B ng 2. 9: K t qu kh o sát các nguyên nhân làm cho th t c ki m toán c tính k toán không đ t ch t l ng nh mong mu n t i các công ty ki m toán quy mô v a và nh
Nguyên nhân Ý ki n t i các công ty v a Ý ki n t i các công ty nh H n ch trong th t c tìm hi u và đánh giá r i ro tr ng y u và l p k ho ch ki m toán TKT 11/15 6/15 Ch a đ u t đ th i gian đ tìm hi u và đánh giá ph ng pháp l p TKT m t cách đ y đ 10/15 4/15
H n ch trong ki n th c v ngành ngh kinh doanh c a
doanh nghi p 9/15 9/15
H n ch trong kinh nghi m và xét đoán c a KTV 9/15 11/15 Không th ki m tra tính chính xác c a d li u l p TKT 6/15 10/15 Thi u s c ng tác c a doanh nghi p đ c ki m toán 6/15 6/15
H ng d n c a chu n m c và các quy đnh không rõ ràng 5/15 6/15 H n ch v trình đ c a k toán và BG 4/15 4/15 Quá d a vào ph ng pháp l p TKT c a doanh nghi p 3/15 7/15 S tham gia c a chuyên gia không k p th i (chuyên gia do
KTV ch đnh, không bao g m chuyên gia c a doanh
nghi p) 2/15 3/15
Kho ng cách k v ng gi a chuyên gia và KTV 2/15 3/15
Nhìn chung, khó kh n mà các KTV g p ph i trong quá trình th c hi n th t c ki m
toán c tính k toán xu t phát t c nguyên nhân khách quan l n ch quan. Tuy nhiên, các y u t ch quan v n là nguyên nhân chính c a nh ng h n ch trong th t c ki m toán. Các nguyên nhân tiêu bi u đ c ph n l n KTV đ ng ý là:
- H n ch trong th t c tìm hi u, đánh giá r i ro tr ng y u và l p k ho ch ki m toán TKT;
- Ch a đ u t đ th i gian đ tìm hi u và đánh giá ph ng pháp l p c tính k toán m t cách đ y đ .
- H n ch trong ki n th c v ngành ngh kinh doanh c a doanh nghi p
Th c t các công ty ki m toán v a và nh Vi t Nam là giá phí không cao d n đ n h n ch trong th i gian th c hi n ki m toán. Do đó, công tác tìm hi u khách hàng và l p k ho ch ki m toán nói chung còn ch a đ c chú tr ng. Khi không có đ hi u bi t v môi tr ng kinh doanh c a doanh nghi p, KTV s không hi u đ c nh ng
có sai sót tr ng y u t i các c tính k toán, vi c th c hi n các th t c ki m toán d b th c hi n theo l i mòn, không liên h v i th c t doanh nghi p và đ c thù các c tính k toán.
H n ch trong kinh nghi m và xét đoán c a KTV: Các KTV th c hi n ki m toán nói chung và ki m toán các c tính k toán nói riêng đa ph n là các KTV tr , s n m
kinh nghi m không nhi u, do đó, đi u ki n th c hành xét đoán chuyên môn c ng còn
h n ch . i u này làm cho vi c phát hi n, đánh giá, x lý các r i ro liên quan đ n c tính k toán không đ y đ và ch a đ t yêu c u.
Không th ki m tra tính chính xác c a d li u l p c tính k toán: M c dù k t qu kh o sát th t c x lý r i ro liên quan đ n c tính k toán ch ra r ng, 95% KTV th c hi n th t c ki m tra tính chính xác và h p lý c a thông tin dùng đ l p c tính k toán, tuy nhiên, vi c th c hi n th t c này c ng g p nhi u khó kh n nh :
Các d li u l p c tính k toán nh báo cáo tu i n , báo cáo tu i hàng t n kho, báo cáo bán hàng là nh ng thông tin n m ngoài h th ng k toán (không
đ c ph n nh trên s k toán), trong m t s tr ng h p có th do các b ph n khác th c hi n (phòng kinh doanh, b ph n kho…). Ki m soát trong quá trình l p d li u có th không có ho c không hi u qu , KTV không th th c hi n các th nghi m ki m soát.
Kh i l ng thông tin trên các d li u th ng r t l n, các nguyên t c ch n m u c a công ty trong m t s tr ng h p không rõ ràng và nh t quán làm cho KTV lúng túng trong quá trình ki m tra chi ti t.
Thi u s c ng tác c a doanh nghi p đ c ki m toán: Trong m t s tr ng h p, các doanh nghi p đ c ki m toán có tâm lý e ng i KTV phát hi n ra sai sót và th ng không h p tác cung c p thông tin. Trong m t s tr ng h p khác, khó kh n th ng là do vi c trao đ i gi a KTV và BG không rõ ràng, làm cho vi c cung c p thông tin không phù h p.
i v i nh ng kho n m c có s tham gia c a các chuyên gia trong quá trình ki m
cách k v ng gi a KTV và chuyên gia. Trong m t s tr ng h p, KTV ch đnh s tham gia c a các chuyên giá quá mu n, các phát hi n c a chuyên gia không đ c ph c v k p th i cho vi c đ a ra ý ki n c a KTV. Ngoài ra, ph m vi, m c đ th c hi n công vi c c a các chuyên gia có th ch trong m t gi i h n nh t đ nh và không
đáp ng hoàn toàn yêu c u c a th t c ki m toán. Tuy nhiên, tâm lý c a KTV khi đư
ch đ nh các chuyên gia là quá tin t ng vào công vi c c a chuyên gia mà không đánh
giá s khác bi t trong ph m vi, m c đ , tính ch t th c hi n công vi c; không th c hi n nh ng th t c ki m toán b tr mà s d ng hoàn toàn k t qu c a chuyên gia đ đ a ra ý ki n ki m toán, d n đ n ch t l ng các th t c ki m toán không đ t yêu c u.
H ng d n c a chu n m c và các quy đnh không rõ ràng: Chu n m c hi n hành v th t c ki m toán c tính k toán là VSA 540, so n th o n m 2001 ch nêu nh ng
quy đ nh chung, không có các h ng d n, yêu c u c th làm cho các KTV g p nhi u
khó kh n, lúng túng trong quá trình th c hi n. Bên c nh đó VSA 540 n m 2001 đ c so n th o d a trên c s c a ISA 540 n m 1994 đư b c l nhi u đi m h n ch , không phù h p v i s phát tri n c a các c tính k toán. Các th t c x lý r i ro liên quan
đ n tính không ch c ch n c a c tính, xem xét các xét đoán thiên l ch c a BG …
chu n m c ki m toán qu c t hi n hành đ u ch a đ c xem xét đ n, do đó, KTV c ng không có h ng d n c th đ th c hi n.
2.4 ánh giá chung vi c th c hi n các th t c ki m toán c tính k toán trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m toán đ c l p v a và nh