Hoàn thiện thủ tục kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM HOÀNG THỊ MAI KHÁNH HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM HOÀNG THỊ MAI KHÁNH HỒN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN  Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Hoàng Thị Mai Khánh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái niệm chất ước tính kế tốn 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Bản chất ước tính kế tốn 1.2 Các loại ước tính kế tốn 1.2.1 Ước tính tiêu phát sinh 1.2.1.1 Dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.1.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.2.1.3 Dự phòng giảm giá đầu tư tài 1.2.1.4 Khấu hao 1.2.1.5 Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang 1.2.2 Ước tính tiêu chưa phát sinh 1.2.2.1 Dự phòng chi phí bảo hành 1.2.2.2 Dự phịng chi phí phát sinh từ việc giải vụ kiện tụng, tranh chấp phán tòa án 10 1.3 Kiểm toán ước tính kế tốn theo u cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế 11 1.3.1 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ước tính kế tốn 11 1.3.2 Kiểm tốn ước tính kế tốn theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế 12 1.3.2.1 Mục tiêu tổng thể KTV doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế - ISA 200 13 1.3.2.2 Trách nhiệm KTV gian lận q trình kiểm tốn BCTC - ISA 240 14 1.3.2.3 Kiểm tốn ước tính kế tốn - ISA 540 15 1.4 Các nghiên cứu sai phạm thường xảy thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn 21 1.4.1 Các nghiên cứu sai phạm thường xảy ước tính kế tốn 21 1.4.2 Một số nghiên cứu thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 27 2.1 Các quy định kế tốn liên quan đến ước tính kế tốn 27 2.1.1 Quy định lập dự phịng theo Thơng tư 228/2009/TT-BTC Thơng tư 89/2013/TT-BTC 28 2.1.2 Quy định liên quan trích khấu hao tài sản cố định theo Thông tư 45/2013/TT-BTC 32 2.1.3 Các khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế theo Thông tư 123/2012/TT-BTC 32 2.2 Các quy định liên quan đến kiểm tốn ước tính kế toán 33 2.3 Thực trạng thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC áp dụng cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ Việt Nam 34 2.3.1 Mục đích khảo sát 34 2.3.2 Đối tượng phương pháp khảo sát 35 2.3.3 Kết khảo sát công ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ 36 2.3.3.1 Các thủ tục kiểm tốn ước tính kế toán 36 2.3.3.2 Các sở để đưa kết luận tính trung thực hợp lý ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC 50 2.3.3.3 Số năm kinh nghiệm người thường phân công thực thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn 51 2.3.3.4 Đánh giá mức độ hài lòng chất lượng thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn thực 52 2.3.3.5 Các nguyên nhân làm cho thủ tục kiểm toán ước tính kế tốn khơng đạt chất lượng 53 2.4 Đánh giá chung việc thực thủ tục kiểm toán ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ 56 2.4.1 Ưu điểm 56 2.4.2 Hạn chế 57 2.4.2.1 Hạn chế từ phía cơng ty kiểm toán 57 2.4.2.2 Bất cập chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 540 – Kiểm tốn ước tính kế tốn 59 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 61 3.1 Quan điểm cho giải pháp 61 3.1.1 Các giải pháp phải nhắm đến mục tiêu cuối chất lượng kiểm toán 61 3.1.2 Các giải pháp phải phù hợp thông lệ quốc tế 61 3.1.3 Các giải pháp phải mang tính khả thi, phù hợp đặc điểm cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 61 3.2 Các giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 62 3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn 62 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện thủ tục xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu ước tính kế tốn: 64 3.2.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết số phương pháp thực thủ tục đánh giá xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến ước tính kế tốn 66 3.2.4 Giải pháp nâng cao việc thực xét đốn chun mơn thực thủ tục kiểm tốn ước tính kế toán 69 3.2.5 Nâng cao việc sử dụng ý kiến chuyên gia kiểm tốn ước tính kế tốn 72 3.2.6 Giải pháp nâng cao chất lượng đội ngũ KTV 73 3.2.7 Giải pháp tăng cường kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 74 3.3 Các giải pháp hỗ trợ 75 3.3.1 Giải pháp từ phía Nhà nước 75 3.3.2 Giải pháp từ Hội nghề nghiệp 76 KẾT LUẬN 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT A&C: Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn A&C AASC: Công ty trách nhiệm hữu hạn dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AFC: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán AFC Việt Nam AISC: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Dịch vụ tin học Tp Hồ Chí Minh BCTC: Báo cáo tài BDO: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn BDO BGĐ: Ban giám đốc DTL: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn DTL Ecovis STT: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Ecovis STT Việt Nam E-Jung: Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán E-Jung ISA: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KTV: Kiểm toán viên NEXIA ACPA: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn Nexia S&S: Công ty trách nhiệm hữu hạn Tư vấn - Kiểm tốn S&S Sao Việt: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Sao Việt U&I: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán U&I VACPA: Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VietLand: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt Vietvalues: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn Chuẩn Việt VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1: Kết khảo sát thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa .37 Bảng 2: Kết khảo sát thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan đến ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ .39 Bảng 3: Kết khảo sát thủ tục xác định, đánh giá xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa 41 Bảng 4: Kết khảo sát thủ tục xác định, đánh giá xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ 46 Bảng 5: Kết khảo sát thủ tục đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn xác định sai sót cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 49 Bảng 6: Kết khảo sát sở để đưa kết luận tính trung thực hợp lý ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ 50 Bảng 7: Kết khảo sát số năm kinh nghiệm người thực thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ 51 Bảng 8: Kết khảo sát mức độ hài lịng chất lượng thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn thực cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ 52 Bảng 9: Kết khảo sát nguyên nhân làm cho thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn khơng đạt chất lượng mong muốn cơng ty kiểm tốn quy mô vừa nhỏ 54 DANH MỤC HÌNH Hình 3.1: Vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh 64 PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài: Ước tính kế tốn tiêu cần thiết BCTC Cùng với phát triển kinh tế dẫn đến đa dạng nghiệp vụ kinh tế, việc sử dụng ước tính kế tốn BCTC ngày phổ biến Tuy nhiên, chất ước tính kế tốn lại phức tạp bao gồm nhiều xét đốn chun mơn Do đó, yếu tố nhạy cảm thường xuyên bị sử dụng để phục vụ cho mong muốn chủ quan người lập BCTC Đặc biệt, kinh tế suy thoái làm gia tăng gian lận BCTC, có gian lận liên quan đến ước tính kế tốn Kể từ thức gia nhập tổ chức thương mại giới (WTO), kinh tế Việt Nam chuyển biến mạnh sang kinh tế thị trường Trong điều kiện hội nhập kinh tế, kiểm toán độc lập, đặc biệt kiểm toán BCTC ngành dịch vụ có vai trị quan trọng việc nâng cao tính minh bạch thị trường tạo niềm tin cho nhà đầu tư Kiểm tra ước tính kế tốn phần thiếu thực kiểm toán BCTC Tuy nhiên, đề cập trên, nghiệp vụ kinh tế đa dạng việc kiểm tốn ước tính kế tốn ngày trở nên phức tạp Với 20 năm xây dựng phát triển, ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ so với bề dày giới Hiện nay, nước có 150 cơng ty kiểm tốn đăng ký hành nghề, đó, nhóm doanh nghiệp kiểm toán vừa nhỏ chiếm tỉ lệ chủ yếu Thực tế cho thấy, nhóm doanh nghiệp cịn non trẻ không đồng chất lượng Do đó, hồn thiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC nhóm doanh nghiệp vấn đề cần quan tâm thời điểm Tổng quan nghiên cứu Trên giới, kiểm tốn ước tính kế tốn đề tài nhận nhiều quan tâm có nhiều nghiên cứu chủ đề Các nghiên cứu trước yếu  Số năm cơng tác ngành kiểm tốn người tham gia khảo sát: Hai năm: Ba năm: Bốn năm: Năm năm: Sáu năm: Mười bốn năm: PHỤ LỤC 3: KẾT QUẢ KHẢO SÁT TRÊN CƠNG CỤ WWW.SURVEYMONKEY.COM  Nhóm cơng ty vừa  Nhóm cơng ty nhỏ ... kiểm toán ước tính kế tốn cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam chương 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI... trạng thủ tục kiểm toán ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ Việt Nam  Chương 3: Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc. .. 35 2.3.3 Kết khảo sát cơng ty kiểm tốn độc lập vừa nhỏ 36 2.3.3.1 Các thủ tục kiểm toán ước tính kế tốn 36 2.3.3.2 Các sở để đưa kết luận tính trung thực hợp lý ước tính kế tốn kiểm toán BCTC