Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện giồng trôm tỉnh bến tre

Dữ liệu sử dụng trongnghiên cứu này được thu thập bằng bảng câu hỏi từ những người dân có chuyểnnhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm, kết hợp với nghiên cứu tại bàn.Từ các lý th

Thang Vĩnh Quang

CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN

HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT CỦA NGƯỜI DÂN TẠI HUYỆN GIỒNG

TRÔM, TỈNH BẾN TRE

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Tp Hồ Chí Minh, năm 2015

Thang Vĩnh Quang

CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN

HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT CỦA NGƯỜI DÂN TẠI HUYỆN GIỒNG

TRÔM, TỈNH BẾN TRE

Chuyên ngành: Chính sách công

Mã số: 60340402

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS Sử Đình Thành

Tp Hồ Chí Minh, năm 2015

Tôi xin cam đoan luận văn “Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế

thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre” là công trình nghiên cứu của riêng tôi.

Các số liệu trong đề tài này được thu thập và sử dụng một cách trung thực Kếtquả nghiên cứu được trình bày trong luận văn này không sao chép của bất cứ luận vănnào và cũng chưa được trình bày hay công bố ở bất cứ công trình nghiên cứu nào kháctrước đây

TP.HCM, ngày 22 tháng 4 năm 2015

Người thực hiện

Thang Vĩnh Quang

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các bảng

Danh mục các hình

Tóm tắt

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 2

1.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

1.5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

1.6 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI 4

1.7 KẾT CẤU LUẬN VĂN 4

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 5

2.1 CÁC KHÁI NIỆM 5

2.1.1 Hành vi gian lận 5

2.1.2 Hành vi gian lận thuế 6

2.2 CÁC HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNCN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT 6

2.3 TÓM LƯỢC CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HÀNH VI GIAN LẬN 9

2.4 TÓM LƯỢC CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ 13

2.5 MÔ HÌNH VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 17

2.5.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất 17

2.5.2 Giả thuyết nghiên cứu 20

CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 23

3.3 XÂY DỰNG THANG ĐO CHO CÁC BIẾN ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI

GIAN LẬN THUẾ TNCN TỪ VIỆC CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

26

3 4 PHƯƠNG THỨC LẤY MẪU 30

3.4.1 Kích thước mẫu 30

3.4.2 Xử lý và phân tích dữ liệu 31

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 33

4.1 THỐNG KÊ MÔ TẢ MẪU KHẢO SÁT 33

4.2 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH ĐỘ TIN CẬY CỦA THANG ĐO 34

4.3 KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA 36

4.3.1 Kết quả phân tích EFA các nhân tố độc lập 36

4.3.2 Phân tích EFA nhân tố phụ thuộc 38

4.4 KIỂM ĐỊNH MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢ THIẾT 39

4.4.1 Phân tích tương quan 39

4.4.2 Phân tích hồi quy bội 40

4.4.3 Dò tìm sự vi phạm giả định cần thiết trong hồi quy bội 42

4.4.4 Kiểm định các giả thuyết 46

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 47

5.1 KẾT LUẬN 47

5.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ TNCN TỪ VIỆC CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT TẠI HUYỆN GIỒNG TRÔM, TỈNH BẾN TRE 51

5.2.1 Động cơ gian lận thuế TNCN 51

5.2.2 Khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận thuế TNCN 52

5.2.3 Liên quan đến yếu tố cơ hội gian lận thuế TNCN 54

5.3 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 55

PHỤ LỤC 1: 60

Bảng 3.1 Tiến độ thực hiện nghiên cứu

Bảng 4.1 Thống kê nhân khẩu học

Bảng 4.2 Kết quả kiểm định các thang đo bằng Cronbach’s Alpha

Bảng 4.3a Kết quả phân tích EFA nhân tố độc lập Bảng 4.3b Ma

trận các thành phần được xoay

Bảng 4.3c Tổng phương sai trích

Bảng 4.4 Kết quả phân tích EFA nhân tố phụ

thuộc Bảng 4.4a: Tổng phương sai trích

Bảng 4.5 Phân tích tương quan Pearson

Bảng 4.6 Kết quả phân tích hồi quy

Bảng 4.7 Tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết

Bảng 5.1 Kết quả thu ngân sách nhà nước từ năm 2009 đến năm 2013

Bảng 5.2 Số lượt chuyển nhượng quyền sử dụng đất từ năm 2009 đến năm 2013 tại huyện Giồng Trôm

Hình 2.1 Mô hình tam giác gian lận

Hình 2.2 Mô hình lý thuyết hành vi gian lận thuế

TNCN Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu

Hình 4.1: Biểu đồ phân tán Scatterplot

Hình 4.2: Biểu đồ tần số của phần dư chuẩn hóa

Hình 4.3: Đồ thị Q-Q Plot của phần dư

Đề tài sử dụng phương pháp định tính kết hợp với nghiên cứu định lượng để xácđịnh các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ việc chuyểnnhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre Dữ liệu sử dụng trongnghiên cứu này được thu thập bằng bảng câu hỏi từ những người dân có chuyểnnhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm, kết hợp với nghiên cứu tại bàn.

Từ các lý thuyết về hành vi gian lận và các nghiên cứu thực tiễn của các nhànghiên cứu khác, trong vấn đề này thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gianlận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất đã được xây dựng vớithang đo likert 5 mức độ Độ tin cậy của thang đo đã được kiểm định bởi hệ sốCronbach’s Alpha và phân tích nhân tố EFA

Mô hình hồi quy tuyến tính cũng được xây dựng ban đầu với biến phụ thuộc làhành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và cácbiến độc lập gồm động cơ, cơ hội, hợp lý hóa hành vi Kết quả phân tích hồi quy chothấy các nhân tố này có ảnh hưởng, có ý nghĩa thống kê và có ảnh hưởng đến hành vigian lận thuế

Từ kết quả nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từchuyển nhượng quyền sử dụng đất tại địa bàn huyện Giồng Trôm, tác giả đề xuất một

số giải pháp với mong muốn hạn chế hành vi gian lận thuế TNCN nhân từ chuyểnnhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm nhằm từng bước góp phần hoàn thiệnchính sách thuế, mặt khác góp phần đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuếcủa người dân và góp phần tăng thu ngân sách địa phương nhằm đảm bảo nguồn lực tàichính để phát triển kinh tế - xã hội của huyện Giồng Trôm

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN

1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI

Thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng là một công cụ quan trọng đểtạo ra nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho bộ máynhà nước về an ninh, quốc phòng, khu vực hành chính công

Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) được phần lớn các nước trên thế giới ápdụng từ lâu, ở nước ta luật thuế quan trọng này chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày

01 tháng 01 năm 2009 đã thực sự đánh dấu một bước ngoặt quan trọng, góp phần làmtăng số lượng các sắc lệnh thuế và cũng làm tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.Qua quá trình triển khai thực hiện, Luật thuế TNCN đã đi vào cuộc sống, tác động tíchcực đến nhiều mặt kinh tế, xã hội của đất nước và đạt được mục tiêu đề ra khi ban hànhLuật Trong đó nguồn thu thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất chiếm tỷtrọng khá cao trong tổng nguồn thu từ thuế TNCN, góp phần bảo đảm nguồn thu quantrọng và ổn định cho Ngân sách Nhà nước, bảo đảm nguồn lực tài chính quốc gia đểphát triển kinh tế - xã hội, xoá đói, giảm nghèo và củng cố an ninh, quốc phòng

Tuy nhiên trong quá trình thực hiện vẫn còn một số tồn tại, trong đó có tìnhtrạng gian lận về thuế ngày càng phổ biến, nó có thể xảy ra ở bất cứ nơi nào với nhữngcấp độ khác nhau và tạo ra nhiều thách thức đối với cơ quan thuế, điều này gây ảnhhưởng nghiêm trọng đến tình hình thu ngân sách Cụ thể năm 2013 toàn ngành thuế,kiểm tra 64.119 DN, kết quả, toàn ngành Thuế đã thanh tra và kiến nghị truy thu, truyhoàn, phạt 13.657,08 tỷ đồng; giảm khấu trừ 1.233,83 tỷ đồng; giảm lỗ 15.711,99 tỷđồng; đôn đốc nộp vào NSNN là 9.672,83 tỷ đồng

Những tháng đầu năm 2014, cơ quan thuế các cấp đã thanh tra, kiểm tra 20.983 DN.Tổng số thuế tăng thu qua thanh tra, kiểm tra là 4.119,2 tỷ đồng; tổng số giảm lỗ là6.479 tỷ đồng; số thuế truy thu, truy hoàn, phạt là 2.034,81 tỷ đồng… Đối với thanh trahoạt động chuyển giá, cơ quan thuế đã thanh tra, kiểm tra 557 DN báo lỗ, có dấu hiệuchuyển giá và đã truy thu, truy hoàn và xử phạt 579,3 tỷ đồng, giảm khấu trừ 25,6 tỷ

Mặt khác gian lận về thuế còn phản ảnh sự tuân thủ pháp luật của người dân chưacao, vấn đề này gây ra bất công bằng giữa những người dân cùng có đất chuyểnnhượng với nhau và nếu để tình trạng này kéo dài không những không huy động đầy

đủ các nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước mà nó còn có thể gây ảnh hưởng đến niềmtin của người dân vào Nhà nước Vì vậy, để giải quyết khó khăn trên, điều cần thiết làphải nhận biết các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển

nhượng quyền sử dụng đất, do đó tôi đã chọn Đề tài “Các yếu tố ảnh hưởng đến hành

vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre” để làm luận văn tốt nghiệp.

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài này là:

Thứ nhất, xác định các yếu tố tác động đến hành vi gian lận thuế TNCN từchuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

Thứ hai, đo lường mức độ ảnh hưởng của mỗi yếu tố đến hành vi gian lận thuếTNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnhBến Tre

Cuối cùng, trên cơ sở phân tích thì tác giả đưa ra một số hàm ý chính sách nhằmhạn chế hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của ngườidân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Với mục tiêu nghiên cứu trên, đề tài tập trung trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau

Cuối cùng, những chính sách nào nhằm hạn chế hành vi gian lận thuế TNCN từchuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre?1.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

Đối tượng nghiên cứu: Mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng với hành vi gianlận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất

Phạm vi nghiên cứu: Thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất của ngườidân tại huyện Giồng Trôm giai đọan từ năm 2009 đến năm 2013

1.5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với định lượng

Nghiên cứu định tính bằng cách thực hiện phỏng vấn sâu một số đối tượng đượctiến hành, đồng thời kết hợp với nghiên cứu tại bàn nhằm xác định các khái niệm dùngtrong thang đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ việcchuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

Nghiên cứu định lượng: Thu thập dữ liệu thông qua bảng câu hỏi Phương phápchọn mẫu trong cuộc nghiên cứu này là phương pháp chọn mẫu phi xác suất và chọnmẫu thuận tiện Công cụ hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và phân tích nhân tố khámphá EFA được sử dụng để gạn lọc các khái niệm dùng trong nghiên cứu Phần mềmthống kê SPSS-20 được dùng trong quá trình xử lý dữ liệu Phép hồi quy tuyến tínhđược sử dụng để tìm ra mối tác động của các yếu tố đến hành vi gian lận thuế TNCN từchuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân tại huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre

1.6 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI

Việc thực hiện nghiên cứu của đề tài này có ý nghĩa quan trọng về mặt khoa học cũng như thực tiễn cụ thể như sau:

tiễn bổ sung đóng góp hoàn thiện lý luận

thuế và các nhà làm chính sách trong việc hướng dẫn thực hiện thuế TNCN về chuyểnnhượng quyền sử dụng đất, cụ thể như sau:

Thứ nhất, kết quả nghiên cứu sẽ giúp cho những nhà làm chính sách hiểu sâu sắchơn về các yếu tố chính sách ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyểnnhượng quyền sử dụng đất của người dân đối với chính sách thuế Điều này sẽ gópphần tạo cơ sở cho việc ban hành các văn bản hướng dẫn thực hiện chính sách thuếhiệu quả hơn, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật về thuế của người dân

Thứ hai, kết quả nghiên cứu giúp các nhà quản lý thuế nói chung và những nhàquản lý thuế tại địa bàn huyện Giồng Trôm nắm bắt được tâm lý chung của người dân,

từ đó có thể thực hiện công tác quản lý thuế tốt hơn, hạn chế được hành vi gian lận vềthuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, hạn chế thất thu cho Ngân sách.1.7 KẾT CẤU LUẬN VĂN

Luận văn được chia làm 5 Chương

Chương 1: Tổng quan

Chương 2: Cơ sở lý luận

Chương 3: Thiết kế nghiên cứu

Chương 4: kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN

Ở chương 1, tác giả giới thiệu đề tài nghiên cứu, đề tài đã trình bày một cách tóm tắt nội dung luận văn, từ lý do nghiên cứu và xác định vấn đề nghiên cứu đến việc đề ra câu hỏi và mục tiêu nghiên cứu, thông qua phương pháp nghiên cứu và xác định kết quả Tiếp theo, chương 2 tác giả sẽ giới thiệu một số khái niệm, thuật ngữ chính sử dụng trong luận văn và lý thuyết hành vi gian lận thuế thu nhập cá nhân

từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất Cuối cùng đề cập đến kết quả của các nghiên cứu về hành vi gian lận thuế trước đây.

2.1 CÁC KHÁI NIỆM

2.1.1 Hành vi gian lận

Theo từ điển tiếng Việt, hành vi gian lận là hành vi thiếu trung thực, dối trá,mánh khóe nhằm lừa gạt người khác Theo nghĩa rộng, gian lận là việc thực hiện cáchành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu được một lợi ích nào đó Gian lận

có thể mang lại lợi ích cho cá nhân hay cho tổ chức Khi cá nhân thực hiện gian lận,lợi ích có thể là trực tiếp như nhận tiền hay tài sản, hay gián tiếp tăng quyền lực, sựđền ơn, tiền thưởng Khi tổ chức thực hiện gian lận th́lợi ích thu được thường là trựctiếp dưới hình thức thu nhập của công ty tăng lên Có ba cách thông thường nhất đểthực hiện gian lận, đó là: chiếm đoạt, lừa đảo và biển thủ

Trần thị Giang Tân, (2009).Về phương diện kế toán, theo chuẩn mực kế toánquốc tế số 10, gian lận được định nghĩa là những sai sót trong tính toán, trong việc ápdụng chính sách kế toán, giải thích sai thực tế, gian lận hoặc cố ý bỏ sót

Trần thị Giang Tân, (2009) Về phương diện kiểm toán, theo chuẩn mực kiểmtoán số 240, gian lận được định nghĩa như sau: Gian lận là hành vi cố ý của một ngườihay một nhóm người như nhân viên, ban giám đốc hay bên thứ ba nhằm lừa gạt để thuđược những lợi ích bất chính Gian lận làm thay đổi, làm giả mạo các chứng từ kế toánhoặc ghi chép sai; không trình bày hoặc cố ý bỏ sót các thông tin quan trọng trên báocáo tài chính; cố ý không áp dụng, không tuân thủ các nguyên tắc kế toán, chuẩn mực

kế toán; giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép các nghiệp vụ phát sinh, ghi các nghiệp

vụ không xảy ra

Như vậy, hành vi gian lận là cố ý bỏ sót không ghi chép các nghiệp vụ phát sinhhay công bố thiếu thông tin tài chính nhằm đánh lừa người sử dụng thông tin, đặc biệt

là nhà đầu tư và chủ nợ

2.1.2 Hành vi gian lận thuế

Gian lận thuế là hành vi vi phạm pháp luật luôn tồn tại song hành với hoạt độngthuế của Nhà nước Có thể nói, Nhà nước còn đánh thuế thì sẽ còn tồn tại hành vi gianlận thuế do động cơ của gian lận thuế luôn tồn tại khi Nhà nước thu thuế, đó là mongmuốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa làchúng ta chấp nhận các hành vi gian lận thuế Gian lận thuế sẽ giảm bớt nếu hoạt độngquản lý thuế đạt hiệu quả cao (Lê Xuân Trường và Nguyễn Đình Chiến, 2003)

Theo Nghị định 100/2004/NĐ-CP: Hành vi trốn thuế là hành vi của cá nhân, tổchức vi phạm các quy định của pháp luật về thuế làm giảm số thuế phải nộp hoặc làmtăng số thuế được hoàn hoặc được miễn, giảm

2.2 CÁC HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNCN TỪ CHUYỂN NHƯỢNGQUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

Cũng như các loại thuế khác, gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sửdụng đất là những hành vi làm giảm số thuế phải nộp Mục đích cuối cùng của hành vinày là tối đa hóa lợi nhuận tăng thu nhập cho các cá nhân, tối thiểu hóa chi phí thuếbằng cách tối thiểu hóa các khoản thuế mà họ phải nộp cho Ngân sách Nhà nước

Minh Khuê (2010), các hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sửdụng đất ở nước ta hiện nay thể hiện ở một số hình thức sau đây:

Tự khai là tài sản duy nhất

Luật Thuế TNCN quy định: Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụngđất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà

ở, đất ở duy nhất thì được miễn thuế; đồng thời người chuyển nhượng bất động sản tự

khai và chịu trách nhiệm về tính trung thực về kê khai của mình Tuy nhiên, trong bốicảnh hệ thống thông tin quản lý cá nhân của cơ quan quản lý nhà nước, trong đó cóngành thuế còn chưa đáp ứng; công tác kiểm tra, đối chiếu cần rất nhiều thời gian thì ítnhất trong vài năm đầu, cơ quan chức năng không thể kiểm soát được từng cá nhân cóbao nhiêu nhà ở, đất ở Đây chính là kẽ hở để không ít người có nhiều nhà ở, đất ở khichuyển nhượng sẵn sàng kê khai là tài sản duy nhất để không phải nộp thuế Thực tếnày đang diễn ra hàng ngày và khá phổ biến, gây thất thu lớn cho Ngân sách Nhà nước.

Hạ giá chuyển nhượng

Hệ thống văn bản pháp luật thuế TNCN quy định giá chuyển nhượng quyền sửdụng đất là giá thực tế ghi trên hợp đồng, tại thời điểm chuyển nhượng nhưng khôngthấp hơn giá đất do ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định

Thực tế trên thị trường bất động sản, giá đất mua bán thường cao hơn giá đất do

ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định Nhưng vì lợi ích của cả người mua và ngườibán (bên bán được nộp thuế TNCN ít hơn, bên mua nộp lệ phí trước bạ thấp hơn), nên

họ thường thoả thuận ghi giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn thực tế và đểđược cơ quan Nhà nước chấp nhận hồ sơ, họ chỉ ghi trên hợp đồng mức giá ngang bằnghoặc cao hơn chút đỉnh so với giá ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định Như thế

sẽ được nộp thuế thấp hơn số thực tế phải nộp Kết quả là, cả đôi bên mua bán đất cùng

có lợi, chỉ riêng Nhà nước chịu thất thu thuế

Chuyển nhượng bắc cầu

Khoản 1 Điều 4 Luật Thuế TNCN quy định: “thu nhập từ chuyển nhượng bấtđộng sản giữa vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi;cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháunội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau” thì được miễn thuếTNCN Lợi dụng quy định này, nhiều trường hợp đã sử dụng mối quan hệ bắc cầu đểtrốn thuế

Cụ thể, hai chị em dâu chuyển nhượng bất động sản cho nhau là đối tượng phảinộp thuế Nhưng để lách luật, người chị dâu làm thủ tục chuyển nhượng cho bố chồng,sau đó bố chồng lại chuyển nhượng tiếp cho người em dâu Cả hai lần chuyển nhượngnày đều thuộc đối tượng được miễn thuế Thế là từ việc phải nộp thuế, hai chị em dâuchịu khó đi vòng, chuyển nhượng bắc cầu để tránh phải nộp thuế.

Tuy gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất diễn ra với nhữnghình thức đơn giản hơn các loại thuế khác, nhưng công tác kiểm tra, phát hiện rất khó,đồng thời những hành vi gian lận này cũng gây thất thu rất lớn cho Ngân sách Nhànước, mặt khác gây ra sự bất công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của người dân

Tương tự ở huyện Giồng Trôm, tỉnh Bến Tre các hành vi gian lận thuế TNCN từchuyển nhượng quyền sử dụng đất cũng diễn ra không ngoài các hình thức gian lận như

đã nêu trên

Chi cục Thuế Giồng Trôm, (2013) Hành vi gian lận thuế còn được thực hiện dễdàng thông qua hình thức mua bán bằng giấy tay, hoặc mua bán bằng các hợp đồngchuyển nhượng (sang tay) và chỉ đăng ký với Nhà nước trong lần chuyển nhượng cuốicùng, điều này dẫn đến thất thu thuế nghiêm trọng nếu như khoản cách giữa lần sangtay đầu tiên và lần sang tay cuối cùng dài nhĩa là qua nhiều lần, nhiều chủ

Kết luận: hành vi gian lận thuế là là việc người nộp thuế dùng các thủ đoạn bất

hợp pháp để không phải nộp thuế hoặc làm giảm số thuế phải nộp.Đối với thuế TNCN

từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất thì những hành vi gian lận bao gồm: tự khai lànhà ở duy nhất, chuyển nhượng bắc cầu, chuyển nhượng sang tay, hạ giá chuyểnnhượng…

Gian lận thuế làm thất thu Ngân sách Nhà nước, không đảm bảo công bằng giữanhững người nộp thuế, ảnh hưởng xấu tới môi trường đầu tư, kinh doanh Mức độ gianlận thuế ở các nước khác nhau phụ thuộc vào chính sách thuế (có kẽ hở dễ bị lợidụng), hiệu quả của công tác quản lý thuế, các chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luậtthuế và ý thức tuân thủ pháp luật của người nộp thuế

2.3 TÓM LƯỢC CÁC NGHIÊN CỨU VỀ HÀNH VI GIAN LẬN

Donal R Cressey(1987)

Hoàn cảnh nghiên cứu: Donald R Cressey là nhà nghiên cứu về tội phạm tạitrường Đại học Indiana (Mỹ) vào những năm 40 của thế kỷ 20 Cressy đã chọn việcnghiên cứu về vấn đề tham ô, biển thủ làm đề tài cho luận án tiến sĩ của mình

Cách tiếp cận nghiên cứu: Donald R Cressey tập trung phân tích gian lận dướigóc độ tham ô và biển thủ thông qua khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tếnhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến các hành vi vi phạm pháp luật trên Ông đã đưa ra

mô hình: Tam giác gian lận (Fraud Triangle) để trình bày về các nhân tố dẫn đến cáchành vi gian lận mà ngày nay đã trở thành một trong những mô hình chính thống dùngtrong nhiều nghề nghiệp khác nhau trong việc nghiên cứu gian lận Mô hình nghiên cứucủa ông được mô tả như sau:

- Động cơ gian lận, thường phát sinh khi nhân viên, người quản lý hay tổ chứcchịu áp lực Áp lực có thể là những bế tắc trong cuộc sống cá nhân như do khó khăn về tàichính, do sự rạn nứt trong mối quan hệ giữa ngưởi chủ và người làm thuê.

- Cơ hội gian lận, khi đã bị áp lực, nếu có cơ hội, họ sẵn sàng thực hiện hành vi gian lận Có hai yếu tố liên quan đến cơ hội là: nắm bắt thông tin và có kỹ năng thực hiện

đều thực hiện gian lận mà phụ thuộc rất nhiều vào thái độ cá tính của từng cá nhân Cónhững người dù chịu áp lực và có cơ hội thực hiện nhưng vẫn không thực hiện gian lận vàngược lại

Tâm lý thông thường của con người là: lần đầu tiên khi thực hiện gian lận, ngườiphạm tội thường tự an ủi rằng, họ sẽ không để chuyện này lặp lại Nhưng nếu tiếp tục,người thực hiện sẽ không còn băn khoăn và mọi việc diễn ra dễ dàng hơn, dễ đượcchấp nhận hơn

Hành vi gian lận chỉ xảy ra khi bản thân người thực hiện cân nhắc và nhận thấyrằng họ có đủ khả năng biện minh cho hành vi của mình Khả năng che giấu gian lậnnày bị chi phối khá nhiều bởi tư duy về cách ứng xử hay nhân cách của con người.Mỗi con ngươi đều có cá tính riêng ảnh hưởng đến khả năng hợp lý hóa hành vi củamình, nếu bản thân xem chuyện lừa gạt là bình thường thì họ có xu hướng thực hiệnhành vi này Ngược lại, nếu một người với bản tính trung thực và liêm chính thì dù họchịu những áp lực và có cơ hội nhưng họ vẫn không thực hiện gian lận

Tam giác gian lận của Cressey được dùng để lý giải rất nhiều vụ gian lận Tuynhiên, do đây không phải là một tiên đề nên không thể khẳng định rằng mô hình nàyđúng với mọi trường hợp Tuy vậy, tam giác gian lận được áp dụng trong viêc nghiêncứu, đánh giá rủi ro có gian lận phát sinh trong nhiều nghề nghiệp khác nhau

D W Steve Albrecht (1983)

Hoàn cảnh nghiên cứu: Ông là nhà tội phạm học làm việc tại trường Đại học BrighamYoung ( Mỹ) Ông cùng với 2 đồng sự Keith Howe và Marshall Rommey đã tiến hành

phân tích 212 trường hợp gian lận vào những năm 1980 dưới sự tài trợ của Hiệp hộicác nhà sáng lập nghiên cứu về kiểm toán nội bộ Ông đã xuất bản tác phẩm: “Chôn vùigian lận, viển cảnh của kiểm toán nội bộ”.

Cách tiếp cận nghiên cứu: Phương pháp luận nghiên cứu của Albrecht là khảo sátthông tin thông qua sử dụng bảng câu hỏi Những người tham gia vào công trình nghiêncứu này là kiểm toán viên nội bộ ở các công ty tại Mỹ Thông qua khảo sát, ông đã thiếtlập các biến số liên quan đến gian lận và đã xây dựng danh sách 50 dấu hiệu đỏ về chỉ dẩngian lận, lạm dụng Các biến số này tập trung vào 2 vấn đề chính: dấu hiệu của nhân viên

và đặc điểm của tổ chức Mục đích công trình nghiên cứu này là giúp xác định các dấuhiệu quan trọng của sự gian lận để người quản lý có thể ngăn ngừa và phát hiện chúng

Kết quả nghiên cứu: Ông đã phát hiện ra 10 dấu hiệu của nhân viên cho thấy khảnăng gian lận xuất hiện cao nhất đó là: Sống dưới mức trung bình, nợ nần cao, quámong muốn có thu nhập cao, có mối liên hệ thân thiết với khách hàng, cho rằng thù laonhận được không tương xứng sự đóng góp, có mối quan hệ không tốt với người chủ, cómong muốn chứng tỏ là có thể vượt qua sự kiểm soát của công ty, có thói quen cờ bạc,chịu áp lực từ quá mức, không được công ty ghi nhận về thành tích

Ông cũng đã phát hiện ra 10 dấu hiệu về tổ chức cho thấy khả năng gian lận xuấthiện cao nhất như: đặt quá nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt, thiếu thủ tục phêchuẩn thích hợp, không công bố đầy đủ các khoản đầu tư và thu nhập cá nhân, khôngtách bạch chức năng quản lý và chức năng phê chuẩn, thiếu kiểm tra soát xét độc lậpvới việc thực hiện, không theo dõi chi tiết các hoạt động, không tách bạch chức năngquản lý với kế toán, không tách bạch một số chức năng liên quan kế toán, thiếu chỉ dẫn

rõ ràng về trách nhiệm và quyền hạn, thiếu sự giám sát của kiểm toán viên nội bộ

Dựa vào kết quả nêu trên, ông đã xây dựng một mô hình nổi tiếng: mô hình vềbàn cân gian lận Mô hình này gồm có ba nhân tố: Hoàn cảnh tạo ra áp lực, nắm bắt cơhội và tính trung thực của cá nhân

Theo Albercht, khi hoàn cảnh tạo áp lực, cơ hội thực hiện gian lận cao cùng với tínhliêm chính của cá nhân thấp thì nguy cơ xảy ra gian lận là rất cao và ngược lại, khi hoàn

cảnh tạo áp lực, cơ hội thực hiện gian lận thấp cùng với tính liêm chính cao thì nguy cơxảy ra gian lận là rất thấp.

Hoàn cảnh tạo áp lực có thể là liên quan tới những khó khăn về tài chính Cơ hội

để thực hiện gian lận có thể do cá nhân đó tự tạo ra hay do sự yếu kém của hệ thốngkiểm soát nội bộ Công trình nghiên cứu này đã đóng góp rất lớn cho việc thiết lập hệthống kiểm soát nội bộ

Richard và John (1983)

Hoàn cảnh nghiên cứu: Cùng với đồng sự của mình, Richard và John đã cho rađời cuốn sách “khi nhân viên biển thủ” sau một cuộc nghiên cứu công phu với mẫuchọn là 10.000 nhân viên làm việc tại Hoa Kỳ Cuốn sách này có một sức hút rất lớnđối với những nhà nghiên cứu về gian lận vì nó đã đưa ra một kết luận có tính chấtkhác biệt so với mô hình tam giác gian lận của Cressey

Cách tiếp cận nghiên cứu: Richard và John (1983) thực hiện một cuộc nghiên cứuvới mẫu hơn 10.000 nhân viên làm việc tại Hoa Kỳ

Kết quả nghiên cứu: kết quả nghiên cứu về gian lận này đã đưa ra một kết luận cótính chất khác biệt so với Donald (1987) Nguyên nhân chủ yếu của gian lận chính làđiều kiện nơi làm việc và môi trường kinh doanh Hai ông đưa ra một loạt những giảthuyết về tình trạng nhân viên biển thủ tài sản của công ty:

Thứ nhất, khi nền kinh tể có những khó khăn chung: giá cả tăng, đồng tiền mấtgiá

Thứ hai, những người đương thời, đặc biệt là những người trẻ tuổi thường kémtrung thực và không chịu khó làm bằng những thế hệ đi trước

Thứ ba, bản chất tự nhiên của con người là lòng tham và không trung thực, vì thếcác nhân viên thường cố gắng lấy cắp tài sản của công ty khi có cơ hội

Thứ tư, sự không hài lòng, không thoả mãn với công việc cũng là một trongnhững nguyên nhân nguyên phát của việc biển thủ

Cuối cùng, do cấu trúc của công ty đó có hợp lý hay không.

Richard và John còn tìm ra một loạt những mối liên hệ giữa thu nhập, tuổi tác, vịtrí và mức độ hài lòng trong công việc với tình trạng biển thủ Ví dụ như mối liên hệgiữa thu nhập và biển thủ Theo đó, một người chịu áp lực về tài chính hay có nhữngrắc rối trong tình hình tài chính không gây ra nhiều động cơ biển thủ so với việc anh taluôn luôn đặt tài chính như ưu tiên số một cho mục tiêu sống của anh ta Đối với mốitương quan giữa tuổi tác và biển thủ, Richard và John cho rằng thông thường, trongmột tổ chức những người trẻ tuổi thường không được giao nhiều trách nhiệm, đươngnhiên phần đó thuộc về những ngưòi có nhiều kinh nghiệm làm việc và có tuổi đời caohơn Nhưng chính cách bố trí này đã làm cho mức độ gắn kết với công ty, những camkết cá nhân hay những ràng buộc với mục tiêu của tổ chức trở nên lỏng lẻo Và đâychính là một lý do khiến cho ti lệ biển thủ ở những ngưởi trẻ tuổi thường cao hơn.Ngoài ra còn tìm ra mối liên kết trực tiếp giữa vị trí chức vụ và mức độ biển thủ Khởinguồn của hành vi biển thủ thường do sự không hài lòng về công việc hiện tại nhưngmức độ nghiêm trọng của việc biển thủ thì lại tuỳ thuộc vào vị trí của người đó trong

tổ chức, thông thường những người có hành vi biến thủ ở vị trí cao cấp thì hành vi đóthường gây ra những tổn thất lớn Sau quá trình nghiên cứu, hai ông kết luận rằng nhàquản trị cần tập trung vào bốn vấn đề sau đây nhằm ngăn ngừa những hành vi biển thủtrong tổ chức: quy định rõ ràng những hành vi nào được coi là biển thủ; không ngừngphổ biến những thông tin hữu ích, những qui định của tổ chức cho toàn thể nhân viên;

áp dụng việc phê chuẩn những qui định đó; công khai các phê chuẩn Và quan trọnghơn cả là nhân viên của tổ chức đó hiểu như thế nào về cách thức quản lý, cụ thể lànhững đóng góp của họ được đánh giá như thế nào, tổ chức có quan tâm nhiều đến vẩn

đề ngăn ngừa biển thủ không, thái độ và cách nhìn nhận của nhà lãnh đạo cao cấp vớilực lượng lao động như thế nào

2.4 TÓM LƯỢC CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY VỀ HÀNH VI GIAN LẬNTHUẾ

Các nghiên cứu trên thế giới

Fedeli và Forte (1999) chính thức cung cấp hỗ trợ lý thuyết đến hành vi trốn thuếcùng với việc trốn thuế thu nhập Mô hình của họ liên quan đến bốn đại lý: nhà sảnxuất hoặc nhà nhập khẩu, bán buôn, bán lẻ và tiêu dùng cuối cùng Nếu thuế GTGTđánh vào người tiêu dùng, người tiêu dùng cuối cùng có động cơ để trốn thuế GTGT,

vì điều này sẽ làm giảm thu nhập của họ trong việc mua được cùng một lượng hànghóa và dịch vụ Mặc dù không thể thấy được ở khâu đầu tiên tại sao các công ty và cáccửa hàng, người tính thuế GTGT cho khách hàng của họ, đang tham gia vào trốn thuếGTGT, các nhà kinh doanh hàng đầu là những chuỗi trốn thuế Hoặc để tối đa hóa lợinhuận của mình, những thương nhân sẵn sàng chấp nhận ghi lượng hàng mua trên hóađơn thấp hơn lượng hàng thực tế nhằm chiếm đoạt tiền thuế

Gordon và Neilsen (1997) xem xét vấn đề trốn thuế GTGT trong một nền kinh tế

mở thiết lập với tham chiếu đặc biệt đến Đan Mạch và lập luận rằng cả hai loại thuế thunhập và thuế giá trị gia tăng có cơ hội né tránh cao Trong khi thuế thu nhập là trốn quachuyển thu nhập chịu thuế ở nước ngoài, thuế giá trị gia tăng có thể trốn bằng cáchthông qua mua sắm xuyên biên giới

Srinivasan (1973) cũng đã giới thiệu mô hình lý thuyết tinh và tiến hành nghiêncứu trong khi khám phá yếu tố quyết định trốn thuế Trong nghiên cứu này, ông giảithích rằng các hành vi trốn thuế được dựa trên mức độ ngại rủi ro, mức phạt áp đặt, vàxác suất được kiểm toán Tương tự như vậy, nghiên cứu tìm thấy một mối quan hệkhông rõ ràng giữa mức thuế suất cận biên hoặc thu nhập và trốn thuế

Alligham và Sandmo (1972) đã tiến hành nghiên cứu để xem xét các yếu tố quyếtđịnh hành vi trốn thuế Trong nghiên cứu này, ông giải thích rằng các hành vi trốn thuếđược căn cứ vào mức độ lo ngại rủi ro, mức phạt áp đặt, và xác suất được kiểm toán.Hơn nữa, nghiên cứu cho thấy một mối quan hệ không rõ ràng giữa mức thuế suất cậnbiên hoặc thu nhập và trốn thuế

Orewa (1957) đã tiến hành nghiên cứu và điều tra các đặc điểm của hành vi trốnthuế Nghiên cứu cho thấy rằng lý do chính của việc trốn thuế là tính thay đổi của tiềnlương người có thu nhập, người làm công ăn lương và những người tự làm chủ mà họ

luôn thay đổi địa chỉ nơi để hàng hóa., những thương nhân không lưu giữ hồ sơ đầy đủ.

Kugler Publications (1996) nghiên cứu được thực hiện ở Liên ninh Châu Âu vàchỉ ra ra rằng gian lận thuế GTGT xảy ra là do cơ chế chính sách có nhiều sơ hở, thiếukiểm tra, kiểm soát, quản lý yếu kém, nhân viên quản lý ít, do lòng tham của con ngườinhằm tối đa hóa lợi ích của cá nhân hoặc tổ chức mình, nên họ đã bắt tay với nhau thựchiện gian lận không chỉ trong nước mà tổ chức gian lận đa quốc gia nhằm chiếm doạttiền thuế của mỗi quốc gia

Các nghiên cứu ở trong nước

Tuy ở trong nước chưa có nhiều cuộc nghiên cứu chuyên sâu về hành vi gian lậnthuế, nhưng trong quá tŕnh thanh tra, kiểm tra thuế, thông qua các báo cáo đánh giácủa cơ quan thuế cho thấy một số nhận xét về hành vi gian lận thuế như sau:

- Theo đánh giá của UBND tỉnh Hậu Giang (Chỉ thị Số: 03/2012/CT-UBND của Ủy ban nhân dân tỉnh Hậu Giang ngày 21 tháng 3 năm 2012)

Theo UBND tỉnh Hậu Giang cho rằng, hành vi gian lận thuế của các tổ chức cánhân trong tỉnh bắt nguồn từ ý thức chấp hành pháp luật về thuế của một số đối tượngnộp thuế chưa nghiêm, tình trạng các doanh nghiệp lợi dụng vào việc thực hiện cơ chế

tự khai, tự tính, tự nộp để trốn thuế, gian lận thuế vẫn còn xảy ra nhưng chưa có biệnpháp ngăn chặn có hiệu quả; sự phối hợp của các ngành, các cấp với cơ quan Thuếtrong công tác quản lý thuế, trong việc tuyên truyền chính sách pháp luật thuế chưathường xuyên, chặt chẽ, làm giảm hiệu quả của công tác quản lý thuế trên địa bàn toàntỉnh (UBND, 2012)

Theo trên hành vi gian lận thuế xảy ra do ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế củangười dân chưa cao, công tác quản lý nhà nước về thuế kém hiệu quả tạo cơ hội chongười dân gian lận về thuế

- Theo đánh giá của Tổng cục Thuế Tổng cục Thuế, (2013)

Một số nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế bao gồm:

Thứ nhất, do số lượng cán bộ công chức thuế còn “mỏng” nên chưa bao quát hết

tình trạng người nộp thuế và doanh nghiệp có hành vi trốn thuế và gian lận thuế ngàycàng tinh vi Trong khi đó, tỷ lệ văn bản tồn đọng chưa giải quyết còn cao, dẫn đếncông tác giải đáp vướng mắc chưa kịp thời Nghĩa là số lượng cán bộ thuế và năng lựccòn hạn chế tạo cơ hội tốt cho người nộp thuế thực hiện hành vi gian lận thuế

Thứ hai, hiện nay, lợi dụng sự thông thoáng trong chính sách quản lý, sử dụng

hoá đơn, không ít DN (nhất là DN kinh doanh, xuất khẩu hàng bách hoá tổng hợp quabiên giới đất liền, kinh doanh hàng nông, lâm, thuỷ hải sản) đã thực hiện mua, bán, sửdụng hóa đơn bất hợp pháp để khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt tiền hoàn thuế Điềunày cho thấy cơ chế chính sách thuế chưa chặt chẽ cũng tạo cơ hội cho hành vi gian lậnthuế

Thứ ba, việc tổ chức các “Tuần lễ lắng nghe ý kiến NNT” và tổ chức các Hội nghị

đối thoại với DN, bên cạnh một số địa phương làm tốt, ở một số địa phương còn chưađáp ứng được đầy đủ, chưa đồng bộ; chưa phân loại được NNT để áp dụng các hìnhthức, biện pháp tuyên truyền, hỗ trợ phù hợp Điều này chứng tỏ ý thức hấp hành nghĩa

vụ thuế của người dân chưa cao do chưa thực hiện tốt công tác tuyên truyền giáo dụcpháp luật thuế cho người dân và những hạn chế yếu kém trong quản lý thuế cũng tạo cơhội cho người dân thực hiện hành vi gian lận thuế

- Đánh giá hành vi gian lận thuế từ thanh tra Tổng cục Thuế

Theo bà Lê Thị Chinh, Tổng cục thuế ( taichinhdientu.vn) Một số doanh nghiệptrên cả nước lợi dụng những sơ hở của hệ thống pháp luật, lợi dụng sự quản lý lỏng lẽo,

sự tha hóa của một số cán bộ để thực hiện các thủ đoạn gian lận nhằm chiếm đoạttiền thuế

Các doanh nghiệp "đen" đang tiến hành những vụ việc vi phạm pháp luật về thuếmột cách tinh vi, với nhiều thủ đoạn liều lĩnh như: Lợi dụng cơ chế xuất khẩu tiểungạch qua biên giới đất liền, hợp thức hóa đầu vào để lập hồ sơ xuất khẩu khống mộtphần hoặc toàn bộ hàng hóa nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ ngân sách nhà nước;lợi dụng sự thông thoáng về thủ tục thành lập doanh nghiệp của Luật doanh nghiệp,

một số cá nhân sử dụng chứng minh thư nhân dân (CMND) bị thất lạc hoặc thuê, muaCMND rồi báo mất, sau đó thuê người làm giám đốc để thành lập doanh nghiệp nhằmkinh doanh mua bán bất hợp pháp hóa đơn, tiếp tay cho việc chiếm đoạt tiền hoàn thuế

từ NSNN; tạo chứng từ qua ngân hàng cho hàng hóa xuất khẩu qua biên giới đất liền

để đủ điều kiện được hoàn thuế xuất khẩu nhằm gian lận tiền hoàn thuế; nhập lậu cácmặt hàng nhập khẩu thuế nhập khẩu cao, sau đó mua hóa đơn của doanh nghiệp ma đểhợp thức hóa đầu vào và hợp thức hóa thủ tục thanh toán qua ngân hàng, gây thất thuthuế GTGT khâu nhập khẩu , thuế nhập khẩu và các khoản nộp NSNN; tổ chức hệthống doanh nghiệp mà nhân thân trong gia đình làm giám đốc, kế toán trưởng, thủkho… các doanh nghiệp này thường có lãi lớn nhưng lại thực hiện 2 hệ thống sổ sách

kế toán với mục đích kê khai nộp thuế thấp để trốn thuế…

Qua đánh giá trên cho thấy động cơ thực hiện hành vi gian lận thuế là chiếm đoạttiền thuế nhằm tối đa hóa lợi nhuận cho cá nhân và doanh nghiệp; cơ chế chính sáchthông thoáng, sự tha hóa của cán bộ thuế… đã tạo cơ hội cho tổ chức, cá nhân thựchiện hành vi gian lận thuế; dĩ nhiên khi bị phát hiện họ luôn biện minh cho hành vi gianlận của mình

Kết luận, từ các nghiên cứu trên cho thấy hành vi gian lận thuế xảy ra dưới nhiềuhình thức khác nhau nhằm chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước, tuy nhiên để hành vigian lận thuế xảy ra khi hội đủ các yếu tố như động cơ, cơ hội và tự biện minh chonhững hành động của mình

2.5 MÔ HÌNH VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU

2.5.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất

Có thể nói rằng, gian lận xuất hiện khi có sự xuất hiện của con người, thế nhưngviệc nghiên cứu về gian lận và phát hiện gian lận mới chỉ dừng lại ở một mức độ rấtkhiêm tốn Hiện nay, trên thế giới có một số công trình nghiên cứu về gian lận kinhđiển như công tŕnh nghiên cứu (Donald, 1987), (Albrecht và các cộng sự, 1983),(Richard & John, 1983) Trong mỗi mô hình, các nhà nghiên cứu dựa trên những giảthuyết khác nhau để nghiên cứu và đưa ra những kết luận khác nhau về hành vi gian

lận của con người Ở đây, tác giả dựa trên mô hình lý thuyết về tam giác gian lận của(Donald, 1987) để phát triển mô hình lý thuyết về hành vi gian lận thuế TNCN củanhững người dân có chuyển nhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm, tỉnhBến Tre Mô hình được mô tả như sau:

HỢP LÝ HÓA HÀNH VI

GIAN LẬN THUẾ TNCN

TỪ CNQSD ĐẤT

Hình 2.2 Mô hình lý thuyết hành vi gian lận thuế TNCN

Mô hình lý thuyết về hành vi gian lận thuế TNCN gồm ba yếu tố: động cơ gian

lận thuế TNCN, cơ hội gian lận thuế TNCN và khả nãng hợp lý hóa hành vi gian lận

thuế TNCN

Khởi nguồn của việc thực hiện gian lận thuế TNCN là do người thực hiện có

những động cơ hay chịu những áp lực trong cuộc sống và một khi đã có những áp lực

hay động cơ thúc đẩy mà không có hoạt động kiểm soát hoặc hệ thống kiểm soát kém

hiệu quả thì lúc đó cơ hội đã đến, khi đó ắt hẳn hành vi gian lận thuế sẽ được thực

hiện Do hoạt động kiểm soát kém hiệu quả nên không thể thiết lập các thủ tục thích

hợp để phát hiện gian lận hay nó làm cho các biện pháp kiểm soát không hoạt động

như thiết kế ban đầu làm tăng cơ hội cho gian lận xảy ra Hành vi gian lận thuế có thể

được tiến hành hay không còn tùy thuộc vào cá tính của con người Đối với những

người không trung thực, nó có lẽ là dễ dàng hợp lý hóa gian lận hơn với những người

có tiêu chuẩn đạo đức cao hơn, để tiến hành hành vi gian lận họ phải thuyết phục bản

thân để bào chữa, biện minh cho hành vi của mình, lúc đầu họ lấy lý do là hành vi gian

lận chỉ xảy ra trong ngắn hạn, họ sẽ không để chuyện này lặp lại, nhưng dần dần điều

này sẽ trở nên bình thường hơn Lần đầu tiên làm những điều trái với lương tâm và

đạo đức của mình, họ sẽ bị ám ảnh nhưng ở những lần kế tiếp, người thực hiện sẽ

không cảm thấy băn khoăn và mọi việc diễn ra dễ dàng hơn, dễ được chấp nhận hơn

và khả năng xảy ra gian lận sẽ cao hơn nếu có động cơ thúc đẩy và cơ hội thuận lợi để

họ thực hiện hành vi gian lận đó

Vì áp lực công việc, điều kiện để tồn tại của cá nhân, sự khó khăn về tài chínhhay hệ thống pháp luật về thuế có nhiều cách hiểu nhầm và hướng dẫn chưa rõ ràng nên các cá nhân sẽ thực hiện mưu đồ gian lận và khi phát sinh mưu đồ, hành vi muốngian lận thì họ sẽ cân nhắc giữa khả năng bị phát hiện khi thực hiện hành vi gian lậnnếu xác suất phát hiện cao thì họ sẽ từ bỏ hành vi gian lận và ngược lại nếu khả năng

bị phát hiện thấp, gần như không có thì họ sẽ tiến hành hành vi gian lận của mình

Mục đích của nghiên cứu này là kiểm định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vigian lận thuế TNCN của các cá nhân từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, đồng thờixem xét các yếu tố này có sự khác biệt với nhau hay không theo giới tính, theo tŕnh độhọc vấn và vị trí của họ trong xã hội (dân thường, người môi giới hay công chức liênquan đến lĩnh vực đất đai) khi quyết định thực hiện hành vi gian lận thuế TNCN Nhưvậy, dựa vào các giả thuyết nghiên cứu nêu trên và mục tiêu nghiên cứu, tác giả đưa ra

mô hình nghiên cửu về các yểu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN códạng như sau:

Mô hình hồi quy nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN: Y = a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e

Biến phụ thuộc (Y): Hành vi gian lận thuế

TNCN Các biến độc lập gồm có: X1 : Yếu tố cơ

hội gian lận

X2 : Yếu tố động cơ gian lận

X3 : Yếu tố khả năng hợp lý hóa hành vi gian lận

2.5.2 Giả thuyết nghiên cứu

Donald R Cressey, (1987) Yếu tố động cơ gian lận thuế TNCN là yếu tố bị ảnh

hưởng bởi tác động từ bên ngoài, nó chịu ảnh hưởng của các yếu tố thu nhập, việc làm,địa vị trong xã hội và mối quan hệ giữa nhân viên quản lý nhà nước trên lĩnh vực đấtđai Theo đó, khởi nguồn của hành vi gian lận thường do những áp lực trong vấn đề tàichính hay áp lực từ các mối quan hệ xã hội buộc cá nhân, những người người cóchuyển nhượng quyền sử dụng đất phải thực hiện hành vi gian lận để mang lại lợi íchcho bản thân hay nhằm duy trì cuộc sống của mình, hoặc để giảm thiểu chi phí tronggiao dich Mức độ nghiêm trọng của hành vi ấy thì lại phụ thuộc vào vị trí của người

đó trong xã hội, trong cơ quan nhà nước thực hiện dịch vụ làm thủ tục chuyển nhượngquyền sử dụng đất, thông thường những người ở vị trí càng cao thì hành vi gian lậnthường gây ra những tổn thất càng lớn

Donald R Cressey, (1987) Hành vi gian lận của con người còn chịu ảnh hưởngcủa yểu tố cơ hội Một người khi đã có động cơ, họ luôn sẵn sàng hành động khi họnhận thấy cơ hội đã đến Nếu việc gian lận quá dễ dàng do không có biện pháp ngănchặn hay có biện pháp ngăn chặn nhưng hoạt động kiểm soát không hữu hiệu, cơ hộibày ra trước mắt họ thì khả năng đưa đến gian lận là điều tất nhiên không thể tránhkhỏi, vấn đề ở đây là với một người đã sẵn có động cơ và cơ hội thì họ sẽ hành độngnhư thế nào trong thực tế? Hành động của người đó chịu ảnh hưởng từ sự nhận thứccủa mình về tình huống lúc ấy Khi họ nhận thức được vấn đề thông qua việc nắm bắtthông tin như kẽ hở luật pháp, chính sách thuế, các văn bản hướng dẫn thuế không rõràng, có nhiều cách hiểu, sự lỏng lẻo trong quản lý, và bản thân có kỹ thuật để thựchiện gian lận thì cá nhân ấy sẽ tiến hành hành vi gian lận

Ngoài hai yếu tố nêu trên thì yếu tố hợp lý hóa hành vi gian lận cũng là yếu tốquan trọng không thể thiếu được để một người gian lận hoàn thành các hành vi gianlận của mình Hành vi gian lận chỉ xảy ra khi bản thân người đó thực hiện cân nhắc vànhận thấy rằng họ có đủ khả năng biện minh cho hành vi của mình Khả năng che giấugian lận này bị chi phối khá nhiều bởi tư duy về cách ứng xử hay nhân cách của conngười Mỗi con người đều có cá tính riêng ảnh hưởng đến khả năng hợp lý hóa hành vicủa mình, nếu bản thân họ xem chuyện lừa gạt là bình thường thì họ có xu hướng thực

hiện hành vi này Ngược lại, nếu một người với bản tính trung thực và liêm chính thì

dù họ chịu những áp lực và có cơ hội nhưng họ vẫn không thực hiện gian lận Từ cáclập luận trên, tác giả đưa ra giả thuyết:

 Theo Donald R Cressey, (1987) Áp lực hay động cơ gian lận thường phát sinh

khi nhân viên, người quản lý hay tổ chức chịu áp lực Áp lực có thể là những bế tắctrong cuộc sống cá nhân như do khó khăn về tài chính, do sự rạn nứt trong mối quan

hệ giữa ngưởi chủ và người làm thuê Từ cơ sở trên tác giả đưa ra giả thuyết

H1: Cơ hội có tác động dương (+) và cùng chiều lên Hành vi gian lận thuế

thực hiện hành vi gian lận Từ cơ sở trên tác giả đưa ra giả thuyết

H2: Khả năng hợp lý hóa hành vi có tác động dương (+) và cùng chiều lên Hành

 Theo Donald R Cressey, (1987) Thái độ, cá tính hay hợp lý hóa hành vi: Khôngphải mọi người khi gặp khó khăn và có cơ hội cũng đều thực hiện gian lận mà phụ thuộc rấtnhiều vào thái độ cá tính của từng cá nhân Có những người dù chịu áp lực và có cơ hội thựchiện nhưng vẫn không thực hiện gian lận và ngược lại Từ cơ sở trên tác giả đưa ra

giả thuyết

H3: Động cơ có tác động dương (+) lên Hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất

CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU

Chương 2, tác giả đã trình bày và giới thiệu về cơ sở lý thuyết gồm các khái niệm

và mô hình nghiên cứu của đề tài Trong chương 3 này sẽ giới thiệu phương phápnghiên cứu: thiết kế nghiên cứu, quy trình nghiên cứu, phương pháp lầy mẫu và kỹthuật xử lý số liệu

3.1 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Bảng 3.1: Tiến độ thực hiện nghiên cứu

với nghiên cứu tại bàn

câu hỏi

Nghiên cứu sơ bộ được thực hiện thông qua nghiên cứu định tính Nghiên cứuđịnh tính là một dạng nghiên cứu khám phá, trong đó dữ liệu được thu thập ở dạngđịnh tính (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) Nghiên cứu định tính đượcthiết kế với kỹ thuật phỏng vấn sâu để khám phá, thăm dò, điều chỉnh (lược bỏ hoặc bổsung) các biến quan sát dùng để đo lường các khái niệm nghiên cứu

Nghiên cứu được thiết kế thông qua hai giai đoạn: nghiên cứu định tính và nghiêncứu định lượng

Giai đoạn 1: Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua kỹ thuật phỏng vấn.Tuy nhiên , để đảm bảo cho chất lượng cuộc nghiên cứu, đối tượng được phỏng vấn sơ

bộ là các cá nhân có chuyển nhượng quyền sự dụng đất tại huyện Giồng Trôm, tỉnhBến Tre đã có dấu hiệu gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất nhưkhai giá chuyển nhượng thấp hơn hoặc bằng bảng giá do ủy ban nhân tỉnh quy định,

thăm dò ý kiến với việc khảo sát thử gồm 08 xã trên 22 xã, thị trấn của huyện GiồngTrôm với 80 bảng câu hỏi, mỗi xã 10 bảng bao gồm: xã Sơn Phú, Phước Long, ThuậnĐiền, Thạnh Phú Đông, Mỹ Thạnh, Thị Trấn, Bình Thành, Lương Quới; thời gian bắtđầu 01 tháng 11 năm 2014, kết thúc ngày 30 tháng 11 năm 2014, trong đó có 63 bảngcâu hỏi sử dụng được Tiếp theo, tổng hợp kết quả và rút ra những ý kiến chung nhất,khám phá các yếu tố có ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế nhằm phục vụ cho nghiêncứu định lượng.

Giai đọan 2: Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng nghiên cứu định lượng.Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua việc phỏng vấn trực tiếp bằng bảngcâu hỏi chính thức và được sử dụng để kiểm định lại mô hình nghiên cứu và các giảthuyết của mô hình

3.2 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu được trình bày trong hình 3.1

Nghiên cứu định lượng

Kiểm định mô hình thang đo

Phân tích Cronbach Alpha Phân

tích nhân tố khám phá EFA

Phân tích hồi qui

Phân tích và thảo luận

- Phỏng vấn chuyên sâu kết hợp với nghiên cứu tại bàn

- Điều chỉnh mô hình thang đo

- Loại các biến quan sát có hệ số tương quan biến – tổng nhỏ

- Kiểm tra hệ số Alpha

- Loại các biến có trọng số EFA nhỏ

- Kiểm tra yếu tố trích được

- Phân tích sự tác động của các yếu tố đến biến HVGL

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu

3.3 XÂY DỰNG THANG ĐO CHO CÁC BIẾN ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VIGIAN LẬN THUẾ TNCN TỪ VIỆC CHUYỂN NHƯỢNG QUYỀN SỬ DỤNG ĐẤT

Đề tài này nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN

từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, đây là một dạng nghiên cứu thái độ của conngười về một khía cạnh nào đó trong cuộc sống Để xem xét đánh giá được thái độ củangười trả lời, trong trường hợp này thì người nghiên cứu có thể lựa chọn hai dạng câuhỏi trong bảng câu hỏi của mình Dạng câu hỏi đầu tiên là câu hỏi dạng mở, nghĩa làngười trả lời có thể tùy theo ý kiến của mình mà trả lời về cảm nhận của họ Dạng câuhỏi thứ hai là dạng câu hỏi đóng, nghĩa là người thiết kế bảng câu hỏi sẽ đưa ra luônnhững lựa chọn trả lời với các tuyên bố về thái độ của người trả lời như hoàn toànđồng ý, đồng ý, không chắc, không đồng ý, hoàn toàn không đồng ý Với dạng câu hỏiđầu tiên, chúng ta sẽ nhận được các câu trả lời khác nhau và hầu như là mỗi người trảlời một cách Điều này khiến ta không kiểm soát được câu trả lời của họ và cũng khó

có thể lượng hóa hay rút ra được một kết luận chung về vấn đề cần nghiên cứu Vớidạng câu hỏi thứ hai và với câu trả lời có sẵn, khi nhận được câu trả lời chúng ta sẽthấy được rõ hơn về vấn đề cần nghiên cứu

Như vậy sử dụng câu hỏi đóng trong nghiên cứu thái độ nói chung là thuận lợihơn Ngoài ra, vì một trong những mục tiêu của đề tài này là tìm hiểu, xác định cácnhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từ chuyển nhượng quyền sử dụngđất nên việc sử dụng câu hỏi dạng đóng với các lựa chọn trả lời dạng thang đo Likert làphù hợp nhất Với câu trả lời của người trả lời dưới dạng thang đo này, ta sẽ thấy được

sự ảnh hưởng của từng nhân tố ở mức độ nhiều hay ít (đối với Likert năm và bảy mứcđộ) Đồng thời, vì thang đo Likert là thang đo khoảng nên ta có thể sử dụng số liệu thuthập được để xử lý, phân tích định lượng để xác định mối quan hệ tương quan, quan hệtuyến tính giữa các biến nói chung, cũng như giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc.Donald (1987) phân tích gian lận dưới góc độ tham ô và biển thủ thông qua cuộc khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đển

các hành vi vi phạm pháp luật trên Kết quả nghiên cứu Donald đã đưa ra mô hình tam giác gian lận (Fraud Triangle) và hành vi gian lận chỉ được thực hiện trên cơ sở hội đủ

3 nhân tố sau: cơ hội, động cơ và hợp lý hóa hành vi gian lận của con người Trong đó:

Thang đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận thuế TNCN từchuyển nhượng quyền sử dụng đất tại huyện Giồng Trôm được xây dựng dựa trênthang đo lường thái độ hành vi về thuế và tính tuân thủ được đánh giá ở Ireland trongnăm 2008/2009 của (Lefebvre et al, 2011) Thang đo này gồm ba thành phần với 15câu hỏi và đo lường ở 5 mức độ

Có thể được tóm lược như sau:

I ĐỘNG CƠ

thấp để giảm số tiền thuế phải nộp

hiện là rất thấp

Sau khi tiến hành phỏng vấn thử, thang đo được hiệu chỉnh lại để phù hợp vớihoàn cảnh địa bàn nghiên cứu và mục tiêu nghiên cứu Thang đo được bổ sung thêm 3câu hỏi:

Thứ nhất, phần động cơ bổ sung thêm: Người môi giới là những người có khảnăng gian lận thuế cao để tạo thêm thu nhập cho bản thân họ

Thứ hai, phần cơ hội bổ sung: Cơ quan thuế chưa thực hiện việc kiểm tra để xácđịnh giá trị thực tế về chuyển nhượng quyền sử dụng đất của người dân khi có dấu hiệu

gian lận.

Cuối cùng, phần khả năng hợp lý hóa hành vi bổ sung một câu hỏi: Để giải thíchvới cơ quan thuế khi bị phát hiện có hành vi gian lận thuế TNCN, người dân sẽ chorằng mình không am hiểu chính sách thuế và rút kinh nghiệm về sau

Câu hỏi số 5, trốn thuế không phải là vấn đề ở Ireland được điều chỉnh lại cho phùhợp với địa bàn huyên Giồng Trôm, trốn thuế không phải là vấn đề ở địa phương

Thang đo sau khi được hiệu chỉnh với 18 câu hỏi và cũng được đánh giá bằngthang đo Likert 5 điểm: từ 1 điểm - thể hiện mức độ hoàn toàn không đồng ý, đến 5điểm - thể hiện mức độ hoàn toàn đồng ý

cần thiết

thực

cao để tạo thêm thu nhập cho bản thân họ

chuyển nhượng thấp để giảm số tiền thuế phải nộp

10 CH_4

trị thực tế về chuyển nhượng quyền sử dụng đất của