M c tiêu ki m toán các c tính k toán là đ a ra k t lu n v tính trung th c và h p lý c a các c tính k toán. Mu n v y, các KTV ph i s d ng các xét đoán chuyên môn, đ c bi t là trong nh ng c tính k toán có tính không ch c ch n cao. Xét đoán
chuyên môn là s v n d ng các k n ng, ki n th c và kinh nghi m phù h p v tài chính, k toán, ki m toán, chu n m c và các quy đnh v đ o đ c ngh nghi p đ đ a
ra quy t đ nh v các hành đ ng phù h p trong hoàn c nh c th c a cu c ki m toán. Tuy nhiên, k t qu kh o sát cho th y t i các công ty ki m toán v a và nh , vi c th c hi n các th t c ki m toán c tính k toán đa s ph thu c nhi u vào các quy đ nh mang tính c th nh m h n ch xét đoán chuyên môn. Nhi u KTV còn ch a phân bi t rõ m c tiêu ki m toán v i m c tiêu ki m tra tính tuân th lu t thu . i u này s làm cho vi c ki m toán b qua b n ch t kinh t c a c tính k toán và không đ t đ c m c tiêu ki m toán.
Gi i pháp đ gi m s ph thu c vƠo các quy đ nh và lu t thu khi th c hi n th t c ki m toán c tính k toán là: T ng c ng công tác đào t o v t m quan tr ng c a ki m toán c tính k toán, nh n m nh s khác bi t gi a ki m toán c tính k toán và ki m toán các s d và giao d ch khác. Thông qua các ch ng trình đào t o, các công ty ki m toán c n giúp KTV hi u rõ m c đích ki m toán c a ki m toán BCTC
là đ a ra ý ki n v tính trung th c và h p lý c a BCTC, phân bi t v i m c đích đ m b o tính tuân th quy đ nh thu .
Gi i pháp đ nâng cao vi c th c hi n các xét đoán chuyên môn là: các KTV hi u rõ cách xét đoán chuyên môn, các công ty ki m toán nên c th hóa các v n đ liên quan đ n xét đoán chuyên môn và các b c th c hành xét đoán thông qua các
nguyên t cv n d ngxét đoán chuyên môn. N i dung nguyên t cc n làm rõ các v n đ sau:
- B n ch t các xét đoán chuyên môn là quá trình đ a ra k t lu n hay quy t đ nh khi có nhi u gi i pháp thay th . Các xét đoán chuyên môn không nh t thi t ph i tuân theo các quy đ nh mà c n d a trên vi c xem xét nhi u y u t .
- Các y u t nh h ng đ n xét đoán chuyên môn:
Môi tr ng bên ngoài: tình hình n n kinh t , môi tr ng ngành ngh kinh doanh, môi tr ng lu t pháp, v n hóa c a doanh nghi p đ c ki m toán và quy trình qu n tr r i ro, m i quan h v i khách hàng.
Các y u t bên trong:
o B y t duy và các xét đoán thiên l ch. Trong đi u ki n nhi u áp l c, h n ch v th i gian, KTV d r i vào b y t duy hay nh ng xét đoán thiên l ch do thiên h ng ch quan c a chính mình.
o Ki n th c: Không ch là ki n th c v chu n m c k toán và ki m toán, các quy đ nh và h ng d n, ki n th c còn bao g m hi u bi t v ngành ngh c a doanh nghi p, kinh nghi m c a KTV, cách KTV v n d ng ki n th c đ gi i quy t v n đ .
T t ng c a KTV: bao g m thái đ và t m nhìn c a KTV trong su t quá trình th c hi n ki m toán. có xét đoán chuyên môn t t, t t ng c a KTV ph i luôn h ng v m c tiêu ki m toán. Thái đ hoài nghi ngh nghi p c ng là m t ph n c a xét đoán chuyên môn. KTV ph i luôn duy trì thái đ hoài
Nh v y, xét đoán chuyên môn trong ki m toán c tính k toán nói riêng và ki m
toán nói chung là s v n d ng m t cách thích h p ki n th c, kinh nghi m đ đ a ra các quy t đ nh trong th c hi n th t c ki m toán. có các xét đoán chuyên môn t t, các b c gi i quy t v n đ nên đi theo trình t h p lý. Ví d cho vi c đánh giá công th c l p d phòng các kho n ph i thu cho khách hàng, doanh nghi p l p d phòng d a trên các t l c đ nh c a thông t 228/2009/TT-BTC đ i v i các kho n n b quá h n thanh toán. Khi đánh giá tính h p lý c a ph ng pháp l p d phòng, KTV có th th c hi n các xét đoán chuyên môn theo các b c sau:
Nh n bi t v n đ : V n đ trong tr ng h p này là xem xét các ph ng pháp l p d phòng các kho n ph i thu có ph n ánh đúng th c t kh n ng thu h i các kho n n hay không.
Xem xét các gi i pháp thay th : KTV nên cân nh c các ph ng pháp l p d phòng thay th , bao g m: L p d phòng trên t ng đ i t ng n ph i thu khó đòi; n u s l ng khách hàng quá h n thanh toán r t l n, không th xem xét trên t ng đ i t ng, t l l p d phòng không nh t thi t theo yêu c u c a thông t 228/2009/TT-BTC mà có th d a vào m t t l ph n ánh đúng r i ro c a các kho n n quá h n.
Thu th p và đánh giá thông tin: KTV c n thu th p các thông tin liên quan đ n r i ro th c s c a các kho n n quá h n, ví d : l ch s thanh toán c a các khách hàng có kho n n quá h n, m i quan h c a doanh nghi p và các khách hàng đó, tình hình kinh doanh c a khách hàng, các y u t b t th ng làm cho kho n n ph i thu t ng đ t ng t. Trong m t s tr ng h p, đ duy trì m i quan h t t v i khách hàng, doanh nghi p v n ch p nh n m t kho n th i gian quá h n. N u trong l ch s , cáckhách hàng này v n th ng b quá h n và v n thanh toán, đ ng th i hi n t i không có thay đ i gì trong đi u ki n kinh doanh gi a hai bên, không có y u t b t th ng trong tình hình kinh doanh c a khách hàng thì r i ro khó đòi c a các kho n n có th đ c đánh giá là th p. N u không th đánh giá theo t ng tr ng h p khách hàng quá h n, KTV có
th thu th p thông tin th c t kì tr c, ví d : t l s n ph i xóa s th c t / s n quá h n c a kì tr c.N i dung c a thông tin thu th p ph i nh m đ đánh giá r i ro khó đòi c a n ph i thu.
a ra k t lu n: T vi c thu th p và đánh giá các thông tin liên quan đ n n ph i thu, KTV s đ a k t lu n tính h p lý c a ph ng pháp l p d phòng. Các c s ra quy t đ nh v tính h p lý c a các kho n d phòng ph i d a trên r iro th c t c a các kho n n .
Vì là s v n d ng ki n th c và kinh nghi m, nên ch t l ng c a các xét đoán chuyên môn s t ng d n theo quá trình th c hành các xét đoán. V n đ là các công ty ki m