Luận án nghiên cứu, hệ thống hóa những vấn đề cơ sở lý luận và thực tiễn về tổ chức kiểm toán nội bộ, góp phần làm sáng tỏ hơn căn cứ, cơ sở khoa học và thực tiễn về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp; kinh nghiệm tổ chức kiểm toán nội bộ trên thế giới và rút ra các bài học kinh nghiệm khi áp dụng để phù hợp với điều kiện của Việt Nam; phát triển các v�...
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Nguyễn Đình ĐỗVIỆT ĐỖ QUỐC PGS.TS Đỗ Minh Thành Phản biện 1: …………………………………………… …………………………………………… HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ Phản biện 2: …………………………………………… TRONG TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ …………………………………………… Phản biện 3: …………………………………………… …………………………………………… Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp tại…… Vào hồi… giờ….ngày….tháng….năm TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Có thể tìm hiểu luận án thư viện:…………………………………… HÀ NỘI - 2019 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trải qua trình phát triển, với thành tích đạt cấu tổ chức, mơ hình quản trị TCT Sơng Đà bộc lộ số điểm chưa bắt kịp với phát triển kinh tế thị trường; số dự án TCT làm chủ đầu tư chưa phát huy hiệu quả; hoạt động kiểm tra, kiểm soát Cơng ty mẹ Cơng ty hạn chế Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức KTNB TCT Sơng Đà xét theo hai khía cạnh sau: a Sự cần thiết khách quan phải hoàn thiện tổ chức KTNB Tổng công ty Sông Đà - KTNB cung cấp thông tin kịp thời, quan trọng phục vụ nhà quản lý việc định - KTNB công cụ phát cải tiến yếu điểm hệ thống KSNB doanh nghiệp, đảm bảo phát triên bền vững - Xuất phát từ nhiệm vụ tái cấu quản trị doanh nghiệp theo hướng đại, phù hợp với thông lệ quốc tế b Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức KTNB xuất phát từ nhu cầu nâng cao hiệu quản trị Tổng công ty Sông Đà - Xuất phát từ tình hình thực tế TCT Sơng Đà Trong năm qua, tình hình SXKD TCT Sơng Đà gặp nhiều khó khăn, số khoản đầu tư lớn không mang lại hiệu kỳ vọng làm cho tình hình tài TCT xấu - Các ngành, nghề sản xuất kinh doanh TCT tiềm ẩn nhiều rủi ro - Tăng cường độ tin cậy thông tin nhà đầu tư, cổ đơng sau q trình cổ phần hố Việc xây dựng vận hành có hiệu phận KTNB TCT Sông Đà yêu cầu cấp thiết trình tái cấu hội nhập Nhận thức vấn đề đó, nghiên cứu sinh (NCS) chọn đề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà” để nghiên cứu luận án Tiến sĩ Tổng quan cơng trình nghiên cứu đề tài 2.1 Về tổ chức máy KTNB Đặt móng cho lý luận KTNB đại phải kể đến sách “Kiểm toán nội đại - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát” hai tác giả Victor Z Brink Herbert Witt xuất lần đầu năm 1941, dịch tiếng Việt Nhà xuất Tài phát hành năm 2000 Cuốn sách làm rõ vấn đề KTNB như: khái niệm, chức năng, nhiệm vụ, mối quan hệ với phận doanh nghiệp, bố trí nhân viên huấn luyện… Ngồi ra, đề cập đến vị trí KTNB doanh nghiệp là: chịu đạo trực tiếp Uỷ ban kiểm toán trực thuộc Ban giám đốc Cùng quan điểm với Victor Z Brink Herbert Witt vị trí KTNB doanh nghiệp, tác giả Đặng Văn Thanh, Lê Thị Hoà sách “Kiểm toán nội - Lý luận hướng dẫn nghiệp vụ” (Nhà xuất Tài chính, 1998) nêu: Bộ phận KTNB tổ chức độc lập với phận quản lý điều hành kinh doanh doanh nghiệp (kể phòng kế tốn - tài chính); chịu đạo lãnh đạo trực tiếp (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp” Ngồi ra, kể đến nghiên cứu tương tự như: Tác giả Ann Neale (1991) "Hệ thống kiểm toán: Lý thuyết thực hành"; Tác giả John A Edds (1980) "Kiểm toán quản trị: Khái niệm thực hiện"; Tác giả J.C Shaw (1980) "Kiểm toán nội - Một yếu tố cần thiết cho hoạt động quản lý hiệu quả"; Tác giả Lawrence B Sawyer, Mortimer Dittenhofe, James H Scheiner (2003) "Thực hành kiểm toán nội đại"; Tác giả Robert Moeller (2005) "Kiểm toán nội đại theo quan điểm Brink" Về bản, nghiên cứu chưa đưa đề cập đến mơ hình tổ chức máy KTNB, xác định vị trí có KTNB cấu trúc doanh nghiệp từ đánh giá ưu nhược điểm, tính độc lập, khách quan hoạt động tương ứng với mơ hình chưa có phương án xác định số lượng nhân KTNB Tuy nhiên, có số nghiên cứu nêu tương đối đầy đủ vấn đề tổ chức máy KTNB như: Sách chuyên khảo: “Kiểm toán nội bộ” (tác giả Thịnh Văn Vinh Phạm Tiến Hưng, NXB Tài chính, 2012); Luận án tiến sĩ kinh tế tác giả: Phan Trung Kiên (2008) với đề tài “Hoàn thiện tổ chức KTNB doanh nghiệp xây dựng Việt Nam”, Nguyễn Thị Hồng Thuý (2010) với đề tài “Tổ chức KTNB Tập đoàn kinh tế Việt Nam”, Lê Thị Thu Hà (2011) với đề tài “Tổ chức KTNB cơng ty tài chính”; Vũ Th Hà (2017) với đề tài “Hoàn thiện KTNB TCT thuộc Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam”… xét theo khía cạnh tổ chức máy KTNB, nội dung cơng trình nghiên cứu tập trung vào nội dung: - Nghiên cứu khái quát, hệ thống hoá phát triển lý luận KTNB, xác định rõ nội dung tổ chức KTNB doanh nghiệp gồm tổ chức máy tổ chức hoạt động, đưa số điểm vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNB trọng đến việc nâng cao hiệu công tác quản trị rủi ro, hướng KTNB đến kiểm toán hoạt động, kiểm toán liên kết (luận án tác giả Phan Trung Kiên); - Khái qt mơ hình tổ chức KTNB phổ biến nay, phân tích ưu nhược điểm ảnh hưởng mơ hình tổ chức đến hoạt động KTNB… đồng thời kiến nghị xây dựng mô hình KTNB; - Đưa yêu cầu cần có thành lập phận KTNB: tính độc lập khách quan, yêu cầu KTVNB, mối quan hệ phận KTNB với phận, đơn vị khác doanh nghiệp; - Bên cạnh đó, nhóm luận án tiến sỹ, tác giả đưa kiến nghị, đề xuất tổ chức máy KTNB doanh nghiệp để đơn vi triển khai ứng dụng 2.2 Về tổ chức hoạt động KTNB Phần lớn cơng trình nghiên cứu giới Việt Nam tập trung chủ yếu vào việc hồn thiện quy trình, phương pháp kiểm tốn định hướng phát triển nội dung, phương pháp tiếp cận loại hình KTNB Đối với phương pháp tiếp cận KTNB, sách “Kiểm toán nội sở rủi ro” tác giả Phil Griffiiths (2005) nêu rõ cần thiết sở lý luận cho việc tiếp cận KTNB sở phân tích, đánh giá rủi ro Tác giả chi cách thức tiếp cận KTNB theo bốn giai đoạn gồm: (1) Truyền thống; (2) Tiếp cận hệ thống; (3) Định hướng rủi ro (4) Hướng tới tương lai Bên cạnh đó, sách xây dựng quy trình thực KTNB theo phương pháp tiếp cận sở phân tích rủi ro (lập KHKT thực kiểm toán) hướng dẫn kiểm soát rủi ro trình kiểm tốn Cùng quan điểm tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro, luận án tiến sĩ tác giả Lê Thị Thu Hà (2011) với đề tài “Tổ chức KTNB cơng ty tài chính” nêu: “Phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro áp dụng tồn q trình kiểm tốn, khơng việc lập kế hoạch kiểm tốn hàng năm, mà tồn quy trình kiểm tốn” kèm theo nội dung hướng dẫn tương đối cụ thể, chi tiết Tác giả có định hướng, hướng dẫn đánh giá, phân loại rủi ro công tác quản lý chất lượng hoạt động kiểm toán Cuốn sách “Kiểm toán nội đại - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát” hai tác giả Victor Z Brink Herbert Witt đưa hướng dẫn cụ thể trình thực kiểm toán lĩnh vực hoạt động mà KTNB quan tâm (sản xuất, kinh doanh, hành nghiệp) như: kiểm tốn q trình mua hàng - vận chuyển - nhận hàng - lưu kho phế liệu; hoạt động sản xuất - bảo dưỡng; kiểm soát chất lượng - kỹ thuật… Ngồi ra, sách đề cập đến KTNB quan phủ tổ chức phi lợi nhuận Mặc dù tác phẩm khẳng định tầm quan trọng KTNB việc hỗ trợ công tác quản lý, nhiên tập trung vào khía cạnh tài Cuốn sách “Sổ tay Kiểm toán nội bộ” tác giả Martin Grimwood (bản dịch Đặng Kim Cương - NXB Giao thông vận tải - 2007) đưa hướng dẫn xác định số rủi ro: “Kiểm toán viên phải kết hợp thành tố với trọng số chúng cơng thức sử dụng để tính tốn số rủi ro Trong việc chọn trọng số, KTV phải tránh đưa xu hướng không công vào cơng thức Một ví dụ cơng thức sử dụng là: Chỉ số rủi ro = Aa + Bb + Cc + Dd + Ee + Ff A-F: thành tố a-f: trọng số” Luận án tiến sĩ kinh tế tác giả: Phan Trung Kiên (2008) với đề tài “Hoàn thiện tổ chức KTNB doanh nghiệp xây dựng Việt Nam”, Nguyễn Thị Hồng Thuý (2010) với đề tài “Tổ chức KTNB Tập đoàn kinh tế Việt Nam”, Vũ Thuỳ Linh (2014) với đề tài “Hồn thiện q trình tổ chức máy KTNB ngân hàng thương mại nhà nước Việt Nam”: Mặc dù tác giả hướng KTNB tiếp cận sở phân tích rủi ro nhiên nội dung nghiên cứu mang nhiều đặc điểm phương pháp tiếp cận hệ thống, trọng vào kiểm tốn tài chưa đưa mơ hình đánh giá, phân tích, xếp loại rủi ro Và nhiều cơng trình nghiên cứu khác tập trung vào khía cạnh khác tổ chức hoạt động KTNB doanh nghiệp 2.3 Đánh giá kết nghiên cứu cơng trình có liên quan đến luận án 2.3.1 Những kết đạt Có thể thấy, có nhiều cơng trình nghiên cứu giới nói chung Việt Nam nói riêng Xét cách tồn diện, cơng trình nghiên cứu có nội dung phong phú, đa dạng bao gồm nghiên cứu toàn diện lý luận như: “Kiểm toán nội đại - Đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát” hai tác giả Victor Z Brink Herbert Witt, “Sổ tay Kiểm toán nội bộ” tác giả Martin Grimwood, “Kiểm toán nội sở rủi ro” tác giả Phil Griffiiths có nghiên cứu khía cạnh KTNB như: “Nghiên cứu xây dựng nội dung KTNB doanh nghiệp vận tải ô tô” tác giả Lê Thu Hằng (2007); “Hoàn thiện nội dung, quy trình, phương pháp KTNB doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam nay” TS Giang Thị Xuyến cộng (2010); “Kiểm tốn mơi trường quy tắc kiểm tốn” Nhóm việc thuộc INTOSAI cơng trình nghiên cứu ứng dụng nhóm ngành, lĩnh vực kinh doanh cụ thể như: Xây lắp, tài ngân hàng, doanh nghiệp nhà nước Các kết đạt đánh giá theo mặt sau: * Về Tổ chức máy KTNB Các nghiên cứu đưa yêu tố tổ chức máy KTNB gồm: Mơ hình tổ chức tổ chức nhân KTNB, cụ thể: - Đã thực nghiên cứu mơ hình, cấu tổ chức phận KTNB phổ biến giới, phù hợp với lý thuyết KTNB đại Đồng thời phân tích ảnh hưởng mang tính định mơ hình tổ chức đến hoạt động KTNB từ rút ưu, nhược điểm mơ hình đề xuất khả áp dụng thực tế tổ chức, doanh nghiệp; - Xác định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mối quan hệ KTNB với phận khác Đặt yêu cầu tính độc lập khách quan việc thực nhiệm vụ KTNB - Đưa yêu cầu yêu cầu KTVNB như: trình độ, kỹ năng, kinh nghiệm nguồn bổ sung nhân cho phận KTNB * Về tổ chức hoạt động KTNB - Đã nghiên cứu đề xuất phương pháp tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro áp dụng tồn quy trình kiểm tốn; định hướng phát triển loại hình kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ; - Xác định cụ thể quy trình kiểm tốn gồm bước: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán, lập biên kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn; - Bước đầu có hướng dẫn đánh giá, phân tích xếp loại rủi ro làm sở lập KHKT năm, đánh giá rủi ro thiết kế thực thủ tục kiểm toán; - Đặt yêu cầu việc kiểm soát chất lượng kiểm toán tất giai đoạn thực kiểm tốn: nêu rõ trách nhiệm người đứng đầu, trách nhiệm phận có liên quan đến việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 2.3.2 Xác định khoảng trống nghiên cứu Ngồi kết nêu trên, số vấn đề chưa nghiên cứu, bao gồm: Nghiên cứu tổ chức KTNB TCT Sông Đà doanh nghiệp có mơ hình tổ chức nhiều cấp (bao gồm công ty cấp I, II, III), hoạt động lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi ro kết nghiên cứu hướng đến tính ứng dụng thực tiễn cao Nghiên cứu việc xác định số lượng KTVNB sở phương pháp tính định biên cách khoa học, hợp lý Hướng dẫn cụ thể việc xây dựng bảng mô tả công việc, tiêu chuẩn chức danh chức danh KTNB Hướng dẫn xây dựng mô hình đánh giá, phân tích rủi ro để lựa chọn đơn vị, hoạt động (nhóm hoạt động) kiểm tốn áp dụng đơn vị cụ thể để nâng cao tính ứng dụng thực tế Phân tích, hướng dẫn cụ thể xác định, lựa chọn chủ đề kiểm toán hoạt động kiểm toán KTNB, đồng thời hướng dẫn xây dựng tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động Hướng dẫn hồn thiện Sổ tay KTNB để hướng dẫn nghiệp vụ, đồng thời làm sở nâng cao hiệu hoạt động KTNB; hoàn thiện hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm soát chất lượng kiểm toán nhằm nâng cao tính chuyên nghiệp phận KTNB 2.3.3 Câu hỏi nghiên cứu Nội dung nghiên cứu luận án nhằm trả lời cho câu hỏi sau: - Các lý luận KTNB doanh nghiệp gì, tổ chức KTNB doanh nghiệp gồm nội dung gì? - Các phương pháp tiếp cận KTNB, ưu điểm phương pháp tiếp cận sở phân tích rủi ro so với phương pháp khác? - Hoạt động sản xuất kinh doanh TCT Sơng Đà có đặc thù gì, có loại ro ảnh hưởng đến tổ chức KTNB? - Thực trạng, ưu nhược điểm, nguyên nhân nhược điểm việc tổ chức KTNB TCT Sông Đà? - Để hồn thiện tổ chức KTNB TCT Sơng Đà cần giải pháp gì? 2.3.4 Những vấn đề luận án cần tập trung nghiên cứu Nghiên cứu, phân tích, lựa chọn mơ hình tổ chức KTNB tối ưu, phù hợp với đặc thù sở hữu vốn doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp có vốn nhà nước chi phối nói riêng Việt Nam thực tế TCT Sông Đà Nghiên cứu, đề xuất số nội dung liên quan đến công tác tuyển dụng, bổ nhiệm mối quan hệ KTNB với phận khác nhằm tăng cường tính độc lập, khách quan phận này; Nghiên cứu phương pháp xác định định biên lao động, xây dựng mơ hình tính định biên lao động áp dụng cho phận KTNB TCT Sông Đà; Định hướng xây dựng xây dựng mẫu bảng mô tả công việc, tiêu chuẩn chức danh số KTVNB; Nghiên cứu, xây dựng mơ hình đánh giá, phân tích, xếp loại rủi ro hướng đến hai nhóm hoạt động chính: (1) Đánh giá rủi ro trình lập KHKT năm; (2) Đánh giá rủi ro trình lập KHKT chi tiết, thiết kế chương trình kiểm tốn, xây dựng tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động; Nghiên cứu, đề xuất định hướng xây dựng Sổ tay KTNB; xây dựng hệ thống hồ sơ, mẫu biểu áp dụng cho KTNB; Nghiên cứu lý thuyết, đề xuất phương án hoàn thiệt tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán từ khâu lập kế hoạch đến khâu kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Mục tiêu nghiên cứu 3.1 Mục tiêu tổng quát - Nghiên cứu, hệ thống hóa vấn đề sở lý luận thực tiễn tổ chức KTNB, góp phần làm sáng tỏ cứ, sở khoa học thực tiễn tổ chức KTNB doanh nghiệp; - Nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức KTNB giới rút học kinh nghiệm áp dụng để phù hợp với điều kiện Việt Nam; - Nghiên cứu phát triển vấn đề lý luận KTNB, đặc biệt phương pháp tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro 3.2 Mục tiêu cụ thể - Nghiên cứu đặc trưng hoạt động sản xuất kinh doanh TCT Sông Đà ảnh hưởng đến tổ chức KTNB, sâu vào nhóm đặc trưng tiềm ẩn rủi ro cao, khác biệt với doanh nghiệp khác - Phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức KTNB; nhận diện, đánh giá thực trạng việc thực chức KTNB (hoạt động KSNB, thanh, kiểm tra), so sánh, đối chiếu với lý thuyết KTNB để thấy được: Những đặc điểm KTNB hoạt động KSNB, kiểm tra, kiểm sốt; điểm hạn chế tổ chức KTNB, cơng tác kiểm tra, kiểm sốt TCT không thành lập phận KTNB - Chỉ rõ cần thiết phải thành lập phận KTNB TCT Sông Đà, đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức máy tổ chức hoạt động KTNB trọng đến việc định hướng hoạt động KTNB dựa sở phương pháp tiếp cận, đánh giá rủi ro, tập trung vào kiểm toán hoạt động Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 4.1 Đối tượng nghiên cứu - Đề tài nghiên cứu lý luận KTNB tổ chức KTNB doanh nghiệp Trong phạm vi luận án này, thuật ngữ “Tổ chức” hiểu bao gồm hai nội dung: tổ chức máy tổ chức hoạt động + Tại Công ty mẹ: Nghiên cứu, đánh giá tổ chức máy tổ chức hoạt động Ban KSNB, hoạt động kiểm tra ban chuyên môn; + Tại Công ty con: (1) Đối với đơn vị thành lập phận KTNB: Nghiên cứu, đánh giá tổ chức máy tổ chức hoạt động KTNB; (2) Đối với đơn vị chưa thành lập phận KTNB: Nghiên cứu, đánh giá tổ chức máy tổ chức hoạt động Ban KSNB, hoạt động kiểm tra phận chuyên trách kiêm nhiệm 4.2 Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: Đề tài sâu nghiên cứu tổ chức máy quy trình KTNB Cơng ty mẹ cơng ty TCT Sông Đà; nhận diện, đánh giá thực trạng tổ chức, hoạt động thực chức KTNB (KSNB, thanh, kiểm tra) TCT Sông Đà - Về thời gian: Đề tài chủ yếu tập trung nghiên cứu khảo sát thực trạng tổ chức KTNB, KSNB, kiểm tra đơn vị nêu giai đoạn 2012 - 2015, có cập nhật số kết quan trọng đến hết năm 2017 Phương pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp luận chung: phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử 5.2 Phương pháp cụ thể: - Phương pháp thu thập tài liệu: bao gồm thu thập tài liệu sơ cấp thứ cấp - Phương pháp phân tích thơng tin: phương pháp tổng hợp, phân loại, phân tích, so sánh, hệ thống hóa thơng tin… Những đóng góp luận án Về lý luận: Nghiên cứu làm rõ vấn đề lý luận KTNB doanh nghiệp Về thực tiễn: Luận án khảo sát, nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động KTNB hoạt động thực chức KTNB TCT Sông Đà Kết đánh giá mặt đạt được, đặc biệt tồn nguyên nhân tồn tại, từ Luận án đề phương án tổ chức hoạt động KTNB TCT Sơng Đà Kết cấu Luận án Ngồi phần mở đầu, kết luận, cơng trình tác giả công bố liên quan đến luận án, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Những vấn đề tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà Chương 3: Giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát KTNB 8 1.1.1 Sự hình thành phát triển lý thuyết KTNB 1.1.2 Khái niệm phân loại KTNB Tác giả đưa định nghĩa KTNB sau: KTNB phận xây dựng độc lập trực thuộc cấp lãnh đạo cao nhất, với chức kiểm tra, đánh giá toàn hoạt động doanh nghiệp Từ đưa ý kiến tư vấn nhằm nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội hiệu việc sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu doanh nghiệp đề 1.1.3 Vai trò, chức năng, mục đích KTNB 1.1.3.1 Vai trò KTNB - KTNB công cụ hỗ trợ việc thực trách nhiệm nhà quản lý - KTNB công cụ giúp phát cải tiến điểm yếu HTKSNB doanh nghiệp - KTNB giúp cân điều hoà xung đột lợi ích thường có cổ đông với nhà quản lý doanh nghiệp - KTNB đưa đảm bảo từ làm tăng niềm tin người sử dụng thơng tin có liên quan đến doanh nghiệp - KTNB công cụ hữu hiệu góp phần nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực đơn vị, tham gia vào trình hoạch định chiến lược, tư vấn cho nhà quản trị lựa chọn phương án tối ưu 1.1.3.2 Chức KTNB KTNB có ba chức kiểm tra, đánh giá tư vấn 1.1.3.3 Mục đích KTNB - Hoạt động KTNB nhằm đảm bảo đảm bảo thông tin công bố lập phù hợp với chuẩn mực, quy định thiết lập - Đánh giá mức độ tuân thủ chế, sách tất hoạt động doanh nghiệp, đánh giá mức độ ảnh hưởng nguyên nhân đề xuất phương án xử lý; - Đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực hoạt động doanh nghiệp, đề xuất biện pháp cải tiến, nâng cao hiệu xuất sử dụng nguồn lực; - KTNB công cụ nhà quản lý thực kiểm tra, rà soát để phát điểm yếu hệ thống KSNB, đưa biện pháp khắc phục; - Tư vấn cho nhà quản lý việc xây dựng kế hoạch, chiến lược; nhận diện, đánh giá rủi ro; đưa phương án để nhà quản lý có nhìn bao qt trước đưa định 1.1.4 Sự độc lập, quyền hạn, trách nhiệm KTNB 1.1.4.1 Sự độc lập phận KTNB Về địa vị phận KTNB: Địa vị tổ chức phận KTNB phải đủ lớn phép hoàn thành nhiệm vụ kiểm tốn Về tính khách quan thực kiểm tốn: KTVNB khơng có thành kiến, thiên vị hay bị chi phối ý kiến lãnh đạo cấp cao, thỏa hiệp mối quan hệ tình cảm với đơn vị kiểm tốn 1.1.4.2 Quyền hạn KTNB Thứ nhất, KTNB có quyền độc lập chuyên môn nghiệp vụ Thứ hai, KTNB trang bị đầy đủ nguồn lực phục vụ kiểm tốn; Thứ ba, KTNB có quyền u cầu phận, cá nhân có liên quan cung cấp thơng tin, tài liệu để phục vụ cơng tác kiểm tốn; Thứ tư, KTVNB ký báo cáo KTNB cá nhân tiến hành chịu trách nhiệm thực theo nhiệm vụ kiểm toán giao, bảo lưu ý kiến trình bày báo cáo kiểm tốn Thứ năm, KTNB đưa ý kiến kết luận, đánh giá tư vấn, kiến nghị; Thứ sáu, giám sát trình thực kiến nghị báo cáo cấp có thẩm quyền việc chấp hành kết luận, kiến nghị; 1.1.4.3 Trách nhiệm KTNB Thứ nhất, KTNB thực kiểm toán theo kế hoạch phê duyệt; Thứ hai, KTVNB phải tuân thủ pháp luật, tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực nghề nghiệp, sách chế độ hành Nhà nước quy trình, quy chế doanh nghiệp áp dụng; Thứ ba, KTNB có trách nhiệm đánh giá hệ thống KSNB cách thường xuyên, liên tục nhằm phát khắc phục kịp thời điểm yếu HTKSNB; Thứ tư, KTNB có trách nhiệm đưa ý kiến tư vấn; Thứ năm, chịu trách nhiệm trước cấp có thẩm quyền người định kiểm tốn kết công việc KTNB; Thứ sáu, KTVNB phải ln đề cao tính trung thực, độc lập, khách quan; không ngừng nâng cao lực chuyên môn, cập nhật kiến thức, giữ gìn đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn 1.1.5 Nội dung, phạm vi phương pháp kỹ thuật KTNB 1.1.5.1 Nội dung KTNB Mỗi cách phân loại khác mà ta chia thành loại hình kiểm tốn khác nhau, đồng thời loại hình kiểm tốn lại có nội dung, phạm vi kiểm toán sử dụng phương pháp kiểm toán khác Hiện nay, cách tiếp cận phổ biến theo mục tiêu kiểm tốn, theo nội dung kiểm toán gắn với mục tiêu 1.1.5.2 Phạm vi KTNB Phạm vi KTNB toàn hoạt động doanh nghiệp 1.1.5.3 Các phương pháp KTNB - Phương pháp kiểm toán bản; - Phương pháp kiểm toán tuân thủ 1.1.5.4 Kỹ thuật thu thập chứng KTNB Các kỹ thuật thu thập chứng KTNB bao gồm: Kiểm tra vật chất; Lấy xác nhận; Xác minh tài liệu; Quan sát; Phỏng vấn; phương pháp tính tốn; Phân tích 1.1.6 Phân biệt KTNB với kiểm tốn độc lập kiểm toán nhà nước 1.2 Tổ chức KTNB doanh nghiệp 1.2.1 Nội dung tổ chức KTNB doanh nghiệp - Tổ chức máy KTNB: xác định cụ thể vị trí KTNB cấu tổ chức doanh nghiệp; mơ hình tổ chức KTNB; cấu nhân sự, tiêu chuẩn chức danh mối quan hệ KTNB với phận doanh nghiệp; 10 - Tổ chức hoạt động KTNB: xác đinh phương pháp tiếp cận KTNB, xây dựng triển khai quy trình kiểm tốn phù hợp trì hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm toán để đảm bảo đáp ứng mục tiêu đề 1.2.2 Tổ chức máy KTNB a Cách thức tổ chức KTNB Hiện có ba cách tổ chức máy KTNB bao gồm: KTNB trực thuộc Ban giám đốc; KTNB trực thuộc Hội đồng quản trị KTNB trực thuộc Uỷ ban kiểm tốn b Mơ hình tổ chức KTNB Thứ nhất, Mơ hình KTNB tập trung, theo mơ hình này, doanh nghiệp tổ chức phận KTNB trụ sở mà khơng tổ chức KTNB chi nhánh đơn vị thành viên Thứ hai, Mơ hình KTNB phân tán, phận KTNB lập trụ sở tất chi nhánh, đơn vị thành viên Thứ ba, Mơ hình kết hợp: mơ hình tổ chức phận KTNB dựa kết hợp mơ hình tập trung mơ hình phân tán 1.2.2.2 Tổ chức nhân KTNB - Xây dựng định biên lao động cho phận KTNB: Định biên xây dựng theo ba phương pháp gồm: Tỉ lệ tương quan; Định mức lao động; Theo tần suất thời lượng - Những yêu cầu KTVNB gồm yêu cầu về: Kỹ lực; đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập, tơn trọng pháp luật, tơn trọng bí mật - Cơng tác tuyển dụng KTVNB: bao gồm nguồn nhân lực từ bên bên doanh nghiệp 1.2.2.3 Các mối quan hệ kiểm toán nội - Mối quan hệ KTNB phận khác đơn vị; - Mối quan hệ KTNB đơn vị doanh nghiệp 1.2.3 Tổ chức hoạt động KTNB 1.2.3.1 Phương pháp tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro Phương pháp tiếp cận sở phân tích rủi ro phương pháp mà KTNB xuất phát từ việc xác định, đánh giá rủi ro để xác định đối tượng, nội dung, phương pháp, thủ tục… bố trí nguồn lực để thực kiểm toán Phương pháp tiếp cận áp dụng cho tồn quy trình kiểm tốn, cụ thể: - Khi xây dựng KHKT năm, việc đánh giá rủi ro thực chủ yếu với mục tiêu là: lựa chọn đơn vị, chủ đề kiểm tốn thơng qua việc chấm điểm, xếp hạng rủi ro đơn vị, chủ đề kiểm toán - Khi xây dựng KHKT chi tiết cho kiểm toán, việc đánh giá rủi ro thực với mục đích là: đánh giá tính hiệu qn mơ hình QTRR, hệ thống KSNB quản trị doanh nghiệp đồng thời xác định hoạt động có rủi ro cao từ tập trung thời gian, nhân có trình độ, kinh nghiệm sử dụng phương pháp, thủ tục kiểm toán phù hợp - Khi thực kiểm toán, việc xác định đánh giá rủi ro phải thực 11 phận nghiệp vụ, đồng thời với việc rà sốt, đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả, thống công tác QTRR phận Trên sở đó, KTVNB xác định thủ tục kiểm toán phù hợp 1.2.3.2 Xây dựng quy trình KTNB Quy trình kiểm tốn gồm bốn giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán; Thực kiểm toán; Kết thúc kiểm toán; Theo dõi thực kiến nghị kiểm toán 1.2.3.3 Kiểm soát chất lượng KTNB Kiểm soát chất lượng kiểm toán KTNB hoạt động kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Việc KSCL kiểm toán phải thực tất giai đoạn quy trình kiểm toán 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức KTNB doanh nghiệp 1.3.1 Các nhân tố khách quan 1.3.1.1 Quy định pháp luật kiểm toán nội bộ: số quốc gia, việc thành lập phận KTNB bắt buộc quy định đạo luật cụ thể 1.3.1.2 Quản lý nhà nước tổ chức hoạt động KTNB Thứ nhất, nhà nước định hướng, tạo điều kiện cần thiết chế quản lý thông qua việc xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực KTNB Thứ hai, nhà nước tạo điều kiện đào tạo đội ngũ KTVNB để đảm bảo cho phát triển KTNB Thứ ba, Nếu loại hình cung cấp thơng tin cho bên thứ ba khác KTNB xây dựng Tập đoàn kinh tế, TCT nhà nước chất lượng KTNB cần phải đảm bảo cụ thể hoá văn quy phạm pháp luật 1.3.1.3 Sự phát triển hiệp hội nghề nghiệp Hiệp hội KTVNB với vai trò cầu nối KTNB với loại hình kiểm tốn khác, KTNB nước với tổ chức KTNB nước ngoài… tăng cường giao lưu, trao đổi kinh nghiệm, phối hợp công tác qua nâng cao trình độ chun mơn cho KTVNB; nâng cao nhận thức nhà quản trị, cấp quản lý, xã hội KTNB, ngày khẳng định cần thiết tất yếu hoạt động KTNB doanh nghiệp 1.3.1.4 Yếu tố rủi ro hoạt động doanh nghiệp Các yếu tố rủi ro hoạt động doanh nghiệp có tác động lớn đến việc tổ chức KTNB doanh nghiệp theo khía cạnh: Thứ nhất, Tác động đến quan điểm nhà quản trị việc thành lập, quy định chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ… phận KTNB; Thứ hai, Quyết định phương pháp tiếp cận kiểm toán KTNB; Thứ ba, Quyết định đến tổ chức máy tổ chức hoạt động KTNB 1.3.2 Các nhân tố chủ quan 1.3.2.1 Quan điểm nhà quản trị KTNB Nếu nhà quản trị cho KTNB công cụ đắc lực trợ giúp hoạt động quản lý, thiếu hoạt động doanh nghiệp họ ln quan tâm đến việc tổ chức, hoạt động phận KTNB; bố trí nhân sự, đáp ứng 12 yêu cầu nguồn lực để thực kiểm toán ngược lại 1.3.2.2 Mơ hình tổ chức, hoạt động KTNB Mơ hình tổ chức ảnh hưởng đến: việc bổ nhiệm, miễn nhiệm Trưởng KTNB tuyển dụng KTVNB; định kế hoạch, phạm vi, nội dung kiểm toán hàng năm kiểm tốn; tính hiệu lực q trình thực thi kết luận kiến nghị kiểm tốn 1.3.2.3 Kiểm toán viên nội KTVNB người trực tiếp thực KTNB Để đảm bảo tính hiệu quả, chất lượng kiểm tốn KTVNB phải thoả mãn số tiêu chuẩn định về: trình độ chun mơn, phẩm chất cá nhân, đạo đức nghề nghiệp 1.3.2.4 Yếu tố chi phí kiểm tốn Mặc dù hoạt động KTNB hoạt động kiểm tốn khơng thu phí nhiên chi phí để trì, vận hành phận ln tồn chi phí doanh nghiệp phải gánh chịu Do ln có so sánh lợi ích mà KTNB mang lại chi phí để thực kiểm tốn 1.4 Một số mơ hình KTNB giới học rút Việt Nam 1.4.1 KTNB Tập đoàn General Motor 1.4.2 KTNB Tập đồn Bưu Italia - Poste Italiane 1.4.3 Tổ chức KTNB thông lệ quản trị quốc tế 1.4.4 Bài học rút Việt Nam Thứ nhất, doanh nghiệp chủ động lựa chọn mơ hình KTNB nhiên, cần phải đảm bảo tính độc lập, khách quan không bị giới hạn phạm vi KTNB; Thứ hai, lựa chọn ba hình thức: tập trung, phân tán hỗn hợp đảm bảo phù hợp với quy mô, địa bàn hoạt động tránh làm phức tạp hóa mơ hình quản lý; Thứ ba, Khi xây dựng quy trình kiểm tốn cần đề phương pháp tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro tránh gây lãng phí nguồn lực Thứ tư, Có q trình đào tạo ban đầu KTNB cập nhật, bổ sung kiến thức thường xuyên KTVNB; Thứ năm, Xây dựng ban hành quy định mối quan hệ KTNB phận khác doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ 2.1 Lịch sử hình thành, phát triển đặc điểm tổ chức, quản lý Tổng công ty Sông Đà chi phối đến tổ chức KTNB 2.1.1 Lịch sử hình thành, phát triển Tổng công ty Sông Đà 2.1.2 Đặc điểm TCT Sông Đà ảnh hưởng đến tổ chức KTNB Thứ nhất, Hoạt động sản xuất kinh doanh TCT Sông Đà bao gồm nhiều ngành nghề, hoạt động tiềm ẩn rủi ro mức độ cao 13 Thứ hai, Về lộ trình tái cấu TCT Sơng Đà đặc thù hoạt động quản lý điều hành Theo kế hoạch tái cấu, năm 2016 TCT chuyển hoạt động từ mơ hình cơng ty TNHH MTV sang mơ hình công ty cổ phần Đây tiền đề thúc đẩy việc thành lập tổ chức hoạt động KTNB TCT Thứ ba, hoạt động xây lắp cần có đầu tư lớn vốn Điều đặt yêu cầu KTNB tập trung vào kiểm toán hoạt động với phương pháp tiếp cận sở phân tích rủi ro Thứ tư, đặc thù sản lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh tác động đến tiêu chuẩn KTVNB quy trình kiểm tốn Thứ năm, hoạt động đầu tư SDC Những năm gần đây, Công ty mẹ đơn vị thành viên SDC chủ đầu tư số dự án lớn như: thủy điện, vật liệu xây dựng, đô thị Hoạt động đặt yêu cầu KTNB hoạt động tiền kiểm kiểm toán hoạt động Thứ sáu, mối quan hệ công ty mẹ công ty Công ty mẹ cổ đơng góp vốn vào cơng ty nên hoạt động kiểm soát tuân thủ, hiệu hoạt động chủ sở hữu đơn vị thơng qua tỷ lệ vốn góp 2.2 Nhận diện thực trạng hoạt động thực chức KTNB Tổng công ty Sông Đà Qua kết khảo sát, Công ty mẹ 12/13 công ty TCT Sông Đà chưa thành lập phận KTNB Tuy nhiên, số hoạt động kiểm tra, kiểm sốt, tra có nhiều điểm tương đồng chức năng, nhiệm vụ với KTNB Đặc biệt, hoạt động Ban KSNB Công ty mẹ TCT Sông Đà mang hầu hết đặc điểm KTNB Với đặc thù vậy, mục tác giả sâu nhận diện, đánh giá thực trạng hoạt động thực chức KTNB Công ty mẹ công ty TCT Sông Đà tổ chức máy tổ chức hoạt động để thấy khác biệt, cần thiết phải thiết lập, trì phận KTNB TCT Sông Đà 2.2.1 Tại Công ty mẹ - Tổng công ty Sông Đà 2.2.1.1 Tổ chức máy KSNB a Mơ hình tổ chức máy Vị trí Ban KSNB cấu tổ chức Công ty mẹ - TCT Sông Đà Ban KSNB phận chuyên trách nằm hệ thống tổ chức SDC trực thuộc HĐTV, có nhiệm vụ thực hoạt động kiểm soát Ban KSNB hoạt động cách độc lập, trực tiếp thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát bao gồm hoạt động đạo, điều hành Ban TGĐ, hoạt động đơn vị thành viên báo cáo kết trực tiếp với HĐTV Nguyên tắc hoạt động Ban KSNB Các nguyên tắc hoạt động Ban KSNB bao gồm: Tính độc lập, tính khách quan tính chuyên nghiệp Quy tắc đạo đức nghề nghiệp Cán KSNB TCT phải thực trì quy tắc đạo đức nghề nghiệp bao gồm: Trung thực, Khách quan, Bảo mật, Trách nhiệm Chức Ban KSNB Chức Ban KSNB bao gồm ba chức là: Chức 14 kiểm tra; Chức đánh giá; Chức xác nhận chức tư vấn Chức Ban KSNB SDC ban hành có nhiều điểm tương đồng so với chức KTNB, đặc biệt chức tư vấn hoàn thiện hệ thống KSNB Nhiệm vụ Ban KSNB Nhiệm vụ Ban KSNB bao gồm: (1) Thực kiểm tra, giám sát với mục đích chủ yếu thẩm định báo cáo tài chính, báo cáo quản trị, đánh giá tính tuân thủ pháp luật, định HĐTV, quy trình, quy chế công ty mẹ công ty con, công ty liên kết; (2) Kiến nghị biện pháp khắc phục, sửa chữa sai sót, hồn thiện nâng cao hiệu lực hiệu hệ thống KSNB; (3) Đầu mối xây dựng chương trình đào tạo hàng năm Quyền hạn Ban KSNB Ban KSNB trao nhiều quyền hạn lớn để có đủ điều kiện thực kiểm sốt: quyền tiếp cận không hạn chế quy trình nghiệp vụ, hồ sơ tài liệu, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm sốt; chủ động công việc độc lập chuyên môn, đưa ý kiến bảo lưu cần thiết; kiểm tra, giám sát trình thực kiến nghị kiểm soát Trách nhiệm Ban KSNB Tuân thủ pháp luật, Điều lệ tổ chức hoạt động, Quy chế, Quy định quản lý nội TCT; Chịu trách nhiệm trước HĐTV TCT kết quả, đánh giá, kết luận, kiến nghị, đề xuất báo cáo KSNB Theo dõi kết thực kiến nghị sau kiểm sốt; Bảo mật tài liệu, thơng tin theo quy định hành pháp luật; Báo cáo kịp thời cho HĐTV thông tin thu thập dược liên quan đến việc đảm bảo an toàn hoạt động TCT Mối quan hệ Ban KSNB phận khác Tổng công ty Sông Đà Các mối quan hệ Ban KSNB quy định bao gồm: với HĐTV; với Tổng giám đốc; với kiểm soát viên, người đại diện phần vốn TCT doanh nghiêp khác; đơn vị, phận điều hành, tác nghiệp b Tổ chức nhân Ban KSNB Về định biên lao động Định biên lao động Ban KSNB HĐTV phê duyệt theo đề xuất Trưởng Ban KSNB Tuy nhiên, chưa xây dựng ban hành phương pháp xác định định biên lao động, số lượng lao động thực tế Ban KSNB Về tiêu chuẩn Kiểm soát viên nội Trình độ chun mơn kinh nghiệm cán Ban KSNB đáp ứng yêu cầu đặt Quy chế Tuy nhiên, đến thời điểm tại, Ban KSNB chưa xây dựng Bảng mô tả công việc Bộ tiêu chuẩn chức danh cụ thể vị trí Về tuyển dụng nhân - Trưởng Ban Phó Trưởng Ban KSNB TGĐ bổ nhiệm miễn nhiệm sau đồng ý HĐTV; - Các chuyên viên Ban KSNB TGĐ định tiếp nhận, điều động 15 theo đề nghị Trưởng ban KSNB Về đào tạo cán Ban KSNB Chưa có quy định cụ thể thời gian đào tạo tối thiểu năm cho chức danh KSVNB việc thực đào tạo chưa tiến hành thường xuyên, bản, tập trung mà chủ yếu tự học tập, nghiên cứu 2.2.1.2 Tổ chức hoạt động KSNB a Quy trình KSNB Quy trình KSNB bao gồm 04 bước: Lập kế hoạch KSNB; Thực kiểm soát; Lập báo cáo KSNB Kiểm tra thực kiến nghị KSNB Bước 1: Lập kế hoạch KSNB Kế hoạch KSNB năm Thứ nhất, Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro tổng quát Đánh giá rủi ro tổng quát xuất phát từ việc tiến hành rà soát rủi ro xảy ngành, lĩnh vực, môi trường kinh tế vĩ mô… liên quan đến hoạt động kinh doanh TCT phương thức xử lý rủi ro năm trước Đánh giá rủi ro từ môi trường nội Các thông tin từ môi trường nội cần xem xét, đánh giá bao gồm: thay đổi cấu tổ chức cán bộ, soát xét kết hoạt động Đánh giá phân loại rủi ro Trên sở rà soát rủi ro, Ban KSNB tiến hành đánh giá phân loại rủi ro cấp làm sở lập kế hoạch quy mơ kiểm sốt TCT đưa số tiêu chí hướng dẫn đánh giá rủi ro, nhiên việc đánh giá, phân loại rủi ro dẫn đến khơng đánh giá mức độ rủi ro đơn vị mức độ tác động tiêu chí rủi ro khác dẫn đên lựa chọn khơng xác đơn vị kiểm soát Thứ hai, lựa chọn đơn vị kiểm soát Căn vào kết đánh giá rủi ro, đối chiếu với quy định tần suất kiểm sốt đơn vị có rủi ro, Ban KSNB đưa vào kế hoạch hàng năm số lượng đơn vị kiểm soát lĩnh vực hoạt động cần kiểm soát Thứ ba, Phân bổ nguồn lực thực kiểm sốt Quy chế chưa có quy định cụ thể việc phân bổ nguồn lực đặc biệt xếp, bố trí nhân Kế hoạch KSNB năm chưa dự kiến nhân làm trưởng đoàn, số lượng cán tham gia đoàn kiểm soát Kế hoạch KSNB cho kiểm soát Kế hoạch KSNB cho kiểm soát Trưởng Ban KSNB Trưởng đồn cơng tác lập, trình HĐTV phê duyệt trước bắt đầu thực kiểm soát Bao gồm bước: Khảo sát thu thập thơng tin; phân tích, đánh giá xử lý thơng tin; nội dung kế hoạch KSNB chi tiết Trên sở thông tin thu thập được, Ban KSNB phân tích, đánh giá thơng tin bao gồm: đánh giá hệ thống KSNB, xác định trọng tâm, trọng yếu rủi ro kiểm sốt hồn thiện kế hoạch kiểm sốt chi tiết Bước 2: Thực kiểm soát 16 Thứ nhất, Cuộc họp triển khai kiểm soát: Thời gian, thành phần, nội dung họp; Mục tiêu họp Thứ hai, phương pháp kiểm soát gồm: Phương pháp kiểm soát Phương pháp kiểm soát tuân thủ; Thứ ba, Nguyên tắc thực kiểm soát: Tuân thủ kế hoạch chương trình kiểm sốt; Ghi chép, lưu trữ hồ sơ; Báo cáo tiến độ thực hiện; Tuân thủ pháp luật; Thứ tư, Nội dung thực kiểm soát: Đánh giá rủi ro thiết kế thử nghiệm kiểm soát; Thực thử nghiệm kiểm soát; Đánh giá cuối rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm bản; Chọn mẫu kiểm soát; Thứ năm, Gửi dự thảo Biên KSNB họp tổng kết Bước 3: Lập báo cáo KSNB Ngay sau BBKS hồn thành, Đồn cơng tác tiến hành lập BCKS gửi HĐTV TCT kèm theo BBKS Các bước thực gồm: Chuẩn bị viết báo cáo kiểm sốt, trình bày BCKS; Hoàn chỉnh, phát hành lưu trữ báo cáo kiểm soát Bước 4: Kiểm tra việc thực kiến nghị KSNB Việc tiến hành kiểm tra thực kiến nghị kiểm soát thực kịp thời, đầy đủ theo hình thức gián tiếp: đơn vị kiểm soát gửi hồ sơ, tài liệu, chứng chứng minh thực kiến nghị giải trình chi tiết khó khăn, vướng mắc dẫn đến việc chưa thực b Kiểm soát chất lượng hoạt động KSNB Trưởng đồn cơng tác Lãnh đạo Ban KSNB phụ trách thực việc soát xét lại nhằm đảm bảo tính hồn chỉnh cơng việc, tính qn tính tồn diện kiểm sốt phù hợp với kế hoạch kiểm soát Trưởng Ban KSNB chịu trách nhiệm xây dụng trì chương trình quản lý chất lượng bao trùm tồn khía cạnh Ban KSNB đồng thời thực giám sát thường xun tính hiệu chương trình kiểm sốt 2.2.2 Tại đơn vị thành viên Qua khảo sát thực tế 13 đơn vị, có 01/13 đơn vị (chiếm 7,7%) có tổ chức KTNB; có 04/13 đơn vị (chiếm 30,8%) thành lập Ban KSNB tương tự Cơng ty mẹ SDC; lại đơn vị khơng có phận thực chức kiểm tra, kiểm soát chuyên trách 2.2.2.1 Tổ chức máy thực chức KTNB a Mơ hình tổ chức máy Công ty cổ phần Sông Đà đơn vị có thành lập Phòng Quản trị rủi ro KTNB trực thuộc Ban TGĐ - Đối với 04/13 đơn vị thành lập Ban KSNB: 03/4 đơn vị Ban KSNB trực thuộc HĐQT; 01/4 đơn vị có Ban KSNB trực thuộc Ban TGĐ Các quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Ban KSNB 04 đơn vị khơng có khác biệt lớn so với Ban KSNB Công ty mẹ - Đối với đơn vị chưa thành lập phận KTNB, KSNB nhiệm vụ kiểm tra, kiểm sốt giao cho phận thực nghiệp vụ b Nhân thực chức KTNB 17 Đối với đơn vị thành lập phận KTNB KSNB, định biên lao động quy định từ 03-05 người, nhiên việc xây dựng định biên lao động chưa có phương pháp thống nhất, nhân thuộc phận KTNB/KSNB TGĐ định tiếp nhận, bổ nhiệm, miễn nhiệm 2.2.2.2 Về tổ chức hoạt động phận thực chức KTNB a Quy trình thực chức KTNB Tại đơn vị có thành lập phận KTNB Tại Cơng ty cổ phần Sông Đà (Sông Đà 5) ban hành Quy chế tổ chức hoạt động Tuy nhiên, Công ty chưa ban hành Quy trình kiểm tốn, Sổ tay kiểm toán, hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm tốn Tại đơn vị có thành lập phận Kiểm soát nội Cả bốn đơn vị xây dựng, ban hành quy chế tổ chức hoạt động Ban KSNB, nhiên Quy trình, Sổ tay kiểm soát chưa ban hành mà vận dụng Quy trình, Sổ tay Ban KSNB TCT ban hành Tại đơn vị khơng có phận thanh, kiểm tra chuyên trách Các kiểm tra diễn không thường xuyên, cán thực kiểm tra cán chuyên trách, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn đề cập đến định thành lập đoàn kiểm tra Các bước thực kiểm tra trực tiếp đơn vị chưa ban hành cụ thể nên kết kiểm tra phụ thuộc nhiều vào trình độ cán trực tiếp kiểm tra đơn vị b Hoạt động giám sát, quản lý chất lượng trình thực chức KTNB Các đơn vị bước đầu thực công tác KSCL thông qua việc rà sốt nội dung báo cáo có đáp ứng mục tiêu, nội dung đề hay không Tuy nhiên, qua khảo sát, 05 đơn vị thành lập KTNB, KSNB chưa có đơn vị ban hành quy định, quy trình, hướng dẫn bước thực KSCL 2.3 Đánh giá kết thực chức KTNB TCT Sông Đà 2.3.1 Những kết đạt 2.3.1.1 Về tổ chức máy thực chức KTNB Thứ nhất, Cơng tác kiểm tra, kiểm sốt nhà quản lý coi trọng bước đầu thể vai trò việc nâng cao hiệu công tác quản lý, điều hành Thứ hai, Quy định chức năng, nhiệm vụ nội dung hoạt động kiểm tra, kiểm soát xây dựng tương đối sát với lý thuyết KTNB, cụ thể: - Về chức năng: quy định với ba chức kiểm tra, đánh giá tư vấn; - Về nhiệm vụ: kiểm tra, đánh giá độ tin cậy, hiệu lực hiệu hệ thống KSNB; kiểm tra, thẩm định tính xác thực, độ tin cậy thơng tin quản lý, thơng tin tài chính; kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ luật pháp quy định nôi bộ… - Về nội dung: Nội dung kiểm tra, kiểm soát hướng tới việc đánh giá 18 tính tn thủ pháp luật, quy định nơi tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực hoạt động Thứ ba, Ban KSNB hoạt động đạo, báo cáo trực tiếp với HĐTV (tại Công ty mẹ TCT) HĐQT (tại 04 đơn vị thành viên tạo điều kiện nâng cao vị thế, quyền hạn tính độc lập, khách quan Ban KSNB Thứ tư, Phần lớn nhân trực thuộc phận KTNB, KSNB cán có thâm niên cơng tác, am hiểu sâu lĩnh vực sản xuất kinh doanh TCT 2.3.1.2 Về tổ chức hoạt động thực chức KTNB Thứ nhất, Về quy trình KTNB, KSNB xây dựng chưa thật chi tiết, đề cập bước triển khai hoạt động KTNB, KSNB Công ty mẹ số đơn vị thành viên Thứ hai, Hoạt động KSNB bước đầu tiếp cận theo phương pháp đánh giá rủi ro Thứ ba, Đề phân tích tương đối chi tiết hai phương pháp thực kiểm soát phương pháp kiểm soát phương pháp kiểm soát tuân thủ Về bản, phân tích đưa có nội dung tương đồng với lý thuyết kiểm toán Thứ tư, Ưu điểm từ việc lập BCKS sở BBKS: đảm bảo đủ sở pháp lý, gắn trách nhiệm người đứng đầu đơn vị kiểm soát với nội dung nêu BBKS, đảm bảo tính kịp thời trình cung cấp thơng tin kết kiểm sốt với HĐTV HĐQT Thứ năm, Hoạt động kiểm tra thực kiến nghị, lưu trữ hồ sơ giám sát, quản lý chất lượng KSNB quy định bước đầu triển khai 2.3.2 Những tồn hạn chế 2.3.2.1 Về tổ chức máy thực chức KTNB Thứ nhất, Bộ phận KTNB chưa tổ chức đầy đủ Công ty mẹ đơn vị thành viên Thứ hai, Lý thuyết KTNB chưa phổ biến rộng rãi hiểu biết đầy đủ, chưa phân biệt khác KTNB KSNB Thứ ba, Cán làm công tác KSNB, KTNB chưa đào tạo chuyên ngành kiểm toán có chứng KTVNB Thứ tư, Việc TGĐ bổ nhiệm, miễn nhiệm lãnh đạo, thành viên Ban KSNB công ty mẹ chưa đảm bảo tính độc lập khách quan Thứ năm, Công tác xây dựng định biên lao động chưa dựa sở số đầu mối, khối lượng cơng việc, chưa có sở khoan học; Thứ sáu, Chưa có chế sách, chế độ đãi ngộ phù hợp cán làm công tác KSNB, KTNB Thứ bảy, Chưa xây dựng bảng mô tả công việc, tiêu chuẩn chức danh cán KSNB, KTNB 2.3.2.2 Về tổ chức thực chức KTNB Thứ nhất, Nội dung KSNB, KTNB chưa trọng đến việc đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực việc sử dụng nguồn lực, định quản lý, điều hành; chưa tiến hành kiểm toán, kiểm soát trước 19 Thứ hai, Chưa ban hành hướng dẫn chi tiết kiểm soát, kiểm toán nội dung cụ thể Thứ ba, Kế hoạch KSNB, KTNB hàng năm lập chiều, chưa tiến hành lấy ý kiến đơn vị đc kiểm sốt mang nặng tính chất thủ tục hành Thứ tư, Việc hướng KSNB, KTNB tiếp cận sở phân tích rủi ro hạn chế Thứ năm, Thời gian thực kiểm sốt, kiểm tốn ngắn khó đảm bảo chất lượng nội dung đề Thứ sáu, Việc kiểm tra thực kiến nghị KSNB, KTNB chưa chủ động kịp thời; chưa có quy định xử lý đơn vị cố tình khơng thực Thứ bẩy, Chưa xây dựng ban hành hệ thống hồ sơ mẫu biểu KSNB, KTNB Thứ tám, Chưa xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát chất lượng KSNB, KTNB 2.3.3 Nguyên nhân tồn hạn chế 2.3.3.1 Nguyên nhân khách quan Thứ nhất, Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng Việt Nam Thứ hai, Hệ thống văn pháp lý KTNB chưa đầy đủ Thứ ba, Hệ thống chuẩn mực KTNB chưa ban hành chưa có hiệp hội nghề nghiệp KTVNB Thứ tư, Lý thuyết KTNB chưa thực phổ biến; đơn vị thực đào tạo, bồi dưỡng, cấp chứng KTNB 2.3.3.2 Những nguyên nhân chủ quan Thứ nhất, Nhận thức chưa đầy đủ nhà quản trị phận có liên quan tổ chức, hoạt động KTNB Thứ hai, Cơng tác tổ chức cán KTNB, KSNB nhiều hạn chế Công tác xây dựng định biên lao động cho phận KTNB, KSNB TCT đơn vị thành viên chưa trọng chưa khoa học; chưa có phương pháp xây dựng cụ thể Cán KTNB, KSNB chưa đào tạo kiểm toán, KTNB Thứ ba, Tổ chức hoạt động KTNB, KSNB thiếu tính chun nghiệp Thứ tư, Ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ hoạt động KSNB, KTNB hạn chế KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ 3.1 Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông Đà vấn đề đặt việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội 3.1.1 Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông Đà giai đoạn 2016-2020 3.1.2 Những vấn đề đặt việc hoàn thiện tổ chức KTNB 20 TCT Sông Đà Thứ nhất, Nâng cao hiểu biết lãnh đạo, cán Tổng cơng ty KTNB đề cao giá trị mà KTNB mang lại, cần thiết phải thành lập vận hành hiệu phận KTNB; Thứ hai, Q trình tái cấu mơ hình tổ chức đặt yêu cầu phận KTNB gồm: (1) Xác định rõ vị trí, mơ hình tổ chức KTNB hoạt động có hiệu quả, khơng chồng chéo, phát huy tối đa tính độc lập, khách quan; (2) Thực kiểm tốn chun sâu theo 03 nhóm ngành, nghề sản xuất kinh doanh TCT, với yêu cầu số lượng, chất lượng chuyên môn KTVNB; Thứ ba, Kiểm toán hướng tập trung đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực hoạt động TCT đơn vị thành viên; Thứ tư, Bộ phận KTNB hoạt động hiệu quả, chuyên nghiệp hướng đến hồn thiện hệ thống KSNB, cơng tác QTRR đồng thời nâng cao chất lượng quản trị doanh nghiệp phù hợp với thông lệ quản trị quốc tế 3.2 Nguyên tắc định hướng hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện tổ chức KTNB Tổng cơng ty Sơng Đà Thứ nhất, Hồn thiện KTNB phải phù hợp với quy định hành pháp luật Thứ hai, Hoàn thiện KTNB phải phù hợp với đặc thù chiến lược phát triển TCT Sông Đà Thứ ba, Tổ chức KTNB phải đảm bảo tính kinh tế, hiệu 3.2.2 Định hướng hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà Thứ nhất, Kiểm toán nội phải đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ công tác quản lý, điều hành, tập trung chủ yếu vào kiểm toán hoạt động, kiểm tốn tn thủ Thứ hai, Hồn thiện KTNB theo hướng linh hoạt tổ chức máy, chuyên nghiệp hoạt động Thứ ba, Hoàn thiện KTNB phù hợp với thông lệ quốc tế đặc biệt thay đổi phương pháp tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro 3.3 Các giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà 3.3.1 Nâng cao nhận thức KTNB Tổng cơng ty Sơng Đà Có thể thực thơng qua việc tổ chức buổi hội thảo; lớp tập huấn, bồi dưỡng, phổ biến kiến thức KTNB, trao đổi kinh nghiệm quản trị đại sâu vào chức năng, nhiệm vụ giá trị mà KTNB mang lại 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện tổ chức máy kiểm tốn nội 3.3.2.1 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNB a Tại Công ty mẹ Tổng công ty Sông Đà Thành lập Ban KTNB trực thuộc HĐQT, chịu lãnh đạo trực tiếp Ủy ban kiểm tốn Theo đó, chuyển đổi/sáp nhập Ban KSNB 21 vào Ban KTNB sở quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mối quan hệ KTNB với phận có liên quan Ban hành Quy chế KTNB với số nội dung sau: Về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn KTNB - Chức chủ yếu KTNB là: kiểm tra, đánh giá tư vấn - Nhiệm vụ, quyền hạn chủ yếu KTNB: KTNB phận giúp việc HĐQT, hoạt động lợi ích chủ sở hữu nhà nước, nhiệm vụ KTNB đánh giá tính tuân thủ, tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực sử dụng nguồn lực TCT Cần trao cho KTNB quyền hạn đủ lớn như: tiếp cận không giới hạn tất tài liệu, cá nhân, tập thể có liên quan đến hoạt động kiểm toán theo kế hoạch HĐQT/Ủy ban kiểm toán phê duyệt Về mối quan hệ KTNB với phận khác KTNB cấp trực tiếp HĐQT, Ủy ban kiểm toán Tổ chức, hoạt động KTNB HĐQT định báo cáo kết cho HĐQT thơng qua Ủy ban kiểm tốn Ngồi ra, mối quan hệ KTNB với phận khác Công ty mẹ TCT; công ty con; người đại diện phần vốn công ty liên kết cần quy định rõ ràng, cụ thể để q trình thực kiểm tốn có thống nhất, phối hợp KTNB đơn vị kiểm toán Về tính độc lập khách quan quy tắc đạo đức, ứng xử KTNB Xây dựng quy tắc tính độc lập, khách quan; quy tắc đạo đức KTV áp dụng thống toàn TCT yêu cầu KTV ký cam kết tuân thủ tuyệt đối quy tắc đề trình thực nhiệm vụ kiểm toán b Tại đơn vị thành viên Bộ phận KTNB tổ chức đơn vị thành viên sử dụng mơ hình KTNB tập trung (chỉ thành lập trụ sở chính) trực thuộc HĐQT Tùy theo quy mô, đơn vị thành lập Ủy ban kiểm tốn bố trí thành viên HĐQT khơng chun trách, độc lập phụ trách hoạt động KTNB Các quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, tính độc lập, khách quan, quy tắc đạo dức, ứng xử KTNB áp dụng tương tự Công ty mẹ tùy biến cho phù hợp với tình hình thực tế 3.3.2.2 Hoàn thiện tổ chức nhân KTNB Thứ nhất, Xây dựng phương pháp tính định biên lao động phận KTNB Xây dựng mơ hình tính định biên lao động phận KTNB sở yếu tố đầu vào như: tần suất thực kiểm toán; số ngày thực kiểm toán kiểm toán; nhân thực kiểm toán; số kiểm toán đột xuất; số lượng lãnh đạo quản lý; hoạt động giám sát thường xuyên khác Với giả thiết đưa ra, định biên lao động phận KTNB Cơng ty mẹ 12 người, có 02 vị trí lãnh đạo (01 Trưởng KTNB, 01 Phó trưởng KTNB) Thứ hai, Tuyển dụng, bổ nhiệm chế độ đãi ngộ cán KTNB Viêc tuyển dụng, bổ nhiệm, miễn nhiệm chế độ đãi ngộ Trưởng KTNB thành viên khác KTNB phải HĐQT định Thứ ba, Yêu cầu trình độ, kinh nghiệm KTVNB 22 Thứ tư, Xây dựng mô tả công việc, tiêu chuẩn chức danh Bản mô tả công việc, tiêu chuẩn chức danh bao gồm nội dung: nhiệm vụ; quyền hạn; ngạch lương; mối quan hệ; tóm tắt cơng việc chức danh; nội dung chi tiết công việc chức danh; tiêu chuẩn chức danh (bao gồm: trình độ, kinh nghiệm, kỹ phẩm chất khác) 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện tổ chức hoạt động KTNB 3.3.3.1 Hoàn thiện quy trình KTNB tập trung chủ yếu vào loại hình kiểm tốn hoạt động với phương pháp tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro Quy trình KTNB HĐQT Ủy ban kiểm toán phê duyệt, ban hành theo đề xuất Trưởng KTNB Quy trình gồm 04 giai đoạn: Chuẩn bị kiểm toán; Thực kiểm toán; Kết thúc kiểm toán; Theo dõi việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán a Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm tốn Nhiệm vụ KTNB tiến hành khảo sát, thu thập bổ sung, cập nhật thông tin để lập KHKT năm KHKT chi tiết kiểm toán Trong giai đoạn này, mơ hình đánh giá, xếp loại rủi ro bao gồm bước: Bước 1: Thu thập thông tin KTNB sử dụng phương pháp phù hợp để thu thập thông tin liên quan đến đối tượng kiểm tốn như: mơi trường kinh tế, trị, xã hội, pháp lý; quy hoạch, kế hoạch phát triển giai đoạn tiếp theo; thay đổi máy, tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh; tình hình đầu tư XDCB Bước 2: Chấm điểm rủi ro theo nhóm yếu tố Trên sở thông tin thu thập được, KTNB tiến chấm điểm rủi ro đối tượng kiểm toán Bảng chấm điểm rủi ro chia theo nhóm ngành (ngành EPC, ngành điện, ngành phát triển nhà đô thị) đặc thù ngành khác chịu ảnh hưởng yếu tố khác Bước 3: Chấm điểm rủi ro tổng thể Trên sở chấm điểm rủi ro theo yếu tố, KTNB tiến hành chấm điểm rủi ro tổng thể tồn doanh nghiệp thơng qua việc xác định mức trọng số nhóm tiêu Trên sở đặc thù sản xuất kinh doanh nhóm ngành nghề, KTNB xây dựng mức trọng số phù hợp để quy đổi điểm rủi ro theo nhóm yếu tố thành rủi ro tổng thể doanh nghiệp Bước 4: Xếp hạng rủi ro Từ kết chấm điểm rủi ro tổng thể bước 3, KTNB xếp hạng rủi ro đơn vị, chủ đề, hoạt động kiểm tốn Hạng rủi ro chia thành: cao, thấp trung bình, hạng tương ứng với khoảng điểm như: rủi ro thấp từ - 40 điểm; rủi ro trung bình từ 40-70 điểm; rủi ro cao từ 70 - 100 điểm) Căn vào kết xếp loại, lập KHKT năm, KTNB xác định đơn vị kiểm toán, tần suất thực kiểm toán; lập KHKT chi tiết, KTNB xác định hoạt động/nhóm hoạt động doanh nghiệp tiềm ẩn rủi ro cao để tập trung thời gian, nhân lực thực kiểm toán Đối với việc lập KHKT chi tiết, sở kết đánh giá giá rủi ro, KTNB thiết kế thủ tục, phương pháp kiểm toán phù hợp; lựa chọn chủ đề 23 kiểm toán; xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán; xây dựng tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động tiến hành hồn thiện kế hoạch kiểm toán chi tiết b Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Khi thực kiểm toán, KTVNB phải tuân thủ, áp dụng đầy đủ phương pháp, thủ tục kiểm toán đề KHKT chi tiết Nếu có phát sinh rủi ro yếu tố ngồi KHKT KTV phải báo cáo với Trưởng đồn kiểm tốn để có biện pháp xử lý kịp thời c Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Giai đoạn gồm bốn bước: (1) Tổng hợp kết kiểm toán, lập dự thảo Biên kiểm toán; (2) Trao đổi, thảo luận với đơn vị kiểm tốn, hồn thiện dự thảo Biên kiểm tốn; (3) Họp thơng qua Biên kiểm tốn; (4) Lập, phát hành Báo cáo kiểm toán d Giai đoạn 4: Theo dõi, kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán KTNB yêu cầu đơn vị kiểm toán báo cáo tình hình thực chứng chứng minh việc thực kiến nghị kiểm toán 3.3.3.2 Hồn thiện sổ tay kiểm tốn nội Đối với nội dung kiểm tốn biên tập theo hướng: (1) Yêu cầu hồ sơ tài liệu phục vụ kiểm toán; (2) Phương pháp kiểm toán; (3) Các sai sót thường gặp; (4) Đánh giá cơng tác quản trị Mỗi nhóm nội dung nên trình bày xun suốt để đảm bảo tính thống cao, dễ tra cứu q trình thực kiểm tốn 3.3.3.3 Hồn thiện tổ chức, hoạt động kiểm soát chất lượng KTNB TCT cần ban hành quy định rõ số nội dung sau: Mục đích hoạt động KSCL; Nguyên tắc tổ chức, hoạt động KSCL; Xây dựng tổ chức hệ thống KSCL Công tác KSCL KTNB cần thực từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Hệ thống KSCL kiểm toán phải rà soát, đánh giá định kỳ để đảm bảo phát huy hiệu 3.3.3.4 Hoàn thiện hệ thống hồ sơ, mẫu biểu KTNB Hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm tốn xây dựng với mục đích giúp phận KTNB ghi chép lại trình làm việc từ khâu lập KHKT năm đến lưu trữ hồ sơ kiểm tốn; chuẩn hố, nâng cao tính chun nghiệp cho hoạt động kiểm toán; bảo thống nhất, đầy đủ hồ sơ, tài liệu, chứng kiểm toán đồng thời thuận lợi cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, cơng tác lưu trữ, tra cứu tài liệu cần thiết 3.4 Các kiến nghị, điều kiện thực giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức Thứ nhất, Chính phủ giao Bộ Tài xây dựng ban hành chế tài xử lý doanh nghiệp không thực nội dung KTNB theo quy định Nghị định số 05/2019/NĐ-CP Trong đặc biệt ý đến chế tài xử lý người đại diện phần vốn nhà nước Tập đoàn kinh tế, tổng công ty nhà nước, doanh nghiệp có vốn nhà nước chi phối 24 Thứ hai, Bộ Tài nghiên cứu, sớm hồn thiện hệ thống quy định chi tiết tổ chức, hoạt động KTNB bao gồm: Thành lập hội nghề nghiệp KTNB; Ban hành hệ thống chuẩn mực KTNB quy tắc đạo đức nghề nghiệp phù hợp với thơng lệ quốc tế; Chuẩn hóa phương pháp KTNB, ban hành quy chế mẫu KTNB để đơn vị làm sở xây dựng Quy chế KTNB đơn vị mình; tổ chức bồi dưỡng, cấp chứng KTVNB Thứ ba, Bộ Tài nghiên cứu, xây dựng hệ thống mẫu biểu, tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động KTNB doanh nghiệp, tránh tình trạng tổ chức hoạt động KTNB mang tính đối phó, khơng phát huy hết mục tiêu Nghị định số 05/2019/NĐ-CP, khơng tăng cường tính minh bạch thị trường chứng khoán Thứ tư, Bộ Giáo dục Đào tạo khối trường đại học, học viện chuyên ngành kinh tế nghiên cứu sớm đưa KTNB vào chương trình đào tạo 3.4.2 Về phía Tổng công ty Sông Đà Thứ nhất, Nâng cao nhận thức nhà quản trị cán chủ chốt KTNB Thứ hai, Thành lập phận KTNB Công ty mẹ đơn vị thành viên hoạt động nhóm ngành tiềm ẩn rủi ro cao gồm: Nghành tổng thầu xây lắp tổng thầu EPC; ngành phát triển nhà đô thị KẾT LUẬN CHƯƠNG KẾT LUẬN Để đạt mục đích nghiên cứu, luận án cụ thể hóa, làm rõ vấn đề lý luận KTNB doanh nghiệp; Phân tích vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNB doanh nghiệp; xem xét KTNB theo hai theo hai khía cạnh tổ chức máy tổ chức hoạt động; hệ thống hóa quy trình KTNB doanh nghiệp Qua khảo sát Công ty mẹ 13 doanh nghiệp thuộc TCT Sơng Đà, tác giả phân tích để thấy rõ nét thực trạng tổ chức hoạt động KTNB TCT theo yếu tố: Tổ chức máy tổ chức hoạt động KTNB Từ đó, tác giả khát quát ưu điểm mặt tồn KTNB, đồng thời sâu phân tích nguyên nhân khách quan, chủ quan dẫn đến tồn tại, hạn chế Những đánh giá sở đưa đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức KTNB TCT Sơng Đà Để triển khai giải pháp cách hữu hiệu, luận án đưa số kiến nghị tới Nhà nước, quan chức TCT Sông Đà nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc xây dựng vận hành KTNB Trong trình nghiên cứu, Tác giả có nhiều cố gắng song Luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót định, tác giả mong nhận đống góp thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp để luận án hoàn thiện phong phú hơn, có giá trị lý luận thực tiễn cao Xin trân trọng cảm ơn! ... BỘ TRONG TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ 3.1 Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông Đà vấn đề đặt việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội 3.1.1 Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông. .. nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG TỔNG CƠNG TY SƠNG ĐÀ 2.1 Lịch sử hình thành, phát triển đặc điểm tổ chức, quản lý Tổng công ty Sông Đà chi phối đến tổ chức KTNB... vấn đề tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà CHƯƠNG NHỮNG