th t c ki m toán c tính k toán
B ng 2. 7: K t qu kh osát s n m kinh nghi m c a ng i th c hi n các th t c ki m toán c tính k toán t i các công ty ki m toán v avà nh
Kho n m c/ S n m T i các công ty ki m toán
đ c l p quy mô v a T i các công ty ki m toán đ c l p qui mô nh 1 - 2 n m 3 - 4 n m tr lên 5 n m 1 - 2 n m n m3 - 4 tr lên 5 n m D phòng n ph i thu 11/15 4 /15 - 8/15 7 /15 - D phòng gi m giá hàng t n kho 4/15 11 /15 - 11/15 4 /15 - D phòng gi m giá đ u t tài chính 6/13 6/13 1/13 10/13 4/13 1/13 Kh u hao 11/15 4 /15 - 13/15 2 /15 - c tính doanh thu t h p đ ng xây d ng 1/10 8/10 1/10 2/11 8/11 1/11 c tính chi phí b o hành 4/11 7/11 - 5/12 7/12 -
Kho n m c/ S n m T i các công ty ki m toán đ c l p quy mô v a T i các công ty ki m toán đ c l p qui mô nh 1 - 2 n m 3 - 4 n m tr lên 5 n m 1 - 2 n m n m3 - 4 tr lên 5 n m D phòng n ph i tr t ki n t ng tranh ch p 1/7 4/7 2/7 1/12 6/12 5/12
S n m kinh nghi m c a các KTV tr c ti p th c hi n các th t c ki m toán c tính k toán các công ty có quy mô v a và nh nhìn chung là không cao. a ph n vi c ki m toán kho n m c này giao phó cho các KTV có kinh nghi m t 1 đ n 2 n m và 3 đ n 4 n m cho nh ng c tính k toán ph c t p h n. H n ch trong kinh nghi m c a KTV có th làm cho m t s r i ro có sai sót tr ng y u c a c tính k toán b b sót và đ a ra nh ng k t lu n thi u chính xác v tính trung th c và h p lý c a c tính k toán.
2.3.3.4 ánh giá m c đ hƠi lòng v ch t l ng các th t c ki m toán c tính k toán đang th c hi n hi n nay
Theo s đi m t 1 đ n 5, trong đó 1 là không hài lòng; 5 là r t hài lòng, s đi m v m c đ hài lòng đ i v i th t c ki m toán th c hi n cho các kho n m c c tínhk toán nh sau:
B ng 2. 8: K t qu kh o sát m c đ hài lòng v ch t l ng các th t c ki m toán c tính k toán đang th c hi n hi n nay t i các công ty ki m toán có quy mô v a và nh
Kho n m c ánh giá t i các công
ty ki m toán có quy mô v a ánh giá t i các công ty ki m toán có quy mô nh D phòng các kho n ph i thu 3.5 3.8 D phòng gi m giá hàng t n kho 3.4 3.1 D phòng gi m giá các kho n đ u t 3.5 3.6 Kh u hao 4.1 4.1
c tính doanh thu xây d ng c
c tính d phòng chi phí b o hành 3.3 3.8 D phòng n ph i tr t ki n t ng
tranh ch p 2.4 3.2
S đi m trung bình c a các kho n m c là 3.3t i các công ty v a và 3.6 t i các công ty nh , đi u này cho th y các KTV đ c ph ng v n đ u t ng đ i hài lòng v ch t l ng ki m toán đ i v i các c tính k toán. Trong đó:
- Th t c ki m toán cho c tính chi phí kh u hao đ t đ c s hài lòng v ch t l ng cao nh t c hai nhóm công ty (4.1 đi mt i c hai nhóm)
- các công ty v a, th t c ki m toán c tính k toán đ i v i d phòng n ph i tr t ki n t ng tranh ch p ch có đi m s là 2.4đi m. ây là th t c duy nh t mà ph n l n KTV không hài lòng.
- các công ty nh , th t c ki m toán cho d phòng gi m giá hàng t n kho và d phòng n ph i tr t ki n t ng tranh ch p có s đi m th p nh t là 3.1 và 3.2 l n l t cho m i kho n m c. Tuy nhiên, m c đi m cho th t c ki m toán c a c hai kho n m c này đ u trên trung bình (2.5).
K t qu kh o sát đư ch ra m t s chênh l ch trong th c t ch t l ng th c hi n các th t c ki m toán c tính k toán đánh giá theo h ng d n c a chu n m c ki m toán qu c t - còn thi u nhi u th t c và theo s t đánh giá c a KTV ậhài lòng. S chênh l ch trên cho th y hai kh n ng: M t là, các KTV ch a ch đ ng tìm hi u chu n m c ki m toán qu c t , do đó khi đánh giá m c đ hài lòng đ i v i các th t c ki m toán c tính k toán, KTV không d a trên chu n m c ki m toán qu c t mà là các chu n m c ki m toán Vi t Nam ISA 540 n m 2001. Hai là, các KTV đư đ c ph bi n các yêu c u c a chu n m c ki m toán qu c t nh ng ch a n m b t đ y đ nên ch a đánh giá đúng ch t l ng các th t c ki m toán đang th c hi n so v i yêu c u c a ISA
540.
2.3.3.5 Các nguyên nhơn lƠm cho th t c ki m toán c tính k toán không
B ng 2. 9: K t qu kh o sát các nguyên nhân làm cho th t c ki m toán c tính k toán không đ t ch t l ng nh mong mu n t i các công ty ki m toán quy mô v a và nh
Nguyên nhân Ý ki n t i các công ty v a Ý ki n t i các công ty nh H n ch trong th t c tìm hi u và đánh giá r i ro tr ng y u và l p k ho ch ki m toán TKT 11/15 6/15 Ch a đ u t đ th i gian đ tìm hi u và đánh giá ph ng pháp l p TKT m t cách đ y đ 10/15 4/15
H n ch trong ki n th c v ngành ngh kinh doanh c a
doanh nghi p 9/15 9/15
H n ch trong kinh nghi m và xét đoán c a KTV 9/15 11/15 Không th ki m tra tính chính xác c a d li u l p TKT 6/15 10/15 Thi u s c ng tác c a doanh nghi p đ c ki m toán 6/15 6/15
H ng d n c a chu n m c và các quy đnh không rõ ràng 5/15 6/15 H n ch v trình đ c a k toán và BG 4/15 4/15 Quá d a vào ph ng pháp l p TKT c a doanh nghi p 3/15 7/15 S tham gia c a chuyên gia không k p th i (chuyên gia do
KTV ch đnh, không bao g m chuyên gia c a doanh
nghi p) 2/15 3/15
Kho ng cách k v ng gi a chuyên gia và KTV 2/15 3/15
Nhìn chung, khó kh n mà các KTV g p ph i trong quá trình th c hi n th t c ki m (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
toán c tính k toán xu t phát t c nguyên nhân khách quan l n ch quan. Tuy nhiên, các y u t ch quan v n là nguyên nhân chính c a nh ng h n ch trong th t c ki m toán. Các nguyên nhân tiêu bi u đ c ph n l n KTV đ ng ý là:
- H n ch trong th t c tìm hi u, đánh giá r i ro tr ng y u và l p k ho ch ki m toán TKT;
- Ch a đ u t đ th i gian đ tìm hi u và đánh giá ph ng pháp l p c tính k toán m t cách đ y đ .
- H n ch trong ki n th c v ngành ngh kinh doanh c a doanh nghi p
Th c t các công ty ki m toán v a và nh Vi t Nam là giá phí không cao d n đ n h n ch trong th i gian th c hi n ki m toán. Do đó, công tác tìm hi u khách hàng và l p k ho ch ki m toán nói chung còn ch a đ c chú tr ng. Khi không có đ hi u bi t v môi tr ng kinh doanh c a doanh nghi p, KTV s không hi u đ c nh ng
có sai sót tr ng y u t i các c tính k toán, vi c th c hi n các th t c ki m toán d b th c hi n theo l i mòn, không liên h v i th c t doanh nghi p và đ c thù các c tính k toán.
H n ch trong kinh nghi m và xét đoán c a KTV: Các KTV th c hi n ki m toán nói chung và ki m toán các c tính k toán nói riêng đa ph n là các KTV tr , s n m
kinh nghi m không nhi u, do đó, đi u ki n th c hành xét đoán chuyên môn c ng còn
h n ch . i u này làm cho vi c phát hi n, đánh giá, x lý các r i ro liên quan đ n c tính k toán không đ y đ và ch a đ t yêu c u.
Không th ki m tra tính chính xác c a d li u l p c tính k toán: M c dù k t qu kh o sát th t c x lý r i ro liên quan đ n c tính k toán ch ra r ng, 95% KTV th c hi n th t c ki m tra tính chính xác và h p lý c a thông tin dùng đ l p c tính k toán, tuy nhiên, vi c th c hi n th t c này c ng g p nhi u khó kh n nh :
Các d li u l p c tính k toán nh báo cáo tu i n , báo cáo tu i hàng t n kho, báo cáo bán hàng là nh ng thông tin n m ngoài h th ng k toán (không
đ c ph n nh trên s k toán), trong m t s tr ng h p có th do các b ph n khác th c hi n (phòng kinh doanh, b ph n kho…). Ki m soát trong quá trình l p d li u có th không có ho c không hi u qu , KTV không th th c hi n các th nghi m ki m soát.
Kh i l ng thông tin trên các d li u th ng r t l n, các nguyên t c ch n m u c a công ty trong m t s tr ng h p không rõ ràng và nh t quán làm cho KTV lúng túng trong quá trình ki m tra chi ti t.
Thi u s c ng tác c a doanh nghi p đ c ki m toán: Trong m t s tr ng h p, các doanh nghi p đ c ki m toán có tâm lý e ng i KTV phát hi n ra sai sót và th ng không h p tác cung c p thông tin. Trong m t s tr ng h p khác, khó kh n th ng là do vi c trao đ i gi a KTV và BG không rõ ràng, làm cho vi c cung c p thông tin không phù h p.
i v i nh ng kho n m c có s tham gia c a các chuyên gia trong quá trình ki m
cách k v ng gi a KTV và chuyên gia. Trong m t s tr ng h p, KTV ch đnh s tham gia c a các chuyên giá quá mu n, các phát hi n c a chuyên gia không đ c ph c v k p th i cho vi c đ a ra ý ki n c a KTV. Ngoài ra, ph m vi, m c đ th c hi n công vi c c a các chuyên gia có th ch trong m t gi i h n nh t đ nh và không
đáp ng hoàn toàn yêu c u c a th t c ki m toán. Tuy nhiên, tâm lý c a KTV khi đư
ch đ nh các chuyên gia là quá tin t ng vào công vi c c a chuyên gia mà không đánh
giá s khác bi t trong ph m vi, m c đ , tính ch t th c hi n công vi c; không th c hi n nh ng th t c ki m toán b tr mà s d ng hoàn toàn k t qu c a chuyên gia đ đ a ra ý ki n ki m toán, d n đ n ch t l ng các th t c ki m toán không đ t yêu c u.
H ng d n c a chu n m c và các quy đnh không rõ ràng: Chu n m c hi n hành v th t c ki m toán c tính k toán là VSA 540, so n th o n m 2001 ch nêu nh ng
quy đ nh chung, không có các h ng d n, yêu c u c th làm cho các KTV g p nhi u
khó kh n, lúng túng trong quá trình th c hi n. Bên c nh đó VSA 540 n m 2001 đ c so n th o d a trên c s c a ISA 540 n m 1994 đư b c l nhi u đi m h n ch , không phù h p v i s phát tri n c a các c tính k toán. Các th t c x lý r i ro liên quan
đ n tính không ch c ch n c a c tính, xem xét các xét đoán thiên l ch c a BG …
chu n m c ki m toán qu c t hi n hành đ u ch a đ c xem xét đ n, do đó, KTV c ng không có h ng d n c th đ th c hi n.
2.4 ánh giá chung vi c th c hi n các th t c ki m toán c tính k toán trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m toán đ c l p v a và nh trong ki m toán BCTC t i các công ty ki m toán đ c l p v a và nh
2.4.1 uđi m
Các công ty ki m toán v a và nh tuân th đ y đ các yêu c u c b n c a chu n m c ki m toán c tính k toán
C hai nhóm công ty đ u đư th c hi n yêu c u c n b n c a chu n m c ki m toán v ki m toán c tính k toán, mà c th là:
- ánh giá r i ro và các ho t đ ng liên quan đ n c tính k toán, trong đó có xem
xét yêu c u c a các khuôn kh k toán liên quan và cách th c BG l p c tính k toán…; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Xác đ nh và đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u liên quan đ n c tính k toán; - X lý các r i ro sai sót tr ng y u đư đánh giá, trong đó có ki m tra tính chính xác,
đ y đ và h p lý c a d li u dùng đ l p các c tính k toán và tính l i c tính k toán;
- ánh giá tính h p lý c a các c tính k toán và xác đnh sai sót.
H ng l a ch n th nghi m ki m soát và th nghi m c b n t ng đ i h p lý:
Các công ty v a đư s d ng cách ti p c n h th ng đ gi m thi u m t ph n các th nghi m c b n trong th t c ki m toán các c tính k toán. các công ty nh , h ng ti p c n ch y u là đi t th nghi m c b n và r t ít th c hi n th t c ki m soát. ây
là m t đ nh h ng phù h p v i đ c đi m, quy mô khách hàng c a t ng nhóm công ty ki m toán.
2.4.2 H n ch
2.4.2.1 H n ch t phía công ty ki m toán
M t s th t c nh m đánh giá r i ro và các ho t đ ng liên quan đ n c tính k toán ch a đ c quan tơm đúng m c
K t qu kh o sát c hai nhóm công ty v a và nh đ u cho th y các KTV ch a th c hi n đ y đ các th t c đánh giá r i ro liên quan đ n c tính k toán nh : tìm hi u nh ng đ c đi m c a c tính k toán; cách BG đánh giá v tính không ch c ch n c a c tính k toán ( nh h ng c a môi tr ng kinh doanh, các gi đ nh BG s
d ng…), quá trình l p các c tính k toán c a BG ... Trong tình hình trình đ c a
đ i ng k toán viên còn y u và có nhi u áp l c c a ng i s d ng đ t lên BCTC, kh n ng các c tính k toán b b sót là r t l n.
Nguyên nhân c a h n ch này ph n l n là do các công ty còn ch a nh n th c đ c