc giai đoạn 2012-2014 V/v Ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt Việt Nam - Nhật Bản giai đoạn 2012 – 2015. V/v Ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt ASEAN - Nhật Bản giai đoạn 2012 – 2015. V/v ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Khu vực Thương mại tự do ASEAN-Úc-Niu Di-lân giai đoạn 2012-2014. V/v ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc 16/03/2012 biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại Hàng hoá ASEAN-Ấn Độ giai đoạn 2012-2014 V/v Sửa đổi mức thuế suất nhập khẩu ưu đãi 23/04/2012 đặc biệt đối với một số nhóm mặt hàng trong các biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt Bảng 2.1 Một số văn bản về thuế ưu đãi đặc biệt mà Việt Nam đã ký kết GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 34 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN  Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam. Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi.  Thời điểm tính thuế: Thời điểm tính thuế nhập khẩu ô tô là thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan với cơ quan Hải quan. Thuế suất, giá tính thuế và tỷ giá được tính tại thời điểm tính thuế.  Ví dụ 1: Muốn nhập khẩu xe ô tô nguyên chiếc 4 chỗ mới 100% MINI COOPER CLUBMAN với các thông số kỹ thuật như sau: - Dung tích xilanh: 1598 cc - Năm sản xuất: 2012 - Số chỗ: 4 chỗ - Số cửa: 2 cửa - Số tự động - Nước xuất khẩu: Hoa Kỳ - Giá tính thuế nhập khẩu : 340 triệu đồng Căn cứ theo Phụ lục I – “Danh sách các nước và vùng lãnh thổ đã có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại hàng hóa với Việt Nam” của Công văn số 0622/BTM-PC, ô tô từ Hợp chúng quốc Hoa Kỳ (số thứ tự 118) thuộc dạng được hưởng thuế suất ưu đãi. Căn cứ theo Phụ lục II – Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế (Ban hành kèm theo Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính) thì Xe ô tô (kể cả xe chở người có khoang chở hành lý chung (station wagons), SUV và xe thể thao, nhưng không kể xe van) (nguyên chiếc), loại có động cơ đốt trong kiểu piston đốt cháy bằng tia lửa điện, có dung tích xilanh trên 1.500 cc nhưng không quá 1.800 cc thuộc phân nhóm 8703.23.61, có thuế suất thuế nhập khẩu là 70%. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 35 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Vậy, Số tiền thuế nhập khẩu = phải nộp Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan Trị giá tính thuế tính trên x một đơn vị x hàng hóa Thuế suất của từng mặt hàng = 1 x 340 triệu x 70% = 238 triệu đồng. Hai là, thuế tuyệt đối được áp dụng đối với ô tô đã qua sử dụng: Số tiền thuế nhập khẩu = phải nộp Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế nhập X Mức thuế tuyệt đối quy định khẩu ghi trong tờ khai trên một đơn vị hải quan hàng hóa Mức thuế tuyệt đối phải nộp như sau: Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Quyết định số 36/2011/QĐ-TTg ngày 29/06/2011 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành mức thuế nhập khẩu xe ô tô chở người từ 15 chỗ ngồi trở xuống đã qua sử dụng (đã được sửa đổi bởi Quyết định số 24/2013/QĐ-TTg ngày 03/05/2013 của Thủ tướng Chính phủ), mức thuế nhập khẩu đối với mặt hàng xe ô tô chở người từ 15 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) đã qua sử dụng như sau: 1. Đối với xe ô tô chở người từ 09 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) có dung tích xi lanh dưới 1.500cc: Thuộc nhóm mã số trong Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi Đơn vị tính Mức thuế (USD) - Dưới 1.000cc 8703 Chiếc 5.000,00 - Từ 1.000cc đến dưới 1.500cc 8703 Chiếc 10.000,00 Mô tả mặt hàng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 36 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 2. Đối với xe ô tô từ 10 đến 15 chỗ ngồi (kể cả lái xe): Mô tả mặt hàng Thuộc nhóm mã số trong Biểu Đơn vị tính Mức thuế (USD) thuế nhập khẩu ưu đãi - Từ 2.000cc trở xuống 8702 Chiếc 9.500,00 - Trên 2.000cc đến 3.000cc 8702 Chiếc 13.000,00 - Trên 3.000cc 8702 Chiếc 17.000,00 3. Mức thuế nhập khẩu đối với xe ô tô chở người từ 09 chỗ ngồi trở xuống (kể cả lái xe) thuộc nhóm mã số 8703 trong Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi được xác định như sau: a) Đối với xe ô tô loại có dung tích xi lanh từ 1.500cc đến dưới 2.500cc: Mức thuế nhập khẩu = X + 5.000 USD b) Đối với xe ô tô có dung tích xi lanh từ 2.500cc trở lên: Mức thuế nhập khẩu = X + 15.000 USD c) X nêu tại các điểm a, b khoản này được xác định như sau: X = Giá tính thuế xe ô tô đã qua sử dụng nhân (x) với mức thuế suất của dòng thuế xe ô tô mới cùng loại thuộc Chương 87 trong Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi có hiệu lực tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan. Như vậy, cách tính thuế đối với dòng xe ô tô chở người từ 09 chỗ ngồi trở xuống có dung tích xi lanh trên 1500cc là cách tính thuế hỗn hợp gồm thuế tính theo tỷ lệ phần trăm và thuế tuyệt đối. Điều này sẽ khiến các loại xe sang, xe siêu sang khi nhập khẩu có thể phải chịu mức thuế rất cao.  Ví dụ 2: Tương tự như Ví dụ 1, muốn nhập khẩu 01 xe ô tô 4 chỗ đã qua sử dụng: - Loại xe: MINI COOPER CLUBMAN - Năm sản xuất: 2012 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 37 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN - Dung tích xilanh: 1598 cc - Đã chạy 15.000 miles - Số chỗ: 4 chỗ - Số cửa: 2 cửa - Số tự động - Nước xuất khẩu: Mỹ - Giá tính thuế nhập khẩu : 340 triệu đồng Số tiền thuế nhập khẩu phải nộp (đối với xe mới): = 1 x 340 triệu đồng x 70% = 238 triệu đồng. Mức thuế nhập khẩu đối với xe ô tô thuộc nhóm 8703 có dung tích xi lanh từ 1.500cc đến dưới 2.500cc được xác định như sau: Mức thuế nhập khẩu = X + 5.000 USD 5000 USD  106 triệu đồng Số tiền thuế nhập khẩu phải nộp (đối với xe đã qua sử dụng): = 238 triệu đồng + 106 triệu đồng = 344 triệu đồng Ngày nay hầu hết các nước đều sử dụng phương pháp đánh thuế phần trăm (%) thay cho phương pháp đánh thuế tuyệt đối vì các lý do: - Đảm bảo được sự công bằng, trị giá hàng nhập khẩu càng nhiều thì thuế phải trả càng lớn - Dễ tính toán. Tổng số hàng hóa nhập khẩu có thể đo bằng nhiều đơn vị khác nhau nhưng đều có thể quy về một đơn vị chung là giá trị, do đó dễ dàng so sánh thuế suất, tiền thuế thu được. - Dễ thương lượng cắt giảm trong đàm phán thương mại. 2.1.2. Thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1.2.1. Đối tượng chịu thuế Theo quy định tại Điểm d, Khoản 1, Điều 2 của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Tuy nhiên, có một số trường hợp đặc biệt sau đây mà ô tô nhập khẩu không thuộc đối tượng chịu thuế: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 38 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN  Theo quy định tại Khoản 2, Điều 3 của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau không là đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Điểm a - Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; Điểm d - Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập khẩu để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật;  Khoản 4, Điều 3 của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông;  Khoản 5, Điều 3 của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ. 2.1.2.2. Người nộp thuế Theo hướng dẫn tại Khoản 1, Điều 4 Thông tư số 05/2012/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP và Nghị định số 113/2011/NĐ-CP của Chính phủ (sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 26/2009/NĐ-CP) quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thì: “1. Người nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, bao gồm: 1.1. Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp) và Luật Hợp tác xã. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 1.2. Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức chính trị - xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác. 1.3. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam. 1.4. Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.” 2.1.2.3. Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất. Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp bằng giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt. (Điều 5 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt)  Giá tính thuế: (Theo hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư 05/2012/TT-BTC) Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa, dịch vụ là giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ của cơ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng. Giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu được xác định như sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu. Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo các quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm. Giá tính thuế được tính bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế. Việc quy đổi tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định trị giá tính thuế được thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Thời điểm xác định thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN  Thuế suất: Thực hiện theo quy định tại Điều 7 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 và Khoản 4 Điều 1 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 8/12/2011 của Chính phủ (sửa đổi Điều 5 Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009): “Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thực hiện theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt quy định tại Điều 7 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt. 1. Đối với xe ô tô loại thiết kế vừa chở người vừa chở hàng quy định tại các điểm 4d, 4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng theo tiêu chuẩn quốc gia do Bộ Khoa học và Công nghệ quy định. 2. Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng sinh học hoặc điện quy định tại điểm 4đ Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe được thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất có tỷ lệ xăng pha trộn không quá 70% tổng số nhiêu liệu sử dụng và loại xe kết hợp động cơ điện với động cơ xăng có tỷ lệ xăng sử dụng theo tiêu chuẩn nhà sản xuất không quá 70% số năng lượng sử dụng so với loại xe chạy xăng tiết kiệm nhất, có cùng số chỗ ngồi và cùng dung tích xi lanh có mặt trên thị trường Việt Nam. 3. Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện quy định tại các điểm 4e, 4g Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe được thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất chạy hoàn toàn bằng năng lượng sinh học, năng lượng điện.”  Phương pháp tính thuế: Thuế Tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt x Thuế suất STT Hàng hoá, dịch vụ I Hàng hoá 4 Xe ô tô dưới 24 chỗ Thuế suất (%) a) Xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 41 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này 15 Bằng 70% mức thuế suất áp dụng đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng cho xe cùng loại lượng sinh học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá quy định tại điểm 70% số năng lượng sử dụng. 4a, 4b, 4c và 4d Điều này e) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại quy định tại điểm 4a, 4b, 4c và 4d Điều này g) Xe ô tô chạy bằng điện Loại chở người từ 9 chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Bảng 2.2 Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với xe ô tô  Ví dụ 3: Xét lại Ví dụ 1 Xe ô tô (4 chỗ) nhập khẩu nguyên chiếc mới 100% MINI COOPER CLUBMAN dung tích xilanh 1598 cc, giá tính thuế nhập khẩu: 340 triệu đồng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 42 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Số tiền thuế nhập khẩu phải nộp = 238 triệu đồng. Theo quy định tại Điều 7 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng đối với xe có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống là 45%. Số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = (Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu) x Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt = (340 triệu đồng + 238 triệu đồng) x 45% = 260,1 triệu đồng 2.1.3. Thuế giá trị gia tăng (VAT) 2.1.3.1. Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này (Điều 3 Luật thuế giá trị gia tăng). Theo hướng dẫn tại Khoản 19 Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng thì ô tô nhập khẩu trong các trường hợp sau đây không là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng:  Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế.  Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viên trợ không hoàn lại cho Việt Nam. 2.1.3.2. Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu). (Điều 4 Luật thuế giá trị gia tăng) 2.1.3.3. Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất. (Điều 6 Luật thuế giá trị gia tăng) GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 43 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN  Giá tính thuế: Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế.  Thuế suất: Theo quy định tại Điều 9, Điều 10 và Điều 11 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012; Khoản 7 Điều 1 Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính; Thông tư số 131/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính; Biểu thuế giá trị gia tăng theo danh mục hàng hoá biểu thuế nhập khẩu ưu đãi ban hành kèm theo Thông tư số 131/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính, thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với các loại ô tô là 10% (trừ xe cứu thương).  Phương pháp tính thuế: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất. Trong đó: Giá tính thuế = Giá nhập tại cửa khẩu + Thuế nhập khẩu + Thuế tiêu thụ đặc biệt  Ví dụ 4: Xét lại các Ví dụ 1 và 3. Xe ô tô (4 chỗ) nhập khẩu nguyên chiếc mới 100% MINI COOPER CLUBMAN dung tích xilanh 1598 cc, giá tính thuế nhập khẩu: 340 triệu đồng Số tiền thuế nhập khẩu phải nộp = 238 triệu đồng Số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp = 260,1 triệu đồng Giá tính thuế giá trị gia tăng = Giá nhập tại cửa khẩu + Thuế nhập khẩu + Thuế tiêu thụ đặc biệt = 340 triệu đồng + 238 triệu đồng + 260,1 triệu đồng GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 44 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN = 838,1 triệu đồng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất = 838,1 triệu đồng x 10% = 83,81 triệu đồng Vậy, tổng số thuế mà chủ xe ô tô này phải đóng là: Tổng tiền thuế = Thuế nhập khẩu + Thuế tiêu thụ đặc biệt + Thuế giá trị gia tăng = 238 triệu đồng + 260,1 triệu đồng + 83,81 triệu đồng = 581,91 triệu đồng 2.2. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu ô tô Hiện nay, Việt Nam đã trở thành thành viên của Tổ chức Thương mại thế giới (WTO), ký kết tổng cộng 08 (tám) Hiệp định Thương mại tự do (FTA23) song phương và đa phương, đang đàm phán 07 (bảy) Hiệp định và đang xem xét tham gia đàm phán 01 (một) Hiệp định24. Cùng với việc ký kết các Hiệp định Thương mại tự do, Việt Nam sẽ có nhiều điều kiện thuận lợi từ các chế độ ưu đãi thuế suất khi xuất khẩu, cũng như gặp phải không ít những thách thức khi xóa bỏ hàng rào thuế quan bảo hộ. Các ngành công nghiệp non trẻ đặc biệt là ngành công nghiệp ô tô sẽ phải đứng trước những khó khăn rất lớn. Tính đến thời điểm 1/1/2014, Việt Nam đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ ban hành các biểu thuế ưu đãi thuế nhập khẩu đối với 08 Hiệp định Thương mại tự do đã ký kết. Những năm tiếp theo là những thách thức không nhỏ đối với Việt Nam khi phải cắt giảm sâu và gần như sẽ phải hoàn tất lộ trình giảm thuế của mình đối với một số Hiệp định vào khoảng cuối năm 2020. Sau đây, người viết sẽ trình bày một số điểm cơ bản về lộ trình giảm thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam đối với từng Hiệp định thương mại đã ký kết. Trước tiên, ta cần phải xác định trình tự tra cứu thuế suất. Khi ô tô nhập khẩu về Việt Nam, để biết được thuế suất, ta phải xác định Mã HS25 và xác định quốc gia xuất xứ của loại ô tô đó. Nếu quốc gia xuất xứ có ký kết Hiệp định Thương mại với Việt Nam thì ta sẽ áp dụng Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt 23 FTA (Free Trade Agreement): là một Hiệp ước thương mại giữa hai hoặc nhiều quốc gia. Theo đó, các nước sẽ tiến hành theo lộ trình việc cắt giảm và xóa bỏ hàng rào thuế quan cũng như phi thuế quan nhằm tiến tới việc thành lập một khu vực mậu dịch tự do. 24 Trang tin Báo điện tử Trung tâm WTO – VCCI: http://www.trungtamwto.vn/fta , [truy cập ngày 11/11/2014]. 25 Hệ thống hài hòa mô tả và mã hóa hàng hóa được tiêu chuẩn hóa quốc tế về tên gọi và mã số để phân loại hàng hóa được buôn bán trên phạm vi toàn thế giới của Tổ chức hải quan thế giới. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 45 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN (ban hành kèm theo Thông tư hướng dẫn thực hiện Hiệp định Thương mại đó). Nếu mã HS của ô tô nhập khẩu được quy định trong Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt thì áp dụng thuế suất trong biểu thuế đó. Các mã HS ô tô nhập khẩu không được quy định trong Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt thì từ ngày 01/01/2014 áp dụng mức thuế theo Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi ban hành kèm theo Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính. 2.2.1. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo cam kết trong khuôn khổ WTO Nhìn chung việc cắt giảm thuế nhập khẩu theo cam kết trong khuôn khổ WTO không lớn bằng mức cắt giảm theo các cam kết tự do hóa thương mại khu vực mà Việt Nam tham gia. Mức cam kết thuế nhập khẩu đối với ô tô nguyên chiếc không giống nhau giữa các nhóm cam kết. Bảng dưới đây sẽ cho ta biết cụ thể: STT Mặt hàng Thuế suất MFN26 tại thời điểm gia nhập (%) 1 Thuế suất bình quân chung 17,4 Thuế suất cam kết trong WTO Khi Cuối Thời gia nhập cùng (%) thực hiện (kể từ khi (%) 17,2 hạn gia nhập) 13,4 Chủ yếu cắt giảm trong 3-5 năm 26 2 Thiết bị vận tải 3 Một số loại xe cụ thể: a) Ô tô con: 35,3 46,9 37,4 Chủ yếu cắt giảm trong 3-5 năm MFN: Most Favoured Nation (Đãi ngộ Tối huệ quốc) GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 46 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN STT Mặt hàng c) Thuế suất cam kết trong suất MFN26 WTO Khi tại thời gia điểm gia nhập nhập (%) (%) Cuối Thời cùng (%) thực hiện (kể từ khi gia nhập) 90 90 52 12 năm  Xe từ 2.500 cc trở lên, 90 loại 2 cầu 90 47 10 năm  Xe dưới 2.500 cc và loại 90 khác 90 70 7 năm 50 12 năm  Xe từ 2.500 cc trở lên b) Thuế hạn Xe tải  Loại không quá 5 tấn 100 80  Loại khác 60; 80 60; 80 50; 70 5 năm và 7 năm Phụ tùng ô tô 20,9 24,3 3-5 năm 20,5 Bảng 2.3 Các cam kết về cắt giảm thuế trong WTO đối với mặt hàng ô tô nguyên chiếc và phụ tùng ô tô nhập khẩu So với các ngành khác thì các cam kết về thuế quan đối với ô tô mà Việt Nam sẽ phải thực hiện vẫn ở mức cao trong những năm tới đây. Cụ thể, mức thuế suất trung bình chung của tất cả biểu thuế của Việt Nam sau khi thực hiện các cam kết WTO sẽ giảm từ mức 17,2% tính từ thời điểm gia nhập xuống 13,4% tính đến thời điểm thực hiện đầy đủ các cam kết (sau 12 năm); mức thuế suất bình quân sản phẩm công nghiệp giảm từ 16,2% xuống 12,4%. Trong khi đó, đối với ô tô thì mức thuế suất theo cam kết WTO sẽ được giảm dần xuống mức 70%, 52% và 47% trong khoảng thời gian từ 7 đến 12 năm và nhà nước có thể chủ động điều hành trong phạm vi cho phép. Đối với thiết bị vận tải từ mức thuế suất trung bình giảm GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 47 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN từ 46,9% tại thời điểm gia nhập xuống còn 37,4% vào thời điểm kết thúc việc thực hiện các cam kết này. 2.2.2. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN (AFTA27) Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN là một Hiệp định Thương mại tự do đa phương giữa các nước trong khối ASEAN. Theo đó, sẽ thực hiện tiến trình giảm dần thuế quan xuống 0-5%, loại bỏ dần các hàng rào thuế quan đối với đa phần các nhóm hàng và hài hòa hóa thủ tục hải quan giữa các nước.  Hiệp định về thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (CEPT28) CEPT là Hiệp định về thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung được ký kết vào năm 1992. Thông qua CEPT, các quốc gia thành viên nhất trí thực hiện một lộ trình tự do hóa dần hàng hóa thông qua việc cắt giảm thuế quan và xóa bỏ những rào cản phi thuế quan. Cụ thể, CEPT đề ra việc cắt giảm dần thuế nội khối đối với những sản phẩm liệt kê trong Danh mục CEPT xuống 0-5% thông qua một lộ trình cắt giảm có phân biệt giữa các nước AMS cũ (gọi là ASEAN-6, bao gồm Brunei, Indonesia, Malaysia, the Philippines, Singapore và Thái Lan) và Campuchia, Lào, Myanmar và Việt Nam (còn gọi tắt là CLMV). ASEAN-6 phải thực hiện việc giảm thuế nội khối xuống 20% vào năm 1998 và 0-5% vào năm 2003. Việt Nam phải thực hiện việc giảm thuế nội khối xuống 0-5% vào năm 2006; Lào và Myanmar vào năm 2008 và Campuchia vào năm 2010. Thông qua việc ký kết Nghị định thư sửa đổi Hiệp định về Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung đối với Khu vực thương mại tự do ASEAN (AFTA) đối với việc xóa bỏ thuế nhập khẩu, các nước AMS cam kết xóa bỏ tất cả thuế nhập khẩu vào năm 2010 và 2015, với linh hoạt đến năm 2018 (đối với các nước CLMV).  Hiệp định Thương mại Hàng hóa ASEAN (ATIGA29) Số lượng Hiệp định/Nghị định thư sửa đổi, bổ sung Hiệp định CEPT/AFTA đến nay khá nhiều (khoảng 70 Hiệp định/Nghị định thư) gây khó khăn trong việc tham chiếu thực hiện, do đó đặt ra yêu cầu cần có một văn kiện hoàn chỉnh đảm bảo tổng hợp nội dung của Hiệp định CEPT cũng như các Hiệp định/Nghị định thư sửa đổi bổ sung Hiệp định CEPT. 27 AFTA: ASEAN Free Trade Area CEPT: Common Effective Preferential Tariff 29 ATIGA: ASEAN Trade In Goods Agreement 28 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 48 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Các nước AMS đã ký kết Hiệp định Thương mại Hàng hóa ASEAN (gọi tắt là: ATIGA) vào ngày 26/2/2009 tại Hội nghị Cấp cao ASEAN 14 tại Thái Lan và bắt đầu có hiệu lực kể từ ngày 17/5/2010. Hiệp định này sẽ tập trung vào các cam kết và nghĩa vụ về thương mại hàng hoá thành một công cụ duy nhất. Nhằm tiến tới tự do hóa hoàn toàn về thuế quan, ASEAN đã thống nhất sẽ xóa bỏ toàn bộ thuế quan, đối với ASEAN 6 (gồm Brunei, Indonesia, Malaysia, Philippines, Singapore và Thái Lan) vào năm 2010 và với các nước CLMV (Campuchia, Lào, Myanmar, Việt Nam) vào năm 2015 với một số linh hoạt đến 2018 (khoảng 7% tổng số dòng thuế). Thực hiện cam kết ATIGA, Việt Nam đã cắt giảm 6.859 dòng thuế (chiếm 72% tổng Biểu thuế xuất nhập khẩu) xuống thuế suất 0% tính đến thời điểm 2014. Dự kiến từ ngày 1/1/2015, sẽ có thêm 1.720 dòng thuế được cắt giảm xuống thuế suất 0%. Số còn lại gồm 687 dòng thuế (chiếm 7% Biểu thuế), chủ yếu là những mặt hàng nhạy cảm trong thương mại giữa Việt Nam và ASEAN, sẽ xuống 0% vào năm 2018, tập trung vào các nhóm hàng như ô tô, xe máy, phụ tùng linh kiện ô tô xe máy, dầu thực vật,… Cụ thể hơn, để thực hiện Hiệp định thương mại hàng hóa ASEAN giai đoạn 2012 – 2014, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 161/2011/TT-BTC ngày 17/11/2011 đính kèm phụ lục Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam. Thuế nhập khẩu dành cho ô tô các loại được quy định tại chương 87 của Biểu thuế. Nhìn chung mức thuế duy trì vào khoảng 70% (2012), 60% (2013), 50% (2014). Từ năm 2015, các Hiệp định thương mại mà Việt Nam cam kết nói chung và Hiệp định ATIGA nói riêng sẽ bước sang giai đoạn cắt giảm và xóa bỏ thuế quan sâu. Tới thời điểm năm 2018, khi 7% số dòng thuế trong ATIGA cắt giảm xuống 0% (trừ mặt hàng xăng dầu có lộ trình riêng), những ngành chịu tác động lớn nhất từ việc xóa bỏ thuế quan cao và sâu rộng bao gồm: ô tô, động cơ phụ tùng ô tô, xe máy… Đáng lưu ý là sức ép từ hội nhập khu vực đã gõ cửa ngành ô tô trong nước. Chính phủ đã duy trì mức bảo hộ cao trong nhiều năm qua với chiến lược xây dựng một ngành công nghiệp ô tô trong nước có đủ sức cạnh tranh với khu vực. Thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc đã được duy trì ở mức rất cao từ 100 - 150% trong vòng 2 thập kỷ qua để bảo vệ ngành công nghiệp ô tô trong nước. Thực hiện cam kết ATIGA thuế nhập khẩu ô tô đã bắt đầu cắt giảm từ năm 2012, cắt giảm xuống 70% vào năm 2012, 50% vào năm 2014 và sẽ cắt giảm hoàn toàn xuống 0% vào GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 49 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN năm 2018. Điều đó có nghĩa là ngành công nghiệp ô tô Việt Nam còn rất ít thời gian để nâng cao năng lực cạnh tranh trước sức ép hiện hữu của các dòng xe nhập khẩu từ ASEAN khi thuế suất nhập khẩu ô tô nguyên chiếc xuống 0%. Đây là một mối lo thực sự đối với dòng xe lắp ráp trong nước. Ngành công nghiệp Việt Nam đã hình thành được hơn 20 năm nhưng đến nay vẫn chưa thu được thành tựu gì đáng kể, chính vì vậy nếu ngành ô tô không chuẩn bị kỹ các biện pháp cho giai đoạn 2014-2018 thì việc xóa bỏ thuế suất theo cam kết ATIGA sẽ khiến ngành công nghiệp ô tô trong nước khó cạnh tranh về giá cả và chất lượng sản phẩm với các quốc gia trong khu vực khác. 2.2.3. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định Thương mại Tự do ASEAN-Ấn Độ (AIFTA30) Hiệp định Khung về Hợp tác kinh tế toàn diện ASEAN-Ấn Độ đã được ký kết ngày 8/10/2003 tại Hội nghị Thượng đỉnh ASEAN-Ấn Độ ở Indonesia để thiết lập nên Khu vực Mậu dịch Tự do (AIFTA) vào năm 2011 với các nước ASEAN5 (Brunei, Indonesia, Malaysia, Singapore và Thái Lan) và Ấn Độ, năm 2016 đối với Lào, Campuchia, Myanmar, Philipin và Việt Nam. Do những bất đồng trong đàm phán về qui tắc xuất xứ hàng hóa, quan điểm của hai bên về cách tiếp cận đàm phán, mãi đến Hội nghị Thượng đỉnh ASEAN lần thứ 14 vào tháng 12/2008 tại Thái Lan, Hiệp định Thương mại hàng hoá ASEAN-Ấn Độ về cơ bản mới kết thúc đàm phán để hướng tới ký kết. Với nỗ lực liên tục từ cả hai phía, tại Hội nghị Bộ trưởng Kinh tế ASEAN-Ấn Độ vào tháng 8 năm 2009, hai bên đã ký kết Hiệp định Thương mại hàng hoá ASEAN - Ấn Độ (AITIG) Theo Hiệp định, lộ trình cắt giảm thuế được chia theo 5 danh mục có tiến độ và mức độ giảm thuế khác nhau, bao gồm Danh mục giảm thuế thông thường (NT), Danh mục nhạy cảm (SL), Danh mục nhạy cảm cao (HSL), Danh mục các sản phẩm đặc biệt và Danh mục loại trừ (EL). Với tư cách là nước thành viên mới của ASEAN (CLMV), Việt Nam được cắt giảm thuế theo lộ trình dài hơn 05 năm so với các nước ASEAN và Ấn Độ. Danh mục loại trừ (EL) của Việt Nam gồm 485 dòng thuế, là những sản phẩm không thuộc đối tượng cắt giảm thuế. Với diện loại trừ rộng, hầu hết các sản phẩm mà Việt Nam có nhu cầu bảo hộ, bao gồm cả ô tô đều được đưa vào Danh mục EL. 30 AIFTA: ASEAN - India Free Trade Area GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 50 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại Hàng hoá ASEAN-Ấn Độ giai đoạn 2012-2014 được ban hành kèm theo Thông tư số 45/2012/TT-BTC ban hành ngày 16 tháng 3 năm 2012. Do lộ trình cắt giảm còn lâu dài, và thuộc danh mục sản phẩm mà Việt Nam có nhu cầu bảo hộ nên Chương 87 - Xe cộ trừ phương tiện chạy trên đường xe lửa hoặc xe điện, và các bộ phận và phụ kiện của chúng, chỉ có các loại máy kéo, xe chuyên dùng, xe vận chuyển… Các loại ô tô chở người, ô tô tải vẫn chưa được đưa vào biểu thuế. 2.2.4. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định Thương mại Tự do ASEAN - Australia/New Zealand (AANZFTA31) Hội nghị Thượng đỉnh Kỷ niệm ASEAN, Australia và New Zealand năm 2004 đã bắt đầu các cuộc đàm phán về một hiệp định thương mại tự do. Hiệp định thành lập khu vực mậu dịch tự do ASEAN-Australia-New Zealand (AANZFTA) đã được ký kết bên lề Hội nghị thượng đỉnh ASEAN lần thứ 14 vào ngày 27/2/2009 tại Thái Lan. Đây là thỏa thuận kinh tế riêng lẻ toàn diện nhất ASEAN tham gia từ trước đến nay, cũng là thỏa thuận liên khu vực đầu tiên của ASEAN và hiệp định thương mại tự do đầu tiên mà Australia và New Zealand cùng tham gia đàm phán. Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại Tự do ASEAN - Australia/New Zealand (AANZFTA) giai đoạn 20122014 được ban hành kèm theo Thông tư số 44/2012/TT-BTC ban hành ngày 16 tháng 3 năm 2012 của Bộ Tài chính. Tuy nhiên, có một số nhóm hàng đã được sửa đổi bởi Điều 3 Thông tư 63/2012/TT-BTC Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt đối với một số nhóm mặt hàng trong các biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt ban hành ngày 23 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính: “Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của một số mặt hàng thuộc nhóm 8702, 8703, 8704, 8716 quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Khu vực thương mại tự do ASEAN-Úc-Niu Di-lân giai đoạn 2012-2014 ban hành kèm theo Thông tư số 44/2012/TT-BTC ngày 16/3/2012 của Bộ Tài chính thành mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt mới quy định tại Phụ lục III ban hành kèm theo Thông tư này.” 31 AANZFTA: ASEAN-Australia-New Zealand Free Trade Area GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 51 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 2.2.5. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định thương mại tự do ASEAN-Hàn Quốc (AKFTA32) Hiệp định khung về Hợp tác kinh tế toàn diện đã được ký bởi các lãnh đạo tại Hội nghị Thượng đỉnh ASEAN-Hàn Quốc lần thứ 9 vào ngày 13/12/2005. Hiệp định khung này nhằm thiết lập Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN-Hàn Quốc trước 2008 (linh hoạt tới năm 2010) đối với Hàn Quốc, năm 2010 (linh hoạt tới năm 2012) đối với Brunei, Indonesia, Malaysia, Phillippines, Singapore và Thái Lan, năm 2016 đối với Việt Nam và năm 2018 đối với Campuchia, Lào và Myanma. Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại Tự do ASEAN-Hàn Quốc (AKFTA) giai đoạn 2012-2014 được ban hành kèm theo Thông tư số 163/2011/TT-BTC ban hành ngày 17/11/2011. Theo Biểu thuế, một số loại ô tô các nhóm 8702, 8703 đang được hưởng mức thuế suất 5%, riêng xe cần cẩu, xe cần trục khoan, xe cứu hỏa, xe trộn bê tông được hưởng mức thuế suất 0%. Một số dòng ô tô có xuất xứ từ các nước Cam-puchia, In-đô-nê-xi-a, My-an-ma, Ma-lay-xi-a, Phi-líp-pin không được áp dụng thuế suất ưu đãi trên. 2.2.6. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định đối tác kinh tế toàn diện ASEAN-Nhật Bản (AJCEP33) ASEAN và Nhật Bản đã ký Hiệp định về Quan hệ Đối tác Kinh tế Toàn diện (AJCEP) vào tháng 4 năm 2008. Đây là thoả thuận toàn diện trong nhiều lĩnh vực, bao gồm thương mại hàng hóa, dịch vụ, đầu tư và hợp tác kinh tế. Hiệp định AJCEP cũng sẽ tăng cường các quan hệ kinh tế giữa ASEAN và Nhật Bản và tạo ra một thị trường lớn hơn, hiệu quả hơn với nhiều cơ hội hơn trong khu vực. Thỏa thuận này có hiệu lực từ ngày 1/12/2008. Đến tháng 7 năm 2009, các nước Brunei, Lào, Malaysia, Myanmar, Singapore, Thái Lan, Việt Nam và Nhật Bản đã thông qua Hiệp định AJCEP. Biểu cam kết của Việt Nam trong AJCEP bao gồm 9.390 dòng thuế, trong đó đưa vào lộ trình cắt giảm đối với 8.771 dòng. Số dòng còn lại là các dòng thuế CKD ô tô (57 dòng) và các dòng thuế không cam kết cắt giảm (562 dòng). Biểu thuế thực hiện theo Điều 1 Thông tư 63/2012/TT-BTC Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt đối với một số nhóm mặt hàng trong các 32 33 AKFTA: ASEAN-Korea Free Trade Area AJCEP: ASEAN-Japan Comprehensive Economic Partnership Agreement GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt ban hành ngày 23 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính:“Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của một số mặt hàng thuộc nhóm 8702, 8703, 8704, 8708, 8716 quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Đối tác kinh tế toàn diện ASEAN-Nhật Bản giai đoạn 2012-2015 ban hành kèm theo Thông tư số 20/2012/TT-BTC ngày 15/2/2012 của Bộ Tài chính thành mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt mới quy định tại Phụ lục I ban hành kèm theo Thông tư này.” 2.2.7. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN – Trung Quốc (ACFTA34) Nội dung cam kết cắt giảm thuế của Việt Nam trong khuôn khổ Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN-Trung Quốc (ACFTA) được điều chỉnh bởi Hiệp định Khung về Hợp tác Kinh tế toàn diện ASEAN-Trung Quốc được các nhà lãnh đạo Thượng đỉnh ASEAN và Trung Quốc ký ngày 4/11/2002 tại Campuchia (gọi tắt là Hiệp định Khung), Hiệp định Thương mại Hàng hoá ASEAN-Trung Quốc được ký kết ngày 29/11/2004 tại Lào, và Biên bản ghi nhớ giữa Việt Nam-Trung Quốc ký ngày 18/7/2005 tại Trung Quốc. Theo đó, việc cắt giảm và tự do hóa thuế quan của Việt Nam trong ACFTA được chia thành 3 danh mục hàng hoá: Thu hoạch sớm, thông thường và nhạy cảm. Danh mục nhạy cảm của Việt Nam gồm 388 nhóm mặt hàng ở cấp độ HS 6 số (Phụ lục III của Biên bản ghi nhớ) trong đó có mặt hàng ô tô. Những mặt hàng thuộc Danh mục nhạy cảm không có lịch trình giảm thuế cụ thể theo từng năm nhưng bị giới hạn mức thuế suất cuối cùng và năm cuối cùng thực hiện Theo Biên bản ghi nhớ giữa Việt Nam-Trung Quốc ký ngày 18/7/2005, một số mặt hàng cụ thể (thuộc cả danh mục thông thường và danh mục nhạy cảm) có lộ trình giảm thuế nhanh hơn quy định chung. Ô tô tải cũng thuộc loại phải giảm thuế nhanh. Mức thuế cam kết Mặt hàng Ô tô tải loại tải trọng lớn 34 % Năm 30% 2012 ACFTA: ASEAN-China Free Trade Area GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Mức thuế cam kết Mặt hàng Ô tô tải loại tải trọng nhỏ % Năm 45% 2014 Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại Tự do ASEAN – Trung Quốc (ACFTA) giai đoạn 2012-2014 được ban hành kèm theo Thông tư số 162/2011/TT-BTC ban hành ngày 17 tháng 11 năm 2011 của Bộ Tài chính. Một số loại ô tô thuộc nhóm 8703 có trong Biểu thuế chỉ chịu mức thuế suất 10% - 15%, nhóm 8704 nhìn chung cũng chỉ chịu mức thuế suất dưới 50%. Ngoài ra, Biểu thuế còn liệt kê một số quốc gia không được hưởng ưu đãi mức thuế trên, điển hình như Bru-nây, Cam-pu-chia, In-đô-nê-xi-a, Ma-lay-xi-a, My-an-ma. 2.2.8. Lộ trình giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định Đối tác Kinh tế toàn diện Việt Nam - Nhật Bản (VJEPA35) Hiệp định Đối tác Kinh tế Việt Nam-Nhật Bản (VJEPA) bắt đầu đàm phán từ năm 2007. Sau 9 phiên đàm phán chính thức, hai bên đã ký kết Hiệp định VJEPA vào ngày 25/12/2008. Cũng như Hiệp định AJCEP, đây cũng là một Hiệp định kinh tế toàn diện cả về thương mại hàng hóa, dịch vụ, đầu tư và hợp tác kinh tế. Về mức cam kết chung, trong vòng 10 năm kể từ khi thực hiện Hiệp định, Việt Nam cam kết tự do hoá đối với khoảng 87,66% kim ngạch thương mại và Nhật Bản cam kết tự do hoá đối với 94,53% kim ngạch thương mại. Vào năm cuối của Lộ trình giảm thuế tức là sau 16 năm thực hiện Hiệp định, Việt Nam cam kết tự do hoá đối với 92,95% kim ngạch thương mại. Biểu cam kết của Việt Nam bao gồm 9.390 dòng thuế, trong đó đưa vào lộ trình cắt giảm đối với 8.873 dòng. Số dòng còn lại là các dòng thuế CKD ô tô và các dòng thuế không cam kết cắt giảm. Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Đối tác Kinh tế Việt Nam – Nhật Bản giai đoạn 2012-2015 được ban hành kèm theo Thông tư số 21/2012/TT-BTC ban hành ngày 15 tháng 2 năm 2012 của Bộ Tài 35 VJEPA: Vietnam - Japan economic Partnership Agreement GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN chính. Tuy nhiên, có một số nhóm hàng đã được sửa đổi bởi Điều 2 Thông tư 63/2012/TT-BTC Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt đối với một số nhóm mặt hàng trong các biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt ban hành ngày 23 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính: “Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của một số mặt hàng thuộc nhóm 8702, 8703, 8704, 8708, 8716 quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Đối tác kinh tế Việt Nam-Nhật Bản giai đoạn 2012-2015 ban hành kèm theo Thông tư số 21/2012/TT-BTC ngày 15/2/2012 của Bộ Tài chính thành mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt mới quy định tại Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư này.” 2.2.9. Hiệp định Thương mại Tự do Việt Nam – Chile (VCFTA36) FTA Việt Nam – Chile được bắt đầu đàm phán từ tháng 10/2008 và kết thúc vào tháng 11/2011. Tuy nhiên, do thủ tục phê chuẩn nội bộ của mỗi nước mất nhiều thời gian nên đến tháng 01/2014 hiệp định mới chính thức có hiệu lực. Theo đó, Việt Nam cam kết xóa bỏ 87,8% số dòng thuế cho Chile trong vòng 15 năm. Chile là nước Mỹ La-tinh đầu tiên Việt Nam ký kết FTA và đây cũng là FTA thứ 8 mà Việt Nam ký kết. Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại Tự do Việt Nam – Chile giai đoạn 2014-2016 được ban hành kèm theo Thông tư số 162/2013/TT-BTC ban hành ngày 15 tháng 11 năm 2013 của Bộ Tài chính. Theo Biểu thuế, nhóm 8702 (xe ô tô chở 10 người trở lên, kể cả lái xe) chỉ có quy định loại xe được thiết kế đặc biệt để sử dụng trong sân bay với mức thuế suất 5%, các loại còn lại chưa được đưa vào Biểu thuế. Một số loại thuộc nhóm 8703 hiện chỉ chịu mức thuế suất 10% cho cả giai đoạn 2014 - 2016 (trừ xe ô tô chơi gôn mức thuế suất năm 2014 là 75%). Một số dòng xe thuộc nhóm 8704 (xe có động cơ dùng để vận tải hàng hóa) hiện tại đã về mức thuế suất 0%. Mức cắt giảm thuế theo các cam kết tự do hóa thương mại khu vực (AFTA, ACFTA, AKFTA...) nhiều hơn cắt giảm theo cam kết WTO. Vì vậy, tác động của các cam kết WTO đối với cạnh tranh trong ngành ô tô Việt Nam sẽ không lớn như tác động của các cam kết khu vực (đang được thực hiện một phần theo lộ trình tại Việt Nam). 36 VCFTA: Viet Nam-Chile Free Trade Area GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Tóm lại, đối với một quốc gia đang phát triển và có ngành công nghiệp ô tô còn quá non trẻ như Việt Nam, thuế đối với ô tô nhập khẩu luôn đóng một vai trò tích cực nhất định. Thuế đối với ô tô nhập khẩu là một công cụ của Nhà nước dùng để điều hành, quản lý lượng ô tô nhập khẩu vào thị trường Việt Nam. Có rất nhiều lý do mà cơ bản nhất là cơ sở hạ tầng giao thông của chúng ta chưa đủ để ô tô trở thành phương tiện giao thông phổ biến. Nếu lượng ô tô đi lại trên đường quá đông, vượt ngưỡng có thể kiểm soát được thì ùn tắc chắc chắn sẽ trở thành một bài toán hóc búa, đau đầu. Ngoài ra thì nguồn thu từ thuế luôn chiếm một tỷ trọng rất lớn trong thu ngân sách nhà nước. Là một mặt hàng có giá thành sản xuất và giá bán trên thị trường cao so với mức thu nhập, do vậy phần thuế thu được từ hoạt động quản lý nhập khẩu ô tô sẽ đóng một vai trò quan trọng, phục vụ cho các mục tiêu khác của Chính phủ. Một lý do quan trọng khác, việc sử dụng thuế nhập khẩu giúp bảo hộ ngành công nghiệp xe hơi còn non trẻ của chúng ta. Việc đánh thuế vào ô tô nhập khẩu sẽ giúp cho các doanh nghiệp lắp ráp ô tô trong nước có ưu thế về giá hơn so với các đối thủ cạnh tranh ngoại nhập trên thị trường. Hơn nữa, các doanh nghiệp trong nước sẽ có điều kiện và thời gian để học hỏi, tiếp thu công nghệ cũng như trình độ quản lý tiên tiến để ngày càng lớn mạnh hơn và có thể tự đứng vững trong quá trình hội nhập. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN CHƯƠNG 3. THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU 3.1. Thực trạng pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu ở Việt Nam Pháp luật có những tác động theo những chiều hướng khác nhau, có thể giúp cho thị trường phát triển cũng có thể là một trở ngại lớn. Ô tô là mặt hàng phải chịu cả ba thứ thuế: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng, do vậy sự phát triển của thị trường ô tô chịu ảnh hưởng nhiều từ quy định của pháp luật. Không chỉ là thị trường, có thể nói chính sách thuế nhập khẩu ô tô còn có tác động to lớn và nhiều mặt tới người tiêu dùng, và cả các nhà sản xuất cũng như nhà nhập khẩu ô tô. Hiện nay thuế suất thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam khá cao, tuy thời gian gần đây có những thay đổi nhưng vẫn còn cao so với mặt bằng chung của nhiều quốc gia. 3.1.1. Thuế Nhập khẩu 3.1.1.1. Giai đoạn 2000 – 2010 Tại thời điểm từ năm 2000 đến khoảng cuối năm 2005, khi thuế nhập khẩu ô tô vẫn còn ở mức 100% thì có thể nói thị trường ô tô nhập khẩu Việt Nam không có nhiều dấu ấn. Với mức thuế 100% thì Việt Nam là một trong những nước có giá ô tô cao nhất thế giới trong khi thu nhập của người dân Việt Nam vào loại thấp nhất thế giới. Với mức thuế cao như thế thì lượng xe nhập khẩu vào Việt Nam không nhiều, những dòng xe nhập khẩu hầu như không thể cạnh tranh với các hãng xe lắp ráp trong nước. Vì vậy mà thị trường ô tô Việt Nam bị chiếm lĩnh bởi các thành viên của VAMA. Trong khi đó, các doanh nghiệp sản xuất lắp ráp ô tô ở Việt Nam hoạt động cực kì kém hiệu quả nhưng vẫn tăng trưởng doanh thu nhờ giá bán cao trong khi chất lượng ô tô thấp xa so với tiêu chuẩn ở các nước tiên tiến. Tháng 01/2006, Bộ Tài chính đã giảm thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ 100% xuống còn 90% nhằm tăng lượng xe nhập khẩu làm đối trọng với xe lắp ráp trong nước. Tuy nhiên, mức thuế này dường như vẫn còn quá cao. Vì vậy mà tình hình cũng không có gì thay đổi nhiều so với trước đây. Nhằm tạo sức ép khiến các doanh nghiệp lắp ráp ô tô trong nước giảm giá, tăng chất lượng xe, đồng thời cũng đáp ứng yêu cầu của quá trình hội nhập, ngày 01/05/2006, Chính phủ đã chính thức cho phép nhập khẩu ô tô đã qua sử dụng. Xe cũ có chất lượng không thua kém gì so với xe trong nước, thậm chí còn có tính tiện nghi và độ an toàn cao hơn do đáp ứng được đầy đủ các tiêu chuẩn ở các nước tiên GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN tiến. Thế nhưng, mức thuế tuyệt đối áp dụng cho loại xe này đã khiến cho giá của xe nhập khẩu cũ gần bằng so với xe mới. Vì vậy mà người tiêu dùng không chú ý nhiều tới dòng xe cũ nhập khẩu. Năm 2007, Bộ Tài chính đã điều chỉnh giảm thuế nhập khẩu 03 lần, đã làm cho nhà nhập khẩu và người tiêu dùng phấn khởi. Cụ thể là tháng 02/2007, thuế nhập khẩu từ 90% giảm xuống còn 80%, tháng 08 tiếp tục giảm xuống còn 70% và đến tháng 11 thì giảm xuống chỉ còn 60%. Thuế nhập khẩu đã làm gia tăng lượng xe nhập khẩu vào Việt Nam, đã làm thị trường ô tô trong nước sôi động một cách tích cực. Tuy vậy, không được bao lâu, đến năm 2008, Bộ Tài chính lại 02 lần tăng thuế nhập khẩu vào tháng 03 (70%) và tháng 04 (83%), và giải thích rằng đó là việc nhằm để giảm ùn tắc giao thông vốn đang gây nhức nhối và để hạn chế tình trạng nhập siêu ngày càng đáng lo ngại, góp phần làm giảm lạm phát và ổn định kinh tế vĩ mô. Đáng lưu ý là các nhà nhập khẩu trong giai đoạn này lại tìm đủ cách để đưa càng nhiều xe nhập khẩu về càng tốt, do lo sợ thuế nhập khẩu lại tăng. Số lượng xe hơi nhập khẩu trong 03 tháng đầu năm đã lên tới kỷ lục 15.000 chiếc (Nguồn: Tổng cục Thống kê). Tốc độ này lại càng khiến cho Bộ Tài chính lo ngại về vấn đề nhập siêu. Ô tô về nhiều mà chưa bán được nên các doanh nghiệp lại phải lo lắng tìm chỗ để gửi. Việc tăng thuế nhập khẩu như thế này đã làm cho thị trường ô tô trở nên hạ nhiệt, trầm lắng hẳn. Năm 2007 – 2008 được coi là đỉnh cao của sự bất ổn thuế. Thuế bất ổn theo mệnh lệnh hành chính, theo các chuyên gia thì đây là một tốc độ thay đổi mà gần như không quốc gia nào có. Từ lần tăng giá này, mức thuế nhập khẩu vẫn luôn giữ nguyên ở mức 83% cho đến năm 2010, mặc dù có một số điều chỉnh không đáng kể ở một số dòng xe. Có thể tóm tắt diễn biến thuế nhập khẩu ô tô trong giai đoạn này bằng bảng sau: GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Bảng 3.1 Diễn biến thuế nhập khẩu CBU đánh vào xe chở khách từ năm 2000 – 2010 Sự biến động nhanh chóng này không chỉ dẫn đến một tình hình nhập khẩu khó dự đoán, khó kiểm soát mà còn làm ảnh hưởng đến lòng tin các nhà đầu tư, nhà nhập khẩu. Đây được xem là thời điểm áp thuế cao, không chỉ vì mục tiêu bảo hộ mà còn vì ô tô đang là một mặt hàng nên hạn chế nhập khẩu. Nền kinh tế của Việt Nam giai đoạn này vẫn còn là một nền kinh tế tồn tại nhiều bất ổn, nhất là đợt khủng hoảng tài chính 2007 – 2010. Ngành công nghiệp ô tô non trẻ cũng vì chính sách này mà các doanh nghiệp trong nước đã ỷ lại không chịu đổi mới. 3.1.1.2. Giai đoạn 2010 – 2014 Trước yêu cầu hội nhập, thời gian qua Nhà nước đã phải giảm dần bảo hộ cho ngành công nghiệp ô tô trong nước. Với các Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt để thực hiện các Hiệp định Thương mại Hàng hoá, thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc bắt đầu được đi vào lộ trình cam kết giảm cụ thể. Giai đoạn này thuế nhập khẩu được xem là ổn định hơn giai đoạn trước, ít ra vẫn có thể dự đoán được, không tăng, giảm bất thường. Hết năm 2014, một số biểu thuế nhập khẩu ưu đãi sẽ GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN hết thời hạn, và biểu thuế mới sẽ được ban hành. Các bước đi của việc giảm thuế được vạch ra một cách có hệ thống, theo đúng các cam kết mà Việt Nam đã ký kết. Một số Hiệp định đã sắp hoàn tất lộ trình giảm thuế, vì vậy mà có sự chênh lệch về thuế suất theo quy tắc xuất xứ. Hiện tại, từ ngày 01/01/2014, xe nhập khẩu từ khu vực ASEAN chỉ còn 50%. Tuy các quốc gia Đông Nam Á không phải là trung tâm sản xuất xe hơi, nhưng có nhiều nhà sản xuất lớn như Toyota và Honda của Nhật Bản hiện diện tại đây. Số liệu từ Tổng cục thống kê cho thấy, đã có tổng cộng 8.826 xe hơi, trị giá gần 150 triệu USD được nhập khẩu vào Việt Nam từ Thái Lan và Indonesia trong 11 tháng năm 2013, tăng hơn gấp đôi so với cùng kì năm 201237. Theo đúng lộ trình, chỉ còn 5 năm nữa là mức thuế suất từ các nước khu vực ASEAN+ (bao gồm cả 3 quốc gia Trung Quốc, Nhật Bản và Hàn Quốc đã ký các hiệp định thương mại với Asean) sẽ giảm về 0-5%. Theo lộ trình gia nhập Khu vực mậu dịch tự do Asean (AFTA), thuế suất thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ khu vực Asean về Việt Nam sẽ có mức giảm tương ứng năm 2015 còn 35%, năm 2016 còn 20%, năm 2017 còn 10% và năm 2018 còn 0%. Đến năm 2018, sức ép của xe nhập khẩu giá thấp sẽ đè rất nặng lên các loại xe sản xuất, lắp ráp trong nước. Nếu không có những chính sách thay đổi phù hợp có thể dẫn đến nguy cơ sụp đổ của ngành công nghiệp ô tô Việt Nam khi nhiều hãng xe sẽ chẳng quan tâm mở rộng phát triển sản xuất, thay vào đó sẽ thu hẹp dần và mở rộng mảng thị trường xe nhập khẩu. Như vậy, khi mà giai đoạn sắp tới thuế ngày một giảm mạnh, rất có khả năng thị trường ô tô của Việt Nam sẽ tràn ngập ô tô nguyên chiếc từ ASEAN. Trong quá trình đàm phán gia nhập WTO, Việt Nam đã cam kết cắt giảm khoảng 30% mức thuế nhập khẩu hiện hành và sẽ thực hiện chủ yếu trong vòng 05 năm. Bước sang năm thứ tư kể từ khi gia nhập WTO, mức giảm thuế suất thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc đã giảm xấp xỉ 20% so với mức thuế trước khi gia nhập. Nhưng mức giảm đó cũng chỉ có thể khiến giá xe nhập khẩu giảm 7 – 10%. Vì vậy mà nó cũng chỉ đủ sức để tác động lên các loại xe giá cao từ 40 000 USD/chiếc trở lên. Và so với mặt bằng chung thì giá xe nhập khẩu nước ta đang ở mức rất cao. Không chỉ cam kết theo lộ trình để thực hiện mà mục đích của việc giảm thuế ở nước ta còn nhắm đến giá xe trong nước để bảo đảm quyền lợi cho người tiêu dùng. Giả thiết được đặt ra là nếu giá của xe nội giảm sẽ thu hút được 37 “Nguyên nhân khiến ô tô rẻ hơn vào 2014”: trang tin báo điện tử Vietnamnet: http://vietnamnet.vn/vn/kinhte/158039/nguyen-nhan-khien-oto-re-hon-vao-2014.html, [truy cập ngày 20/11/2014] GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN lượng lớn tiêu dùng của người dân, qua đó sẽ làm giảm các loại xe nhập khẩu từ nước ngoài và làm giảm bớt gánh nặng nhập siêu. Tuy nhiên, trên thực tế, việc giảm thuế không kéo theo sự khác biệt là mấy về giá của xe nhập khẩu đã làm giá của các xe nội không có xu hướng giảm thậm chí ngược lại giá xe hàng nội lại có xu hướng nhích lên do giá của các linh kiện được nhập khẩu về tăng, điều này vô hình lại gây ảnh hưởng đến mục đích nhắm đến của chính sách thuế. Tâm lý của người dân là luôn luôn chuộng hàng ngoại, vì thế dù giá xe hàng nội có rẻ hơn, hoặc không có sự chênh lệch lớn thì xu hướng vẫn nghiêng về xe ngoại. Như vậy chúng ta có thể thấy chính sách thuế của nước ta đã có nhiều thay đổi, nhất là kể từ sau khi gia nhập WTO và các Hiệp định Thương mại. Sự thay đổi này chủ yếu là do lộ trình cắt giảm theo cam kết nhưng đồng thời nó cũng bị chi phối nhiều mặt bởi những mục đích khác. Tuy nhiên những điều chỉnh đó lại thường đột ngột, thiếu lộ trình và thường không dành đủ thời gian để doanh nghiệp có thể xoay sở, có thể kịp thời điều chỉnh kế hoạch sản xuất, kinh doanh cho phù hợp với chính sách mới. Đặc thù của ngành công nghiệp ô tô là luôn cần có kế hoạch sản xuất chi tiết và dài hạn. Do vậy, mỗi lần chính sách thuế (như thuế nhập khẩu linh kiện chẳng hạn) thay đổi, doanh nghiệp lại rơi vào tình thế khó xử với thị trường và khách hàng. Hay đối với các nhà nhập khẩu, nếu khoảng thời gian từ khi mức thuế mới được ban hành đến khi có hiệu lực ngắn, doanh nghiệp sẽ không biết ứng xử thế nào đối với những lô hàng đã đặt mua mà còn đang lênh đênh trên biển, chưa kịp cập cảng để thông quan. Trong khi các doanh nghiệp còn phải loay hoay với việc điều chỉnh hoạt động sản xuất, kinh doanh thì người tiêu dùng lại bị đẩy vào tâm trạng thấp thỏm. Bởi thông thường, người tiêu dùng sẽ phải chịu thiệt thòi nhiều hơn nếu chính sách thuế có tác động bất lợi đến giá cả. Do vậy, việc có một chính sách thuế ổn định là điều rất cần thiết, và Việt Nam đã làm tốt hơn trong những năm gần đây. 3.1.2. Thuế Tiêu thụ đặc biệt 3.1.2.1. Giai đoạn 1999 – 2005 Thời gian trước đây, không chỉ có thuế nhập khẩu mới thể hiện vai trò bảo hộ, mà thuế tiêu thụ đặc biệt cũng góp phần không ít vào việc bảo hộ nền sản xuất ô tô trong nước. Mức thuế suất đối với loại ô tô nhập khẩu và ô tô lắp ráp trong nước luôn chênh lệch nhau có thể nói là khá xa. Kể từ 01/01/1999, Chính phủ áp thuế tiêu thụ đặc biệt riêng biệt đối với ô tô du lịch chở người của nhà sản xuất trong nước và nước ngoài, có những ưu đãi đặc GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN biệt đối với doanh nghiệp trong nước bằng cách giảm thuế cho họ trong khoảng thời gian 05 năm, thậm chí nhiều hơn nếu tiếp tục thua lỗ. Theo quy định tại Thông tư 168/1998/TT-BTC thì: Cơ sở lắp ráp, sản xuất ô tô được giảm 95% mức thuế suất quy định tại Luật thuế tiêu thụ đặc biệt trong 05 năm từ ngày 01/01/1999 đến hết ngày 31/12/2003. Cơ sở lắp ráp, sản xuất ô tô được xác định mức thuế Tiêu thụ đặc biệt phải nộp trong thời gian được giảm nêu trên đối với từng loại ô tô như sau: - Ô tô từ 5 chỗ ngồi trở xuống: mức thuế suất quy định là 100%, được giảm 95%, mức còn phải nộp là 5%. - Ô tô từ 6 đến 15 chỗ ngồi: mức thuế suất quy định là 60%, được giảm 95%, mức thuế còn phải nộp là 3%. - Ô tô từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi: mức thuế suất quy định là 30%, được giảm 95%, mức thuế còn phải nộp là 1,5%. Luật thuế tiêu thụ đặc biệt sửa đổi năm 2003, có hiệu lực năm 2004 tiếp tục chính sách bảo hộ cũng bằng cách đánh mức thuế tiêu thụ đặc biệt khác nhau với ô tô nhập khẩu và ô tô sản xuất trong nước. Theo đó, cơ sở sản xuất, lắp ráp ô tô được giảm thuế trên mức thuế suất theo Biểu thuế thuế tiêu thụ đặc biệt quy định tại Nghị định 149/2003/NĐ-CP: - Năm 2004 giảm 70%; - Năm 2005 giảm 50%; - Năm 2006 giảm 30%; - Từ năm 2007 nộp đúng thuế suất quy định. 3.1.2.2. Giai đoạn 2006 – 2014 Ngày 1/1/2006, việc phân biệt đối xử giữa thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào xe nhập khẩu và xe của doanh nghiệp sản xuất ô tô trong nước đã bị bãi bỏ, bằng mức thuế chung theo luật hiện hành, có 3 mức: loại dưới 5 chỗ ngồi thuế suất là 50%, loại từ 6 đến 15 chỗ ngồi thuế suất là 30% và loại từ 16 đến dưới 24 chỗ thuế suất là 15%. Tiếp đó, luật thuế Tiêu thụ đặc biệt năm 2008 bổ sung tiêu chí dung tích xi lanh của máy và điều chỉnh cách phân loại theo chỗ ngồi. Theo đó, ô tô được phân thành 03 loại chính dưới 10 chỗ ngồi, 10 – 15 chỗ và 16 – 24 chỗ. Trong đó hai loại cuối lần lượt chịu thuế 30% và 15%, bằng mức áp dụng của năm 2006. Thuế suất đối với xe từ 09 chỗ ngồi trở xuống tăng mạnh so với trước, và được phân biệt chi tiết hơn tùy theo dung tích xi lanh. Biểu thuế mới này đã khắc phục được hạn chế của biểu thuế trước đó, đồng thời có tác dụng khuyến khích người tiêu dùng sử dụng loại xe năng lượng sạch, ít gây ô nhiễm. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 3.1.3. Thuế Giá trị gia tăng 3.1.3.1. Giai đoạn 2001 – 2008 Bên cạnh hai loại thuế đang được sử dụng để bảo hộ ngành công nghiệp ô tô trong nước, thuế giá trị gia tăng cũng được sử dụng, tuy nhiên mức độ bảo hộ cho thấy không rõ rệt. Trong suốt giai đoạn 2001-2008, thuế giá trị gia tăng đánh vào phụ tùng ô tô các loại được giữ ở mức 5%, ô tô nguyên chiếc không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là 5% và ô tô nguyên chiếc chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là 10%. 3.1.3.2. Giai đoạn 2008 – 2014 Theo Thông tư 131/2008/TT-BTC, thuế giá trị gia tăng được điều chỉnh lên mức 10% đối với tất cả các loại ô tô không phân biệt loại ô tô đó có thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hay không và tất cả các loại linh kiện phụ tùng. Tuy nhiên, do ảnh hưởng của suy thoái kinh tế, Chính phủ đã quyết định giảm 50% thuế giá trị gia tăng cho ô tô thuộc tất cả các loại, và một số linh kiện, phụ tùng khác trong năm 2009. Kể từ năm 2010, mức thuế suất đánh vào ô tô và linh kiện ô tô trở lại bình thường. Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tính trên giá bán hàng hoá nên không cần thiết phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu. Thuế giá trị gia tăng cùng với thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt làm tăng giá vốn đối với ô tô nhập khẩu, có tác dụng phần nào vào việc bảo hộ sản xuất kinh doanh ô tô lắp ráp nội địa. Cuối cùng, sau khi đã điểm qua các chính sách thuế trên, người viết muốn đề cập thêm đôi chút về nạn buôn lậu ô tô, trốn thuế, lách luật. Đây được coi là một điển hình cho việc thất thu thuế. Lợi dụng chính sách miễn thuế nhập khẩu cho Việt kiều hồi hương, các đối tượng buôn lậu đã tìm cách để được xác nhận hộ khẩu khống, sau đó nhập ô tô về để trốn thuế, đáng nói hơn là số tiền trốn thuế trong một vụ việc được công bố có trị giá lên đến hơn 1000 tỷ đồng với hơn 200 chiếc ô tô siêu sang38. Một trong số những thủ đoạn trốn thuế được các đơn vị nhập khẩu ô tô tận dụng nhiều nhất là biến những xe mới thành xe đã qua sử dụng để hưởng mức thuế nhập khẩu ít hơn. Trước khi cho xe lên tàu vận chuyển về Việt Nam, xe đã được gẩy số km đã đi quá 10.000 km (theo quy định các xe nhập khẩu đã chạy quá 38 Đường dây buôn lậu 200 siêu xe, trốn thuế 1000 tỷ, trang tin Báo điện tử VietNamNet: http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/187284/duong-day-buon-lau-200-sieu-xe--tron-thue--1-000-ty.html, [truy cập ngày 08/8/2014] GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 63 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 10.000 km được xếp vào danh mục xe đã qua sử dụng). Khi về đến Việt Nam, sau khi hoàn tất các thủ tục hải quan, những chiếc xe này lại được gẩy số km về 0 trước khi bày bán ở các salon ô tô, và đương nhiên nó được bán với giá xe mới. Để cân đối chênh lệch giữa giá nhập đầu vào và giá bán thực tế, các đơn vị kinh doanh này thường ghi giá xuất hóa đơn giá trị gia tăng thấp hơn giá bán thực tế. Và khi được coi như xe cũ nhập khẩu, doanh nghiệp nhập khẩu những xe này được hưởng lợi từ việc giảm đáng kể chi phí phải nộp cho các loại thuế, phí. Các doanh nghiệp nhập khẩu ô tô còn lách luật bằng cách khai báo giá trị xe thấp hơn giá thực tế để gian lận thuế. Kết quả khảo sát của VAMA cho thấy mẫu xe Daewoo Matiz AT mới 100% sản xuất năm 2009 có giá trên thị trường nước sản xuất từ 6 065 – 7 072 USD/xe. Tuy nhiên, giá nhập khẩu được khai báo tại cảng Việt Nam chỉ là 2 700 – 3 000 USD/xe. Tại thị trường Việt Nam, giá bán thực tế cho khách hàng loại xe này từ 11 800 USD/xe trong khi, giá xe ghi trên hoá đơn chỉ là 10 400 USD/xe. Rõ ràng, đây là những thất thoát không nhỏ của ngành thuế nói chung và của thuế nhập khẩu ô tô nguyên chiếc nói riêng. Ô tô nguyên chiếc là một mặt hàng cồng kềnh, không thuận lợi trong việc vận chuyển nên khó có thể qua mắt được các cơ quan quản lý, nhưng với những thủ đoạn hết sức tinh vi, các đối tượng vẫn có thể dễ dàng buôn lậu, trốn được một số thuế khổng lồ. 3.2. Những hạn chế của pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu ở Việt Nam Hệ thống thuế đối với ô tô nhập khẩu của Việt Nam còn bộc lộ nhiều điểm không còn phù hợp với tình hình khi gia nhập WTO và các Hiệp định Thương mại Tự do. Cụ thể như sau: Thứ nhất, các văn bản pháp luật quy định về thuế đối với ô tô nhập khẩu còn thiếu tính ổn định, rõ ràng, và doanh nghiệp bị động khi có sự thay đổi về thuế. Trong vòng 11 năm qua, tính từ năm 2003 đến nay, chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu đã thay đổi hàng chục lần, thậm chí trong một năm có tới 3 lần thay đổi, khiến thị trường bất ổn, ảnh hưởng lớn kế hoạch và niềm tin của các doanh nghiệp trong lĩnh vực này. Như đã nêu, năm 2007 – 2008 được coi là đỉnh cao của sự bất ổn về thuế. Hàng loạt sự thay đổi về chính sách trong lĩnh vực ô tô diễn ra nhanh chóng và bất ngờ với tất cả mọi người, cũng như mọi doanh nghiệp. Bộ Tài chính tiến hành ba đợt giảm thuế với hy vọng hạ nhiệt giá bán xe trong nước, để tạo sức ép buộc các doanh nghiệp ô tô trong nước phải giảm giá xe. Các doanh GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 64 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN nghiệp lại cho rằng, Bộ Tài chính luôn tự do điều chỉnh thuế theo hướng bất lợi cho họ. Sang năm 2008, thuế nhập khẩu ô tô lại tăng để hạn chế ách tắc giao thông, theo yêu cầu của Chính phủ. Tiếp đó, thuế lại được nâng lên 83%, kéo theo giá xe nhập khẩu cũng tăng, một số doanh nghiệp đã lợi dụng tình trạng để nhập về một số lượng ô tô lớn, găm trữ đợi thuế tăng là bán xe giá cao. Hệ luỵ là giá xe trong nước cũng bị đẩy lên. Người tiêu dùng thấy thế lại vội vàng mua khiến cho thị trường ô tô không lúc nào ổn định, cứ lên lên, xuống xuống và chỉ người bán là hưởng lợi. Từ cuối tháng 8/2008, suy thoái kinh tế toàn cầu cộng với giá tăng cao khiến sản lượng xe bán ra của các hãng sụt giảm. Hệ quả, nhiều doanh nghiệp phải tạm ngừng sản xuất, công nhân mất việc. Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt lại được sửa đổi, thuế tiêu thụ đặc biệt với ô tô được tính theo dung tích, thay vì chỗ ngồi như trước. Đến đầu tháng 5/2009, do kinh tế khó khăn Chính phủ quyết định giảm 50% thuế VAT cho ô tô đến hết năm. Giá xe ngay lập tức giảm mạnh khiến nhiều người mua xe trước đó hụt hẫng. Nhiều doanh nghiệp ô tô khi đó lại lo găm hàng và chờ đợi. Cuối năm 2009, khi chương trình hỗ trợ sắp kết thúc cũng là lúc xe lại tăng giá để bán cho những người muốn mua xe tránh thuế phí tăng trở lại. Năm 2010, chính sách ô tô không có thay đổi lớn, ngoại trừ một vài điều chỉnh nhỏ về tăng thuế suất tuyệt đối dành cho xe cũ. Sang năm 2011, chính sách với ô tô lại có nhiều thay đổi quan trọng. Tháng 5/2011, Bộ Công Thương ban hành Thông tư 20 ngày 12/5/2011 siết nhập khẩu ô tô nguyên chiếc theo hướng: các doanh nghiệp muốn nhập khẩu phải có giấy chỉ định hoặc giấy ủy quyền của nhà nhập khẩu, nhà phân phối chính hãng. Quyết định có hiệu lực ngày 26/6 này đã gây không ít khó khăn cho các doanh nghiệp thương mại nhập khẩu xe. Nhà cung cấp chỉ còn lại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) và doanh nghiệp được ủy quyền chính hãng. Nhiều doanh nghiệp thương mại đã ký hợp đồng, chuyển tiền ra nước ngoài, nhưng xe chưa về thì không kịp xử lý. Một số doanh nghiệp xin làm phân phối chính hãng cho xe Trung Quốc, trong khi nhiều doanh nghiệp bỏ cuộc chuyển hướng kinh doanh. Những nhà nhập khẩu xe hơi ở Hà Nội đã tổ chức cuộc họp bất thường để bàn các biện pháp đối phó với Thông tư 20 do Bộ Công Thương ban hành. Khách mời của cuộc họp này là những chủ doanh nghiệp chuyên nhập khẩu xe hơi. Họ đến đây, mang theo con dấu của công ty mình để đồng loạt ký và đóng dấu vào văn bản kiến nghị Thủ tướng, Bộ trưởng Công Thương và Bộ trưởng Tư pháp. Những doanh nghiệp nhập khẩu này cho rằng cơ quan chức năng nếu không tháo gỡ những khó khăn cho họ trong Thông tư 20 do Bộ Công Thương ban hành thì sau ngày 26/6, một loạt salon ô tô có nguy cơ đóng cửa. Theo quy định tại GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 65 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Thông tư số 20, các doanh nghiệp nhập khẩu ô tô mới nguyên chiếc về thị trường phải có giấy uỷ quyền là nhà nhập khẩu, phân phối của chính hãng sản xuất hoặc hợp đồng đại lý chính hãng. Giấy ủy quyền này phải do cơ quan ngoại giao của Việt Nam tại nước ngoài chứng nhận. Các loại giấy tờ này theo các nhà nhập khẩu xe hơi nhận định là không thể có được. Nếu có thì thủ tục xin cấp cũng cực kỳ khó khăn và mất nhiều thời gian. Thị trường ô tô nhập khẩu Việt Nam hiện nay tồn tại dưới 3 hình thức phân phối, gồm nhập khẩu chính thức (do hãng sản xuất ủy quyền), các liên doanh trong nước tham gia nhập khẩu (chủ yếu là các thành viên VAMA) và khoảng 2.000 doanh nghiệp nhập dưới dạng giấy phép thương mại. 2.000 doanh nghiệp nhập khẩu không chính hãng này đang chiếm khoảng 50% thị trường xe hơi và đang gia tăng lợi thế nhờ chính sách linh hoạt về giá cả, mẫu mã và thời gian giao hàng. Tại đơn kiến nghị của mình, doanh nghiệp cho rằng việc ban hành thông tư 20 của Bộ Công Thương chính là một hình thức bảo hộ cho các thành viên VAMA và gián tiếp đóng cánh cửa nhập khẩu đối với các nhà nhập khẩu không có giấy ủy quyền đại lý và chính hãng. Điều này đồng nghĩa, sẽ có khoảng 2.000 doanh nghiệp đối mặt với nguy cơ bị phá sản, đóng cửa hoặc chuyển đổi hình thức kinh doanh. Theo các doanh nghiệp thông tư 20 của Bộ Công Thương có mục đích bảo vệ người tiêu dùng song có thể khiến giá xe trong nước bị đẩy lên cao, một khi các đầu mối nhập khẩu bị thu hẹp. Giám đốc Công ty ô tô Thiên An Phúc - Nguyễn Tuấn cho biết: Các doanh nghiệp đều ủng hộ chính sách kiểm soát nhập siêu của Chính phủ. Tuy nhiên, thông tư 20 của Bộ Công Thương lại chứa đựng rất nhiều vấn đề cần phải xem xét lại. Quy định mới là một hình thức gần như hạn chế nhập khẩu với xe mới. Và để lách quy định, có thể sẽ chuyển đổi mô hình sang nhập khẩu xe đã qua sử dụng. Và như vậy, tới đây, thị trường sẽ tràn ngập xe cũ - điều này lại trái với mục đích của Chính phủ là hạn chế dòng xe đã qua sử dụng. Thông tư này chẳng khác nào khuyến khích doanh nghiệp nhập khẩu xe mới chuyển sang kinh doanh xe cũ. Một doanh nghiệp hiện nay đang nhập khẩu nhiều nhãn hiệu ô tô khác nhau. Và nếu chiếu theo quy định mới mỗi lần nhập khẩu, doanh nghiệp sẽ phải xin một loạt giấy tờ, thủ tục rất khó khăn và phiền toái. Doanh nghiệp nhập khẩu xe hơi đều cho rằng họ đang rơi vào tình cảnh không có đường lùi, nếu không khiếu nại, họ sẽ phải đóng cửa. Các doanh nghiệp đang đứng trước ngã ba đường một là phá sản, chuyển ngành nghề kinh doanh hoặc chuyển sang nhập khẩu xe cũ. Các doanh nghiệp ô tô sẽ đấu tranh đến cùng để bảo vệ quyền lợi chính đáng của mình trước quy định vô lý tại Thông tư 20 của Bộ Công Thương. Trước đó, Thứ trưởng Bộ Công Thương - Nguyễn Thành Biên khẳng định GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 66 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Thông tư 20 là một trong những chính sách điều hành xuất nhập khẩu nhằm bảo vệ người tiêu dùng và hoàn toàn phù hợp với các cam kết WTO. Ông Biên cũng khẳng định rằng trước mắt, các doanh nghiệp cần thực hiện theo quy định này. Trong quá trình triển khai phát sinh vướng mắc, cơ quan chức năng sẽ chủ động điều chỉnh, bổ sung cho phù hợp. Rõ ràng, chính sách thay đổi quá nhiều, quá nhanh trong thời gian ngắn khiến thị trường ô tô trong 11 năm qua liên tiếp chuyển từ thái cực này sang thái cực khác, tạo ra thiếu sự ổn định. Sách trắng do Phòng Thương mại châu Âu tại Việt Nam (EuroCham) phát hành năm 2011 cũng đã cảnh báo về chính sách công nghiệp ô tô Việt Nam. Theo EuroCham, cần tránh điều chỉnh liên tục các sắc thuế để ngành công nghiệp ô tô phát triển ổn định. Sự thay đổi thường xuyên, với mức độ lớn đã và sẽ làm gián đoạn đáng kể các dây chuyền sản xuất, chuỗi cung cấp và các hoạt động bán lẻ của những bên tham gia vào ngành này do xuất hiện những mức cầu cao điểm và thấp điểm giả tạo trên thị trường. Khi chính sách thay đổi và tạo ra những điểm cầu giả tạo đương nhiên sẽ tác động không tốt tới sản xuất. Nhu cầu xe tăng đột ngột khiến nhà sản xuất và nhà cung cấp linh kiện không thể đáp ứng kịp, nhu cầu giảm thấp thì sản lượng lại dư thừa. Thiếu và thừa đều làm mất đi tính ổn định của sản xuất và làm nản lòng doanh nghiệp. Các doanh nghiệp mong muốn có một chính sách minh bạch ổn định trong thời gian dài, khoảng 20 năm, để họ hoạch định kế hoạch phát triển sản xuất. Thứ hai, quy định mức thuế suất vừa theo phân loại hàng hoá, vừa theo xuất xứ làm cho biểu thuế quá phức tạp và dẫn đến nhiều mức thuế cho cùng một mặt hàng. Về phân loại hàng hóa, mã hóa hàng hóa để xác định mức thuế phải nộp: Mặc dù đã có nhiều cải tiến sửa đổi về Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi như thu hẹp mức thuế suất chênh lệch, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động nhập khẩu, nhưng thực tế vẫn còn một số mặt hàng có tên gọi hoặc phạm vi sử dụng giống nhau, có mức thuế suất chênh lệch và không có tiêu chuẩn phân biệt, dẫn đến tranh chấp, khiếu kiện kéo dài. Bên cạnh đó, vẫn còn tình trạng chưa tương thích việc mô tả tên hàng và áp mã số hàng hóa của thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng với Danh mục Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi, từ đó gây khó khăn cho khâu thực hiện. Thứ ba, pháp luật về thuế nhập khẩu chưa xác định cụ thể về thời hạn và lộ trình bảo hộ để các doanh nghiệp chủ động nâng cao năng lực cạnh tranh, phát huy lợi thế sẵn có của mình. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 67 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Đối với doanh nghiệp, để có một kế hoạch về thuế tốt nhất, trước hết, cần biết mình đang đứng ở vị trí thuế nào và mình sẽ bị ảnh hưởng như thế nào trước những chính sách thuế trong tương lai. Doanh nghiệp có thể xác định được vị trí thuế hiện tại của mình nhưng không thể xác định được chính sách thuế trong tương lai, bởi những thay đổi này sẽ do Nhà nước quyết định và thường là khó dự đoán. Bộ Công Thương cũng nhận thức rõ áp lực hội nhập theo các cam kết WTO, ASEAN và ASEAN+, đặc biệt là sau năm 2018. Từ đó, Bộ Công Thương cũng đã đưa ra đề xuất về việc xác định chính sách thuế. Điều kiện đầu tiên và vô cùng quan trọng đối với các nhà đầu tư trong ngành là sự ổn định, nhất quán và rõ ràng về chính sách, trước tiên là thuế. Để tạo điều kiện thuận lợi, cần có lộ trình để doanh nghiệp chủ động trong kế hoạch của mình, dựa trên tinh thần cam kết hội nhập của Việt Nam. Bộ cũng ủng hộ việc các bộ, ngành, trong đó có Bộ Tài chính, cùng phối hợp xây dựng một lộ trình giảm thuế ổn định và có tính xuyên suốt, dự báo được lộ trình từ nay đến năm 2018 để các doanh nghiệp có thể xây dựng kế hoạch tổng thể, dài hơi cho sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm. Thực tế cho thấy, thuế suất đang được áp dụng hiện tại phụ thuộc vào các Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt ban hành kèm theo các Thông tư do Bộ Tài chính ban hành. Các biểu thuế này nhìn chung có thời gian thực hiện khá ngắn, thông thường là hai (02) năm. Thời gian này là thời điểm cuối năm 2014, rất nhiều Biểu thuế sẽ hết hiệu lực, tuy nhiên vẫn chưa thấy các văn bản tiếp theo hướng dẫn mức thuế suất để các doanh nghiệp có thể chủ động hơn. Các cam kết mà Việt Nam đã ký kết vẫn chỉ dừng lại ở mức cam kết chung chung, chưa đưa ra được mức thuế suất và lộ trình một cách rõ ràng, cụ thể. Lộ trình vẫn phụ thuộc vào Bộ Tài chính, doanh nghiệp thì vẫn phải chờ đợi. Có thể nói, doanh nghiệp vẫn đang hi vọng về một lộ trình thuế dài hạn để doanh nghiệp đỡ vất vả hơn trong quá trình xây dựng kế hoạch sản xuất, kinh doanh. Thứ tư, pháp luật về thuế vẫn chưa xác định một cơ chế phối hợp cụ thể giữa các cơ quan quản lý nhà nước với doanh nghiệp nhập khẩu trong quá trình tiến hành hoạt động nhập khẩu. Cơ chế phối hợp giữa cơ quan quản lý nhà nước với doanh nghiệp nhập khẩu được xem như một cách huy động, khuyến khích doanh nghiệp và các bên liên quan tham gia cùng với cơ quan hải quan tìm kiếm sáng kiến và giải pháp cho các vấn đề trong quá trình thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước trong lĩnh vực hải quan. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 68 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Tại Hội nghị Tham vấn Hải quan - Doanh nghiệp do Tổng cục Hải quan phối hợp với Dự án Quản trị Nhà nước nhằm Tăng trưởng toàn diện tổ chức, ông Kim Long Biên, Phó trưởng Ban cải cách hiện đại hóa hải quan, Phó trưởng Nhóm công tác Hải quan - Doanh nghiệp (Tổng cục Hải quan) cho biết, thời gian qua, ngành hải quan chưa có đầu mối cụ thể đảm nhiệm công tác tham vấn nên nguồn lực triển khai còn phân tán, cơ chế thông tin, báo cáo tham vấn giữa các cấp, các đơn vị chưa thông suốt đã làm hạn chế đến khả năng đề xuất các giải pháp hữu ích từ phía các doanh nghiệp. Đặc biệt, các doanh nghiệp cũng không có đầu mối để liên hệ, phản ánh nên mỗi vấn đề phải quan hệ với các đơn vị hải quan khác nhau, điều này tạo ra sự không đồng nhất trong cách giải quyết một số vấn đề phát sinh trong toàn ngành hải quan tạo ra những khó khăn không cần thiết cho doanh nghiệp. Sở dĩ công tác tham vấn và sự phối hợp giữa cơ quan quản lý và doanh nghiệp nhập khẩu thời gian qua còn nhiều hạn chế là do có thực hiện nhưng còn khiêm tốn và thiếu bài bản. Hoạt động tham vấn vẫn chủ yếu diễn ra dưới hình thức lấy ý kiến xây dựng các văn bản pháp luật. Các bên thường chỉ đặt vấn đề, không có thời gian đi sâu thảo luận xem xét các khía cạnh khác nhau của vấn đề cũng như đưa ra được các giải pháp tối ưu để giải quyết vấn đề. Trong khi công tác tham vấn và xây dựng cơ chế phối hợp đòi hỏi tính chuyên sâu và có thể phải tổ chức nhiều lần mới có thể tìm ra được giải pháp phù hợp. Hơn nữa, hiện nay nhiều doanh nghiệp vẫn còn thiếu chuyên gia tư vấn do đó cần phải có cơ quan hỗ trợ doanh nghiệp về kiến thức sâu, chuyên ngành. Công tác đào tạo giúp cho các doanh nghiệp đủ tầm và khả năng để giải quyết những vướng mắc thì vẫn chưa được triển khai thực hiện. Thêm vào đó, trước nay ý kiến của doanh nghiệp được tiếp thu rất mờ nhạt, cơ quan quản lý không có câu trả lời thỏa đáng khiến doanh nghiệp mất lòng tin vì không được phản hồi nên doanh nghiệp lảng tránh cho ý kiến vào văn bản chính sách và không chú trọng đào tạo nhân lực có kiến thức chuyên sâu. Thứ năm, quy định thủ tục hành chính vẫn còn khá phức tạp, rườm rà, hiệu quả hoạt động nhập khẩu chưa cao Ngày 09/7/2014, tại trụ sở Tổng cục Thuế và Tổng cụ Hải quan, Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng đã chủ trì cuộc họp về quản lý và cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế và lĩnh vực hải quan. Thủ tướng yêu cầu ngành Thuế nghiêm túc, quyết liệt đổi mới mạnh mẽ hơn nữa nhằm tạo thuận lợi cho người dân và GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 69 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN doanh nghiệp, góp phần cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao sức cạnh tranh góp phần phát triển nhanh, bền vững. Đồng thời tăng cường công khai, minh bạch trong quản lý thuế và xây dựng chính sách thuế. Tập trung đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế, kiên quyết phòng, chống tiêu cực, tham nhũng trong quản lý thuế. Hiện tại, thời gian thực hiện thủ tục khai thuế, nộp thuế vẫn còn ở mức trên 300 giờ/năm và đang kém xa mức trung bình của nhóm nước ASEAN-6 (171 giờ/năm). Đối với những thủ tục hành chính thuế quy định tại văn bản do Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế ban hành vẫn còn những thủ tục gây phiền hà, phức tạp, không cần thiết đối với người nộp thuế. Vì vậy mà quản lý thuế cần phải hiện đại hóa hơn nữa mới có thể giảm thời gian thực hiện thủ tục khai thuế, nộp thuế. Một yếu tố nữa không thể không nhắc đến là trang thiết bị và cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác kiểm tra giám sát hải quan, kiểm tra chuyên ngành đối với hàng hóa xuất nhập khẩu vẫn còn chưa hiện đại, đưa đáp ứng được yêu cầu đổi mới. 3.3. Giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế đối với ô tô nhập khẩu ở Việt Nam Hoàn thiện pháp luật và tăng cường điều chỉnh pháp luật đối với hoạt động nhập khẩu ô tô ở Việt Nam hiện nay đang đặt ra các yêu cầu cấp bách, có ý nghĩa quan trọng về mặt quản lý nhà nước và đối với sự phát triển của hoạt động nhập khẩu nói riêng cũng như tổng thể nền kinh tế nói chung. Những phân tích trên đây cho thấy hệ thống thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam đã có những bước tiến đáng kể trong những năm qua. Tuy nhiên, trong xu hướng hội nhập ngày càng sâu hơn nữa vào nền kinh tế thế giới, hệ thống thuế Việt Nam đang gặp những thách thức lớn. Các giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế nhập khẩu ô tô của Việt Nam sẽ bao gồm: Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống văn bản pháp lý liên quan đến thuế nhập khẩu ô tô. Cụ thể là: Hệ thống hóa pháp luật theo lĩnh vực thuế; phân tích, so sánh đối chiếu với hệ thống văn bản quy phạm pháp luật hiện hành, loại bỏ những văn bản đã hết hiệu GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 70 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN lực, bãi bỏ các văn bản còn mâu thuẫn, chồng chéo; xây dựng mới các văn bản quy phạm pháp luật. Tiếp tục xây dựng và hoàn thiện văn bản quy phạm pháp luật để nội luật hóa các điều ước quốc tế, thực hiện cam kết quốc tế của Việt Nam về thuế suất nhập khẩu, biểu thuế xuất nhập khẩu theo lộ trình cam kết WTO. Cần tăng cường thông tin về chính sách cắt giảm thuế quan theo lộ trình thực hiện cam kết WTO; ban hành các văn bản hướng dẫn nghiệp vụ trong các lĩnh vực xác định giá trị hải quan theo các nguyên tắc của Hiệp định GATT. Chúng ta sẽ vẫn đi theo cam kết đúng lộ trình khi gia nhập WTO để cắt giảm mức thuế nhưng vẫn đề đặt ra là giảm làm sao cho hợp lý, đồng bộ với tình hình phát triển của đất nước và cần phải có lộ trình cụ thể là vấn đề đáng quan tâm nhất. Việc cắt giảm thuế phải được xem xét kỹ cho từng hoàn cảnh, giai đoạn cụ thể của nền kinh tế. Tiếp tục tăng cường đẩy mạnh sự phát triển của các ngành sản xuất và giảm giá các mặt hàng ô tô sản xuất trong nước để tăng sức cạnh tranh khi lộ trình giảm giá được hoàn thành. Để đạt được mong muốn nước ta có một ngành công nghiệp sản xuất ô tô phát triển, nhiều năm qua chúng ta đã áp dụng mức thuế rất cao, nhằm hạn chế xe nhập khẩu, ưu tiên phát triển sản xuất và lắp ráp xe trong nước với yêu cầu tỷ lệ nội địa hoá ngày càng cao. Tuy nhiên, đến thời điểm này, có thể nói rằng, dù thuế suất nhập khẩu cao, dù đã có nhiều bảo hộ nhưng chờ mãi thì những mục tiêu đặt ra với ngành công nghiệp ô tô trong nước vẫn chưa đạt được. Đã đến lúc phải nhìn nhận thực tế yếu kém của chương trình nội địa hoá xe ô tô sản xuất trong nước cũng như so sánh những quyền lợi của các doanh nghiệp khác liên quan, ví dụ như doanh nghiệp vận tải. Câu chuyện giảm giá xe đã trở nên rõ ràng hơn bao giờ hết. Song điều khiến nhiều người băn khoăn chính là cách thức các hãng ô tô trong nước giảm giá để làm sao việc giảm giá này là có lợi nhất. Có hai lý do dẫn đến băn khoăn này: Một là mặc dù hiện nay vấn đề giảm giá xe đang làm cho dư luận dè chừng các hãng xe nội địa nhưng thị trường ô tô trong nước vẫn đang nóng, nhiều mẫu xe vẫn đang sốt và số lượng xe các nhà sản xuất nợ khách hàng vẫn chưa giảm là bao. Khi cán cân cung – cầu đang ở hiện trạng này thì theo quy luật thị trường, chuyện giảm giá là không nên (đúng hơn là không thể) nhắc đến. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 71 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Hai là thị trường đã bắt đầu bước vào chu kỳ tăng trưởng mạnh mẽ hằng năm cùng với việc nhiều mẫu xe mới được tung ra. Trong khoảng thời gian này, việc các hãng xe thường sử dụng nhất chính là các chương trình khuyến mãi và chăm sóc khách hàng chứ không phải là giảm giá. Nhưng nhu cầu giảm giá xe là có thật, đặc biệt là khi Chính phủ đã và sẽ điều chỉnh gần như toàn diện nhằm mục tiêu trên, thì giảm giá là việc đương nhiên phải làm và các hãng ô tô cũng hiểu rõ điều này. Có khả năng các hãng xe trong nước cần vừa phải giảm giá nhẹ hoặc nhỏ giọt và vừa phải thay thế phần nào vào đó bằng các chương trình quà tặng, thậm chí cắt bớt một số phụ kiện không cần thiết trên một số sản phẩm. Hoàn thành lộ trình cắt giảm thuế sẽ làm cho lượng tiêu dùng của người dân ngày càng tăng chính vì thế mà đi đôi với đó việc quy hoạch các hệ thống đường bộ tạo sự hiệu quả hợp lý giữa chính sách và sự phát triển của xã hội là vấn đề cần đẩy mạnh khi chúng ta muốn hoàn thiện hệ thống chính sách thuế đối với nhập khẩu ô tô. Sự giảm thuế nhập khẩu là một điều cần thiết. Những năm qua, chúng ta đã dùng thuế để bảo hộ xe lắp ráp nội địa trong một thời gian quá dài. Mức mức thuế suất nhập khẩu quá cao đã khiến giá xe ô tô ở Việt Nam thường đắt gấp hai đến ba lần các nước trên thế giới và trong khu vực. Thuế nhập khẩu xe ô tô trong thời gian qua đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp vận tải trong đầu tư, mua sắm và đổi mới phương tiện đồng thời làm tăng chi phí vận tải, dẫn đến hạn chế cạnh tranh trong thời kỳ hội nhập. Vừa qua, nước ta đã ký hiệp định song phương và đa phương với các nước trong khu vực về vận tải đường bộ. Nếu không thay đổi chính sách thuế, các doanh nghiệp của ta sẽ “thua ngay trên sân nhà” vì giá xe quá cao, tác động trực tiếp vào giá thành. Duy trì chính sách thuế bảo hộ trong thời gian dài vừa qua đã triệt tiêu sự cạnh tranh trong sản xuất của ngành công nghiệp ô tô Việt Nam. Hiệp hội Vận tải ô tô Việt Nam đã nhiều lần kiến nghị với Thủ tướng Chính phủ cần có lộ trình giảm thuế nhập khẩu ô tô phù hợp nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho ngành vận tải ô tô hoạt động và phục vụ nền kinh tế đất nước cũng như nhu cầu đi lại của nhân dân và góp phần bảo đảm an sinh xã hội. Xét ở góc độ quyền lợi người tiêu dùng và các ngành nghề liên quan, thậm chí cả với chính sự phát triển của ngành ô tô trong nước (ở một góc độ nào đó) là thực sự cần thiết. Thông qua chính sách thuế nhà nước ta đã điều hành được nền kinh tế vĩ mô theo chiều hướng tích cực. Trong vẫn đề về hoạch định cho các chính sách nhập khẩu cần phải đặc biệt quan tâm đến các mặt hàng nằm trong lộ trình cắt giảm GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 72 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN thuế. Qua đó có kế hoạch phù hợp để phát triển nền kinh tế xã hội đồng bộ với các chính sách thuế đưa ra nhằm tạo ra cũng như thỏa mãn lợi ích của người tiêu dùng và phía doanh nghệp một cách hợp lý nhất. Để thành công trong kinh doanh, ngoài nỗ lực và hướng đi đúng đắn của mình thì các doanh nghiệp còn phải phụ thuộc rất nhiều vào những chủ trương, chính sách của Nhà nước. Thông qua các chế độ, chính sách, pháp luật, kế hoạch của Nhà nước tạo ra hành lang pháp lý, môi trường kinh doanh bình đẳng cho nền kinh tế hoạt động hiệu quả. Các chế độ chính sách được đặt ra một cách khoa học phù hợp với thực tế sẽ thúc đẩy nền kinh tế phát triển tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động tốt và ngược lại nếu không nó sẽ kìm hãm sự phát triển của các chủ thể trong nền kinh tế. Về đối tượng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Quy định này là phù hợp với chủ trương khuyến khích sử dụng ô tô phục vụ sản xuất kinh doanh, vận chuyển hành khách công cộng, hạn chế sử dụng ô tô cá nhân, đây là thông lệ chung của đại đa số các nước trên thế giới. Tuy nhiên, người viết cũng đề xuất là nên đưa ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi vào diện không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhằm khuyến khích các doanh nghiệp sản xuất không chỉ các dòng xe có mức thuế suất thấp và động viên người dân tiêu dùng, bảo vệ sức khoẻ, đảm bảo văn minh đô thị, tránh tình trạng ùn tắc giao thông. Bên cạnh đó, các loại ô tô là đối tượng chịu thuế nên chia làm 2 loại: dưới 10 chỗ ngồi, từ 10 đến 16 chỗ và tương ứng với nó là các mức thuế suất khác nhau. Thứ hai, nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ quản lý điều hành công tác thuế Cụ thể là: Tăng cường đào tạo, nâng cao trình độ quản lý nhà nước, trình độ chuyên môn bằng cách: cập nhật kiến thức pháp luật, hiểu đúng và đầy đủ hệ thống các văn bản quy phạm có liên quan, nắm vững các thông lệ thương mại quốc tế...đặc biệt là các cam kết của Việt Nam trong các Hiệp định Thương mại. Chú trọng khâu tuyển dụng đối với đội ngũ cán bộ hoạt động trong lĩnh vực quản lý, điều hành nhằm mục đích thu hút được những cán bộ có trình độ chuyên môn, có năng lực, có phẩm chất đạo đức tốt; GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 73 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Tập trung đầu tư hệ thống trang thiết bị, phương tiện làm việc đáp ứng được với nhu cầu giải quyết công việc, đảm bảo việc cập nhật thông tin, kiến thức, tin học hóa công tác quản lý nhà nước... Thứ ba, hoàn thiện hệ thống cơ quan nhà nước tham gia quản lý, điều hành hoạt động nhập khẩu ô tô Cụ thể là: Giảm thiểu những biện pháp quản lý mang tính chất hành chính; Tổ chức kênh đối thoại về xây dựng thể chế giữa các Bộ quản lý chuyên ngành, các doanh nghiệp để ban hành các văn bản pháp luật phù hợp nhằm tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp; Hình thành cơ quan đầu mối giải quyết các vấn đề có liên quan đến việc nhận diện và áp dụng các biện pháp tự vệ trong hoạt động kinh doanh. Xây dựng cơ chế phối hợp giữa các cơ quan tham gia quản lý, điều hành hoạt động nhập khẩu nhằm mục đích giải quyết kịp thời các vấn đề vướng mắc phát sinh trong thực tiễn. Thủ tục hành chính là căn bệnh chính của nước ta, muốn có hiệu quả cao trong kinh doanh Nhà nước cần đơn giản hóa các thủ tục hành chính. Nhà nước ta đã có nhiều cố gắng trong việc hoàn thiện tủ tục hành chính theo hướng đơn giản, gọn nhẹ và hiệu quả. Tuy nhiên vẫn còn nhiều bất cập và gây phiền toái cho các doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu. Trước hết, yêu cầu làm hồ sơ trong quá trình làm thủ tục hải quan vẫn còn rườm rà, các thủ tục thông quan hiện tại hầu hết được làm thủ công với công nghệ thông tin đóng vai trò hỗ trợ. Nên các hoạt động của ngành Hải quan cần được thực hiện tự động hóa nhiều hơn nữa, nên đầu tư chi phí xây dựng một phần mềm hoàn chỉnh sao cho nó có thể mã hóa được tất cả các loại hàng hóa, các hồ sơ của các doanh nghiệp để có thể tiến hành xử lý, phân loại hồ sơ một cách tự động, nhằm giảm bớt sự chờ đợi, giải phóng nhanh lượng hàng tồn đọng, giảm bớt sự đi lại của chủ hàng, giúp cho hàng hóa có thể được nhập khẩu đưa vào tiêu thụ một cách nhanh chóng. Hơn nữa việc cải tiến thủ tục hải quan nhằm góp phần xóa bỏ tệ cửa quyền, quan liêu, gây phiền hà, hạch sách, xây dựng lực lượng hải quan trong sạch, vững mạnh tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động nhập khẩu. Bộ Công Thương cần có các biện pháp nhằm khắc phục những tồn tại của công tác cấp giấy phép nhập khẩu tự động, cần làm tốt công tác dự đoán tình GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 74 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN hình thị trường trong và ngoài nước, có định hướng kinh doanh nhập khẩu cho các doanh nghiệp. Thứ tư, nâng cao ý thức pháp luật cho doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu ô tô. Cụ thể là: (i) (ii) Tăng cường thông tin cho doanh nghiệp về chính sách, pháp luật, đặc biệt là lộ trình cắt giảm thuế quan theo các cam kết quốc tế của Việt Nam. Tăng cường các biện pháp quản lý chặt chẽ đối với hoạt động nhập khẩu đi kèm với các biện pháp xử lý nghiêm khắc và kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật. Có thể kết luận rằng, để thị trường ô tô Việt Nam phát triển bền vững thì cần có những quan điểm rõ ràng trong việc xây dựng các giải pháp về thuế và cơ chế chính sách phát triển ngành. Một khi hàng rào bảo hộ thuế nhập khẩu không còn, Chính phủ nên xem xét có các ưu đãi khác cho nhà sản xuất đối với những dự án lớn mang lại hiệu quả cao cho nền kinh tế. Quan trọng nhất là cần có chính sách thuế nội địa nhất quán và lộ trình rõ ràng để doanh nghiệp có cơ sở đầu tư phát triển. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 75 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN PHẦN KẾT LUẬN  Trước yêu cầu của hội nhập kinh tế quốc tế và trước những biến động khó tiên liệu của thị trường ô tô, việc đổi mới và hoàn thiện chính sách thuế của Nhà nước trong các lĩnh vực nói chung và đối với thuế nhập khẩu ô tô nói riêng như là một nhu cầu tất yếu, một giải pháp để thích nghi và phát triển. Thuế đối với ô tô nhập khẩu được xem là một trong những nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước, là một công cụ mạnh mẽ để quản lý, điều tiết lượng ô tô nhập khẩu và để bảo hộ nền sản xuất trong nước. Chính vì vậy, việc hoàn thiện hệ thống thuế đối với ô tô nhập khẩu không chỉ góp phần ổn định ngân sách Nhà nước mà còn góp phần điều tiết kinh tế vĩ mô, đẩy nhanh nhịp độ tăng trưởng kinh tế. Hiện nay, chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu vẫn còn nhiều bất cập, Liên Bộ vẫn còn nhiều khúc mắc trong cơ chế điều hành, quản lý. Từ đó cho thấy chính sách thuế hiện nay vẫn chưa phù hợp, chưa giải quyết hài hòa được ba lợi ích của ba chủ thể: Nhà nước – doanh nghiệp – người tiêu dùng. Trong nội dung đề tài này, người viết đã đề cập đến những vấn đề còn vướng mắc, thực trạng cũng như giải pháp để nâng cao hiệu quả của chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu. Trong tiến trình hoàn thiện chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu, cần phải tăng cường hơn nữa tính hiệu quả của hệ thống thuế trên cơ sở hình thành một cơ cấu thuế vừa hiện đại, vừa phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa. Chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu trong tương lai cần phải nâng cao năng lực cạnh tranh của các nhà lắp ráp ô tô trong nước. Điều đó cũng đồng nghĩa với việc các doanh nghiệp ô tô của Việt Nam phải tiến hành đổi mới công nghệ, và đặc biệt là phải tiến hành các hoạt động sản xuất linh kiện, phụ tùng để có thể sản xuất được ô tô trong nước. Đó là cũng một mục tiêu quan trọng trong quá trình thực hiện công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 76 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO  Danh mục văn bản quy phạm pháp luật 1. Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 2. Luật thuế giá trị gia tăng 2008 3. Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 4. Nghị định số 66/2002/NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm 2002 của Chính phủ Quy định về định mức hành lý của người xuất cảnh, nhập cảnh và quà biếu, tặng nhập khẩu được miễn thuế. 5. Nghị định 149/2003/NĐ-CP ngày 04/12/2003 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt. 6. Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. 7. Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 03 năm 2009 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt. 8. Nghị định số 53/2010/NĐ-CP ngày 19 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ Quy định về địa bàn ưu đãi đầu tư, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đơn vị hành chính mới thành lập do chính phủ điều chỉnh địa giới hành chính. 9. Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập khẩu. 10. Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2011 của Chính phủ Quy định sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 03 năm 2009 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt. 11. Nghị định số 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại về hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công và quá cảnh hàng hóa với nước ngoài. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 12. Thông tư liên tịch số 03/2006/TTLT-BTM-BGTVT-BTC-BCA ngày 31 tháng 3 năm 2006 của Liên Bộ Thương mại-Bộ Giao thông Vận tải-Bộ Tài chính-Bộ Công an về việc hướng dẫn nhập khẩu ô tô chở người dưới 16 chỗ ngồi đã qua sử dụng. 13. Thông tư số 131/2008/TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng theo Danh mục hàng hoá của Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi. 14. Thông tư số 19/2009/TT-BCT ngày 07 tháng 7 năm 2009 của Bộ trưởng Bộ Công Thương sửa đổi, bổ sung Thông tư liên tịch số 03/2006/TTLTBTM-BGTVT-BTC-BCA ngày 31 tháng 3 năm 2006 của Liên Bộ Thương mại-Bộ Giao thông Vận tải-Bộ Tài chính-Bộ Công an. 15. Thông tư số 31/2011/TT-BGTVT ban hành ngày 15/4/2011 của Bộ Giao thông vận tải Quy định về kiểm tra chất lượng an toàn kỹ thuật và bảo vệ môi trường xe cơ giới nhập khẩu. 16. Thông tư số 156/2011/TT-BTC ban hành ngày 14/11/2011 của Bộ Tài chính về việc ban hành Danh mục hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu Việt Nam. 17. Thông tư số 161/2011/TT-BTC ngày 17/11/2011 của Bộ Tài chính về việc ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại hàng hoá ASEAN 18. Thông tư số 162/2011/TT-BTC ban hành ngày 17 tháng 11 năm 2011 của Bộ Tài chính Về việc ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Khu vực Thương mại tự do ASEAN – Trung Quốc giai đoạn 2012-2014. 19. Thông tư số 05/2012/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP và Nghị định số 113/2011/NĐ-CP của Chính phủ (sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 26/2009/NĐ-CP) quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 20. Thông tư số 06/2012/TT-BTC ban hành ngày 11/01/2012 Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị địnhsố 121/2011/NĐCP ngày 27/12/2011 của Chính phủ. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN 21. Thông tư số 20/2012/TT-BTC ban hành ngày 15/02/2012 của Bộ Tài chính Về việc ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Đối tác kinh tế toàn diện ASEAN-Nhật Bản giai đoạn 2012-2015. 22. Thông tư số 21/2012/TT-BTC ban hành ngày 15 tháng 02 năm 2012 của Bộ Tài chính Về việc Ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Đối tác kinh tế Việt Nam - Nhật Bản giai đoạn 2012 - 2015. 23. Thông tư số 44/2012/TT-BTC ban hành ngày 16 tháng 3 năm 2012 của Bộ Tài chính Về việc ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Khu vực Thương mại tự do ASEAN-Úc-Niu Di-lân giai đoạn 2012-2014. 24. Thông tư số 45/2012/TT-BTC ban hành ngày 16 tháng 3 năm 2012 của Bộ Tài chính Về việc ban hành Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt của Việt Nam để thực hiện Hiệp định Thương mại Hàng hoá ASEAN-Ấn Độ giai đoạn 2012-2014. 25. Thông tư 63/2012/TT-BTC Sửa đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt đối với một số nhóm mặt hàng trong các biểu thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt ban hành ngày 23 tháng 4 năm 2012 của Bộ Tài chính 26. Thông tư số 65/2013/TT-BTC ban hành ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính Về việc sửa đổi, bổ sung Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ. 27. Thông tư số 128/2013/TT-BTC ban hành ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính Hướng dẫn về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu 28. Thông tư số 164/2013/TT-BTC ban hành ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính ban hành Biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục mặt hàng chịu thuế. 29. Thông tư 04/2014/TT-BCT ngày 27/01/2014 của Bộ Công thương hướng dẫn Nghị định 187/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thương mại về hoạt động GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN mua bán hàng hóa quốc tế và hoạt động đại lý mua, bán, gia công và quá cảnh hàng hóa với nước ngoài. 30. Thông tư 20/2014/TT-BTC ngày 12 tháng 02 năm 2014 Quy định việc nhập khẩu xe ô tô, xe mô tô theo chế độ tài sản di chuyển của công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã được giải quyết đăng ký thường trú tại Việt Nam.  Danh mục sách, báo, tạp chí 1. International Bureau of Fiscal Documentation, International Tax Glossary, 3rd Edition, Amsterdam 1996, tr. 93. 2. Học viện Tài chính, Giáo trình Quản lý tài chính công, Nxb Tài chính năm 2005, tr. 106. 3. TS. Lê Thị Nguyệt Châu: Giáo trình Luật Tài chính 2 (Thuế), Đại học Cần Thơ, 2009, tr. 92. 4. Báo cáo Kinh tế vĩ mô 2012: Từ bất ổn vĩ mô đến con đường tái cơ cấu, Ủy ban Kinh tế của Quốc hội, tr. 35. 5. Thuế nhập khẩu 0%: Toyota có rời Việt Nam?, Tạp chí Nhịp cầu đầu tư, số ra ngày 20/01/2014  Danh mục các trang thông tin điện tử 1. PGS, TS. Phạm Thị Thanh Bình: Châu Á – Thái Bình Dương trước thềm thế kỷ XXI, trang tin Báo điện tử Đảng Cộng Sản Việt Nam: http://www.cpv.org.vn/cpv/Modules/News/NewsDetail.aspx?co_id=10004 &cn_id=447393, [truy cập ngày 29/7/2014]. 2. Trang Đăng kiểm Việt Nam: http://www.dangkiemoto.com/?vnTRUST=mod:faqs|fid:13419. 3. Việt Hùng: Thị trường ô tô tháng Năm: Xe nhập khẩu tăng, lắp ráp giảm, trang tin Báo điện tử VietnamPlus: http://www.vietnamplus.vn/thi-truongoto-thang-nam-xe-nhap-khau-tang-lap-rap-giam/265115.vnp, [truy cập ngày 30/7/2014]. Hạnh Nguyên: Số phận những Rolls-Royce đình đám của đại gia Việt, trang tin Báo điện tử VietNamNet: http://vietnamnet.vn/vn/kinh- 4. GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN te/171091/so-phan-nhung-rolls-royce-dinh-dam-cua-dai-gia-viet.html, [truy cập ngày 30/7/2014]. 5. An Nhi: Nhập khẩu ô tô lập đỉnh, trang tin Báo điện tử VnEconomy: http://vneconomy.vn/20140729110831531P0C23/nhap-khau-oto-lapdinh.htm, [truy cập ngày 01/8/2014] 6. Bách khoa toàn thư mở Wikipedia http://vi.wikipedia.org/wiki/Trang_Ch%C3%ADnh 7. Thực trạng và giải pháp phát triển ngành công nghiệp ô tô ở Việt Nam (phần 1), trang tin Báo điện tử Viện nghiên cứu phát triển TP.HCM, http://www.hids.hochiminhcity.gov.vn/web/guest/nang-luong-cong-nghiepkhaikhoang;jsessionid=0BC8A8637A2FEC8225B2771C07716C1E?p_p_id=E XT_ARTICLEVIEW&p_p_lifecycle=0&p_p_state=normal&p_p_col_id=c entertop&p_p_col_count=1&_EXT_ARTICLEVIEW_struts_action=%2Fext%2 Farticleview%2Fview&_EXT_ARTICLEVIEW_groupId=13025&_EXT_ ARTICLEVIEW_articleId=48815&_EXT_ARTICLEVIEW_version=1.0& _EXT_ARTICLEVIEW_i=8&_EXT_ARTICLEVIEW_curValue=1&_EX T_ARTICLEVIEW_redirect=%2Fweb%2Fguest%2Fnang-luong-congnghiep-khai-khoang, [truy cập ngày 08/8/2014]. 8. Mai Huy: “Cái vòng luẩn quẩn” của ngành công nghiệp ô tô Việt Nam”: trang tin báo điện tử Tầm nhìn: http://tamnhin.net/cai-vong-luan-quan-cuanganh-cong-nghiep-oto-vn.html, [truy cập ngày 08/8/2014] 9. Trang tin Báo điện tử Tạp chí Tài chính: http://tapchitaichinh.vn/Phan-tichBinh-luan/Quan-ly-xe-ngoai-giao-theo-dung-muc-dich-su-dung/22119.tctc, [truy cập ngày 15/11/2014]. 10. “Nguyên nhân khiến ô tô rẻ hơn vào 2014”: trang tin báo điện tử Vietnamnet: http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/158039/nguyen-nhan-khienoto-re-hon-vao-2014.html, [truy cập ngày 20/11/2014] 11. Đường dây buôn lậu 200 siêu xe, trốn thuế 1000 tỷ, trang tin Báo điện tử VietNamNet: http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/187284/duong-day-buon-lau200-sieu-xe--tron-thue--1-000-ty.html, [truy cập ngày 08/8/2014] GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Khánh Linh [...]... THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN CHƯƠNG 2: PHÁP LUẬT VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU 2.1 Các loại thuế đối với ô tô nhập khẩu Theo quy định của pháp luật về thuế hiện hành, ô tô nhập khẩu vào Việt Nam phải chịu 03 (ba) sắc thuế: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng Cách tính thuế được áp dụng là tính theo nguyên tắc thuế chồng thuế Đầu tiên,... Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Tức có nghĩa là người chịu thuế và người nộp thuế không cùng là một.13 Người nộp thuế thường không gánh chịu gánh nặng tài chính về thuế, và người tiêu dùng dễ chấp nhận hơn do không trực tiếp nộp thuế Thuế đối với ô tô nhập khẩu mang tính chất gián thu, áp dụng đối với loại ô tô nguyên chiếc được phép nhập khẩu vào cửa khẩu, ... 20/11/2013 của Chính phủ, Khoản 1, Khoản 5 GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Điều 6 Thông tư 04/2014/TT-BCT quy định chi tiết các loại ô tô đã qua sử dụng bị cấm nhập khẩu: “1 Ô tô các loại đã qua sử dụng (bao gồm ô tô chở người, ô tô chở hàng hoá, ô tô vừa chở người vừa chở hàng, ô tô chuyên dùng) được nhập khẩu phải... GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 15 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN chính, chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu còn thực hiện một cách có hiệu quả chức năng bảo hộ của mình 1.3.1 Bảo hộ và phát triển sản xuất nội địa  Tại sao cần phải bảo hộ ô tô lắp ráp trong nước? Ngành công nghiệp ô tô của Việt Nam là ngành sinh sau đẻ muộn, ra đời sau các... số giải pháp mong góp phần hoàn thiện chính sách thuế hiện tại GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 3 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU 1.1 Tình hình nhập khẩu ô tô Việt Nam là một quốc gia đang phát triển nhanh chóng nằm trong “khu vực kinh tế phát triển năng động nhất thế giới”1 – APEC2 Sau... hợp với thông lệ quốc tế Như đã nêu trên, thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là một bộ phận quan trọng trong chính sách ngoại thương gắn liền với cơ chế quản lý xuất nhập khẩu của một quốc gia Cũng giống như các loại thuế nhập khẩu đánh vào các mặt hàng khác, chính sách thuế đối với ô tô nhập khẩu là một công cụ Nhà nước dùng để điều hành, quản lý lượng ô tô nhập khẩu vào thị trường Việt Nam. .. Asian Nations) là một liên minh chính trị, kinh tế, văn hóa và xã hội của các quốc gia trong khu vực Đông Nam Á GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Ngoài các quốc gia nhập khẩu với số lượng lớn, ổn định như đã nêu thì ô tô nhập khẩu về Việt Nam cũng không thể không nhắc đến những công ty lớn của phương Tây như Đức,... Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Áp dụng quy định tại Thông tư 20/2014/TT-BTC Quy định việc nhập khẩu xe ô tô, xe mô tô theo chế độ tài sản di chuyển của công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã được giải quyết đăng ký thường trú tại Việt Nam Công dân Việt Nam định cư ở nước ngoài đã hồi hương sau khi hoàn tất thủ tục đăng ký thường trú tại Việt Nam theo quy định được nhập khẩu. .. Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Hình 1.7 Biểu đồ các nguồn thu của Việt Nam (%GDP) từ năm 2003 - 2012 Trong cơ cấu thuế, thuế xuất nhập khẩu cũng chiếm một phần quan trọng Trên mỗi đơn vị nhập khẩu, Nhà nước thu được một số thuế nhất định Và trong một nước đang phát triển, thuế nhập khẩu là một loại thuế dễ thực thu, ít gặp phải sự phản đối, thậm... giá nhập khẩu ô tô nguyên chiếc từ năm 2010 – 6T/2014 Trong năm 2014, mặc dù chỉ mới bước qua 6 tháng đầu năm, nhưng số lượng xe nhập khẩu cũng đã gần bằng cả năm 2012 và đang không ngừng tăng lên, thu hẹp dần khoảng cách với xe lắp ráp trong nước GVHD: Lê Thị Nguyệt Châu 7 SVTH: Trần Khánh Linh CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI Ô TÔ NHẬP KHẨU TẠI VIỆT NAM – PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN Kim ngạch nhập khẩu ô tô nguyên