Pháp luật về quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam và thực tiễn thi hành tại Cục Hải quan thành phố Hà Nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƢ PHÁP TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI NGUYỄN MẠNH HÙNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀO VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƢ PHÁP TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI NGUYỄN MẠNH HÙNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀO VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật Kinh tế (Định hướng ứng dụng) Mã số: 60380107 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Trần Vũ Hải HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, trích dẫn theo quy định Tơi xin chịu trách nhiệm tính xác trung thực Luận văn Tác giả luận văn Nguyễn Mạnh Hùng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT NK NSNN SXKD TTĐB XK XNK Giá trị gia tăng Nhập Ngân sách nhà nước Sản xuất kinh doanh Tiêu thụ đặc biệt Xuất Xuất khẩu, nhập MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀO VIỆT NAM 1.1 Khái quát pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập loại thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam 1.1.1 Khái quát pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập 1.1.2 Các loại thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam 1.1.1.1 Thuế nhập 1.1.1.2 Thuế Tiêu thụ đặc biệt 13 1.1.1.3 Thuế Bảo vệ môi trường 14 1.1.1.4 Thuế giá trị gia tăng 18 1.2 Nội dung quản lý thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam 21 1.2.1 Khai thuế, tính thuế, ấn định thuế, nộp thuế 23 1.2.1.1 Khai thuế, tính thuế 23 1.2.1.2 Ấn định thuế 25 1.2.1.3 Nộp thuế 25 1.2.2 Thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 27 1.2.2.1 Miễn thuế 28 1.2.2.2 Giảm thuế 29 1.2.2.3 Hoàn thuế 30 1.2.3 Xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt 31 1.2.3.1 Các trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt: 31 1.2.3.2 Hồ sơ, thẩm quyền xoá nợ: 32 1.2.4 Kiểm tra thuế, tra thuế 32 1.2.4.1 Kiểm tra thuế hải quan 32 1.2.4.2 Thanh tra thuế hải quan 33 1.2.5 Xử lý vi phạm pháp luật thuế, cưỡng chế thi hành định hành thuế 34 1.2.6 Giải khiếu nại, tố cáo thuế 34 1.2.7 Quản lý thông tin người nộp thuế 35 Chƣơng THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 38 2.1 Khái quát hoạt động Cục Hải quan thành phố Hà Nội qua thời kỳ 38 2.2 Thực trạng quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Cục Hải quan thành phố Hà Nội thời gian gần 42 2.2.1 Kết đạt công tác quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập 42 2.2.1.1 Đánh giá chung 42 2.2.1.2 Đánh giá số khía cạnh quản lý thuế cụ thể 44 2.2.2 Những hạn chế, bất cập cịn tồn cơng tác quản lý thuế hàng hóa nhập Cục Hải quan Thành phố Hà Nội 50 Chƣơng GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 59 3.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập 59 3.1.1 Chủ trương, đường lối hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập 59 3.1.2 Một số giải pháp cụ thể hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập 62 3.2 Kiến nghị nâng cao hiệu quản lý thuế hàng hóa nhập Cục Hải quan thành phố Hà Nội 67 3.2.1 Tiếp tục hoàn thiện máy, cấu tổ chức để nâng cao hiệu quản lý giám sát 67 3.2.2 Tăng cường công tác thu thập xử lý thông tin, quản lý rủi ro thuế hàng hóa nhập 68 3.2.3 Tăng cường công tác giáo dục, tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế hàng hóa nhập 69 KẾT LUẬN 71 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong trình xây dựng kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa nay, hoạt động xuất khẩu, nhập ngày giữ vai trò quan trọng giao lưu thương mại hội nhập kinh tế quốc tế Các loại thuế thu từ hoạt động xuất khẩu, nhập giữ vị trí quan trọng nguồn thu ngân sách nhà nước Do đó, quản lý hiệu nguồn thu ngân sách nhà nước từ hoạt động xuất khẩu, nhập ý từ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền Cùng với tiến nghiệp vụ quản lý thuế hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, sách pháp luật lĩnh vực có phát triển nhanh chóng Kể từ có Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2006 sau thay Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2016 hàng loạt văn quy định chi tiết thi hành, việc nghiên cứu khía cạnh pháp lý hoạt động quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập lại cần thiết để nhận diện ưu điểm hạn chế, từ đưa giải pháp xử lý thực tiễn hồn thiện pháp luật Chính thế, em xin lựa chọn đề tài “Pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam thực tiễn thi hành Cục Hải quan Thành phố Hà Nội” để làm luận văn thạc sĩ luật học ứng dụng chuyên ngành Luật Kinh tế Tình hình nghiên cứu đề tài Chủ đề quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập số tác giả nghiên cứu góc độ khác mức độ khác Ở mức độ nghiên cứu luận văn thạc sĩ luật học, người viết tập trung khảo cứu số cơng trình cơng bố gồm: luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ báo khoa học đăng tạp chí chuyên ngành luật Luận án tiến sĩ đáng ý “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn” tác giả Vũ Văn Cương, bảo vệ thành công năm 2012 Trường Đại học Luật Hà Nội Trong cơng trình này, tác giả luận giải sâu sắc chất hoạt động quản lý thuế, chế quản lý thuế bất cập cần hoàn thiện thời điểm nhiều giá trị tham khảo Luận văn thạc sĩ có số cơng trình đáng ý sau đây: - “Pháp luật Việt Nam thuế xuất khẩu, thuế nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” tác giả Kiều Dương, bảo vệ thành công năm 2005 Trường Đại học Luật Hà Nội Luận văn tập trung nghiên cứu hệ thống quy định thuế xuất khẩu, thuế nhập trước Việt Nam gia nhập WTO, nên nhiều kiến nghị thực hóa khơng cịn phù hợp - “Tác động TPP pháp luật thuế xuất khẩu, nhập Việt Nam phương hướng hoàn thiện” tác giả Trần Thị Hương Giang, bảo vệ thành công năm 2016 Trường Đại học Luật Hà Nội Luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề cần hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế xuất khẩu, nhập Việt Nam thực thi cam kết Hiệp định TPP (hiện hiệp định khơng cịn có giá trị thực tiễn) - “Cơ chế tự khai, tự nộp pháp luật quản lý thuế” tác giả Lê Mai Quyên, bảo vệ thành công năm 2015 Trường Đại học Luật Hà Nội Luận văn luận giải vấn đề có tính chất lý luận đánh giá thực trạng chế tự khai, tự nộp thuế Bên cạnh luận văn, luận án, có số báo khoa học đề cập đến khía cạnh đề tài mà đáng ý số báo sau đây: - Bài báo “Một số vấn đề vướng mắc nảy sinh từ quy định Luật bảo vệ môi trường hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu” tác giả Nguyễn Văn Phương đăng Tạp chí Luật học số 11 năm 2011 Bài viết đề cập đến hoạt động xuất khẩu, nhập liên quan đến khía cạnh bảo vệ mơi trường tác giả có đề cập đến chế thuế bảo vệ môi trường hàng hóa nhập - Bài báo “Thơng tin người nộp thuế pháp luật quản lý thuế nước ta nay” tác giả Vũ Văn Cương đăng Tạp chí Luật học số năm 2009 Tác giả khẳng định chế quản lý minh bạch thơng tin có ý nghĩa quan trọng hoạt động quản lý thuế nói chung - Bài báo “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam” tác giả Vũ Ngọc Hà Vũ Văn Cương đăng Tạp chí Luật học số năm 2009 Bài báo đánh giá thực trạng pháp luật hiệu kiểm tra, tra thuế Việt Nam giai đoạn Từ tình hình nghiên cứu đây, nhận thấy đề tài “Pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam thực tiễn thi hành Cục Hải quan Thành phố Hà Nội” kế thừa phát triển nội dung lý luận, đặc biệt khảo luận thực tiễn quản lý thuế Cục Hải quan Thành phố Hà Nội, đơn vị điển hình cơng tác quản lý thuế nhập khẩu, để từ đưa kết luận có ý nghĩa tham khảo thực tiễn Đối tƣợng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận văn hệ thống quy định pháp luật Việt Nam quản lý thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế Cục Hải quan Thành phố Hà Nội Với dung lượng yêu cầu luận văn thạc sĩ luật học, giới hạn nghiên cứu bao gồm hệ thống quy định pháp luật hành thực tiễn thi hành Cục Hải quan Thành phố Hà Nội số năm gần 4 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đánh giá ưu điểm hạn chế pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập thực tiễn thi hành Cục Hải quan Thành phố Hà Nội, bao gồm thành tựu bất cập, qua đó, luận văn bất cập tồn tại, đồng thời đề xuất số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập số giải pháp thi hành hiệu thực tế Giả thuyết nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu luận văn Luận văn đặt giả thuyết nghiên cứu sau: Pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập cịn số hạn chế nhìn từ hoạt động Cục Hải quan Thành phố Hà Nội Từ giả thuyết nêu trên, luận văn cần giải câu hỏi nghiên cứu sau: - Pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập có bất cập thực hiện? - Cục Hải quan Thành phố Hà Nội có thành tựu, hạn chế có ngun nhân từ hệ thống pháp luật? - Cần có giải pháp để hồn thiện pháp luật nâng cao hiệu quản lý hàng hóa nhập khẩu? Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài thực theo phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Chủ nghĩa Mác - Lênin Để nghiên cứu vấn đề cụ thể, đề tài có sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp nghiên cứu phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh đối chiếu v.v Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn Luận văn tổng hợp, khái quát hóa hệ thống quy định pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập Luận văn đóng góp tri thức 15 Nghị định 67/2011/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thuế bảo vệ mơi trường 16 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế 17 Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 18 Thông tư số 179/2013/TT-BTC ngày 02/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thực xóa nợ tiền thuế, tiền phạt khơng có khả thu hồi phát sinh trước ngày 01/7/2007 19 Thông tư 14/2015/TT-BTC ngày 30/01/2015 Bộ Tài hướng dẫn phân loại hàng hóa, phân tích để phân loại hàng hóa; phân tích để kiểm tra chất lượng, kiểm tra an tồn thực phẩm hàng hóa xuất khẩu, nhập 20 Thơng tư 38/2015/TT-BTC Bộ Tài Quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập 21 Thơng tư 39/2015/TT-BTC Bộ Tài quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất, nhập Sách, viết, tạp chí 22 Bùi Thái Quang (2014), Nâng cao lực quản lý hải quan thuế xuất, nhập Việt Nam, Tạp chí Tài số 7-2014 23 Đào Chí Thành (2014), Quản lý thuế xuất, nhập Cục Hải quan Hà Tĩnh, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế - Đại học quốc gia, Hà Nội 24 Học viện Tài (2005), Giáo trình lý thuyết thuế, NXB Tài 25 Joshua Simmons (2015), Linking Customs Valuation and Transfer Pricing in the U.S and Beyond, Georgetown University Law Center 26 Khoa Luật - Đại học quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật Tài Việt Nam, NXB Đại học quốc gia Hà Nội 27 Lê Ngọc Đại (2017), Nâng cao lực quản lý, xác định trị giá hải quan điều kiện đại hóa hải quan, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành số 03-N2016, Cục Thuế xuất nhập - Tổng cục Hải quan 28 Lỗ Thị Nhụ (2016), Chính sách thuế hoạt động xuất, nhập bối cảnh mới, Tạp chí Tài kỳ số tháng 7/2016 29 Lỗ Thị Nhụ (2016), Hoàn thiện pháp Luật Thuế xuất nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế cải cách đại hóa hải quan, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành số 13-N2015, Cục Thuế xuất nhập - Tổng cục Hải quan 30 Lỗ Thị Nhụ (2017), Hoàn thiện biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập VN đến năm 2028, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành số 02-N2016, Cục Thuế xuất nhập - Tổng cục Hải quan 31 Lục Văn Trường (2016), Quản lý thu thuế xuất nhập Cục Hải quan TP Hà Nội, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Kinh tế - Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 32 M.A Nguyen Cao Duc (2009), Tax System Reforms in Japan: Lessons for Vietnam, Japan Center for Economic Research - Tokyo, Japan 33 Mai Thị Vân Anh (2015), Giải pháp chống thất thu thuế xuất khẩu, thuế nhập Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 34 Nguyễn Thị Kim Oanh (2010), Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập - thực trạng phương hướng hoàn thiện, Luận văn Thạc sĩ, Đại học quốc gia, Hà Nội 35 Nguyễn Thị Thùy Dương (2010), Kinh nghiệm quản lý thuế nước OECD gợi ý cho Việt Nam, Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn số 12 (89) - 2010 36 Nguyễn Văn Trường (2014), Đề án “Giải pháp tăng thu Ngân sách Nhà nước có tính đột phá doanh nghiệp xuất nhập địa bàn thành phố Hà Nội, Cục Hải quan Thành phố Hà Nội 37 Patrick Fossat and Michel Bua (2013), Tax administration reform in the Francophone countries of Sub-Saharan Africa, IMF Working Paper 38 PwC (2016), Vietnam Pocket Tax Book 2016, www.pwc.com/vn 39 Phan Thị Kiều An (2016), Chống thất thu thuế xuất nhập Cục Hải quan tỉnh Long An, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học Tài – Marketing, TP Hồ Chí Minh 40 Phan Thị Kiều Lê (2009), Nâng cao hiệu quản lý thuế nhập Cục Hải quan TP Hồ Chí Minh, Luận văn Thạc sĩ, Trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh 41 Phùng Quang Hội (2015), Quản lý thu thuế xuất nhập Cục Hải quan tỉnh Lạng Sơn, Luận văn Thạc sĩ, Học viện trị quốc gia Hồ Chí Minh, Hà Nội 42 Trần Việt Tuấn, Nguyễn Ánh Nguyệt (2016), Một số bất cập công tác quản lý cưỡng chế nợ thuế, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn tháng 6/2016 43 Trần Vũ Hải (2009), Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài cơng, Nxb.Tư Pháp, Hà Nội 44 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân 45 VCCI, Tổng cục Hải quan, USAID (2015), Báo cáo kết khảo sát doanh nghiệp năm 2015 thủ tục hải quan 46 Vũ Hồng Loan (2016), Đánh giá tác động Hệ thống thông quan tự động VNACCS/VCIS đến công tác thu thuế hải quan, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành số 05-N2015, Viện Nghiên cứu Hải quan 47 William F Alterman, W Erwin Diewert and Lorraine Eden (2005), Transfer prices and import and export price indexes: theory and practice Website 48 https://www.baohaiquan.vn/Pages/Bat-cap-trong-xu-ly-no- thue.aspx, (24/03/2017) 49 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu- tra/nang-cao-nang-luc-quan-ly-hai-quan-doi-voi-thue-xuat-nhap-khau-o-vietnam-52526.html, (24/3/2017) 50 http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu- tra/nang-cao-nang-luc-quan-ly-hai-quan-doi-voi-thue-xuat-nhap-khau-o-vietnam-52526.html, (27/5/2017) 51 http://www.trungtamwto.vn/tin-tuc/nhung-thay-doi-ve-chinh- sach-thue-trong-boi-canh-hoi-nhap-kinh-te-quoc-te, (15/6/2017) 52 https://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/ViewDetails.as px?ID=22459& Category=Tin%20nổi%20bật, (20/6/2017) ... Những vấn đề pháp luật quản lý thuế nội dung quản lý thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam - Chương 2: Thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập Cục Hải quan Thành phố Hà Nội - Chương... LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀO VIỆT NAM 1.1 Khái quát pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập loại thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam 1.1.1 Khái quát pháp luật quản lý thuế hàng hóa. .. DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƢ PHÁP TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI NGUYỄN MẠNH HÙNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀO VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH TẠI CỤC HẢI QUAN THÀNH PHỐ HÀ NỘI