Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện giồng trôm tỉnh bến tre

Từ các lý thuyết về hành vi gian lận và các nghiên cứu thực tiễn của các nhà nghiên cứu khác, trong vấn đề này thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân t

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

Thang Vĩnh Quang

CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

TỪ CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

CỦA NGƯỜI DÂN TẠI HUYỆN GIỒNG TRÔM,

TỈNH BẾN TRE

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Tp Hồ Chí Minh, năm 2015

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

Thang Vĩnh Quang

CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

TỪ CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

CỦA NGƯỜI DÂN TẠI HUYỆN GIỒNG TRÔM,

TỈNH BẾN TRE

Chuyên ngành: Chính sách công

Mã số: 60340402

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS Sử Đình Thành

Tp Hồ Chí Minh, năm 2015

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn “Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế

thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre” là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu trong đề tài này được thu thập và sử dụng một cách trung thực Kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn này không sao chép của bất cứ luận văn nào và cũng chưa được trình bày hay công bố ở bất cứ công trình nghiên cứu nào khác trước đây

TP.HCM, ngày 22 tháng 4 năm 2015

Người thực hiện

Thang Vĩnh Quang

MỤC LỤC

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các bảng

Danh mục các hình

Tóm tắt

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1

1.1.LÝDOCHỌNĐỀTÀI 1

1.2.MỤCTIÊUNGHIÊNCỨU 2

1.3.CÂUHỎINGHIÊNCỨU 2

1.4.ĐỐITƯỢNGVÀPHẠMVINGHIÊNCỨU 3

1.5.PHƯƠNGPHÁPNGHIÊNCỨU 3

1.6.ÝNGHĨAKHOAHỌCVÀTHỰCTIỄNCỦAĐỀTÀI 4

1.7.KẾTCẤULUẬNVĂN 4

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 5

2.1.CÁCKHÁINIỆM 5

2.1.1 Hành vi gian l ận 5

2.1.2 Hành vi gian l ận thuế 6

2.2.CÁCHÌNHTHỨCGIANLẬNTHUẾTNCNTỪCHUYỂNNHƯỢNG QUYỀNSỬDỤNGĐẤT 6

2.3 TÓM LƯỢC CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HÀNH VI GIAN LẬN 9

2.4.TÓMLƯỢCCÁCNGHIÊNCỨUTRƯỚCĐÂYVỀHÀNHVIGIANLẬN THUẾ 13

2.5.MÔHÌNHVÀGIẢTHUYẾTNGHIÊNCỨU 17

2.5.1 Mô hình nghiên c ứu đề xuất 17

2.5.2 Gi ả thuyết nghiên cứu 20

CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 23

3.1.PHƯƠNGPHÁPNGHIÊNCỨU 23

3.2.QUYTRÌNHNGHIÊNCỨU 25

3.3.XÂYDỰNGTHANGĐOCHOCÁCBIẾNẢNHHƯỞNGĐẾNHÀNHVI GIANLẬNTHUẾTNCNTỪVIỆCCHUYỂNNHƯỢNGQUYỀNSỬDỤNGĐẤT 26

3 4 PHƯƠNG TH ỨC L ẤY M ẪU 30

3.4.1 Kích thước mẫu 30

3.4.2 X ử lý và phân tích dữ liệu 31

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 33

4.1.THỐNGKÊMÔTẢMẪUKHẢOSÁT 33

4.2.KẾTQUẢKIỂMĐỊNHĐỘTINCẬYCỦATHANGĐO 34

4.3. KẾTQUẢPHÂNTÍCHNHÂNTỐKHÁMPHÁEFA 36

4.3.1 K ết quả phân tích EFA các nhân tố độc lập 36

4.3.2 Phân tích EFA nhân t ố phụ thuộc 38

4.4.KIỂMĐỊNHMÔHÌNHNGHIÊNCỨUVÀCÁCGIẢTHIẾT 39

4.4.1 Phân tích tương quan 39

4.4.2 Phân tích h ồi quy bội 40

4.4.3 Dò tìm s ự vi phạm giả định cần thiết trong hồi quy bội 42

4.4.4 Ki ểm định các giả thuyết 46

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 47

5.1.KẾTLUẬN 47

5.2.MỘTSỐKIẾNNGHỊVỀHẠNCHẾHÀNHVIGIANLẬNTHUẾTNCNTỪ VIỆCCHUYỂNNHƯỢNGQUYỀNSỬDỤNGĐẤTTẠIHUYỆNGIỒNGTRÔM, TỈNHBẾNTRE 51

5.2.1 Động cơ gian lận thuế TNCN 51

5.2.2 Kh ả năng hợp lý hóa hành vi gian lận thuế TNCN 52

5.2.3 Liên quan đến yếu tố cơ hội gian lận thuế TNCN 54

5.3.HẠNCHẾCỦAĐỀTÀINGHIÊNCỨU 55

TÀI LI ỆU THAM KHẢO 57

PH Ụ LỤC 60

PH Ụ LỤC 1: 60

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1 Tiến độ thực hiện nghiên cứu

Bảng 4.1 Thống kê nhân khẩu học

Bảng 4.2 Kết quả kiểm định các thang đo bằng Cronbach’s Alpha

Bảng 4.3a Kết quả phân tích EFA nhân tố độc lập

Bảng 4.3b Ma trận các thành phần được xoay

Bảng 4.3c Tổng phương sai trích

Bảng 4.4 Kết quả phân tích EFA nhân tố phụ thuộc

Bảng 4.4a: Tổng phương sai trích

Bảng 4.5 Phân tích tương quan Pearson

Bảng 4.6 Kết quả phân tích hồi quy

Bảng 4.7 Tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết

Bảng 5.1 Kết quả thu ngân sách nhà nước từ năm 2009 đến năm 2013

Bảng 5.2 Số lượt chuyển nhượng quyền sử dụng đất từ năm 2009 đến năm 2013 tại huyện Giồng Trôm

DANH MỤC CÁC HÌNH VÀ BIỂU ĐỒ

Hình 2.1 Mô hình tam giác gian lận

Hình 2.2 Mô hình lý thuyết hành vi gian lận thuế TNCN

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu

Hình 4.1: Biểu đồ phân tán Scatterplot

Hình 4.2: Biểu đồ tần số của phần dư chuẩn hóa

Hình 4.3: Đồ thị Q-Q Plot của phần dư

TÓM T ẮT LUẬN VĂN

Đề tài sử dụng phương pháp định tính kết hợp với nghiên cứu định lượng để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre Dữ liệu sử dụng trong nghiên cứu này được thu thập bằng bảng câu hỏi từ những người dân có chuyển nhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm, kết hợp với nghiên cứu tại bàn

Từ các lý thuyết về hành vi gian lận và các nghiên cứu thực tiễn của các nhà nghiên cứu khác, trong vấn đề này thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất đã được xây dựng với thang đo likert 5 mức độ Độ tin cậy của thang đo đã được kiểm định bởi hệ số Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố EFA

Mô hình hồi quy tuyến tính cũng được xây dựng ban đầu với biến phụ thuộc là hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và các biến độc lập gồm động cơ, cơ hội, hợp lý hóa hành vi Kết quả phân tích hồi quy cho thấy các nhân tố này có ảnh hưởng, có ý nghĩa thống kê và có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế

Từ kết quả nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tại địa bàn huyện Giồng Trôm, tác giả đề xuất một

số giải pháp với mong muốn hạn chế hành vi gian lận thuế TNCN nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm nhằm từng bước góp phần hoàn thiện chính sách thuế, mặt khác góp phần đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế của người dân và góp phần tăng thu ngân sách địa phương nhằm đảm bảo nguồn lực tài chính để phát triển kinh tế - xã hội của huyện Giồng Trôm

CHƯƠNG 1: T ỔNG QUAN

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng là một công cụ quan trọng để tạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho bộ máy nhà nước về an ninh, quốc phòng, khu vực hành chính công

Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) được phần lớn các nước trên thế giới áp dụng từ lâu, ở nước ta luật thuế quan trọng này chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày

01 tháng 01 năm 2009 đã thực sự đánh dấu một bước ngoặt quan trọng, góp phần làm tăng số lượng các sắc lệnh thuế và cũng làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Qua quá trình triển khai thực hiện, Luật thuế TNCN đã đi vào cuộc sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế, xã hội của đất nước và đạt được mục tiêu đề ra khi ban hành Luật Trong đó nguồn thu thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất chiếm tỷ trọng khá cao trong tổng nguồn thu từ thuế TNCN, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng và ổn định cho Ngân sách Nhà nước, bảo đảm nguồn lực tài chính quốc gia để phát triển kinh tế - xã hội, xoá đói, giảm nghèo và củng cố an ninh, quốc phòng

Tuy nhiên trong quá trình thực hiện vẫn còn một số tồn tại, trong đó có tình trạng gian lận về thuế ngày càng phổ biến, nó có thể xảy ra ở bất cứ nơi nào với những cấp độ khác nhau và tạo ra nhiều thách thức đối với cơ quan thuế, điều này gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình thu ngân sách Cụ thể năm 2013 toàn ngành thuế, kiểm tra 64.119 DN, kết quả, toàn ngành Thuế đã thanh tra và kiến nghị truy thu, truy hoàn, phạt 13.657,08 tỷ đồng; giảm khấu trừ 1.233,83 tỷ đồng; giảm lỗ 15.711,99 tỷ đồng; đôn đốc nộp vào NSNN là 9.672,83 tỷ đồng

Những tháng đầu năm 2014, cơ quan thuế các cấp đã thanh tra, kiểm tra 20.983 DN Tổng số thuế tăng thu qua thanh tra, kiểm tra là 4.119,2 tỷ đồng; tổng số giảm lỗ là 6.479 tỷ đồng; số thuế truy thu, truy hoàn, phạt là 2.034,81 tỷ đồng… Đối với thanh tra hoạt động chuyển giá, cơ quan thuế đã thanh tra, kiểm tra 557 DN báo lỗ, có dấu hiệu chuyển giá và đã truy thu, truy hoàn và xử phạt 579,3 tỷ đồng, giảm khấu trừ 25,6 tỷ

Mặt khác gian lận về thuế còn phản ảnh sự tuân thủ pháp luật của người dân chưa cao, vấn đề này gây ra bất công bằng giữa những người dân cùng có đất chuyển nhượng với nhau và nếu để tình trạng này kéo dài không những không huy động đầy

đủ các nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước mà nó còn có thể gây ảnh hưởng đến niềm tin của người dân vào Nhà nước Vì vậy, để giải quyết khó khăn trên, điều cần thiết là phải nhận biết các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, do đó tôi đã chọn Đề tài “Các yếu tố ảnh hưởng đến hành

vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre” để làm luận văn tốt nghiệp

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài này là:

Thứ nhất, xác định các yếu tố tác động đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

Thứ hai, đo lường mức độ ảnh hưởng của mỗi yếu tố đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

Cuối cùng, trên cơ sở phân tích thì tác giả đưa ra một số hàm ý chính sách nhằm hạn chế hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Với mục tiêu nghiên cứu trên, đề tài tập trung trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau

Cuối cùng, những chính sách nào nhằm hạn chế hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre? 1.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Đối tượng nghiên cứu: Mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng với hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất

Phạm vi nghiên cứu: Thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm giai đọan từ năm 2009 đến năm 2013

1.5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với định lượng

Nghiên cứu định tính bằng cách thực hiện phỏng vấn sâu một số đối tượng được tiến hành, đồng thời kết hợp với nghiên cứu tại bàn nhằm xác định các khái niệm dùng trong thang đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

Nghiên cứu định lượng: Thu thập dữ liệu thông qua bảng câu hỏi Phương pháp

chọn mẫu trong cuộc nghiên cứu này là phương pháp chọn mẫu phi xác suất và chọn mẫu thuận tiện Công cụ hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khám phá EFA được sử dụng để gạn lọc các khái niệm dùng trong nghiên cứu Phần mềm thống kê SPSS-20 được dùng trong quá trình xử lý dữ liệu Phép hồi quy tuyến tính được sử dụng để tìm ra mối tác động của các yếu tố đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

1.6 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI

Việc thực hiện nghiên cứu của đề tài này có ý nghĩa quan trọng về mặt khoa học cũng như thực tiễn cụ thể như sau:

- Về mặt khoa học, từ lý luận áp dụng để kiểm chứng thực tiễn, ngược lại thực tiễn bổ sung đóng góp hoàn thiện lý luận

- Về thực tiễn, kết quả nghiên cứu sẽ làm cho những người làm công tác quản lý thuế và các nhà làm chính sách trong việc hướng dẫn thực hiện thuế TNCN về chuyển nhượng quyền sử dụng đất, cụ thể như sau:

Thứ nhất, kết quả nghiên cứu sẽ giúp cho những nhà làm chính sách hiểu sâu sắc hơn về các yếu tố chính sách ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân đối với chính sách thuế Điều này sẽ góp phần tạo cơ sở cho việc ban hành các văn bản hướng dẫn thực hiện chính sách thuế hiệu quả hơn, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật về thuế của người dân

Thứ hai, kết quả nghiên cứu giúp các nhà quản lý thuế nói chung và những nhà quản lý thuế tại địa bàn huyện Giồng Trôm nắm bắt được tâm lý chung của người dân,

từ đó có thể thực hiện công tác quản lý thuế tốt hơn, hạn chế được hành vi gian lận về thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, hạn chế thất thu cho Ngân sách 1.7 KẾT CẤU LUẬN VĂN

Luận văn được chia làm 5 Chương

Chương 1: Tổng quan

Chương 2: Cơ sở lý luận

Chương 3: Thiết kế nghiên cứu

Chương 4: kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN

Ở chương 1, tác giả giới thiệu đề tài nghiên cứu, đề tài đã trình bày một cách tóm tắt nội dung luận văn, từ lý do nghiên cứu và xác định vấn đề nghiên cứu đến việc đề ra câu hỏi và mục tiêu nghiên cứu, thông qua phương pháp nghiên cứu và xác định kết quả Tiếp theo, chương 2 tác giả sẽ giới thiệu một số khái niệm, thuật ngữ chính sử dụng trong luận văn và lý thuyết hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất Cuối cùng đề cập đến kết quả của các nghiên cứu về hành vi gian lận thuế trước đây

2.1 CÁC KHÁI NIỆM

2.1.1 Hành vi gian lận

Theo từ điển tiếng Việt, hành vi gian lận là hành vi thiếu trung thực, dối trá, mánh khóe nhằm lừa gạt người khác Theo nghĩa rộng, gian lận là việc thực hiện các hành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu được một lợi ích nào đó Gian lận

có thể mang lại lợi ích cho cá nhân hay cho tổ chức Khi cá nhân thực hiện gian lận, lợi ích có thể là trực tiếp như nhận tiền hay tài sản, hay gián tiếp tăng quyền lực, sự đền ơn, tiền thưởng Khi tổ chức thực hiện gian lận th́ lợi ích thu được thường là trực

tiếp dưới hình thức thu nhập của công ty tăng lên Có ba cách thông thường nhất để thực hiện gian lận, đó là: chiếm đoạt, lừa đảo và biển thủ

Trần thị Giang Tân, (2009).Về phương diện kế toán, theo chuẩn mực kế toán

quốc tế số 10, gian lận được định nghĩa là những sai sót trong tính toán, trong việc áp dụng chính sách kế toán, giải thích sai thực tế, gian lận hoặc cố ý bỏ sót

Trần thị Giang Tân, (2009) Về phương diện kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán số 240, gian lận được định nghĩa như sau: Gian lận là hành vi cố ý của một người hay một nhóm người như nhân viên, ban giám đốc hay bên thứ ba nhằm lừa gạt để thu được những lợi ích bất chính Gian lận làm thay đổi, làm giả mạo các chứng từ kế toán hoặc ghi chép sai; không trình bày hoặc cố ý bỏ sót các thông tin quan trọng trên báo cáo tài chính; cố ý không áp dụng, không tuân thủ các nguyên tắc kế toán, chuẩn mực

kế toán; giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép các nghiệp vụ phát sinh, ghi các nghiệp

vụ không xảy ra

Như vậy, hành vi gian lận là cố ý bỏ sót không ghi chép các nghiệp vụ phát sinh hay công bố thiếu thông tin tài chính nhằm đánh lừa người sử dụng thông tin, đặc biệt

là nhà đầu tư và chủ nợ

2.1.2 Hành vi gian lận thuế

Gian lận thuế là hành vi vi phạm pháp luật luôn tồn tại song hành với hoạt động thuế của Nhà nước Có thể nói, Nhà nước còn đánh thuế thì sẽ còn tồn tại hành vi gian lận thuế do động cơ của gian lận thuế luôn tồn tại khi Nhà nước thu thuế, đó là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là chúng ta chấp nhận các hành vi gian lận thuế Gian lận thuế sẽ giảm bớt nếu hoạt động quản lý thuế đạt hiệu quả cao (Lê Xuân Trường và Nguyễn Đình Chiến, 2003)

chức vi phạm các quy định của pháp luật về thuế làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn hoặc được miễn, giảm

2.2 CÁC HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNCN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

Cũng như các loại thuế khác, gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất là những hành vi làm giảm số thuế phải nộp Mục đích cuối cùng của hành vi này là tối đa hóa lợi nhuận tăng thu nhập cho các cá nhân, tối thiểu hóa chi phí thuế

bằng cách tối thiểu hóa các khoản thuế mà họ phải nộp cho Ngân sách Nhà nước

Minh Khuê (2010), các hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất ở nước ta hiện nay thể hiện ở một số hình thức sau đây:

Tự khai là tài sản duy nhất

Luật Thuế TNCN quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà

ở, đất ở duy nhất thì được miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng bất động sản tự

khai và chịu trách nhiệm về tính trung thực về kê khai của mình Tuy nhiên, trong bối cảnh hệ thống thông tin quản lý cá nhân của cơ quan quản lý nhà nước, trong đó có ngành thuế còn chưa đáp ứng; công tác kiểm tra, đối chiếu cần rất nhiều thời gian thì ít nhất trong vài năm đầu, cơ quan chức năng không thể kiểm soát được từng cá nhân có bao nhiêu nhà ở, đất ở Đây chính là kẽ hở để không ít người có nhiều nhà ở, đất ở khi chuyển nhượng sẵn sàng kê khai là tài sản duy nhất để không phải nộp thuế Thực tế này đang diễn ra hàng ngày và khá phổ biến, gây thất thu lớn cho Ngân sách Nhà nước

Hạ giá chuyển nhượng

Hệ thống văn bản pháp luật thuế TNCN quy định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất là giá thực tế ghi trên hợp đồng, tại thời điểm chuyển nhượng nhưng không thấp hơn giá đất do ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định

Thực tế trên thị trường bất động sản, giá đất mua bán thường cao hơn giá đất do

ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định Nhưng vì lợi ích của cả người mua và người bán (bên bán được nộp thuế TNCN ít hơn, bên mua nộp lệ phí trước bạ thấp hơn), nên

họ thường thoả thuận ghi giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn thực tế và để được cơ quan Nhà nước chấp nhận hồ sơ, họ chỉ ghi trên hợp đồng mức giá ngang bằng hoặc cao hơn chút đỉnh so với giá ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định Như thế

sẽ được nộp thuế thấp hơn số thực tế phải nộp Kết quả là, cả đôi bên mua bán đất cùng

có lợi, chỉ riêng Nhà nước chịu thất thu thuế

Chuyển nhượng bắc cầu

Khoản 1 Điều 4 Luật Thuế TNCN quy định: “thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau” thì được miễn thuế TNCN Lợi dụng quy định này, nhiều trường hợp đã sử dụng mối quan hệ bắc cầu để trốn thuế

Cụ thể, hai chị em dâu chuyển nhượng bất động sản cho nhau là đối tượng phải nộp thuế Nhưng để lách luật, người chị dâu làm thủ tục chuyển nhượng cho bố chồng, sau đó bố chồng lại chuyển nhượng tiếp cho người em dâu Cả hai lần chuyển nhượng này đều thuộc đối tượng được miễn thuế Thế là từ việc phải nộp thuế, hai chị em dâu chịu khó đi vòng, chuyển nhượng bắc cầu để tránh phải nộp thuế

Tuy gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất diễn ra với những hình thức đơn giản hơn các loại thuế khác, nhưng công tác kiểm tra, phát hiện rất khó, đồng thời những hành vi gian lận này cũng gây thất thu rất lớn cho Ngân sách Nhà nước, mặt khác gây ra sự bất công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của người dân

Tương tự ở huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre các hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất cũng diễn ra không ngoài các hình thức gian lận như

đã nêu trên

Chi cục Thuế Giồng Trôm, (2013) Hành vi gian lận thuế còn được thực hiện dễ dàng thông qua hình thức mua bán bằng giấy tay, hoặc mua bán bằng các hợp đồng chuyển nhượng (sang tay) và chỉ đăng ký với Nhà nước trong lần chuyển nhượng cuối cùng, điều này dẫn đến thất thu thuế nghiêm trọng nếu như khoản cách giữa lần sang tay đầu tiên và lần sang tay cuối cùng dài nhĩa là qua nhiều lần, nhiều chủ

Kết luận: hành vi gian lận thuế là là việc người nộp thuế dùng các thủ đoạn bất

hợp pháp để không phải nộp thuế hoặc làm giảm số thuế phải nộp.Đối với thuế TNCN

từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất thì những hành vi gian lận bao gồm: tự khai là nhà ở duy nhất, chuyển nhượng bắc cầu, chuyển nhượng sang tay, hạ giá chuyển nhượng…

Gian lận thuế làm thất thu Ngân sách Nhà nước, không đảm bảo công bằng giữa những người nộp thuế, ảnh hưởng xấu tới môi trường đầu tư, kinh doanh Mức độ gian lận thuế ở các nước khác nhau phụ thuộc vào chính sách thuế (có kẽ hở dễ bị lợi dụng), hiệu quả của công tác quản lý thuế, các chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế và ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế

2.3 TÓM LƯỢC CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HÀNH VI GIAN LẬN

Donal R Cressey(1987)

Hoàn cảnh nghiên cứu: Donald R Cressey là nhà nghiên cứu về tội phạm tại trường

Đại học Indiana (Mỹ) vào những năm 40 của thế kỷ 20 Cressy đã chọn việc nghiên cứu

về vấn đề tham ô, biển thủ làm đề tài cho luận án tiến sĩ của mình

Cách tiếp cận nghiên cứu: Donald R Cressey tập trung phân tích gian lận dưới góc

độ tham ô và biển thủ thông qua khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến các hành vi vi phạm pháp luật trên Ông đã đưa ra mô hình: Tam giác gian lận (Fraud Triangle) để trình bày về các nhân tố dẫn đến các hành vi gian lận mà ngày nay đã trở thành một trong những mô hình chính thống dùng trong nhiều nghề nghiệp khác nhau trong việc nghiên cứu gian lận Mô hình nghiên cứu của ông được

mô tả như sau:

H ỢP LÝ HÓA HÀNH VI

ĐỘNG CƠ CƠ HỘI

Hình 2.1 Mô hình tam giác gian lận

Kết quả nghiên cứu: Theo Donald R Cressey, gian lận chỉ phát sinh khi hội đủ 3

nhân tố sau:

- Động cơ gian lận, thường phát sinh khi nhân viên, người quản lý hay tổ chức chịu

áp lực Áp lực có thể là những bế tắc trong cuộc sống cá nhân như do khó khăn về tài chính, do sự rạn nứt trong mối quan hệ giữa ngưởi chủ và người làm thuê

- Cơ hội gian lận, khi đã bị áp lực, nếu có cơ hội, họ sẵn sàng thực hiện hành vi gian lận Có hai yếu tố liên quan đến cơ hội là: nắm bắt thông tin và có kỹ năng thực hiện

- Hợp lý hóa hành vi, không phải mọi người khi gặp khó khăn và có cơ hội cũng đều thực hiện gian lận mà phụ thuộc rất nhiều vào thái độ cá tính của từng cá nhân Có những người dù chịu áp lực và có cơ hội thực hiện nhưng vẫn không thực hiện gian lận và ngược lại

Tâm lý thông thường của con người là: lần đầu tiên khi thực hiện gian lận, người phạm tội thường tự an ủi rằng, họ sẽ không để chuyện này lặp lại Nhưng nếu tiếp tục, người thực hiện sẽ không còn băn khoăn và mọi việc diễn ra dễ dàng hơn, dễ được chấp nhận hơn

Hành vi gian lận chỉ xảy ra khi bản thân người thực hiện cân nhắc và nhận thấy

rằng họ có đủ khả năng biện minh cho hành vi của mình Khả năng che giấu gian lận này bị chi phối khá nhiều bởi tư duy về cách ứng xử hay nhân cách của con người Mỗi con ngươi đều có cá tính riêng ảnh hưởng đến khả năng hợp lý hóa hành vi của mình, nếu bản thân xem chuyện lừa gạt là bình thường thì họ có xu hướng thực hiện hành vi này Ngược lại, nếu một người với bản tính trung thực và liêm chính thì dù họ chịu những áp lực và có cơ hội nhưng họ vẫn không thực hiện gian lận

Tam giác gian lận của Cressey được dùng để lý giải rất nhiều vụ gian lận Tuy nhiên,

do đây không phải là một tiên đề nên không thể khẳng định rằng mô hình này đúng với mọi trường hợp Tuy vậy, tam giác gian lận được áp dụng trong viêc nghiên cứu, đánh giá rủi ro có gian lận phát sinh trong nhiều nghề nghiệp khác nhau

D W Steve Albrecht (1983)

Hoàn cảnh nghiên cứu: Ông là nhà tội phạm học làm việc tại trường Đại học Brigham Young ( Mỹ) Ông cùng với 2 đồng sự Keith Howe và Marshall Rommey đã tiến hành

phân tích 212 trường hợp gian lận vào những năm 1980 dưới sự tài trợ của Hiệp hội các nhà sáng lập nghiên cứu về kiểm toán nội bộ Ông đã xuất bản tác phẩm: “Chôn vùi gian lận, viển cảnh của kiểm toán nội bộ”

Cách tiếp cận nghiên cứu: Phương pháp luận nghiên cứu của Albrecht là khảo sát thông tin thông qua sử dụng bảng câu hỏi Những người tham gia vào công trình nghiên cứu này là kiểm toán viên nội bộ ở các công ty tại Mỹ Thông qua khảo sát, ông đã thiết lập các biến số liên quan đến gian lận và đã xây dựng danh sách 50 dấu hiệu đỏ về chỉ dẩn gian lận, lạm dụng Các biến số này tập trung vào 2 vấn đề chính: dấu hiệu của nhân viên

và đặc điểm của tổ chức Mục đích công trình nghiên cứu này là giúp xác định các dấu hiệu quan trọng của sự gian lận để người quản lý có thể ngăn ngừa và phát hiện chúng

Kết quả nghiên cứu: Ông đã phát hiện ra 10 dấu hiệu của nhân viên cho thấy khả năng gian lận xuất hiện cao nhất đó là: Sống dưới mức trung bình, nợ nần cao, quá mong muốn có thu nhập cao, có mối liên hệ thân thiết với khách hàng, cho rằng thù lao nhận được không tương xứng sự đóng góp, có mối quan hệ không tốt với người chủ, có mong muốn chứng tỏ là có thể vượt qua sự kiểm soát của công ty, có thói quen cờ bạc, chịu áp lực từ quá mức, không được công ty ghi nhận về thành tích

Ông cũng đã phát hiện ra 10 dấu hiệu về tổ chức cho thấy khả năng gian lận xuất hiện cao nhất như: đặt quá nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt, thiếu thủ tục phê chuẩn thích hợp, không công bố đầy đủ các khoản đầu tư và thu nhập cá nhân, không tách bạch chức năng quản lý và chức năng phê chuẩn, thiếu kiểm tra soát xét độc lập với việc thực hiện, không theo dõi chi tiết các hoạt động, không tách bạch chức năng quản lý với kế toán, không tách bạch một số chức năng liên quan kế toán, thiếu chỉ dẫn rõ ràng về trách nhiệm và quyền hạn, thiếu sự giám sát của kiểm toán viên nội bộ

Dựa vào kết quả nêu trên, ông đã xây dựng một mô hình nổi tiếng: mô hình về bàn cân gian lận Mô hình này gồm có ba nhân tố: Hoàn cảnh tạo ra áp lực, nắm bắt cơ hội và tính trung thực của cá nhân

Theo Albercht, khi hoàn cảnh tạo áp lực, cơ hội thực hiện gian lận cao cùng với tính liêm chính của cá nhân thấp thì nguy cơ xảy ra gian lận là rất cao và ngược lại, khi hoàn

cảnh tạo áp lực, cơ hội thực hiện gian lận thấp cùng với tính liêm chính cao thì nguy cơ xảy ra gian lận là rất thấp

Hoàn cảnh tạo áp lực có thể là liên quan tới những khó khăn về tài chính Cơ hội để thực hiện gian lận có thể do cá nhân đó tự tạo ra hay do sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ Công trình nghiên cứu này đã đóng góp rất lớn cho việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

Richard và John (1983)

Hoàn cảnh nghiên cứu: Cùng với đồng sự của mình, Richard và John đã cho ra đời cuốn sách “khi nhân viên biển thủ” sau một cuộc nghiên cứu công phu với mẫu chọn là 10.000 nhân viên làm việc tại Hoa Kỳ Cuốn sách này có một sức hút rất lớn đối với những nhà nghiên cứu về gian lận vì nó đã đưa ra một kết luận có tính chất khác biệt so với mô hình tam giác gian lận của Cressey

Cách tiếp cận nghiên cứu: Richard và John (1983) thực hiện một cuộc nghiên cứu với mẫu hơn 10.000 nhân viên làm việc tại Hoa Kỳ

Kết quả nghiên cứu: kết quả nghiên cứu về gian lận này đã đưa ra một kết luận có tính chất khác biệt so với Donald (1987) Nguyên nhân chủ yếu của gian lận chính là điều kiện nơi làm việc và môi trường kinh doanh Hai ông đưa ra một loạt những giả thuyết về tình trạng nhân viên biển thủ tài sản của công ty:

Thứ nhất, khi nền kinh tể có những khó khăn chung: giá cả tăng, đồng tiền mất giá

Thứ hai, những người đương thời, đặc biệt là những người trẻ tuổi thường kém trung thực và không chịu khó làm bằng những thế hệ đi trước

Thứ ba, bản chất tự nhiên của con người là lòng tham và không trung thực, vì thế các nhân viên thường cố gắng lấy cắp tài sản của công ty khi có cơ hội

Thứ tư, sự không hài lòng, không thoả mãn với công việc cũng là một trong những nguyên nhân nguyên phát của việc biển thủ

Cuối cùng, do cấu trúc của công ty đó có hợp lý hay không

Richard và John còn tìm ra một loạt những mối liên hệ giữa thu nhập, tuổi tác, vị trí và mức độ hài lòng trong công việc với tình trạng biển thủ Ví dụ như mối liên hệ

giữa thu nhập và biển thủ Theo đó, một người chịu áp lực về tài chính hay có những rắc rối trong tình hình tài chính không gây ra nhiều động cơ biển thủ so với việc anh ta luôn luôn đặt tài chính như ưu tiên số một cho mục tiêu sống của anh ta Đối với mối tương quan giữa tuổi tác và biển thủ, Richard và John cho rằng thông thường, trong một tổ chức những người trẻ tuổi thường không được giao nhiều trách nhiệm, đương nhiên phần đó thuộc về những ngưòi có nhiều kinh nghiệm làm việc và có tuổi đời cao hơn Nhưng chính cách bố trí này đã làm cho mức độ gắn kết với công ty, những cam kết cá nhân hay những ràng buộc với mục tiêu của tổ chức trở nên lỏng lẻo Và đây chính là một lý do khiến cho ti lệ biển thủ ở những ngưởi trẻ tuổi thường cao hơn Ngoài ra còn tìm ra mối liên kết trực tiếp giữa vị trí chức vụ và mức độ biển thủ Khởi nguồn của hành vi biển thủ thường do sự không hài lòng về công việc hiện tại nhưng

mức độ nghiêm trọng của việc biển thủ thì lại tuỳ thuộc vào vị trí của người đó trong

tổ chức, thông thường những người có hành vi biến thủ ở vị trí cao cấp thì hành vi đó thường gây ra những tổn thất lớn Sau quá trình nghiên cứu, hai ông kết luận rằng nhà

quản trị cần tập trung vào bốn vấn đề sau đây nhằm ngăn ngừa những hành vi biển thủ trong tổ chức: quy định rõ ràng những hành vi nào được coi là biển thủ; không ngừng phổ biến những thông tin hữu ích, những qui định của tổ chức cho toàn thể nhân viên;

áp dụng việc phê chuẩn những qui định đó; công khai các phê chuẩn Và quan trọng hơn cả là nhân viên của tổ chức đó hiểu như thế nào về cách thức quản lý, cụ thể là những đóng góp của họ được đánh giá như thế nào, tổ chức có quan tâm nhiều đến vẩn

đề ngăn ngừa biển thủ không, thái độ và cách nhìn nhận của nhà lãnh đạo cao cấp với lực lượng lao động như thế nào

2.4 TÓM LƯỢC CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ

Các nghiên c ứu trên thế giới

Fedeli và Forte (1999) chính thức cung cấp hỗ trợ lý thuyết đến hành vi trốn thuế cùng với việc trốn thuế thu nhập Mô hình của họ liên quan đến bốn đại lý: nhà sản xuất hoặc nhà nhập khẩu, bán buôn, bán lẻ và tiêu dùng cuối cùng Nếu thuế GTGT đánh vào người tiêu dùng, người tiêu dùng cuối cùng có động cơ để trốn thuế GTGT,

vì điều này sẽ làm giảm thu nhập của họ trong việc mua được cùng một lượng hàng hóa và dịch vụ Mặc dù không thể thấy được ở khâu đầu tiên tại sao các công ty và các cửa hàng, người tính thuế GTGT cho khách hàng của họ, đang tham gia vào trốn thuế GTGT, các nhà kinh doanh hàng đầu là những chuỗi trốn thuế Hoặc để tối đa hóa lợi nhuận của mình, những thương nhân sẵn sàng chấp nhận ghi lượng hàng mua trên hóa đơn thấp hơn lượng hàng thực tế nhằm chiếm đoạt tiền thuế

Gordon và Neilsen (1997) xem xét vấn đề trốn thuế GTGT trong một nền kinh tế

mở thiết lập với tham chiếu đặc biệt đến Đan Mạch và lập luận rằng cả hai loại thuế thu nhập và thuế giá trị gia tăng có cơ hội né tránh cao Trong khi thuế thu nhập là trốn qua chuyển thu nhập chịu thuế ở nước ngoài, thuế giá trị gia tăng có thể trốn bằng cách thông qua mua sắm xuyên biên giới

Srinivasan (1973) cũng đã giới thiệu mô hình lý thuyết tinh và tiến hành nghiên cứu trong khi khám phá yếu tố quyết định trốn thuế Trong nghiên cứu này, ông giải thích rằng các hành vi trốn thuế được dựa trên mức độ ngại rủi ro, mức phạt áp đặt, và xác suất được kiểm toán Tương tự như vậy, nghiên cứu tìm thấy một mối quan hệ không rõ ràng giữa mức thuế suất cận biên hoặc thu nhập và trốn thuế

Alligham và Sandmo (1972) đã tiến hành nghiên cứu để xem xét các yếu tố quyết định hành vi trốn thuế Trong nghiên cứu này, ông giải thích rằng các hành vi trốn thuế được căn cứ vào mức độ lo ngại rủi ro, mức phạt áp đặt, và xác suất được kiểm toán Hơn nữa, nghiên cứu cho thấy một mối quan hệ không rõ ràng giữa mức thuế suất cận biên hoặc thu nhập và trốn thuế

Orewa (1957) đã tiến hành nghiên cứu và điều tra các đặc điểm của hành vi trốn thuế Nghiên cứu cho thấy rằng lý do chính của việc trốn thuế là tính thay đổi của tiền lương người có thu nhập, người làm công ăn lương và những người tự làm chủ mà họ

luôn thay đổi địa chỉ nơi để hàng hóa., những thương nhân không lưu giữ hồ sơ đầy đủ

Kugler Publications (1996) nghiên cứu được thực hiện ở Liên ninh Châu Âu và chỉ ra ra rằng gian lận thuế GTGT xảy ra là do cơ chế chính sách có nhiều sơ hở, thiếu kiểm tra, kiểm soát, quản lý yếu kém, nhân viên quản lý ít, do lòng tham của con người nhằm tối đa hóa lợi ích của cá nhân hoặc tổ chức mình, nên họ đã bắt tay với nhau thực hiện gian lận không chỉ trong nước mà tổ chức gian lận đa quốc gia nhằm chiếm doạt tiền thuế của mỗi quốc gia

Các nghiên c ứu ở trong nước

Tuy ở trong nước chưa có nhiều cuộc nghiên cứu chuyên sâu về hành vi gian lận thuế, nhưng trong quá tŕnh thanh tra, kiểm tra thuế, thông qua các báo cáo đánh giá của cơ quan thuế cho thấy một số nhận xét về hành vi gian lận thuế như sau:

- Theo đánh giá của UBND tỉnh Hậu Giang (Chỉ thị Số: 03/2012/CT-UBND

c ủa Ủy ban nhân dân tỉnh Hậu Giang ngày 21 tháng 3 năm 2012)

Theo UBND tỉnh Hậu Giang cho rằng, hành vi gian lận thuế của các tổ chức cá nhân trong tỉnh bắt nguồn từ ý thức chấp hành pháp luật về thuế của một số đối tượng nộp thuế chưa nghiêm, tình trạng các doanh nghiệp lợi dụng vào việc thực hiện cơ chế

tự khai, tự tính, tự nộp để trốn thuế, gian lận thuế vẫn còn xảy ra nhưng chưa có biện pháp ngăn chặn có hiệu quả; sự phối hợp của các ngành, các cấp với cơ quan Thuế trong công tác quản lý thuế, trong việc tuyên truyền chính sách pháp luật thuế chưa thường xuyên, chặt chẽ, làm giảm hiệu quả của công tác quản lý thuế trên địa bàn toàn tỉnh (UBND, 2012)

Theo trên hành vi gian lận thuế xảy ra do ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế của người dân chưa cao, công tác quản lý nhà nước về thuế kém hiệu quả tạo cơ hội cho người dân gian lận về thuế

- Theo đánh giá của Tổng cục Thuế Tổng cục Thuế, (2013)

Một số nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế bao gồm:

Thứ nhất, do số lượng cán bộ công chức thuế còn “mỏng” nên chưa bao quát hết

tình trạng người nộp thuế và doanh nghiệp có hành vi trốn thuế và gian lận thuế ngày càng tinh vi Trong khi đó, tỷ lệ văn bản tồn đọng chưa giải quyết còn cao, dẫn đến công tác giải đáp vướng mắc chưa kịp thời Nghĩa là số lượng cán bộ thuế và năng lực còn hạn chế tạo cơ hội tốt cho người nộp thuế thực hiện hành vi gian lận thuế

Thứ hai, hiện nay, lợi dụng sự thông thoáng trong chính sách quản lý, sử dụng

hoá đơn, không ít DN (nhất là DN kinh doanh, xuất khẩu hàng bách hoá tổng hợp qua biên giới đất liền, kinh doanh hàng nông, lâm, thuỷ hải sản) đã thực hiện mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt tiền hoàn thuế Điều này cho thấy cơ chế chính sách thuế chưa chặt chẽ cũng tạo cơ hội cho hành vi gian lận thuế

Thứ ba, việc tổ chức các “Tuần lễ lắng nghe ý kiến NNT” và tổ chức các Hội nghị

đối thoại với DN, bên cạnh một số địa phương làm tốt, ở một số địa phương còn chưa đáp ứng được đầy đủ, chưa đồng bộ; chưa phân loại được NNT để áp dụng các hình thức, biện pháp tuyên truyền, hỗ trợ phù hợp Điều này chứng tỏ ý thức hấp hành nghĩa

vụ thuế của người dân chưa cao do chưa thực hiện tốt công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế cho người dân và những hạn chế yếu kém trong quản lý thuế cũng tạo cơ hội cho người dân thực hiện hành vi gian lận thuế

- Đánh giá hành vi gian lận thuế từ thanh tra Tổng cục Thuế

Theo bà Lê Thị Chinh, Tổng cục thuế ( taichinhdientu.vn) Một số doanh nghiệp trên cả nước lợi dụng những sơ hở của hệ thống pháp luật, lợi dụng sự quản lý lỏng lẽo, sự tha hóa của một số cán bộ để thực hiện các thủ đoạn gian lận nhằm chiếm đoạt tiền thuế

Các doanh nghiệp "đen" đang tiến hành những vụ việc vi phạm pháp luật về thuế một cách tinh vi, với nhiều thủ đoạn liều lĩnh như: Lợi dụng cơ chế xuất khẩu tiểu ngạch qua biên giới đất liền, hợp thức hóa đầu vào để lập hồ sơ xuất khẩu khống một phần hoặc toàn bộ hàng hóa nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ ngân sách nhà nước; lợi dụng sự thông thoáng về thủ tục thành lập doanh nghiệp của Luật doanh nghiệp,

một số cá nhân sử dụng chứng minh thư nhân dân (CMND) bị thất lạc hoặc thuê, mua CMND rồi báo mất, sau đó thuê người làm giám đốc để thành lập doanh nghiệp nhằm kinh doanh mua bán bất hợp pháp hóa đơn, tiếp tay cho việc chiếm đoạt tiền hoàn thuế

từ NSNN; tạo chứng từ qua ngân hàng cho hàng hóa xuất khẩu qua biên giới đất liền

để đủ điều kiện được hoàn thuế xuất khẩu nhằm gian lận tiền hoàn thuế; nhập lậu các mặt hàng nhập khẩu thuế nhập khẩu cao, sau đó mua hóa đơn của doanh nghiệp ma để hợp thức hóa đầu vào và hợp thức hóa thủ tục thanh toán qua ngân hàng, gây thất thu thuế GTGT khâu nhập khẩu , thuế nhập khẩu và các khoản nộp NSNN; tổ chức hệ thống doanh nghiệp mà nhân thân trong gia đình làm giám đốc, kế toán trưởng, thủ kho… các doanh nghiệp này thường có lãi lớn nhưng lại thực hiện 2 hệ thống sổ sách

kế toán với mục đích kê khai nộp thuế thấp để trốn thuế…

Qua đánh giá trên cho thấy động cơ thực hiện hành vi gian lận thuế là chiếm đoạt tiền thuế nhằm tối đa hóa lợi nhuận cho cá nhân và doanh nghiệp; cơ chế chính sách thông thoáng, sự tha hóa của cán bộ thuế… đã tạo cơ hội cho tổ chức, cá nhân thực hiện hành vi gian lận thuế; dĩ nhiên khi bị phát hiện họ luôn biện minh cho hành vi gian lận của mình

Kết luận, từ các nghiên cứu trên cho thấy hành vi gian lận thuế xảy ra dưới nhiều hình thức khác nhau nhằm chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước, tuy nhiên để hành vi gian lận thuế xảy ra khi hội đủ các yếu tố như động cơ, cơ hội và tự biện minh cho những hành động của mình

2.5 MÔ HÌNH VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU

2.5.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất

Có thể nói rằng, gian lận xuất hiện khi có sự xuất hiện của con người, thế nhưng việc nghiên cứu về gian lận và phát hiện gian lận mới chỉ dừng lại ở một mức độ rất khiêm tốn Hiện nay, trên thế giới có một số công trình nghiên cứu về gian lận kinh điển như công tŕnh nghiên cứu (Donald, 1987), (Albrecht và các cộng sự, 1983), (Richard & John, 1983) Trong mỗi mô hình, các nhà nghiên cứu dựa trên những giả thuyết khác nhau để nghiên cứu và đưa ra những kết luận khác nhau về hành vi gian

lận của con người Ở đây, tác giả dựa trên mô hình lý thuyết về tam giác gian lận của (Donald, 1987) để phát triển mô hình lý thuyết về hành vi gian lận thuế TNCN của những người dân có chuyển nhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre Mô hình được mô tả như sau:

H ỢP LÝ HÓA HÀNH VI

ĐỘNG CƠ CƠ HỘI

Hình 2.2 Mô hình lý thuyết hành vi gian lận thuế TNCN

Mô hình lý thuyết về hành vi gian lận thuế TNCN gồm ba yếu tố: động cơ gian

lận thuế TNCN, cơ hội gian lận thuế TNCN và khả nãng hợp lý hóa hành vi gian lận

thuế TNCN

Khởi nguồn của việc thực hiện gian lận thuế TNCN là do người thực hiện có

những động cơ hay chịu những áp lực trong cuộc sống và một khi đã có những áp lực

hay động cơ thúc đẩy mà không có hoạt động kiểm soát hoặc hệ thống kiểm soát kém

hiệu quả thì lúc đó cơ hội đã đến, khi đó ắt hẳn hành vi gian lận thuế sẽ được thực

hiện Do hoạt động kiểm soát kém hiệu quả nên không thể thiết lập các thủ tục thích

hợp để phát hiện gian lận hay nó làm cho các biện pháp kiểm soát không hoạt động

như thiết kế ban đầu làm tăng cơ hội cho gian lận xảy ra Hành vi gian lận thuế có thể

được tiến hành hay không còn tùy thuộc vào cá tính của con người Đối với những

người không trung thực, nó có lẽ là dễ dàng hợp lý hóa gian lận hơn với những người

có tiêu chuẩn đạo đức cao hơn, để tiến hành hành vi gian lận họ phải thuyết phục bản

thân để bào chữa, biện minh cho hành vi của mình, lúc đầu họ lấy lý do là hành vi

gian lận chỉ xảy ra trong ngắn hạn, họ sẽ không để chuyện này lặp lại, nhưng dần dần

điều này sẽ trở nên bình thường hơn Lần đầu tiên làm những điều trái với lương tâm

và đạo đức của mình, họ sẽ bị ám ảnh nhưng ở những lần kế tiếp, người thực hiện sẽ

GIAN LẬN THUẾ TNCN

TỪ CNQSD ĐẤT

không cảm thấy băn khoăn và mọi việc diễn ra dễ dàng hơn, dễ được chấp nhận hơn

và khả năng xảy ra gian lận sẽ cao hơn nếu có động cơ thúc đẩy và cơ hội thuận lợi để

họ thực hiện hành vi gian lận đó

Vì áp lực công việc, điều kiện để tồn tại của cá nhân, sự khó khăn về tài chính hay hệ thống pháp luật về thuế có nhiều cách hiểu nhầm và hướng dẫn chưa rõ ràng nên các cá nhân sẽ thực hiện mưu đồ gian lận và khi phát sinh mưu đồ, hành vi muốn gian lận thì họ sẽ cân nhắc giữa khả năng bị phát hiện khi thực hiện hành vi gian lận nếu xác suất phát hiện cao thì họ sẽ từ bỏ hành vi gian lận và ngược lại nếu khả năng

bị phát hiện thấp, gần như không có thì họ sẽ tiến hành hành vi gian lận của mình

Mục đích của nghiên cứu này là kiểm định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN của các cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, đồng thời xem xét các yếu tố này có sự khác biệt với nhau hay không theo giới tính, theo tŕnh độ học vấn và vị trí của họ trong xã hội (dân thường, người môi giới hay công chức liên quan đến lĩnh vực đất đai) khi quyết định thực hiện hành vi gian lận thuế TNCN Như

vậy, dựa vào các giả thuyết nghiên cứu nêu trên và mục tiêu nghiên cứu, tác giả đưa ra

mô hình nghiên cửu về các yểu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN có dạng như sau:

Mô hình hồi quy nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thu ế TNCN: Y = a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e

Biến phụ thuộc (Y): Hành vi gian lận thuế TNCN

Các biến độc lập gồm có:

X1 : Yếu tố cơ hội gian lận

X2 : Yếu tố động cơ gian lận

X3 : Yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận

2.5.2 Giả thuyết nghiên cứu

Donald R Cressey, (1987) Yếu tố động cơ gian lận thuế TNCN là yếu tố bị ảnh

hưởng bởi tác động từ bên ngoài, nó chịu ảnh hưởng của các yếu tố thu nhập, việc làm, địa vị trong xã hội và mối quan hệ giữa nhân viên quản lý nhà nước trên lĩnh vực đất đai Theo đó, khởi nguồn của hành vi gian lận thường do những áp lực trong vấn đề tài chính hay áp lực từ các mối quan hệ xã hội buộc cá nhân, những người người có chuyển nhượng quyền sử dụng đất phải thực hiện hành vi gian lận để mang lại lợi ích cho bản thân hay nhằm duy trì cuộc sống của mình, hoặc để giảm thiểu chi phí trong giao dich Mức độ nghiêm trọng của hành vi ấy thì lại phụ thuộc vào vị trí của người

đó trong xã hội, trong cơ quan nhà nước thực hiện dịch vụ làm thủ tục chuyển nhượng quyền sử dụng đất, thông thường những người ở vị trí càng cao thì hành vi gian lận thường gây ra những tổn thất càng lớn

Donald R Cressey, (1987) Hành vi gian lận của con người còn chịu ảnh hưởng của yểu tố cơ hội Một người khi đã có động cơ, họ luôn sẵn sàng hành động khi họ nhận thấy cơ hội đã đến Nếu việc gian lận quá dễ dàng do không có biện pháp ngăn chặn hay có biện pháp ngăn chặn nhưng hoạt động kiểm soát không hữu hiệu, cơ hội bày ra trước mắt họ thì khả năng đưa đến gian lận là điều tất nhiên không thể tránh khỏi, vấn đề ở đây là với một người đã sẵn có động cơ và cơ hội thì họ sẽ hành động như thế nào trong thực tế? Hành động của người đó chịu ảnh hưởng từ sự nhận thức

của mình về tình huống lúc ấy Khi họ nhận thức được vấn đề thông qua việc nắm bắt thông tin như kẽ hở luật pháp, chính sách thuế, các văn bản hướng dẫn thuế không rõ ràng, có nhiều cách hiểu, sự lỏng lẻo trong quản lý, và bản thân có kỹ thuật để thực

hiện gian lận thì cá nhân ấy sẽ tiến hành hành vi gian lận

Ngoài hai yếu tố nêu trên thì yếu tố hợp lý hóa hành vi gian lận cũng là yếu tố quan trọng không thể thiếu được để một người gian lận hoàn thành các hành vi gian lận của mình Hành vi gian lận chỉ xảy ra khi bản thân người đó thực hiện cân nhắc và nhận thấy rằng họ có đủ khả năng biện minh cho hành vi của mình Khả năng che giấu gian lận này bị chi phối khá nhiều bởi tư duy về cách ứng xử hay nhân cách của con người Mỗi con người đều có cá tính riêng ảnh hưởng đến khả năng hợp lý hóa hành vi của mình, nếu bản thân họ xem chuyện lừa gạt là bình thường thì họ có xu hướng thực

hiện hành vi này Ngược lại, nếu một người với bản tính trung thực và liêm chính thì

dù họ chịu những áp lực và có cơ hội nhưng họ vẫn không thực hiện gian lận Từ các lập luận trên, tác giả đưa ra giả thuyết:

 Theo Donald R Cressey, (1987) Áp lực hay động cơ gian lận thường phát sinh khi nhân viên, người quản lý hay tổ chức chịu áp lực Áp lực có thể là những bế tắc trong cuộc sống cá nhân như do khó khăn về tài chính, do sự rạn nứt trong mối quan hệ giữa ngưởi chủ và người làm thuê Từ cơ sở trên tác giả đưa ra giả thuyết

H1: Cơ hội có tác động dương (+) và cùng chiều lên Hành vi gian lận thuế

 Theo Donald R Cressey, (1987) Khi đã bị áp lực, nếu có cơ hội, họ sẵn sàng thực hiện hành vi gian lận Từ cơ sở trên tác giả đưa ra giả thuyết

H2: Khả năng hợp lý hóa hành vi có tác động dương (+) và cùng chiều lên Hành

H3: Động cơ có tác động dương (+) lên Hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất

CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

Chương 2, tác giả đã trình bày và giới thiệu về cơ sở lý thuyết gồm các khái niệm

và mô hình nghiên cứu của đề tài Trong chương 3 này sẽ giới thiệu phương pháp nghiên cứu: thiết kế nghiên cứu, quy trình nghiên cứu, phương pháp lầy mẫu và kỹ

thuật xử lý số liệu

3.1 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Bảng 3.1: Tiến độ thực hiện nghiên cứu

Dạng nghiên

cứu Phương pháp Kỹ thuật sử dụng Thời gian Địa điểm

Sơ bộ Định tính Phỏng vấn chuyên sâu kết hợp với nghiên cứu tại bàn 11/2014 Giồng Trôm Chính thức Định lượng Phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi 01/2015 Giồng Trôm

Nghiên cứu sơ bộ được thực hiện thông qua nghiên cứu định tính Nghiên cứu định tính là một dạng nghiên cứu khám phá, trong đó dữ liệu được thu thập ở dạng định tính (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) Nghiên cứu định tính được thiết kế với kỹ thuật phỏng vấn sâu để khám phá, thăm dò, điều chỉnh (lược bỏ hoặc bổ sung) các biến quan sát dùng để đo lường các khái niệm nghiên cứu

Nghiên cứu được thiết kế thông qua hai giai đoạn: nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng

Giai đoạn 1: Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua kỹ thuật phỏng vấn Tuy nhiên , để đảm bảo cho chất lượng cuộc nghiên cứu, đối tượng được phỏng vấn sơ

bộ là các cá nhân có chuyển nhượng quyền sự dụng đất tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre đã có dấu hiệu gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất như khai giá chuyển nhượng thấp hơn hoặc bằng bảng giá do ủy ban nhân tỉnh quy định, chuyển nhượng bắc cầu, chuyển nhượng trao tay Sau khi chọn lọc đối tượng, kết hợp với cơ sở lý thuyết và mục tiêu nghiên cứu đã xác định Sau đó tác giả gửi bảng câu hỏi

thăm dò ý kiến với việc khảo sát thử gồm 08 xã trên 22 xã, thị trấn của huyện Giồng Trôm với 80 bảng câu hỏi, mỗi xã 10 bảng bao gồm: xã Sơn Phú, Phước Long, Thuận Điền, Thạnh Phú Đông, Mỹ Thạnh, Thị Trấn, Bình Thành, Lương Quới; thời gian bắt đầu 01 tháng 11 năm 2014, kết thúc ngày 30 tháng 11 năm 2014, trong đó có 63 bảng câu hỏi sử dụng được Tiếp theo, tổng hợp kết quả và rút ra những ý kiến chung nhất, khám phá các yếu tố có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế nhằm phục vụ cho nghiên cứu định lượng

Giai đọan 2: Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng nghiên cứu định lượng Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua việc phỏng vấn trực tiếp bằng bảng câu hỏi chính thức và được sử dụng để kiểm định lại mô hình nghiên cứu và các giả thuyết của mô hình

3.2 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu được trình bày trong hình 3.1

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu

- Loại các biến quan sát có hệ số tương quan biến – tổng nhỏ

- Kiểm tra hệ số Alpha

- Loại các biến có trọng số EFA nhỏ

- Kiểm tra yếu tố trích được

- Phân tích sự tác động của các yếu

Kiểm định mô hình thang đo

Phân tích Cronbach Alpha

Phân tích nhân tố khám phá EFA

Phân tích hồi qui Phân tích và thảo luận

Xác định vấn đề và mục tiêu

nghiên cứu

3.3 XÂY DỰNG THANG ĐO CHO CÁC BIẾN ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ TNCN TỪ VIỆC CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

Đề tài này nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN

từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, đây là một dạng nghiên cứu thái độ của con người về một khía cạnh nào đó trong cuộc sống Để xem xét đánh giá được thái độ của người trả lời, trong trường hợp này thì người nghiên cứu có thể lựa chọn hai dạng câu hỏi trong bảng câu hỏi của mình Dạng câu hỏi đầu tiên là câu hỏi dạng mở, nghĩa là người trả lời có thể tùy theo ý kiến của mình mà trả lời về cảm nhận của họ Dạng câu hỏi thứ hai là dạng câu hỏi đóng, nghĩa là người thiết kế bảng câu hỏi sẽ đưa ra luôn những lựa chọn trả lời với các tuyên bố về thái độ của người trả lời như hoàn toàn đồng ý, đồng ý, không chắc, không đồng ý, hoàn toàn không đồng ý Với dạng câu hỏi đầu tiên, chúng ta sẽ nhận được các câu trả lời khác nhau và hầu như là mỗi người trả lời một cách Điều này khiến ta không kiểm soát được câu trả lời của họ và cũng khó

có thể lượng hóa hay rút ra được một kết luận chung về vấn đề cần nghiên cứu Với dạng câu hỏi thứ hai và với câu trả lời có sẵn, khi nhận được câu trả lời chúng ta sẽ thấy được rõ hơn về vấn đề cần nghiên cứu

Như vậy sử dụng câu hỏi đóng trong nghiên cứu thái độ nói chung là thuận lợi hơn Ngoài ra, vì một trong những mục tiêu của đề tài này là tìm hiểu, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất nên việc sử dụng câu hỏi dạng đóng với các lựa chọn trả lời dạng thang đo Likert

là phù hợp nhất Với câu trả lời của người trả lời dưới dạng thang đo này, ta sẽ thấy được sự ảnh hưởng của từng nhân tố ở mức độ nhiều hay ít (đối với Likert năm và bảy mức độ) Đồng thời, vì thang đo Likert là thang đo khoảng nên ta có thể sử dụng số liệu thu thập được để xử lý, phân tích định lượng để xác định mối quan hệ tương quan, quan hệ tuyến tính giữa các biến nói chung, cũng như giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc

Donald (1987) phân tích gian lận dưới góc độ tham ô và biển thủ thông qua cuộc

khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đển

các hành vi vi phạm pháp luật trên Kết quả nghiên cứu Donald đã đưa ra mô hình tam giác gian lận (Fraud Triangle) và hành vi gian lận chỉ được thực hiện trên cơ sở hội đủ

3 nhân tố sau: cơ hội, động cơ và hợp lý hóa hành vi gian lận của con người Trong đó:

Thang đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm được xây dựng dựa trên thang đo lường thái độ hành vi về thuế và tính tuân thủ được đánh giá ở Ireland trong năm 2008/2009 của (Lefebvre et al, 2011) Thang đo này gồm ba thành phần với 15 câu hỏi và đo lường ở 5 mức độ

Có thể được tóm lược như sau:

I ĐỘNG CƠ

1 Mọi người nghĩ rằng họ phải nộp quá nhiều thuế

2 Số tiền gian lận từ thuế được dùng để mua những đồ dùng cần thiết

3 Người ta tin rằng có những người khác kê khai thuế trung thực

4 Tiền thuế thu được, sử dụng kém hiệu quả

5 Trốn thuế không phải là vấn đề ở Ireland

6 Cơ quan thuế thiếu cơ sở xác định người dân kê khai giá chuyển nhượng

thấp để giảm số tiền thuế phải nộp

7 Lợi dụng kẻ hở pháp luật để giảm số thuế phải nộp

8 Cơ quan thuế chưa quản lý tốt các khoản thu nhập chịu thuế

9 Đã thành công trong việc trốn thuế

10 Mọi người nghĩ rằng gian lận thuế là phạm pháp, nhưng nguy cơ bị phát

hiện là rất thấp

11 Biện pháp chế tài chưa đủ sức răn đe

12 Trốn thuế có thể bị phát hiện, khi đó sẽ nộp đủ

IV HÀNH VI GIAN L ẬN THUẾ

13 Sẵn sàng thực hiện trốn thuế khi có cơ hội

14 Sẵn sàng thực hiện việc trốn thuế khi hợp lý hóa được hành vi

15 Sẵn sàng trốn thuế khi mang lại lợi ích

Sau khi tiến hành phỏng vấn thử, thang đo được hiệu chỉnh lại để phù hợp với hoàn cảnh địa bàn nghiên cứu và mục tiêu nghiên cứu Thang đo được bổ sung thêm 3 câu hỏi:

Thứ nhất, phần động cơ bổ sung thêm: Người môi giới là những người có khả năng gian lận thuế cao để tạo thêm thu nhập cho bản thân họ

Thứ hai, phần cơ hội bổ sung: Cơ quan thuế chưa thực hiện việc kiểm tra để xác định giá trị thực tế về chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân khi có dấu hiệu

gian lận

Cuối cùng, phần khả năng hợp lý hóa hành vi bổ sung một câu hỏi: Để giải thích với cơ quan thuế khi bị phát hiện có hành vi gian lận thuế TNCN, người dân sẽ cho

rằng mình không am hiểu chính sách thuế và rút kinh nghiệm về sau

Câu hỏi số 5, trốn thuế không phải là vấn đề ở Ireland được điều chỉnh lại cho phù hợp với địa bàn huyên Giồng Trôm, trốn thuế không phải là vấn đề ở địa phương

Thang đo sau khi được hiệu chỉnh với 18 câu hỏi và cũng được đánh giá bằng thang đo Likert 5 điểm: từ 1 điểm - thể hiện mức độ hoàn toàn không đồng ý, đến 5 điểm - thể hiện mức độ hoàn toàn đồng ý

1 Mọi người nghĩ rằng họ phải nộp quá nhiều thuế DC_1

2 Số tiền gian lận từ thuế được dùng để mua những đồ dùng

3 Người ta tin rằng có những người khác kê khai thuế trung

5 Trốn thuế không phải là vấn đề ở địa phương DC_5

6 Người môi giới là những người có khả năng gian lận thuế

7 Cơ quan thuế thiếu cơ sở xác định người dân kê khai giá

chuyển nhượng thấp để giảm số tiền thuế phải nộp CH_1

8 Lợi dụng kẻ hở pháp luật để giảm số thuế phải nộp CH_2

9 Cơ quan thuế chưa quản lý tốt các khoản thu nhập chịu

10 Cơ quan thuế chưa thực hiện việc kiểm tra để xác định giá

trị thực tế về chuyển nhượng quyền sử dụng đất của CH_4

người dân khi có dấu hiệu gian lận

III H ỢP LÝ HÓA HÀNH VI

12 Mọi người nghĩ rằng gian lận thuế là phạm pháp, nhưng

14 Trốn thuế có thể bị phát hiện, khi đó sẽ nộp đủ HL_4

15

Để giải thích với cơ quan thuế khi bị phát hiện có hành vi

gian lận thuế TNCN, người dân sẽ cho rằng mình không

am hiểu chính sách thuế và rút kinh nghiệm về sau

HL_5

IV HÀNH VI GIAN L ẬN THUẾ

17 Sẵn sàng thực hiện việc trốn thuế khi hợp lý hóa được

3 4 PHƯƠNG THỨC LẤY MẪU

Nghiên cứu của tác giả là nghiên cứu khám phá và sử dụng cách thức chọn mẫu phi xác suất với hình thức chọn mẫu thuận tiện Thông tin được thu thập thông qua bảng câu hỏi trả lời trực tiếp

18 biến quan sát, như vậy kích thước mẫu tối thiểu là 90

3.4.2 Xử lý và phân tích dữ liệu

3.4.2.1 Kiểm định và đánh giá thang đo

Đánh giá thang đo nghiên cứu các khái niệm nghiên cứu cần thực hiện kiểm tra

độ tin cậy và giá trị thang đo Hệ số độ tin cậy Cronbach’s Alpha và hệ số tương quan biến – tổng (item – total correlation) giúp xem xét và loại bỏ các biến không đạt yêu cầu nhằm nâng cao hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha cho khái niệm nghiên cứu cần đo lường Thang đo của nghiên cứu được xây dựng là thang đo đa hướng, vì vậy khi phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phải tính cho từng thành phần Đồng thời, sử dụng phương pháp phân tích nhân tố EFA để kiểm tra độ giá trị của thang đo

Phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha

Sử dụng phương pháp phân tích hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha trước khi phân tích nhân tố EFA nhằm loại ra các biến không phù hợp vì các biến này có thể tạo ra các yếu tố giả (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008)

Một thang đo có độ tin cậy tốt khi nó biến thiên trong khoảng [0.70 -0.80] Nếu Cronbach’s Alpha ≥ 0.60 thì thang đo có thể chấp nhận được về mặt độ tin cậy (Nunnally & Bernstein, 1994) Các biến đo lường dùng để đo lường các khái niệm nghiên cứu nên chúng phải có tương quan chặt chẽ với nhau Vì vậy, nếu một biến đo lường có hệ số tương quan biến - tổng (Item – total correclation) ≥ 0.30 thì biến đó đạt yêu cầu, hay nói cách khác nếu biến đo lường có hệ số tương quan biến – tổng (item – total correclation) <0.30 thì bị loại khỏi thang đo (Nunnally, 1978), (Peterson, 1994) Khi thang đo có biến quan sát bị loại thì hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha sẽ được tính lại

Phân tích nhân tố khám phá (EFA)

Sau khi thực hiện bước xác định độ tin cậy và giá trị của thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha và hệ số tương quan biến – tổng (item – total correclation) để loại bỏ các biến rác, tiếp tục sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá EFA để xác định giá trị hội tụ và giá trị phân biệt của thang đo đồng thời rút gọn các nhóm biến quan sát theo từng tập biến

Thang đo đạt giá trị hội tụ khi hệ số tương quan đơn giữa các biến và các nhân tố