Luận án Tiến sĩ Kinh tế: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong Tổng công ty Sông Đà

Luận án bao gồm các chương: những vấn đề cơ bản về tổ chức kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp; thực trạng tổ chức kiểm toán nội bộ trong tổng Công ty Sông Đà; giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong tổng Công ty Sông Đà.

1 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan bản Luận án là cơng trình nghiên cứu của riêng tơi. Các   tài liệu, kết quả nghiên cứu nêu trong Luận án là trung thực. Những kết luận  khoa học của Luận án chưa từng được ai cơng bố    bất kỳ  cơng trình nào   khác TÁC GIẢ LUẬN ÁN Đỗ Quốc Việt LỜI CẢM ƠN Tác giả  xin bày tỏ  sự  biết  ơn sâu sắc tới GS.TS. Nguyễn  Đình  Đỗ;  PGS.TS. Đỗ Minh Thành ­ người hướng dẫn khoa học, đã tận tình hướng dẫn  tác giả trong suốt q trình thực hiện Luận án Tác giả xin bày tỏ sự cảm ơn tới Học viện Tài Chính, Khoa đào tạo Sau  đại học Học viện Tài chính đã giúp đỡ tác giả trong suốt q trình học tập và   nghiên cứu Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình và q báu trong q  trình thu thập số liệu, phiếu điều tra của các nhà quản lý tại các doanh nghiệp   thuộc Tổng cơng ty Sơng Đà, các thành viên Ban Kiểm sốt nội bộ, các cán bộ  các Ban: Tài chính ­ Kế tốn, Tổ chức nhân sự, Kinh tế, Quản trị rủi ro… tại   Cơng ty mẹ và các doanh nghiệp thành viên thuộc Tổng cơng ty Sơng Đà Cuối cùng, tác giả muốn bày tỏ sự cảm ơn tới những người thân trong gia  đình đã động viên, giúp đỡ tác giả trong suốt q trình nghiên cứu Luận án DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BBKT BCKT BCKS BCTC BKS COSO CTCP DNNN HĐQT HĐTV HTKSNB IFAC IIA KQKD KSCL KSNB KSVNB KTĐL KTNB KTNN KTVNB KHKT NĐD OECD QLDA QTKD QTRR SDC SOX SXKD TCT TGĐ TNHH MTV Biên bản kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm sốt Báo cáo tài chính Ban kiểm sốt Ủy ban chống gian lận BCTC ­ Hội đồng quốc gia Hoa  Kỳ Cơng ty cổ phần Doanh nghiệp nhà nước Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên Hệ thống kiểm sốt nội bộ Liên đồn Kế tốn quốc tế Viện Kiểm tốn nội bộ Kết quả kinh doanh Kiểm sốt chất lượng Kiểm soát nội bộ Kiểm soát viên nội bộ Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội bộ Kiểm toán nhà nước Kiểm toán viên nội bộ Kế hoạch kiểm toán Người đại diện Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế Quản lý dự án Quản trị kinh doanh Quản trị rủi ro Tổng công ty Sông Đà Luật Sarbanes ­ Oxley Sản xuất kinh doanh Tổng công ty Tổng giám đốc Trách nhiệm hữu hạn một thành viên   MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Việt Nam đang trên con đường đổi mới và phát triển kinh tế, vì vậy nhu  cầu xây dựng cơ sở hạ tầng của nền kinh tế cũng như đầu tư cơ sở vật chất   kỹ  thuật khác là rất lớn. TCT Sơng Đà là một trong những đơn vị  đầu tiên  được thành lập để thực hiện một trong những nhiệm vụ đó, với truyền thống  hơn 50 năm xây dựng và phát triển, là đơn vị đi tiên phong trong lĩnh vực xây  lắp, đã và đang thi cơng nhiều cơng trình trọng điểm phục vụ phát triển kinh   tế, xã hội của đất nước như: Thủy điện Thác Bà, Hòa Bình, Yali, Sê San, Sơn   La, Lai Châu; Đường dây truyền tải điện 500KV Bắc Nam; Đường Hồ  Chí  Minh  và sắp tới đây là nhà máy điện hạt nhân đầu tiên của Việt Nam tại  Ninh Thuận. Trải qua q trình phát triển, cùng với những thành tích đã đạt  được thì trong cơ cấu tổ chức, mơ hình quản trị tại TCT Sơng Đà còn bộc lộ  một số điểm chưa bắt kịp với sự phát triển của kinh tế thị trường; một số dự  án do TCT làm chủ đầu tư chưa phát huy được hiệu quả; hoạt động kiểm tra,   kiểm sốt tại Cơng ty mẹ và Cơng ty con còn hạn chế Hiện tại, TCT đang trong q trình triển khai thực hiện đề  án tái cơ cấu  với mục tiêu:  Xây dựng một Tổng cơng ty có cơ  cấu hợp lý, tập trung vào   ngành nghề  kinh doanh chính với quy trình quản lý, quản trị  cơng ty theo   thơng lệ tốt nhất; nâng cao sức cạnh tranh, tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ   sở  hữu của Tổng cơng ty  Để  thực hiện được các mục tiêu đó một trong  những giải pháp TCT Sơng Đà cần phải thực hiện đó là hồn thiện bộ  máy  quản lý, thiết lập một hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả, phát huy tối đa   hiệu quả  trong việc huy động và sử  dụng tối  ưu các nguồn lực. Hệ  thống   KSNB chỉ phát huy được hiệu quả khi được thiết kế phù hợp với những đặc  thù của doanh nghiệp và phải được đánh giá thường xun nhằm phát hiện  những điểm yếu để khắc phục. Vì vậy, trong cơ cấu tổ chức của TCT Sơng  Đà cần phải có một bộ  phận thực hiện chức năng đánh giá hiệu quả  hệ  thống KSNB và đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực c ủa t ất  cả các hoạt  động nhằm đưa ra ý kiến tư vấn cho các cấp lãnh đạo trong q trình ra quyết   định. Bộ phận đảm nhận trách nhiệm này chính là KTNB Có thể  thấy sự  cần thiết phải hồn thiện tổ  chức KTNB tại TCT Sơng   Đà theo hai khía cạnh cơ bản như sau: a. Sự cần thiết khách quan phải hồn thiện tổ chức KTNB tại Tổng cơng   ty Sơng Đà Q trình hội nhập kinh tế thế giới cùng với sự phát triển mạnh mẽ của  nhiều thành phần kinh tế đã đặt các doanh nghiệp vào mơi trường cạnh tranh   khốc liệt. Để  giữ  vững được sức cạnh tranh thì các doanh nghiệp cần phải  duy trì hệ thống KSNB tốt nhằm phòng ngừa rủi ro đồng thời phát huy tối đa   hiệu quả sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, để  các nhà  quản trị  có thơng tin tin cậy phục vụ việc ra quyết định thì các thơng tin này  phải được đánh giá đầy đủ theo nhiều khía cạnh khác nhau. Tất cả những u   cầu này sẽ  được đáp  ứng nếu doanh nghiệp thành lập một bộ  phận KTNB   hoạt động có hiệu quả. Có thể  thấy sự  cần thiết phải thành lập bộ  phận   KTNB được thể hiện qua các yếu tố sau: Thứ  nhất, KTNB cung cấp thơng tin kịp thời, quan trọng phục vụ  nhà   quản lý trong việc ra quyết định Trong khi kiểm tốn độc lập thường chỉ thực hiện kiểm tốn tài chính và  hậu kiểm  thì KTNB hiện đại lại hướng đến kiểm tốn hoạt động và  tiền  kiểm, kiểm tốn hiện hành để phục vụ nhu cầu quản lý. Với chun mơn cao   và phương pháp thích hợp, KTNB thực hiện tiền kiểm đánh giá về tính kinh  tế, hiệu quả, hiệu lực của các chương trình, dự án hay bất kỳ hoạt động nào   của doanh nghiệp sẽ  đưa ra thơng tin tư  vấn cho nhà quản trị  cấp cao quyết  định có tiến hành chương trình, dự  án đó hay khơng, lợi ích kinh tế mà nó có  thể  mang lại hoặc chấm dứt thực hiện ngay khi chương trình, dự  án chưa  được bắt đầu. Bên cạnh đó, KTNB còn thể  hiện được tính kịp thời khi thực   hiện kiểm tốn hiện hành, kết quả  kiểm tốn sẽ  giúp nhà quản trị  có được  thơng tin về  những gian lận, sai sót ngay khi nó vừa xảy ra, quyết định sửa   chữa, khắc phục, giảm thiểu ảnh hưởng do chậm trễ về mặt thời gian Thứ  hai, KTNB là cơng cụ  phát hiện và cải tiến những yếu điểm trong   hệ thống KSNB của doanh nghiệp, đảm bảo sự phát triển bền vững Mục tiêu cơ  bản trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp đó là: bảo  tồn và phát triển được vốn chủ  sở  hữu, tức là doanh nghiệp phải phát triển   một cách bền vững. Biện pháp để  thực hiện điều đó là cân bằng giữa tăng   trưởng, hiệu quả  và kiểm sốt. Để  tăng trưởng tốt cần có chiến lược phát   triển khả thi; để  đảm bảo hiệu quả  cần sử  dụng tối  ưu các nguồn lực hiện  có hoặc huy động và để  kiểm sốt tốt, doanh nghiệp cần có một hệ  thống   KSNB đủ  mạnh. Khơng có bất cứ  doanh nghiệp nào sở  hữu một HTKSNB  nào hồn hảo, ít nhất thì HTKSNB ln tồn tại những hạn chế vốn có của nó  và phát sinh thêm yếu điểm trong q trình vận hành. KTNB là một yếu tố  cấu thành HTKSNB nhưng giữ  chức năng kiểm sốt của kiểm sốt, tức là   chức năng đánh giá, phát hiện và khắc phục những tồn tại, hạn chế  của   HTKSNB; duy trì một HTKSNB đủ mạnh để giảm thiểu những gian lận, sai   sót  trong q trình hoạt   động của doanh nghiệp. Vì  vậy, việc hồn thiện  KTNB khơng chỉ  giúp SDC hồn thiện HTKSNB của mình mà còn đảm bảo  sự phát triển bền vững theo cả ba khía cạnh như đã nêu trên Thứ  ba, xuất phát từ  nhiệm vụ  tái cơ  cấu quản trị  doanh nghiệp theo   hướng hiện đại, phù hợp với thơng lệ quốc tế Quyết định số  929/QĐ­TTg ngày 17/7/2012 của Thủ  tướng Chính phủ  phê duyệt “Đề án tái cơ cấu DNNN, trọng tâm là tập đồn kinh tế, tổng cơng  ty nhà nước giai đoạn 2011­2015” đã đưa ra nhiệm vụ  tái cơ  cấu quản trị  doanh nghiệp:  Áp dụng các ngun tắc quản trị  theo thơng lệ  quản trị  doanh nghiệp   quốc tế; hồn thiện cơ chế kiểm sốt, kiểm tốn nội bộ, chú trọng kiểm sốt   rủi ro tài chính để kịp thời có biện pháp phòng ngừa, hạn chế, khắc phục và   điều chỉnh kế  hoạch sản xuất kinh doanh phù hợp; tăng cường năng lực,   quyền hạn của ban kiểm sốt, kiểm sốt viên và kiểm tốn nội bộ; Quyết định số  50/QĐ­BXD ngày 151/2/103 của Bộ  Xây dựng về  phê  duyệt Đề  án “Tái cấu trúc Tổng cơng ty Sơng Đà giai đoạn 2012­2015, tầm   nhìn đến 2020” đã nêu rõ nhiệm vụ  tái cấu trúc quản trị  doanh nghiệp tập  trung vào nội dung: Áp dụng ngun tắc quản trị doanh nghiệp theo thơng lệ   quốc tế hiện đại; tăng cường cơng tác kiểm sốt nội bộ; quản trị sự thay đổi;   quản trị rủi ro, tài chính, nhân sự, chiến lược, thương hiệu ” Như vậy, việc tái cơ  cấu quản trị doanh nghiệp là một trong những nội   dung bắt buộc TCT phải thực hiện trong q trình tái cơ  cấu. Một trong   những thơng lệ tốt trong quản trị doanh nghiệp tại các quốc gia thuộc OECD   đó là thành lập bộ  phận KTNB hoạt động hiệu quả, báo cáo trực tiếp với   HĐQT hoặc tương đương. Riêng đối với Việt Nam, OECD cũng đã đưa ra   khuyến cáo: Doanh nghiệp nhà nước cần xây dựng quy trình KTNB hiệu quả   và thiết lập chức năng kiểm tốn nội bộ  dưới sự  giám sát  và báo cáo trực   tiếp cho HĐQT và Ủy ban Kiểm tốn hay bộ phận tương đương [24, tr18,45] Qua các nội dung nêu trên có thể thấy, việc thành lập, vận hành bộ phận  KTNB tại TCT Sơng Đà là tương đối phù hợp với thơng lệ  quản trị  doanh  nghiệp quốc tế và nhiệm vụ tái cơ cấu quản trị doanh nghiệp đã được giao b. Sự cần thiết phải hồn thiện tổ chức KTNB xuất phát từ nhu cầu nâng   cao hiệu quả quản trị của TCT Sơng Đà Thứ nhất, Xuất phát từ tình hình thực tế tại TCT Sơng Đà Trong những năm qua, tình hình SXKD của TCT Sơng Đà gặp nhiều khó  khăn, một số khoản đầu tư lớn khơng mang lại hiệu quả như kỳ vọng đã làm   cho tình hình tài chính của TCT rất xấu. Một số chỉ tiêu tài chính cơ bản của  TCT Sơng Đà giai đoạn 2011­2014: Bảng 1: Tình hình tài chính SDC giai đoạn 2012­2014 Đơn vị tính: tỷ đồng STT  Chỉ tiêu Nợ phải trả  Nợ ngắn hạn  Năm 2012 38.134 17.938 2013 39.080 17.783 2014 38.244 16.682 STT  10 11 12 Chỉ tiêu Tiền và các khoản ĐTTC  Tiền và các khoản tương đương tiền  VLĐ ròng Nguồn VCSH  Hệ số nợ trên vốn CSH Lãi tiền vay  Khả năng thanh toán hiện thời  Khả năng thanh toán nhanh Khả năng thanh toán tức thời Lợi nhuận trước thuế Năm 2012 1.969 1.605 ­5.199 8.753 4,35  1.845 0,71  0,11  0,09  95 2013 2,668  2.417 ­4.009 7.821 4,99  2.235 0,77  0,15  0,14  95 2014 1.970 1.664 ­3.849 7.447 5,14 2.100 0,78 0,14 0,12 156   (Nguồn: Tác giả  tính tốn, tổng hợp từ  BCTC hợp nhất đã kiểm tốn   của TCT Sơng Đà) Có thể  thấy, Hệ  số  nợ  trên vốn chủ  sở  hữu đã  vượ t ngưỡng an tồn  (là 3 theo quy định của Bộ Tài chính); tiền và các khoản tương đươ ng tiền,  tiền và các khoản đầu tư  tài chính khơng bù đắp đượ c nợ  ngắn hạn; khả  năng thanh tốn rất thấp, tình trạng mất cân đối dòng tiền trả  nợ  diễn ra   trong nhiều năm và đặc biệt TCT Sơng Đà đang mất cân bằng tài chính  nghiêm trọng khi vốn lưu động  ròng âm  3.849 tỷ  đồng, tiềm  ẩn nguy cơ  phá sản. Lợi nhuận, tỷ su ất l ợi nhu ận trên vốn chủ sở hữu (ROE) rất thấp;   nguồn vốn chủ sở hữu đang có xu hướ ng giảm, một số dự án đượ c đầu tư  vốn lớn nhưng hoạt động khơng hiệu quả, khơng thu xếp đượ c vốn trả  nợ  làm xếp hạng tín dụng  ảnh hưởng đến uy tín của TCT và Chính phủ  Việt  Nam (Dự  án Xi măng Hạ  Long do Chính phủ  bảo lãnh, hoạt động SXKD  khơng hiệu quả, khơng có khả năng trả nợ gốc và  lãi vay; Dự án đầu tư trụ  sở HH4 chậm tiến độ, khơng phát huy hiệu quả như phương án ban đầu ) Một trong những ngun nhân dẫn đến tình hình tài chính yếu kém như  phân tích đó là cơng tác quản lý chi phí chưa chặt chẽ; cơng tác đầu tư  chưa   mang lại hiệu quả  tương  ứng với nguồn lực bỏ  ra; hiệu quả  sử  dụng vốn   khơng cao: các đơn vị xây lắp có tỷ lệ  lợi nhuận thấp khơng đủ bù đắp lỗ lũy  kế của Xi măng Hạ  Long, vòng quay vốn dài (đặc thù xây lắp) nên thường  phải bù đắp bằng vốn tín dụng với chi phí cao Với những tồn tại trước mắt như  vậy, việc xây dựng bộ  phận KTNB  hoạt động thực sự  hiệu quả  sẽ  giúp TCT Sơng Đà giải quyết được một số  vấn đề: ­ Quản lý chi phí một cách chặt chẽ: trên cơ sở  thực hiện các biện pháp   nghiệp vụ, KTNB sẽ đánh giá đúng thực trạng và đưa ra những biện pháp tiết  giảm chi phí trong q trình thi cơng xây lắp, mua sắm vật tư, thiết bị; nâng   cao hiệu quả sử dụng tài sản ; ­ Đối với các dự  án đầu tư: Với việc thực hiện  tiền kiểm và kiểm tốn  hoạt động, KTNB sẽ có đánh giá chính xác về tính khả thi của dự án. KTNB   sẽ đưa ra biện pháp tối ưu trong việc sử dụng các nguồn lực hiện có và huy   động các nguồn tài trợ  với chi phí thấp nhất. Giúp nhà quản lý có biện pháp   phát huy hết tất cả  tiềm lực của TCT từ  con người, máy móc thiết bị, tài  chính đến các nguồn lực huy động từ bên ngồi Thứ  hai, Các ngành, nghề sản xuất kinh doanh chính của TCT đều tiềm   ẩn rất nhiều rủi ro Theo kế hoạch SXKD giai đoạn 2016­2020 của TCT Sơng Đà thì ngành,   nghề  sản xuất kinh doanh chính là: (1) Tổng thầu xây dựng và tổng thầu  EPC; (2) Đầu tư, sản xuất và kinh doanh điện; (3) Phát triển nhà ở  và đơ thị   Với ba lĩnh vực này rủi ro có thể đến từ rất nhiều yếu tố như: chính trị, pháp  luật, vốn, nhân sự, tiến độ, trượt giá, thiên tai  mà mỗi yếu tố  đều  ảnh  hưởng rất lớn đến kết quả SXKD của TCT.  Hiện tại, Cơng ty mẹ  và các đơn vị  thành viên đã thành lập Phòng/Ban   QTRR tuy nhiên, theo ngun tắc Ba vòng bảo vệ  trong doanh nghiệp thì bộ  phận này vẫn đang   cấp độ  bảo vệ  thứ  hai: giám sát rủi ro, vẫn cần triển   khai cấp bảo vệ thứ ba: Bảo đảm độc lập. Với chức năng đưa ra những đánh  giá độc lập đối với tất cả  các hoạt động của doanh nghiệp, KTNB sẽ  đánh  giá tính hiệu quả, nhất qn của mơ hình QTRR và hệ thống KSNB, quản trị  doanh nghiệp một cách độc lập Thứ ba, Tăng cường độ tin cậy của thơng tin đối với các nhà đầu tư, cổ   đơng trong và sau q trình cổ phần hố Theo kế hoạch, TCT Sơng Đà sẽ tiến hành cổ phần hố trong năm 2016,   tuy nhiên với thực trạng tài chính như  đã trình bày ở  trên, nếu TCT khơng có  các biện pháp cải thiện hoặc nâng cao lòng tin của nhà đầu tư  đối với các  thơng tin tài chính thì nhiều khả năng q trình IPO của TCT sẽ  khó đạt được  kết quả mong muốn. Các nghiên cứu trên thế giới đã cho thấy: doanh nghiệp  có bộ phận KTNB thường cung cấp thơng tin, BCTC đúng hạn và có mức độ  minh bạch, chính xác cao, khả  năng gian lận thấp và trên hết là hoạt động   SXKD đạt hiệu quả cao hơn so với các doanh nghiệp khơng có phòng KTNB.  Vì vậy, việc tổ chức bộ phận KTNB hoạt động có hiệu quả khơng những sẽ  mang lại lợi ích cao cho TCT Sơng Đà trong bối cảnh tình hình tài chính gặp   nhiều khó khăn mà còn giúp TCT tìm kiếm được nhiều nhà đầu tư chiến lược  có thể  hỗ  trợ  về  vốn, về  kinh nghiệm và hồn thành mục tiêu IPO đã được   nhà nước giao Trong mơi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt với sự  xuất hiện ngày  càng nhiều các Tập đồn xây dựng lớn trong và ngồi nước thì việc tăng cường  kiểm sốt, phát huy tối đa hiệu quả sử dụng các nguồn lực để  tăng tính cạnh  10 tranh là biện pháp vơ cùng quan trọng, mang tính sống còn đối với TCT Sơng Đà,  đồng thời hồn thành nhiệm vụ được nhà nước giao. Vì vậy, việc xây dựng và  vận hành có hiệu quả bộ phận KTNB tại TCT Sơng Đà là một u cầu cấp thiết  trong q trình tái cơ cấu và hội nhập. Nhận thức được vấn đề đó, nghiên cứu  sinh (NCS) chọn đề tài “Hồn thiện tổ  chức kiểm tốn nội bộ trong Tổng  cơng ty Sơng Đà” để nghiên cứu luận án Tiến sĩ 2. Tổng quan các cơng trình nghiên cứu có liên quan đến luận án Trên thế  giới nói chung và tại Việt Nam nói riêng đã có rất nhiều cơng   trình nghiên cứu về  KTNB theo các khía cạnh và mục tiêu khác nhau, có thể  khái qt các cơng trình nghiên cứu như sau: 2.1. Về tổ chức bộ máy KTNB Đặt nền móng đầu tiên cho lý luận về KTNB hiện đại phải kể đến cuốn  sách “Kiểm tốn nội bộ hiện đại ­ Đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm   sốt”  của hai tác giả  Victor Z. Brink và Herbert Witt xuất bản lần đầu năm  1941, bản dịch tiếng Việt do Nhà xuất bản Tài chính phát hành năm 2000   Cuốn sách đã làm rõ những vấn đề  cơ  bản về  KTNB như: khái niệm, chức   năng, nhiệm vụ, mối quan hệ với các bộ phận trong doanh nghiệp, bố trí nhân  viên và huấn luyện… Ngồi ra, cũng đã đề  cập đến vị  trí của KTNB trong   doanh nghiệp đó là: chịu sự  chỉ  đạo trực tiếp của Uỷ  ban kiểm tốn trực   thuộc Ban giám đốc. Cùng quan điểm trên với Victor Z. Brink và Herbert Witt  về vị trí của KTNB trong doanh nghiệp, tác giả Đặng Văn Thanh, Lê Thị Hồ  trong cuốn sách “Kiểm tốn nội bộ ­ Lý luận và hướng dẫn nghiệp vụ” (Nhà  xuất bản Tài chính, 1998) cũng đã nêu: Bộ phận KTNB được tổ chức độc lập   với các bộ phận quản lý và điều hành kinh doanh trong doanh nghiệp (kể  cả   phòng kế  tốn ­ tài chính); chịu sự  chỉ  đạo và lãnh đạo trực tiếp của (Tổng)   Giám đốc doanh nghiệp” Ngồi ra, có thể kể đến các nghiên cứu tương tự như: Tác giả Ann Neale  (1991) về  "Hệ  thống kiểm tốn: Lý thuyết và thực hành";  Tác giả  John A.  Edds (1980) về  "Kiểm tốn quản trị: Khái niệm và thực hiện"; Tác giả  J.C.  Shaw (1980) về  "Kiểm toán nội bộ  ­ Một yếu tố  cần thiết cho hoạt  động   quản lý hiệu quả"; Tác giả  Lawrence B. Sawyer, Mortimer Dittenhofe, James   H. Scheiner (2003) về "Thực hành kiểm tốn nội bộ hiện đại"; Tác giả Robert  Moeller (2005) về  "Kiểm tốn nội bộ  hiện đại theo quan điểm của Brink"   Về cơ bản, những nghiên cứu này chưa đưa đề cập đến các mơ hình tổ chức   máy KTNB, xác định vị  trí có thể  có  của KTNB trong cấu trúc doanh   nghiệp từ  đó đánh giá  ưu nhược điểm, tính độc lập, khách quan trong hoạt   động tương  ứng với từng mơ hình và chưa có phương án xác định số  lượng  nhân sự KTNB Tuy nhiên, cũng đã có một số nghiên cứu nêu tương đối đầy đủ  về  vấn   đề  tổ  chức bộ  máy KTNB như: Sách chun khảo: “Kiểm tốn nội bộ” (tác  ... Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội bộ trong Tổng cơng ty Sơng  Đà Chương 3: Giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội bộ   trong Tổng cơng ty Sơng Đà 22 CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ ... Hệ thống kiểm sốt nội bộ Liên đồn Kế tốn quốc tế Viện Kiểm tốn nội bộ Kết quả kinh doanh Kiểm sốt chất lượng Kiểm sốt nội bộ Kiểm sốt viên nội bộ Kiểm tốn độc lập Kiểm tốn nội bộ Kiểm tốn nhà nước Kiểm tốn viên nội bộ. .. ­ Đề tài nghiên cứu các lý luận cơ bản về KTNB và tổ chức KTNB trong doanh nghiệp. Trong phạm vi luận án này, thuật ngữ   Tổ chức  được hiểu là  bao gồm hai nội dung: tổ chức bộ máy và tổ chức hoạt động