M t s th t c nh m đánh giá r i ro và các ho t đ ng liên quan đ n c tính k toán ch a đ c quan tơm đúng m c
K t qu kh o sát c hai nhóm công ty v a và nh đ u cho th y các KTV ch a th c hi n đ y đ các th t c đánh giá r i ro liên quan đ n c tính k toán nh : tìm hi u nh ng đ c đi m c a c tính k toán; cách BG đánh giá v tính không ch c ch n c a c tính k toán ( nh h ng c a môi tr ng kinh doanh, các gi đ nh BG s
d ng…), quá trình l p các c tính k toán c a BG ... Trong tình hình trình đ c a
đ i ng k toán viên còn y u và có nhi u áp l c c a ng i s d ng đ t lên BCTC, kh n ng các c tính k toán b b sót là r t l n.
Nguyên nhân c a h n ch này ph n l n là do các công ty còn ch a nh n th c đ c t m quan tr ng c a các th t c đánh giá r i ro và đi m đ c thù c a các c tính k toán. i u này làm cho vi c th c hi n th t c ki m toán các c tính k toán không có s khác bi t v i các kho n m c khác. Ngoài ra, do h n ch v th i gian và giá phí,
các ki m toán viên có xu h ng đi th ng vào th c hi n các th t c ki m toán mà b qua vi c xác đnh r i ro.
Th t c ki m toán c tính k toán ch a linh ho t vƠ ch a x lý các r i ro do tính không ch c ch n c a c tính:
Th t c ki m toán các c tính k toán t i các công ty v a và nh đ u đ t n ng v n
đ tính toán, ki m tra tính chính xác c a các thông tin l p c tính k toán và tính l i
các c tính theo ph ng pháp l p c a BG . Tuy nhiên, các v n đ đ c thù c a c tính k toán v n ch a đ c xem xét và x lý thích h p nh tính không ch c ch n c a
c tính, các xét đoán thiên l ch c a BG , tính h p lý c a ph ng pháp l p và các gi đnh l p c tính k toán… KTV không ch đ ng đánh giá tính h p lý c a c tính k toán t nh ng hi u bi t đ c l p c a mình mà ph thu c nhi u vào ph ng
pháp c a BG .
C n c đ k t lu n v tính trung th c và h p lý c a các c tính k toán ph i là giá tr h p lý c a các c tính. Tuy nhiên, trong quá trình th c hi n các th t c ki m toán, KTV quá ph thu c vào c s các quy đ nh, h ng d n mà thi u các xét đoán ngh
nghi p. i u này làm cho vi c ki m toán các c tính k toán thiên v tính tuân th
h n tính trung th c và h p lý.
ây là nh h ng c a m t th i gian dài, h th ng k toán b đ t trong m t t duy là
BCTC nh m ph c v m c đích qu n lý nhà n c. Quy đnh k toán đ i v i các c tính k toán hi n nay có ph n bó bu c và c ng nh c, m t s KTV v n b t p trung vào vi c tuân th quy đ nh mà b qua b n ch t kinh t c a nghi p v . Khi m c đích
c a các th t c ki m toán thiên v tính tuân th thì vi c xem xét các y u t đ c thù c a c tính k toán đ đ m b o tính trung th c và h p lý s ít đ c quan tâm và các
xét đoán chuyên môn s không có c h i đ c th c hành.
Vi c s d ng ý ki n chuyên gia trong ki m toán các c tính k toán ch a đ c áp d ng phù h p
Khi có s tham gia c a chuyên gia trong ki m toán các c tính k toán, KTV có xu
toán đ ph n bi n và b tr . i u này d đem đ n r i ro cho KTV khi có s chênh l ch trong kì v ng c a KTV v công vi c c a chuyên gia và n i dung, ph m vi đ a
ra ý ki n c a các chuyên gia.
Nguyên nhân chính c a h n ch này là do t i các công ty v a và nh , s cu c ki m toán có s d ng ý ki n chuyên gia là không nhi u. Do đó, nh n th c c a KTV v vai trò c a chuyên gia và các th t c ki m toán khi s d ng ý ki n chuyên gia còn ch a đ y đ và rõ ràng.
i ng KTV th c hi n ki m toán các c tính k toán còn tr , kinh nghi m
vƠ xét đoán ngh nghi p ch a cao
Các ph n hành ki m toán c tính k toán th ng do các KTV tr , có s n m kinh
nghi m ít đ m nh n. Nh c đi m c a ngu n nhân l c tr là thi u kinh nghi m, kh
n ng xét đoán ngh nghi p còn h n ch . Trong đi u ki n công tác đào t o, qu n lý và ki m soát ch t l ng t i các công ty v a và nh còn h n ch nh hi n nay, vi c thi u kinh nghi m và xét đoán chuyên môn c a đ i ng nhân viên tr có th gây nh ng nh
h ng không t t đ n ch t l ng ki m toán c tính k toán.
H n ch này xu t phát t đ c đi m chung c a ngành ki m toán Vi t Nam là s n m
thành l p còn ít, s l ng KTV còn thi u c v b r ng l n b sâu. Trong đi u ki n c a các công ty ki m toán v a và nh , đây là m t h n ch không tránh kh i.
2.4.2.2 B t c p trong chu n m c ki m toán Vi t Nam 540 ậ Ki m toán c tính k toán
Các quy đ nh, h ng d n trong VSA 540 n m 2001 hi n hành v th t c ki m toán
các c tính k toán còn chung chung và ch a rõ ràng. Bên c nh đó VSA 540 n m 2001 đư b c l nhi u đi m h n ch , không phù h p v i s phát tri n c a các c tính k toán và ch a theo k p s phát tri n c a chu n m c ISA 540 hi n hành. VSA 540 m i đ c ban hành n m 2012, d a trên c s c a ISA 540 n m 2009, tuy nhiên đ n
ngày 1 tháng 1 n m 2014 m i có hi u l c. Do đó, KTV ch a có c s đ th c hi n các th t c ki m toán theo yêu c u c a chu n m c ki m toán qu c t .
K t lu n ch ng 2
Các th t c ki m toán c a các c tính k toán th c hi n t i các công ty ki m toán v a và nh t i Vi t Nam nhìn chung còn ch a đ t đ c nh ng yêu c u c a chu n m c ki m toán qu c t ISA 540. Nguyên nhân c a các t n t i n m trong nhi u lí do ch quan và khách quan, trong đó, ch y u v n là h n ch t b n thân các công ty ki m toán. Trong đi u ki n n n kinh t suy thoái, các c tính k toán càng có r i ro có sai sót tr ng y u cao. H n ch trong các th t c ki m toán này s làm nh h ng
đ n ch t l ng ki m toán BCTC nói chung, gây nh h ng đ n l i ích c a ng i s d ng BCTC và uy tín c a các công ty ki m toán.
CH NG 3: GI I PHÁP HOÀN THI N TH T C KI M
TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KI M TOÁN
BCTC T I CÁC CÔNG TY KI M TOÁN C L P V A VÀ
NH T I VI T NAM
3.1 Quan đi m cho các gi i pháp
M c đích c a vi c xác l p các gi i pháp là nh m nâng cao ch t l ng ho t đ ng ki m
toán đ c l p nói chung và hoàn thi n các th t c ki m toán c tính k toán nói riêng.
Do đó, quan đi m ch đ o c a các gi i pháp là d a trên nh ng đ nh h ng sau:
3.1.1 Các gi i pháp ph i nh m đ n m c tiêu cu i cùng là ch t l ng ki m toán
Ch t l ng là y u t mà t t c các ngành ngh c n ph i đ t đ c. Là m t d ch v đ m b o mang tính chuyên nghi p cao và c n đ t đ c s tin t ng c a xã h i, ch t l ng là y u t đ u tiên mà các công ty ki m toán c n h ng t i. Do v y, các gi i pháp đ i v i th t c ki m toán các c tính k toán c n ph i nh m đ n m c tiêu này.
3.1.2 Các gi i pháp ph i phù h p thông l qu c t
Sau g n 7 n m t ngày gia nh p WTO (ngày 7 tháng 11 n m 2006), đ th c hi n các cam k t h i nh p, Vi t Nam đư có nhi u c i cách nh m nâng cao ch t l ng c ch , chính sách, hoàn thi n các y u t kinh t th tr ng. Ki m toán là m t ngh nghi p mang tính chuyên nghi p cao và là công c không thi u đ nâng cao tính minh b ch c a th tr ng. Do đó, các gi i pháp đ i v i th t c ki m toán c tính k toán c ng
không n m ngoài xu th chung này, ngh a là c n ph i phù h p v i thông l qu c t và các cam k t h i nh p.
3.1.3 Các gi i pháp ph i mang tính kh thi, phù h p đ c đi m công ty ki m toán v a và nh Vi t Nam
Yêu c u c b n c a các gi i pháp pháp là ph i có tính kh thi. Mu n v y, các gi i pháp ph i đ c xây d ng phù h p v i đ nh h ng chính sách chung c a nhà n c và phù h p v i đi u ki n Vi t Nam, n n kinh t th tr ng theo đ nh h ng xã h i ch
ngh a. Bên c nh đó, đ c đi m riêng c a các công ty ki m toán v a và nh là h n ch v v n và ngu n nhân l c, các gi i pháp ph i đ c xây d ng trên c s nh m nâng cao ch t l ng ngành ki m toán nói chung và th t c ki m toán c tính k toán nói
riêng trong đi u ki n ngu n l c có gi i h n.
3.2 Các gi i pháp hoàn thi n th t c ki m toán các c tính k toán t i các công ty ki m toán v a và nh
3.2.1 Các gi i pháp hoàn thi n th t c đánh giá r i ro và các ho t đ ng liên
quan đ n c tính k toán
Th t c đánh giá r i ro và các ho t đ ng liên quan đ n c tính k toán nh m giúp KTV thu th p hi u bi t v đ c đi m c a c tính k toán trong m i liên h v i đ c
đi m môi tr ng kinh doanh c a doanh nghi p, cách th c BG nh n bi t s quan tr ng c a c tính k toán và quá trình l p c tính k toán c a BG . Thông qua đó,
KTV s đánh giá đ c nh ng r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đ i v i c tính k toán. K t qu kh o sát v th t c đánh giá r i ro và các ho t đ ng liên quan đ n c tính k toán cho th y các KTV ch a th c hi n đ y đ các th t c nh : tìm hi u nh ng
đ c đi m c a c tính k toán; cách BG đánh giá v tính không ch c ch n c tính k toán ( nh h ng c a môi tr ng kinh doanh, các gi đ nh BG s d ng…), quá
trình l p các c tính k toán c a BG ... i u này s d t ng r i ro các c tính k toán b b sót mà KTV không phát hi n đ c.
Các gi i pháp hoàn thi n các th t c x lý r i ro và các ho t đ ng liên quan đ n c tính k toán bao g m:
C n yêu c u th c hi n th t c đánh giá r i ro trong ch ng trình ki m toán
Các công ty ki m toán c n xây d ng ho c b sung trong ch ng trình ki m toán các th t c x lý r i ro và các ho t đ ng liên quan đ n c tính k toán phù h p yêu c u c a các chu n m c ki m toán qu c t .
Liên quan đ n giai đo n đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u và các ho t đ ng liên
- Xác đnh tài kho n và các thuy t minh tr ng y u;
- Tìm hi u doanh nghi p và môi tr ng kinh doanh c a doanh nghi p, t đó xác đnh nh h ng đ n các c tính k toán;
- Xem xét h i t các c tính k toán kì tr c; - ánh giá nh ng xét đoán thiên l ch c a BG ;
- Tìm hi u nh ng ki m soát liên quan đ n các c tính k toán ; - ánh giá tính không ch c ch n c a c tính k toán;
- ánh giá r i ro liên quan đ n các c tính k toán;
S d ng mô hình r i ro kinh doanh đ đánh giá r i ro đ i v i c tính k
toán
R i ro kinh doanh là r i ro đ n v không đ t đ c m c tiêu kinh doanh do nh h ng c a các nhân t và áp l c t bên trong hay bên ngoài. Mô hình r i ro kinh doanh dùng đ đánh giá kh n ng có gian l n và sai sót do r i ro kinh doanh mang l i. N i dung c a mô hình r i ro kinh doanh đ c v n d ng nh sau:
- Tìm hi u chi n l c kinh doanh c a khách hàng
- Tìm hi u k ho ch ph n ng ho c ki m soát nh ng thay đ i trong môi tr ng kinh doanh c a khách hàng
- ánh giá nh ng r i ro kinh doanh mà khách hàng ph i đ i m t - Xem xét kh n ng có gian l n, sai sót do r i ro kinh doanh mang l i
Mô hình r i ro kinh doanh có th tóm t t nh hình 3.1:
Hình 3.1: V n d ng mô hình r i ro kinh doanh1
KTV có th s d ng nh ng hi u bi t trong quá trình s d ng mô hình r i ro kinh doanh cho vi c đánh giá các r i ro có sai sót tr ng y u liên quan đ n c tính k toán, t đó đ nh h ng các th t c ki m toán theo h ng n l c nhi u h n nh ng kho n m c c tính k toán có r i ro cao.
Mô hình r i ro kinh doanh đòi h i KTV ph i có hi u bi t nh t đnh v ngành, l nh
v c, môi tr ng kinh doanh c a doanh nghi p đ c ki m toán và do đó s đòi h i
KTV đ u t nhi u th i gian h n cho giai đo n l p k ho ch ậ v n là t n t i c a các công ty ki m toán v a và nh .
3.2.2 Gi i pháp hoàn thi n các th t c x lý r i ro có sai sót tr ng y u c tính k toán:
Tính không ch c ch n là m t đ c đi m làm cho r i ro có sai sót tr ng y u c a c tính k toán cao h n các kho n m c khác. K t qu kh o sát t i các công ty ki m toán v a và nh cho th y các KTV có th c hi n các th t c ki m tra tính h p lý c a các 1 Bài gi ng ki m toán ậ V H u c nh h ng các th t c ki m toán theo h ng n l c nhi u h n nh ng khu v c có r i ro cao Tìm hi u chi n l c kinh doanh c a kháchhàng Tìm hi u k ho ch ph n ng ho c ki m soát nh ng thay
đ i trong môi tr ng kinh doanh c a khách hàng 3 1 2 ánh giá nh ng r i ro kinh doanh mà khách hàng ph i đ i m t Xem xét nh h ng c a r i ro kinh doanh đ n r i ro ki m toán