Hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả hoạt động dịch vụ tại Công ty Du lịch VN.DOC

Hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả hoạt động dịch vụ tại Công ty Du lịch VN

Lời nói đầu Trong năm gần đây, với đổi chế quản lý kinh tế, doanh nghiệp nớc ta đà vào thực hạch toán độc lập đảm bảo nguyên tác tự trang trải có lÃi Chính điều doanh nghiệp phải bớc nâng cao công tác quản lý, tăng cờng hạch toán kinh tế nội bộ, thực triệt để công tác tiết kiệm sản xuất kinh doanh Do vấn đề chi phí, doanh thu kết kinh doanh thờng xuyên đợc đặt tất đơn vị kinh tế kinh tế quốc dân Nếu nh trớc đây, chế quản lý kinh tế kế hoạch hóa tập trung, tổ chức hạch toán chi phí, doanh thu kết qủa đơn vị kinh tế đợc Nhà nớc "lo" cho hầu nh toàn bộ: kinh doanh có lÃi đơn vị đợc hởng thua lỗ Nhà nớc chịu Nhng sang chế quản lý kinh tế mới" chế vận hành kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hớng XHCN chế thị trờng có quản lý Nhà nớc pháp luật, kế hoạch, sách công cụ quản lý khác" việc tổ chức kế toán chi phí, doanh thu kết sản xuất kinh doanh trở nên vô quan trọng Vì chế quản lý đó, đơn vị kinh tế có quyền tự chủ sản xuất kinh doanh, quan hệ bình đẳng, cạnh tranh hợp pháp, hợp tác liên doanh tự nguyện: Thị trờng có vai trò hớng dẫn đơn vị kinh tế, lựa chọn lĩnh vực hoạt động phản ánh tổ chức sản xuất kinh doanh có hiệu hay không hiệu Đơn vị kinh tế tổ chức tốt nghiệp vụ chi phí đà bỏ ra, xác định đắn doanh thu kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cã ý nghÜa kinh tÕ to lín, gióp cho c¸c nhà quản trị doanh nghiệp có định đắn kinh doanh để đạt hiệu kinh doanh cao với chi phí thấp Ngợc lại, công ty không xác định không làm tốt ba tiêu dẫn đến tình trạng gặp nhiều khó khăn hoạt đông kinh doanh mình, cuối dễ lâm vào tình trạng "phá sản" Trên thực tế kinh tế quốc dân đà cho thấy rõ điều Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề trên, qua trình thực tập Công ty du lịch Việt Nam-Hà Nội, đợc hớng dẫn thầy giáo Nguyễn Ngọc Quang với giúp đỡ nhiệt tình thầy cô khoa kế toán cán kế toán công ty, em đà chọn đề tài: "Hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Công ty Du lịch Việt Nam -Hà Nội" Nội dung đề tài bao gồm: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Phần II: Thực trạng hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Công ty Du lịch Việt Nam - Hà Nội Phần III: Kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Công ty Du lịch Việt Nam - Hà Nội Để hoàn thành Luận văn tốt nghiệp em đà nhận đợc giúp đỡ tận tình thầy giáo Nguyễn Ngọc Quang với bảo cán phòng kế toán tài Công ty Du lịch viết Nam - Hà Nội Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ quý báu Phần I Cơ sở lý luận hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ I- khái niệm chi phí phân loại chi phí Chi phí sản xuất Sản xuất cải vật chất hoạt động xà hội loại ngời điều kiện tiên quyết, tất yếu cần thiết tồn phát triển chế độ xà hội Trong kinh tế nói chung, đặc biệt kinh tế thị trờng, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực chất việc sản xuất sản phầm theo yêu cầu thị trờng nhằm mục đích kiếm lợi Đó trình mà doanh nghiệp phải bỏ chi phí định, chi phí dới hình thức vật hình thái giá trị điều kiện vật chất bắt buộc để doanh nghiệp có đợc thu nhập Do để tồn phát triển kinh doanh có lÃi buộc doanh nghệp phải tìm cách giảm tới mức tối thiểu chi phí mình, muốn nhà quản trị doanh nghiệp cần phải nắm chất khái niệm chi phí sản xt VỊ b¶n chÊt cđa chi phÝ, díi tõng gèc độ nghiên cứu ngời ta có cách hiểu khác nhau: Đối với nhà kinh tế học: Đó phí tổn phải chịu sản xuất hàng hoá hay dịch vụ kỳ kinh doanh Đối với nhà quản lý tài chính, thuế, ngân hàng khoản chi liên quan trực tiếp đến trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với nhà quản trị doanh nghiệp chi phí đợc coi toàn khoản phải bỏ để mua yếu tố cần thiết để nhằm phục vụ cho trình sản xuất mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp giới hạn đầu t không đổi Còn nhà kế toán thờng quan niệm chi phí nh khoản phải hy sinh hay phải bỏ để đạt đợc mục đích định, đợc xem nh lợng tiền phải trả cho hoạt động doanh nghiệp việc tạo sản phẩm Song dù dới góc độ chi phí sản xuất doanh nghiệp đợc tính toán xác định thời kú thĨ, phï hỵp víi kú thùc hiƯn kÕ hoạch kỳ báo cáo Từ việc nhìn nhận chất chi phí dới nhiều góc độ khác nên khái niệm chi phí đợc thể hiƯn b»ng nhiỊu c¸ch kh¸c Theo kÕ to¸n ViƯt Nam: Chi phí sản xuất toàn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp thực tế đà bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất thời kỳ ®Þnh Trong ®ã chi phÝ lao ®éng sèng bao gåm: tiền lơng, tiền trích BHXH; chi phí lao động vật hoá bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, khấu hao TSCĐ Theo kế toán Pháp: Chi phí sản xt lµ toµn bé sè tiỊn mµ doanh nghiƯp bá để mua yếu tố trình sản xuất thời gian định nh: Tiền mua vật t, dịch vụ phục vụ cho trình sản xuất, thù lao trả cho ngời lao động chi phí khác phát sinh trình sản xuất Một điều rõ ràng ngời nhận thấy giá trị hàng hoá phạm trù kinh tế khách quan trị trờng Chính chi phí sản xuất mà doanh nghiệp hạch toán phải khớp với giá trị thực tế t liệu sản xuất dùng vào sản xuất kinh doanh khoản đà chi Mặc dù hao phí bỏ cho sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác điều kiện tồn quan hệ hàng hoá tiền tệ, chúng cần đợc tập hợp biểu diễn dới hình thức tiền tệ Từ ®ã ta cã thĨ ®i ®Õn c¸ch hiĨu chung nhÊt vỊ chi phÝ s¶n xt nh sau: Chi phÝ s¶n xuất biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực tế đà chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ định Các chi phí phát sinh có tính chất thờng xuyên gắn liền với trình sản xuất sản phÈm cđa mét doanh nghiƯp Chi phÝ s¶n xt kinh doanh Để đánh giá chất lợng kinh doanh doanh nghiệp chi phí phải đợc xem xét quan hệ chặt chẽ với doanh thu kết sản xuất Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí Vì vậy, hạch toán khâu chi phí sản xuất việc quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp Để việc xác định chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Hạch toán chi phí xác điều kiện để xác định đắn giá vốn hàng bán, chi phí hàng bán chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trình sản xuất kinh doanh, qua phản ánh đợc xác kết hoạt động kinh doanh đơn vị 2.1 Khái niệm giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán phản ánh giá thực tế (giá gốc) khối lợng thành phẩm, hàng hoá dịch vụ xuất bán kỳ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ giá vốn hàng bán giá thành phân xởng hay giá thành sản xuất Còn với hàng hoá giá vốn hang bán bao gồm phí thu mua phân bổ cho hàng bán trị giá mua hàng mua 2.2 Khái niệm chi phí bán hàng ã Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá lao vụ, dịch vụ kỳ Chi phí bán hàng không tạo giá trị giá trị sử dụng hàng hoá (trừ phần nhỏ chi phí tiếp tục hoàn chỉnh sản phẩm lĩnh vực lu thông mà ngời ta gọi chi phí có tính chất sản phẩm), làm cho hình thái giá trị thay đổi từ hình thái sang hình thái khác Tức từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền ngợc lại Vì vậy, muốn bảo đảm cho trình tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng đợc bình thờng tất yếu phải có chi phí bán hàng trình sản xuất kinh doanh ã Phân loại chi phí bán hàng: việc xếp chi phí bán hàng thành khoản khác theo tiêu chuẩn phân loại định Phân loại chi phí bán hàng cách khoa học, hợp lý vấn đề có ý nghĩa quan trọng việc đề biện pháp quản lý chặt chẽ có phơng hớng phấn đấu hạ thấp chi phí bán hàng Phân loại chi phí bán hàng có tác dụng to lớn việc nghiên cứu lý luận, đồng thời sở cần thiết để đạo công tác quản lý chi phí bán hàng thực tiễn Để phù hợp với nỊn kinh tÕ thÞ trêng cđa níc ta hiƯn nay, Bộ tài đà ban hành " hệ thống tài khoản kế toán" áp dụng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế nớc từ ngày 1/1/96 Theo quy định hành yếu tố phí thuộc chi phí bán hàng bao gồm: + Chi phí nhân viên: Theo dõi toàn tiền lơng chính, lơng phụ khoản phụ cấp có tính chất lợng Các khoản tính cho bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế nhân viên bán hàng, khoản đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ hàng hoá tiêu thụ + Chi phí vật liệu, bao bì: Bao gồm chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng, chẳng hạn vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho lao động nhân viên (giẻ lau, xà phòng ), vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng + Chi phí công cụ, dụng cụ: Là khoản chi phí cho dụng cụ cân, đo, đong, đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay, Phục vụ cho bán hàng + Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng (nhà cửa, kho tàng, phơng tiện vận chuyển, ) + Chi phí bảo hành : Là khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá nguyêu vật liệu + Chí phí dịch vụ mua ngoài: khoản chi phí dịch vụ mua ngoài, nh: Sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bÃi, tiền bốc vác, vận chuyển hàng hoá để tiêu thụ, tiền thởng hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất + Chi phí tiền khác: Là khoản chi phí phát sinh bán hàng, chi phí kể nh chi phí quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng 2.3 Khái niƯm chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Chi phÝ quản lý doanh nghiệp khoản chi phí có liên quan chung đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng đợc cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh: Chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí quản lý chung khác Nội dụng yêu tố phí thuộc chi phí quản lý gồm: + Chi phí nhân viên quản lý: Gồm khoản tiền lơng, khoản phụ cÊp b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng ban doanh nghiệp + Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp, nh: giấy, bút, mực, vật liệu sữa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, + Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng cho công tác quản lý + Chi phí khấu hao TSCĐ: phần giá trị hao mòn TSCĐ dùng cho công tác quản lý + Chi phí thuế, phí lệ phí: khoản chi phí thuế , lệ phí nh thuế môn bài, thu vốn, thuế nhà đất, khoản phí, lệ phí khác + Chi phí dự phòng: phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất doanh nghiệp + Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê nh: tiền điện, nớc, điện thoại, điện báo, thuê nhà, thuê ngời sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng quản lý + Chi phí khác tiền: phản ánh khoản chi phí khác thuộc quản lý chung doanh nghiệp chi phÝ kĨ trªn nh: TiỊn chi phÝ cho héi nghị, tiếp khách, giao dịch, công tác phí, tàu xe phép, dân quân tự vệ, đào tạo cán bộ, l·i vay vèn dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh ph¶i trả Phân loại chi phí sản xuất Do chi phí sản xuất kinh doanh có nhiều loại nên cần thiết phải phân loại chi phí nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản lý hạch toán chi phí Phân loại chi phí việc xếp loại chi phí khác vào nhóm theo đặc trng định Trên thực tế, có nhiều cách phân loại khác nhau, nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại phải dựa vào yêu cầu công tác quản lý hạch toán 3.1 Phân theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đông mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đợc phân theo yếu tố Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định møc vèn lu ®éng cịng nh viƯc lËp, kiĨm tra phân tích dự toán chi phí Theo quy định hành Việt Nam, toàn chi phí đợc chia thành yếu tố sau: + Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn giá trị nguyên, vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, phơ tïng thay thÕ, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh (trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, ®éng lùc) + Ỹu tè nhiªn liƯu, ®éng lùc sư dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) + Yếu tố tiền lơng khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức + Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng phụ cấp lơng phải trả công nhân viên chức + Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ + Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh + Yếu tố chi phí khác tiền: Phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh vào yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ 3.2 Phân theo khoản mục chi phí giá thành sản phẩm Căn vào ý nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Cách phân loại dựa vào công dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tợng Theo quy định hành, giá thành toàn sản phẩm bao gồm khoản mục sau chi phí: + Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiÕp + Chi phÝ s¶n xuÊt chung + Chi phÝ bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.3 Phân theo cách thức kết chuyển chi phí Toàn chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất đợc mua; chi phí thời kỳ chi phí làm giảm lợi tức kỳ đó, phần giá trị sản phẩm đợc sản xuất đợc mua nên đợc xem phí tổn, cần đợc khấu trừ từ lợi tức thời kỳ mà chúng phát sinh Cách phân loại tạo điều kiện cho việc xác định giá thành công xởng cững nh kết kinh doanh đợc xác 3.4 Ph©n theo quan hƯ cđa chi phÝ víi khèi lợng công việc, sản phẩm hoàn thành Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí, đồng thời làm để đề định kinh doanh, toàn chi phí sản xuất kinh doanh lại đợc phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành Theo cách này, chi phí đợc chia thành biến phí định phí Biến phí chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ so với khối lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí nguyên liệu, nhân công trực tiếp Cần lu ý rằng, chi phí biến đổi tính đơn vị sản phẩm lại có tính cố định Định phí chi phí thay đổi tổng số so với khối lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, ph- ơng tiện kinh doanh, v.v Các chi phí tính cho đơn vị sản phẩm lại biến đổi số lợng sản phẩm thay đổi II- Khái niệm Đặc điểm doanh thu Khái niệm Đối với doanh nghiệp sản xuất mục đích chủ yếu họ nhằm cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho xà hội, công việc đợc thực thông qua nghiệp vụ bán hàng Chính điều quan tâm hàng đầu doanh nghiệp làm để sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đợc tiêu thụ thị trờng đợc thị trờng chấp nhận giá cả, chất lợng Bán hàng trình thực quan hệ trao đổi thông qua phơng tiện toán để thực giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp chọn cho khách hàng khách hàng phải trả cho doanh nghiệp khoản tiền tơng ứng với giá bán sản phẩm, dịch vụ Thời điểm để xác định doanh thu bán hàng tuỳ thuộc vào phơng thức bán hàng Doanh thu bán hàng tổng giá trị đợc thực việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Doanh thu bán hàng số chênh lệch doanh thu bán hàng với khoản giảm giá, chiết khấu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất Các phơng thức bán hàng Bán hàng trực tiếp: Là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho, phân xỏng sản xuất (không qua kho doanh nghiệp) Bán hàng trực tiếp bao gồm bán buôn bán lẻ, hay bán thẳng cho ngời mua bán cho ngời buôn, song phơng thức giao hàng phải đợc thực đơn vị sản xuất Bán buôn trình bán hàng cho doanh nghiệp thơng mại tổ chức kinh tế khác Kết thúc trình bán buôn hàng hoá nằm lĩnh vực lu thông cha vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hoá cha đợc thực hoàn toàn Đặc điểm bán buôn thờng bán khối lợng lớn, đợc tiến hành theo hợp đồng kinh tế Dựa chứng từ ban đầu, kế toán phản ánh lợng vé đà nhập theo giá giao đại lý sổ sách, kế toán ghi theo bút toán sau : Nợ TK 138 : 2.852.500.222 Cã TK 111 : 199.675.015 Cã TK 112 : 513.450.039 Có TK 331 : 2.139.375.168 1.2 Hạch toán chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp chi phí nhằm phục vụ cho toàn hoạt động chung doanh nghiệp Tại công ty nay, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp bao gåm: - Lơng khoản trích theo lơng cán nhân viên công ty Khấu hao sửa chữa TSCĐ Chi phí dịch vụ chuyển tiền ngân hàng Chi phí điện, nớc, điện thoại, mua nhiên liệu, Chi phí tiếp khách, hội nghị Chi phí đào tạo Chi phí quảng cáo hội chợ Các chi phí quản lý khác Để theo dõi chi phí quản lý Công ty phát sinh kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản đợc mở tổng hợp cho toàn Công ty không phân bổ theo dõi riêng cho hoạt động Việc hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty đợc tiến hành nh sau: + Đối với khấu hao TSCĐ, việc xác định mức khấu hao nhà cửa, trang thiết bị Công ty cho quỹ đợc kế toán TSCĐ theo dõi tính toán tổng hợp theo tỷ lệ khấu hao loại: Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao năm Mức khấu hao/quý = + Sau tính đợc mức khấu hao quý, kế toán ghi: Nợ TK 642 Cã TK 214 Tæng møc khÊu hao quỹ + Khi tập hợp để tính tiền lơng toàn cán bộ, nhân viên Công ty, kế toán đà phản ánh chi phí vào tài khoản 642 theo bút toán sau: Nợ TK 642 Có TK 334 Tổng số tiền lơng phải trả + Các khoản trích theo lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính toán theo tỷ lệ quy định đợc ghi theo bút toán: Nợ TK 642 Phần trích theo lơng tÝnh vµo chi phÝ Cã TK 338 TK 3382 - KPC§ TK 3383 - BHXH TK 3384 - BHYT + Đối với khoản chi phí khác nh: Tiền điện, nớc, phí đào tạo, tiếp khách, điện thoại, chi phí dịch vụ chuyển tiền, đà toán cha toán, kế toán ghi: Nợ TK 642 Nợ TK 3331 Thuế VAT đầu vào Có TK 111,112 Đà toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 331 Cha toán cho ngời bán Hàng ngày c vào chứng từ ghi nh: hoá đơn toán, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, bảng tính khấu hao kế toán vào sổ chi tiết TK 642 Cũng nh hạch toán chi phí trực tiếp, chứng từ ghi sổ phản ánh chi phí quản lý đợc lập nhằm đảm bảo cho công việc so sánh, đối chiếu số liệu Tuy nhiên chứng từ ghi sổ đợc lập định kỳ theo tháng, cuối quý làm để vào Sổ MÉu sỉ sè 6: Sỉ tỉng hỵp chi tiÕt Ghi Nợ TK 642 Từ ngày 01/01/2001 đến ngày 31/03/2001 STT TK Cã (1) 10 11 12 13 14 15 (2) 1111 1112 1121 1122 13681 13682 1388 141 1421 1422 214 334 3382 3383 3384 Cộng Nợ TK 642 Ngoại tệ VND (3) (4) 209.145.086 20.715 298.164.874 139.631.767 576 8.290.754 286.037.864 150.691.148 247.261.472 41.528.407 43.061.710 12.570.500 376.863.836 600.000.000 6.000.000 22.476.795 6.000.000 2.447.724.213 MÉu sỉ sè 7: Chøng tõ ghi sỉ Ngµy 31 tháng 03 năm 2001 Số: 27 Số hiệu tài khoản Nợ Có (2) (3) 642 1111 642 1111 642 1111 642 334 642 3382 642 3383 642 3384 642 214 Diễn giải (1) Chi trả tiền điện thoại Chi phí hội chợ du lịch Chi phí đào tạo Lơng cán nhân viên KPCĐ BHXH BHYT Trích khấu hao TSC§ QI/01 Tỉng céng Sè tiỊn Ghi sỉ (4) 35.895.048 1.850.000 10.588.000 600.000.000 6.000.000 22.476.795 6.000.000 376.863.836 856.703.474 (5) MÉu sỉ sè 8: Sỉ c¸i Q I năm 2001 Tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Sè hiÖu: TK 642 Ct gs Nt gs (1) 31/03 31/03 31/03 31/03 31/03 SH NT (2) (3) 27 27 27 27 Diễn giải (4) Số d đầu kỳ: Trả tiền điện thoại Chi phí đào tạo Lơng cán bộ, nhân viên Khấu hao TSCĐ Q I/01 31/03 Kết chuyÓn chi phÝ Q I/01 Sè d cuèi kú: 30/03 30/03 30/03 30/03 SH TK ®èi øng (5) 1111 1111 334 214 911 Sè tiỊn Nỵ Cã Ghi chó (6) (7) (8) 35.895.045 10.588.000 600.000.000 376.863.836 2.447.724.213 Hạch toán doanh thu Công ty Du lịch Việt Nam- Hà Nội Xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ Công ty, việc hạch toán doanh thu Công ty đợc tập hợp riêng cho tõng bé phËn kinh doanh, bao gåm: Doanh thu từ hoạt động kinh doanh lữ hành, doanh thu từ hoạt động vân chuyển, doanh thu từ hoạt động đại lý bán vé máy bay Trong doanh thu từ hoạt động kinh doanh lữ hành, đặc biệt doanh thu từ hoạt động lữ hành quốc tế chiếm tỷ lệ lớn toàn Công ty Doanh thu từ hoạt động bán dịch vụ Công ty Du lịch Việt Nam - Hà Nội thờng đợc khách hàng trả theo phơng thức chọn gói, trả trớc trả sau mà tuỳ theo thoả thuận hợp đồng đà ký kết Hình thức toán đa dạng trả tiền mặt, chuyển khoản Đối với khoản tiền lớn thờng đợc khách hàng toán chuyển khoản qua ngân hàng Để phản ánh doanh thu từ hoạt động Công ty, kế toán sử dụng tài khoản TK 5113 " Doanh thu bán dịch vụ", tài khoản đợc chi tiết nh sau: - TK 51131 - TK 51132 - TK 51133 ngoµi" - TK 51134 "Doanh thu từ hoạt động kinh doanh lữ hành quốc tế" "Doanh thu từ hoạt động kinh doanh vận chuyển" "Doanh thu từ hoạt động kinh doanh du lịch nội địa nớc "Doanh thu hoa hồng đại lý bán vé máy bay" 2.1 Hạch toán doanh thu hoạt động lữ hành Việc hạch toán doanh thu bán dịch vụ hoạt động lữ hành Công ty đợc tiến hành nh sau: + khách hàng đến giao dịch ký kết hợp đồng mua, bán theo phơng thức nhận tiền ứng trớc khách, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Cã TK 131 Tỉng sè tiỊn ®· nhËn tríc khách hàng + Sau hoàn thành việc bán dịch vụ cho khách hàng, sở chứng từ đà thu nhận về, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Khách hàng đà toán tiền mặt, chuyển khoản Nợ TK 131 Trừ vào số phải thu phải thu khách hàng Có TK 5113 Tổng số tiền đà thu phải thu (kể VAT đầu ra) - TK 51131 Doanh thu lữ hành quốc tế - TK 51133 Doanh thu du lịch nội địa nớc + Căn vào số thuế VAT đợc ghi chứng từ thu, kế toán tập hợp ghi: Nợ TK 5113 (51131,51133) Có TK 33311 Tổng số thuế VAT đầu dịch vụ bán Hàng ngày, có nghiệp vụ doanh thu hoạt động lữ hành phát sinh, kế toán tập hợp phiếu thu, giấy báo có ngân hàng gửi để ghi sổ kế toán Từ chứng từ thu đà tập hợp, kế toán vào sổ nhật biên chi tiết Có TK 51131 TK 51133 Đồng thời cuối quý, kế toán tổng hợp doanh thu hoạt động qua sổ tổng hợp chi tiết Có TK 5113 (51131, 51133) Hàng tháng với việc hạch toán chi tiết doanh thu, kế toán tiến hành ghi sổ tổng hợp nghiệp vụ phát sinh chứng từ ghi sổ Tại Công ty Du lịch Việt Nam - Hà Nội chứng từ ghi sổ đợc lập hàng tháng cho tài khoản, cuối tháng kế toán tổng hợp số tiền đà phát sinh để ghi sổ tài khoản Phiếu thu Ngày 15 tháng 01 năm 2001 Quyển số: Số: Nợ: Có: - Họ tên ngời nộp tiền: - Địa chỉ: Vũ Lan Phơng - Lý nộp: Doanh thu dÞch vơ 06K - MDI165- TBK786 - Sè tiền: 2.105.000 đ (viết chữ): Hai triệu trăm linh năm nghìn đồng chẵn - Kèm theo 01 chứng tõ gèc KÕ to¸n trêng Ngêi lËp biĨu (Ký, hä tên) (Ký, họ tên) Đà nhận đủ số tiền (viết chữ): Hai triệu trăm linh năm nghìn đồng chẵn Ngày 15 tháng 01 năm 2001 Thủ quý (Ký, họ tên) Mẫu sổ số 10: Sổ tổng hợp chi tiết Có TK 51131 Quý I năm 2001 STT (1) Nỵ TK (2) 1111 11121 11122 Cã TK 51131 TiỊn ViƯt nam Ngo¹i tƯ (3) (4) 1.136.498.797 154.731.952 10.750 356.444.843 24.764 131 Tæng céng 13.850.935.183 15.498.610.775 962.294 997.808 MÉu sæ sè 11: Chøng tõ ghi sæ Ngày 31 tháng 01 năm 2001 Số: 35 Diễn giải (1) Doanh thu phơc vơ 02K HD 221 Nép tiỊn theo HD 209 Nép tiÒn theo HD 272 Doanh thu phơc vơ 11K HD 185 Tỉng céng Sè hiƯu TK Nỵ Cã (2) (3) 131 51131 1111 51131 1112 51131 131 51131 Sè tiÒn (4) 3.326.142 2.659.785 3.852.150 17.281.056 5.424.513.771 Ghi chó (5) MÉu sỉ sè 12: Sổ Quý I năm 2001 Tài khoản: Doanh thu bán dịch vụ lữ hành quốc tế Số hiệu: TK 51131 NTG S (1) CTGS SH NT (2) (3) 31/03 35 31/01 31/03 31/03 31/03 35 35 35 31/01 31/01 31/03 DiƠn gi¶i (4) Sè d ci kú: Doanh thu phơc vơ 02K HD 221 Nép tiỊn theo HD 209 Nép tiỊn theo HD 272 Doanh thu phơc vơ 11K HD 185 SH TK đối ứng (5) Số tiền Nợ (6) Cã (7) 131 3.326.142 1111 1112 131 2.659.785 3.852.150 17.281.056 Ghi chó (8) 31/03 31/03 36 36 31/03 31/03 Thuế VAT đầu K/c doanh thu H§LH quèc tÕ QI/2001 Sè d cuèi kú: 3331 911 1.408.964.616 14.089.646.159 0 2.2 Hạch toán doanh thu hoạt động vận chuyển Quá trình hạch toán doanh thu hoạt động vận chuyển nh loại hình dịch vụ kinh doanh khác nhng phần đơn nghiệp vụ toán mua bán dịch vụ + Khi nhận đợc tiền khách hàng toán, trờng hợp khách hàng lẻ bên thuê xe Công ty, kế toán tiến hành ghi: Nợ TK 111,112 Tổng số tiền đà thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131 Tổng số tiền phải thu khách hàng Có TK 5113 (51132) Doanh thu vận chuyển (kể VAT đầu ra) + Trờng hợp dịch vụ vận chuyển công ty ®ỵc dïng ®Ĩ phơc vơ cho bé phËn kinh doanh lữ hành, kế toán tiến hành ghi: Nợ TK 1541, 1543 Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh lữ hành Có TK 51132 Doanh thu hoạt động kinh doanh vËn chun C¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh cã liên quan đợc kế toán ghi vào sổ sách kế toán nh sau: Hàng ngày, kế toán cập nhật chứng từ để vào sổ chi tiết tơng tự nh sổ chi tiết tài khoản đà trình bày Cuối quý, kế toán tổng hợp số liệu sổ chi tiết để vào sổ tổng hợp chi tiết 2.3 Hạch toán hoa hồng đại lý bán vé máy bay Để thuận tiện cho việc lại đa đón khách kịp thời tiết kiệm đợc phần tỷ lệ hoa hồng, Công ty đà tiến hành mở văn phòng phục vụ đại lý bán vé máy bay cho hàng không Việt Nam phòng điều hành phụ trách Hoạt động kinh doanh văn phòng chủ yếu để phục vụ nhu cầu lại cho khách Công ty Khi bán vé cho khách, tổng số tiền thu bao gồm phần để trả hÃng số vé đà nhận phần hoa hồng đà tính vào doanh thu hoạt động kinh doanh Công ty Sau đợt phòng đại lý bán vé máy bay gửi bảng tổng hợp số lợng vé bán đợc đợt phòng kế toán để kế toán phận tính toán xác định số hoa hồng mà Công ty đợc hởng, kế toán ghi: Nợ TK 111 : 1.192.345.093 Nợ TK 112 : 1.788.517.639 Cã TK 138 : 2.852.500.222 Cã TK 51134 : 128.362.510 Việc hạch toán chi tiết doanh thu cách vào sổ hoạt động đợc tiến hành tơng tự nh phận khác Công ty Đối với hoạt động này, sau tập hợp song dựt, kế toán tiến hành vào sổ chi tiết Nợ TK 111,112 Hạch toán xác định kết kinh doanh Công ty Du lịch Việt Nam Hà Nội Thu nhập hoạt ®éng quan träng ban ®Çu cđa bÊt kú mét doanh nghiệp Một công ty dù kinh doanh mặt hàng nào, thu nhập công ty không cao nói công ty kinh doanh phát đạt đợc Lợi nhuận thể kinh doanh kỳ công ty Hoạt động kinh doanh chế thị trờng đòi hỏi công ty phải luôn đổi sản phẩm dịch vụ công ty với tiến trình phát triển xà hội tại, có nh công ty thu đợc lợi nhuận cao Lợi nhuận nguồn tài để bù đáp chi phí kinh doanh thùc hiƯn chu kú kinh doanh tiÕp theo cịng nh để khuyến khích vật chất cải thiện đời sống cho cán nhân viên công ty Tuy nhiên môi trờng kinh doanh gay gắt, liệt Công ty Du lịch Việt Nam - Hà Nội đà thực phơng châm lấy " Chất lợng dịch vụ, hiệu kinh doanh" làm điều kiện tồn công ty Tại công ty nay, việc xác định kết kinh doanh đợc thực theo quý Căn để xác định kết kinh doanh khoản chênh lệch doanh thu với giá vốn chi phí quản lý chung công ty cộng với thu nhật khác Kết hoạt động kinh doanh dịch vụ công ty đợc xác định theo công thức sau: Kết hoạt động = kinh doanh dịch vụ Doanh thu Giá vốn - dịch vụ dịch vụ bán bán Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí hoạt động + khác Thu nhập từ hoạt động khác Tại công ty, chi phí thu nhập từ hoạt động khác bao gồm từ hoạt động tài hoạt động bất thờng Kết kinh doanh có vai trò quan trọng hoạt động công ty Do vậy, đòi hỏi kế toán công ty phải có phơng pháp hạch toán để xác định cách xác tiêu Để theo dõi phần hạch toán xác định kết kinh doanh công ty kế toán sử dụng tài khoản "TK 911 - Xác định kết kinh doanh "và "TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối" Quy trình hạch toán xác định kết kinh doanh đợc tiến hành nh sau: + Cuối quý, kế toán tiến hành tổng hợp giá vốn dịch vụ đà bán ra: Nợ TK 632 - TK 6321 Giá vốn kinh doanh dịch vụ lữ hành quốc tế - TK 6322 Giá vốn kinh doanh dịch vụ vận chuyển - TK 6323 Giá vốn kinh doanh dịch vụ du lịch nội địa nớc Có TK 154 (1541,1542,1543) + Tổng hợp số thuế VAT đầu dịch vụ bán đợc kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 5113 (51131, 51132, 51133) Thuế VAT đầu Cã TK 33311 + Cuèi kú, kÕ to¸n x¸c định số doanh thu thực quý, sau kết chuyển vào tài khoản xác đinh kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 5113 (51131, 51132, 51133, 51134) Cã TK 911 Tỉng doanh thu thn thùc quý + Tổng hợp giá vốn dịch vụ bán đợc quý để kết chuyển vào tài khoản xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 Tổng giá vốn dịch vụ đà bán công ty Có TK 632 (6321, 6322, 6323) + Tổng hợp chi phí quản lý phát sinh kỳ kết chuyển vào tài khoản xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 Cã TK 632 Tỉng chi phÝ ph¸t sinh kú + Sau tính toán chênh lệch doanh thu thuần, giá vốn chi phí quản lý, kết kinh doanh cụ thể quý công ty du lịch Việt Nam - Hà Nội là: Nợ TK 911 Có TK 421 1.604.699.437 Cùng với việc xác định kết kinh doanh kỳ, kế toán tính sè thuÕ ph¶i nép bao gåm: + ThuÕ VAT: Số VAT mà công ty phải nộp kỳ ®ỵc thĨ hiƯn qua sè d Cã ci kú cđa TK 33311 + ThuÕ thu nhËp: Toµn bé sè thuÕ thu nhập đợc tính tỷ lệ số lÃi thực kỳ đợc kế toán ghi theo bút toán sau: Nợ TK 421 Có TK 3334 513.503.820 Cuối quý, sau kế toán tập hợp số liệu tài khoản doanh thu chi phí sổ tổng hợp sổ tài khoản, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu, cuối kế toán kết chuyển vào sổ nhật biên tổng hợp tài khoản 911 sổ Cái TK 911, TK 421 MÉu sỉ sè 15: Sỉ c¸i Q I năm 2001 Tài khoản: LÃi cha phân phối Số hiÖu: TK 421 CTGS NTGS (1) 31/03 31/03 SH NT (2) 36 36 (3) 31/03 31/03 DiƠn gi¶i (4) Sè d đầu kỳ: LÃi trớc thuế QI/2001 SH TK đối øng (5) 911 Sè tiỊn Nỵ Cã Ghi chó (6) (7) (8) 1.604.699.437 31/03 36 31/03 ThuÕ thu nhËp QI/2001 Số d cuối kỳ: 3334 513.503.820 Phần III Kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ công ty du lịch việt nam - hà nội I Nhận xét chung Kế toán tổng hợp thu, chi kết kinh doanh chu kỳ hạch toán từ khâu đầu đến khâu cuối chu kú kinh doanh Trong bÊt kú mét doanh nghiƯp nµo phải khéo léo phải coi trọng tất khâu trình kinh doanh Sở dĩ nh chu kỳ kinh doanh mà xuất khâu, mặt xích đợc xem nhẹ dẫn đến kết qủa kinh doanh bị sai lệch nghiêm trọng lờng trớc đợc Thực tế đà thể rõ nét sinh động thành phần kinh tế, tÕ bµo cđa x· héi vµ bÊt cø mét doanh nghiệp Trớc hết thấy để thực đợc doanh thu kinh doanh từ thu đợc nhiều lợi nhuận, doanh nghiệp phải trải qua trình bán hàng Đây công việc đợc ban lÃnh đạo nhà quản lý đặc biệt trọng Có bán đợc nhiều hàng cộng ty trang trải đợc chi phí phát sinh, trì phát triển công ty đảm bảo đợc vị trí vững chế thị trờng đầy biến động Nguồn thu cao bù đắp đợc chi phí mà tạo nhiều lợi nhuận nhằm đa công ty ngày phát triển, khẳng định vị trí vững thị trờng Trên góc độ tài chính, trình bán hàng tạo doanh thu nguồn tài để trang trải khoản chi phí kinh doanh, chi phí quản lý, trả lơng cho công nhân viên, nộp thuế cho nhà nớc Nếu xem xét đến nguồn thu từ hoạt động kinh doanh mà không để cập đến khoản chi phí phát sinh kỳ kinh doanh khả trang trải chi phí công ty thiếu sót lớn Để phục vụ cho việc kinh doanh ngày phát triển, củng cố giữ vững uy tín mình, công ty đà quan tâm đến công tác hạch toán chi phí Trong hoạt động kinh doanh, coi trọng vai trò cđa ngn thu nhng kh«ng xem nhĐ ngn chi cã liên quan đến nguồn thu Nếu có nguồn thu lớn cha đủ mà nguồn chi lớn tới mức nguồn thu không đủ bù đáp chi phí Trong trờng hợp việc kinh doanh hiệu dễ dẫn đến tình trạng phá sản chi nh để hợp lý nhất, hiệu mà kinh tế vấn đề quan trọng đợc đặt cho nhà quản lý nói chung công ty du lịch Việt Nam - Hà Nội nói riêng Việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí kinh doanh doanh thu kinh doanh xác không việc ghi chép phản ánh cách ®Çy ®đ, trung thùc tõng nghiƯp vơ kinh doanh theo thực tế đà xảy ra, cân đối thu chi theo nguyên tắc kế toán tình hình thực tế mà quan trọng bảo đảm kiểm tra đợc tính chất hợp lý, hợp lệ khoản chi Có nh giám sát đợc t×nh h×nh ... hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Công ty Du lịch Việt Nam - Hà Nội Phần III: Kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Công. .. phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Công ty Du lịch Việt Nam -Hà Nội" Nội dung đề tài bao gồm: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Phần II:... kế toán chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động dịch vụ Hình thức tổ chức sổ kế toán chi phí, doanh thu xác định kết giống nh kế toán nghiệp vụ khác tuỳ thu? ??c vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp