Hoàn thiện thủ tục kiểm toán ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở việt nam

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. HCM HOÀNG TH MAI KHÁNH HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH  VIT NAM LUN VN THC S KINH T TP. H Chí Minh ậ Nm 2013 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP. HCM HOÀNG TH MAI KHÁNH HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH  VIT NAM Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUN VN THC S KINH T Ngi hng dn khoa hc: PGS. TS TRN TH GIANG TÂN TP. H Chí Minh ậ Nm 2013 LI CAM OAN   Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu ca riêng tôi. Các phân tích, s liu và kt qu nêu trong lun vn là trung thc và cha tng đc ai công b trong bt k mt công trình nào khác. Tác gi Hoàng Th Mai Khánh MC LC DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT DANH MC CÁC BNG DANH MC HÌNH PHN M U 1 CHNG 1: TNG QUAN V KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BCTC 4 1.1 Khái nim và bn cht ca các c tính k toán 4 1.1.1 Khái nim 4 1.1.2 Bn cht c tính k toán 4 1.2 Các loi c tính trong k toán 5 1.2.1 c tính ch tiêu đư phát sinh 5 1.2.1.1 D phòng n phi thu khó đòi 5 1.2.1.2 D phòng gim giá hƠng tn kho 6 1.2.1.3 D phòng gim giá đu t tƠi chính 7 1.2.1.4 Khu hao 8 1.2.1.5 Doanh thu hp đng xơy dng d dang 8 1.2.2 c tính ch tiêu cha phát sinh 9 1.2.2.1 D phòng chi phí bo hƠnh 9 1.2.2.2 D phòng chi phí phát sinh t vic gii quyt các v kin tng, tranh chp vƠ các phán quyt ca tòa án 10 1.3 Kim toán các c tính k toán theo yêu cu ca chun mc kim toán quc t 11 1.3.1 Lch s ra đi vƠ phát trin chun mc kim toán quc t v c tính k toán 11 1.3.2 Kim toán các c tính k toán theo yêu cu chun mc kim toán quc t 12 1.3.2.1 Mc tiêu tng th ca KTV vƠ doanh nghip kim toán khi thc hin kim toán theo chun mc kim toán quc t - ISA 200 13 1.3.2.2 Trách nhim ca KTV đi vi gian ln trong quá trình kim toán BCTC - ISA 240 14 1.3.2.3 Kim toán các c tính k toán - ISA 540 15 1.4 Các nghiên cu v sai phm thng xy ra và th tc kim toán các c tính k toán 21 1.4.1 Các nghiên cu v sai phm thng xy ra đi vi các c tính k toán 21 1.4.2 Mt s nghiên cu v các th tc kim toán c tính k toán 24 CHNG 2: THC TRNG TH TC KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BCTC TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH TI VIT NAM 27 2.1 Các quy đnh k toán liên quan đn c tính k toán 27 2.1.1 Quy đnh v lp d phòng theo Thông t 228/2009/TT-BTC và Thông t 89/2013/TT-BTC 28 2.1.2 Quy đnh liên quan trích khu hao tƠi sn c đnh theo Thông t 45/2013/TT-BTC 32 2.1.3 Các khon chi phí đc tr vƠ không đc tr khi xác đnh thu nhp chu thu theo Thông t 123/2012/TT-BTC 32 2.2 Các quy đnh liên quan đn kim toán các c tính k toán 33 2.3 Thc trng các th tc kim toán các c tính k toán trong kim toán BCTC áp dng ti các công ty kim toán đc lp va và nh ti Vit Nam 34 2.3.1 Mc đích kho sát 34 2.3.2 i tng vƠ phng pháp kho sát 35 2.3.3 Kt qu kho sát ti các công ty kim toán đc lp va và nh 36 2.3.3.1 Các th tc kim toán đi vi các c tính k toán 36 2.3.3.2 Các c s đ đa ra kt lun v tính trung thc vƠ hp lỦ ca c tính k toán trong kim toán BCTC 50 2.3.3.3 S nm kinh nghim ca ngi thng đc phơn công thc hin các th tc kim toán c tính k toán 51 2.3.3.4 ánh giá mc đ hƠi lòng v cht lng các th tc kim toán c tính k toán đang thc hin hin nay 52 2.3.3.5 Các nguyên nhơn lƠm cho th tc kim toán c tính k toán không đt cht lng 53 2.4 ánh giá chung vic thc hin các th tc kim toán c tính k toán trong kim toán BCTC ti các công ty kim toán đc lp va và nh 56 2.4.1 u đim 56 2.4.2 Hn ch 57 2.4.2.1 Hn ch t phía công ty kim toán 57 2.4.2.2 Bt cp trong chun mc kim toán Vit Nam 540 ậ Kim toán c tính k toán 59 CHNG 3: GII PHÁP HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BCTC TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH TI VIT NAM 61 3.1 Quan đim cho các gii pháp 61 3.1.1 Các gii pháp phi nhm đn mc tiêu cui cùng là cht lng kim toán 61 3.1.2 Các gii pháp phi phù hp thông l quc t 61 3.1.3 Các gii pháp phi mang tính kh thi, phù hp đc đim công ty kim toán va và nh  Vit Nam 61 3.2 Các gii pháp hoàn thin th tc kim toán các c tính k toán ti các công ty kim toán va và nh 62 3.2.1 Các gii pháp hoàn thin th tc đánh giá ri ro và các hot đng liên quan đn c tính k toán 62 3.2.2 Gii pháp hoàn thin các th tc x lý ri ro có sai sót trng yu c tính k toán: 64 3.2.3 Ban hƠnh các hng dn chi tit mt s phng pháp thc hin các th tc đánh giá vƠ x lỦ ri ro có sai sót trng yu liên quan đn c tính k toán 66 3.2.4 Gii pháp nâng cao vic thc hin xét đoán chuyên môn trong thc hin các th tc kim toán c tính k toán 69 3.2.5 Nâng cao vic s dng ý kin chuyên gia trong kim toán các c tính k toán 72 3.2.6 Gii pháp nâng cao cht lng đi ng KTV 73 3.2.7 Gii pháp tng cng kim soát cht lng hot đng kim toán 74 3.3 Các gii pháp h tr 75 3.3.1 Gii pháp t phía NhƠ nc 75 3.3.2 Gii pháp t Hi ngh nghip 76 KT LUN 79 TÀI LIU THAM KHO PH LC 1 PH LC 2 PH LC 3 DANH MC CÁC KÝ HIU, CH VIT TT A&C: Công ty trách nhim hu hn Kim toán và T vn A&C AASC: Công ty trách nhim hu hn dch v t vn tài chính k toán và kim toán AFC: Công ty trách nhim hu hn Kim toán AFC Vit Nam AISC: Công ty trách nhim hu hn Kim toán và Dch v tin hc Tp. H Chí Minh BCTC: Báo cáo tài chính BDO: Công ty trách nhim hu hn Kim toán BDO BG: Ban giám đc DTL: Công ty trách nhim hu hn Kim toán DTL Ecovis STT: Công ty trách nhim hu hn Ecovis STT Vit Nam E-Jung: Công ty trách nhim hu hn Kim toán E-Jung ISA: Chun mc kim toán quc t KTV: Kim toán viên NEXIA ACPA: Công ty trách nhim hu hn Kim toán và T vn Nexia S&S: Công ty trách nhim hu hn T vn - Kim toán S&S Sao Vit: Công ty trách nhim hu hn Kim toán Sao Vit U&I: Công ty trách nhim hu hn Kim toán U&I VACPA: Hi kim toán viên hành ngh Vit Nam VietLand: Công ty trách nhim hu hn Kim toán - T vn t Vit Vietvalues: Công ty trách nhim hu hn Kim toán và T vn Chun Vit VAS: Chun mc k toán Vit Nam VSA: Chun mc kim toán Vit Nam DANH MC CÁC BNG Bng 2. 1: Kt qu kho sát th tc đánh giá ri ro và các hot đng liên quan đn c tính k toán ti các công ty kim toán có quy mô va 37 Bng 2. 2: Kt qu kho sát th tc đánh giá ri ro và các hot đng liên quan đn c tính k toán ti các công ty kim toán có quy mô nh 39 Bng 2. 3: Kt qu kho sát th tc xác đnh, đánh giá và x lý các ri ro có sai sót trng yu ti các công ty kim toán có quy mô va 41 Bng 2. 4: Kt qu kho sát th tc xác đnh, đánh giá và x lý các ri ro có sai sót trng yu ti các công ty kim toán có quy mô nh 46 Bng 2. 5: Kt qu kho sát th tc đánh giá tính hp lý ca các c tính k toán và xác đnh sai sót ti các công ty kim toán va và nh 49 Bng 2. 6: Kt qu kho sát c s đ đa ra kt lun v tính trung thc và hp lý ca c tính k toán ti các công ty kim toán có quy mô va và nh 50 Bng 2. 7: Kt qu kho sát s nm kinh nghim ca ngi thc hin các th tc kim toán c tính k toán ti các công ty kim toán va và nh 51 Bng 2. 8: Kt qu kho sát mc đ hài lòng v cht lng các th tc kim toán c tính k toán đang thc hin hin nay ti các công ty kim toán có quy mô va và nh 52 Bng 2. 9: Kt qu kho sát các nguyên nhân làm cho th tc kim toán c tính k toán không đt cht lng nh mong mun ti các công ty kim toán quy mô va và nh 54 DANH MC HÌNH Hình 3.1: Vn dng mô hình ri ro kinh doanh 64 1 PHN M U 1. S cn thit ca đ tài: c tính k toán là mt ch tiêu cn thit trong các BCTC. Cùng vi s phát trin ca nn kinh t dn đn s đa dng ca các nghip v kinh t, vic s dng các c tính k toán trong BCTC ngày càng ph bin. Tuy nhiên, bn cht các c tính k toán li phc tp và bao gm nhiu xét đoán chuyên môn. Do đó, đây chính là mt yu t nhy cm và thng xuyên b s dng đ phc v cho mong mun ch quan ca ngi lp BCTC. c bit, nn kinh t suy thoái hin nay đư làm gia tng các gian ln trên BCTC, trong đó có các gian ln liên quan đn c tính k toán. K t khi chính thc gia nhp t chc thng mi th gii (WTO), nn kinh t Vit Nam đư và đang chuyn bin mnh sang nn kinh t th trng. Trong điu kin hi nhp kinh t, kim toán đc lp, đc bit là kim toán BCTC là ngành dch v có vai trò quan trng trong vic nâng cao tính minh bch ca th trng và to nim tin cho nhà đu t. Kim tra các c tính k toán là mt phn không th thiu khi thc hin kim toán BCTC. Tuy nhiên, nh đư đ cp  trên, khi các nghip v kinh t càng đa dng thì vic kim toán các c tính k toán ngày càng tr nên phc tp. Vi hn 20 nm xây dng và phát trin, ngành kim toán Vit Nam còn khá non tr so vi b dày ca th gii. Hin nay, c nc có trên 150 công ty kim toán đng ký hành ngh, trong đó, nhóm doanh nghip kim toán va và nh chim t l ch yu. Thc t cng cho thy, nhóm doanh nghip này còn khá non tr và không đng đu v cht lng. Do đó, hoàn thin th tc kim toán các c tính k toán trong kim toán BCTC ti nhóm các doanh nghip này là mt vn đ cn đc quan tâm trong thi đim hin nay. 2. Tng quan nghiên cu Trên th gii, kim toán c tính k toán là mt đ tài nhn đc nhiu s quan tâm và có khá nhiu nghiên cu v ch đ này. Các nghiên cu trc đư ch ra nhng yu [...]... các công ty ki c tính k toán trong ki m toán c l p v a và nh Gi i pháp hoàn thi n th t c ki ki m toán BCTC t i các công ty ki Vi t Nam c tính k toán trong c l p v a và nh Vi t Nam 4 NG QUAN V KI C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC 1.1 Khái ni m và b n ch t c c tính k toán 1.1.1 Khái ni m toán (Bao g c tính k toán v giá tr h p lý và các thuy t minh liên quan), c tính k ra ng c a các giao d ch, s ki n trong. .. kh o sát các th t c ki tính k toán t i các công ty ki m toán v a và nh c tính k Vi c tính k c 27 C TR NG TH T C KI M TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC T I CÁC CÔNG TY KI C L P V A VÀ NH T I VI T NAM 2.1 nh k c tính k toán Nhìn chung, các khuôn kh l p BCTC n ki c tính k toán c a Vi t Nam bao g m: - H th ng chu n m c k toán Vi t c khi l ng d n mang tính nguyên c tính k c ghi nh ng, các thuy... c ki c tính k toán trong ki m toán BCTC 4 ng nghiên c u và ph m vi nghiên c u 4.1 ng nghiên c u ng nghiên c u c các th t c ki toán v a và nh tài là nh ng v lí lu n và th c ti n c tính k toán trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m Vi t Nam 4.2 Ph m vi nghiên c u Ph m vi nghiên c u c ki m toán tài ch gi i h n trong ki m toán BCTC t i các công ty c l p v a và nh , không nghiên c u các công ty trong. .. c ki các lo c tính k toán trong m toán n i b và ki 5 c u c s d ng trong lu Ngoài ra, thông qua kh o sát th c ti phân tích, t ng h p các v th ng kê mô t c ti n c c s d ng ch n l c v th c hi n các th t c ki k toán t i các công ty ki m toán v a và nh 6 nh tính c tính Vi t Nam tài t cách nhìn t ng quát v vi c th c hi n các th t c ki c tính k toán trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m toán v a và nh... m t s p u và k t qu t các nghiên c u trên th gi i g i pháp hoàn thi n các th t c ki m toán c tính k toán t i các công ty ki m toán v a và nh Vi t Nam 3 M c tiêu nghiên c u - H th ng hóa các lý lu b nv c tính k toán, các nghiên c u liên quan c tính k toán, các th t c ki - Kh o sát th c tr ng th t c ki c tính k toán c tính k toán t i các công ty ki m c l p v a và nh - xu ng, gi i pháp nh m hoàn thi n... l p các Ki m tra vi c l c tính k toán c a c tính k toán c a - Ki bao g m các công vi c sau: và h p lý c a d li tính k toán và ki m tra vi li u này và các gi nh c l c c tính k toán có s d ng các d t cách thích h p hay không - Ki m tra ngu n g c, tính phù h p và tin c y c a các d li u và thông tin bên ngoài, bao g m các thông tin t các chuyên gia k thu t h tr l - Tính l i c c tính k toán c tính k toán, ... u X lý các r i ro sai sót tr ng y cl c tính, vi c x lý các sai sót tr ng y k toán không th c th c hi các kho n m cu i k ho c các giao d ch trong k mà thông qua các th t c ki n n i dung, b n ch c tính k toán: iv c tính ng là ki m tra s 18 Xem xét các s ki n x n ngày l p báo cáo ki m toán Các s ki n x y ra sau ngày báo cáo ki m toán có th n b ng ch ng v các c tính k toán ho c không, tùy thu c vào n i... t nam, i pháp hoàn thi n vi c th c hi n các th t c ki c tính k toán trong th i gian t i Các gi c ki ng nh m giúp các công ty và thông tin trong vi c v n d ng các th t c ki c tính k toán sao cho phù h p v i s phát tri n c a ngành 7 K t c u c a lu Ngoài ph n m u, k t lu n, tài li u tham kh o và ph l c, lu ck tc u theo ba ph ng quan v ki c tính k toán trong ki m toán BCTC c tr ng th t c ki BCTC t i các. .. iv nh c a các khuôn kh c tính k toán c th th o lu n v vi c áp d ng các yêu c u c a các chu n m Vi c tìm hi u cách th c tin c y c trình th c hi l iá tính h p lý c a các áp d ng c tính k toán s c ph n c tính k toán và r i ro có các sai sót tr ng y u N u qui c tính k toán c ra hi u qu , KTV s m h th ng ki m soát n i b t i ro có sai sót tr ng y u th c l i Các ; ki tính k toán; ; các gi c tính k toán c a... toán, xem xét l i tính nh t quán c tính k toán so v i các thông tin n i b khác - Xem xét quá trình ki m tra và phê duy c tính k toán c c 19 c tính k toán, KTV s xem xét các y u t sau: Tính thích h p c c tính k toán, bao g m các y u t : - Tính h p lý trong c l a ng; - Tính phù h p v i hoàn c nh th c t , v i nh c a khuôn kh v l p và c áp d ng liên quan ngành ngh ho gi - c tính k toán, và v Gi i trình c . cp trong chun mc kim toán Vit Nam 540 ậ Kim toán c tính k toán 59 CHNG 3: GII PHÁP HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN BCTC TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN. Các gii pháp phi mang tính kh thi, phù hp đc đim công ty kim toán va và nh  Vit Nam 61 3.2 Các gii pháp hoàn thin th tc kim toán các c tính k toán ti các công ty kim toán. kim toán c tính k toán trong kim toán BCTC  Chng 2: Thc trng th tc kim toán các c tính k toán trong kim toán BCTC ti các công ty kim toán đc lp va và nh  Vit Nam 