hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp hà nội

Các chính sách kế toán áp dụng...11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘI...17 2.

MỤC LỤC

Trang

DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP

KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘI 1

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty sản xuất - xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội (Haprosimex) 1

1.2 Đặc điểm kinh doanh và tổ chức quản lý của công ty có ảnh hưởng đến kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu 3

1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 3

1.2.1.1 Lĩnh vực kinh doanh và sản phẩm dịch vụ chính 3

1.2.1.2 Hoạt động sản xuất kinh doanh 4

1.2.1.3 Tình hình tài chính của công ty qua 2 năm 2007, 2008 5

1.2.1.4 Tình hình lao động của công ty 6

1.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty 7

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và vận dụng chế độ kế toán tại công ty .9 1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 9

1.3.2 Đặc điểm vận dụng chế độ, chính sách kế toán 11

1.3.2.1 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng 11

1.3.2.2 Các chính sách kế toán áp dụng 11

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘI 17

2.1 Kế toán nhập khẩu hàng hoá tại Haprosimex 17

2.1.1 Một số đặc điểm cơ bản về hoạt động nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại công ty Haprosimex 17

2.1.1.1 Hàng hoá kinh doanh nhập khẩu 17

2.1.1.2 Phương thức nhập khẩu hàng hoá 17

2.1.1.3 Các hình thức thanh toán quốc tế được áp dụng tại công ty 17

2.1.2 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Haprosimex 19

2.1.2.1 Đặc điểm của phương thức nhập khẩu trực tiếp 19

2.1.2.2 Trình tự và thủ tục nhập khẩu trực tiếp 19

2.1.2.3 Chứng từ sử dụng 21

2.1.2.4 Phương pháp tính giá hàng nhập kho 22

2.1.2.5 Trình tự hạch toán 22

2.1.2.6 Trình tự ghi sổ 26

2.1.3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác 34

2.1.3.1 Đặc điểm của phương thức nhập khẩu uỷ thác 34

2.1.3.2 Trình tự và thủ tục nhập khẩu uỷ thác 35

2.1.3.3 Chứng từ sử dụng 36

2.1.3.4 Trình tự hạch toán 36

2.1.3.5 Trình tự ghi sổ 42

2.2 Kế toán tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu 45

2.2.1 Các phương thức tiêu thụ và thanh toán tại công ty Haprosimex 45

2.2.2 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ 46

2.2.3 Kế toán giá vốn hàng hoá nhập khẩu 47

2.2.4 Kế toán doanh thu bán hàng nhập khẩu 51

2.2.5 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 55

2.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động nhập khẩu 55

2.3.1 Kế toán chi phí bán hàng 55

2.3.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 60

2.3.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động nhập khẩu 64

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NHẬP KHẨU, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘI 66

3.1 Đánh giá khái quát thực trạng kế toán tại công ty Haprosimex 66

3.1.1 Những ưu điểm 66

3.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân 69

3.2.Đánh giá thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hoá, tiêu thụ hàng nhập khẩu và xác định kết quả kinh doanh hoạt dộng nhập khẩu tại công ty Haprosimex70 3.2.1 Ưu điểm 70

3.2.2 Tồn tại và nguyên nhân 71

3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nhập khẩu, tiêu

thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty Haprosimex 74

3.3.1 Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện công tác kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty Haprosimex 74

3.3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty Haprosimex 76

3.3.2.1 Hoàn thiện phương pháp tính giá hàng hoá xuất kho 76

3.3.2.2 Hoàn thiện về thời điểm kiểm kê hàng tồn kho: 76

3.3.2.3 Hoàn thiện tài khoản hạch toán 76

3.3.2.4 Hoàn thiện công tác trích lập các khoản dự phòng 77

3.3.2.5 Hoàn thiện công tác bán hàng và thu hồi các khoản phải thu 78

3.3.2.6 Hoàn thiện công tác kế toán chi phí thu mua trong nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp 79

3.3.2.7 Hoàn thiện về sổ chi tiết và bảng tổng hợp chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ hàng nhập khẩu 79

3.3.2.8 Hoàn thiện phương pháp xác định kết quả hoạt động nhập khẩu 83

3.3.2.9 Hoàn thiện công tác kế toán quản trị 85

3.4 Điều kiện thực hiện 85

3.4.1 Về phía Nhà nước 85

3.4.2 Về phía công ty Haprosimex 85

3.4.3 Về phía phòng kế toán công ty Haprosimex 86

KẾT LUẬN

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Số thứ tự Tên sơ đồ, bảng biểu

Bảng 1.1 Một số chỉ tiêu quan trọng trong Báo cáo tài chính của công ty

Haprosimex qua các năm 2007, 2008

Sơ đồ 1.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Haprosimex

Sơ đồ 1.2 Tổ chức bộ máy kế toán công ty Haprosimex

Sơ đồ 1.3 Quy trình ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung có áp dụng kế toán

máy tại công ty Haprosimex

Sơ đồ 2.1 Quy trình nhập khẩu hàng hoá tại công ty Haprosimex

Sơ đồ 2.2 Trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương

thức nhập khẩu trực tiếp tại công ty Haprosimex

Sơ đồ 2.3 Quy trình ghi sổ nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

Biểu số 2.1 Phiếu nhập kho

Biểu số 2.2 Thẻ kho

Biểu số 2.3 Thẻ kế toán chi tiết hàng

Biểu số 2.4 Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn hàng hoá

Biểu số 2.5 Sổ chi tiết TK 156 - TATC

Biểu sô 2.6 Hoá đơn thương mại được dịch ra từ commercial invoice

Biểu số 2.7 Sổ Nhật ký chung

Biểu số 2.8 Sổ cái TK 156

Sơ đồ 2.4 Hạch toán hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu tại Haprosimex

Biểu số 2.9 Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu

Biểu số 2.10 Sổ chi tiết doanh thu cung cấp dịch vụ

Biểu số 2.11 Sổ cái TK 511

Biểu số 2.12 Sổ chi tiết tài khoản 33311

Biểu số 2.13 Sổ chi tiết phải thu khách hàng

Sơ đồ 2.5 Quá trình bán hàng nhập khẩu

Biểu số 2.14 Phiếu xuất kho

Biểu số 2.15 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán

Biểu số 2.16 Sổ cái TK 632

Biểu số 2.17 Hoá đơn GTGT

Sơ đồ 2.6 Quá trình ghi sổ nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu

Biểu số 2.18 Sổ chi tiết doanh thu

Biểu số 2.19 Sổ cái TK 511

Biểu số 2.20 Phiếu chi

Biểu số 2.21 Sổ chi tiết tài khoản 641

Biếu số 2.22 Sổ cái tài khoản 641

Biểu số 2.23 Giấy báo Nợ

Biểu số 2.24 Sổ chi tiết tài khoản 642

Biểu số 2.25 Sổ cái tài khoản 642

Biểu số 2.26 Sổ cái tài khoản 911

Biểu số 2.27 Kết quả hoạt động nhập khẩu hàng hoá quý 3/2008

Biểu số 3.1 Sổ chi tiết doanh thu nhập khẩu mặt hàng thép ATC

Biểu số 3.2 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán mặt hàng thép ATC

Biểu số 3.3 Sổ chi tiết bán hàng

Biểu số 3.4 Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng

Biểu số 3.5 Sổ chi tiết doanh thu tài chính hoạt động nhập khẩu

Biểu số 3.6 Sổ chi tiết chi phí tài chính hoạt động nhập khẩu

Biểu số 3.7 Kết quả hoạt động nhập khẩu hàng hoá quý 3/2008

DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT

BCTC: Báo cáo tài chính

DT: Doanh thu GTGT: Giá trị gia tăng GVHB: Giá vốn hàng bán

Trước sự phát triển nhanh và mạnh của nền kinh tế toàn cầu đòi hỏimỗi quốc gia phải mở cửa nền kinh tế ra thị trường quốc tế, đặc biệt phải coiđây là thị trường cung cấp các yếu tố đầu vào, đồng thời là thị trường tiêu thụcác yếu tố đầu ra Việt Nam đã chính thức gia nhập WTO – tổ chức thươngmại thế giới Sự kiện này mang lại nhiều cơ hội lớn nhưng đồng thời cũng làthách thức to lớn đối với nền kinh tế Việt Nam.

Hoạt động nhập khẩu là một phần quan trọng nằm trong xu thế mở cửanền kinh tế đó Hoạt động này đã từng bước được đẩy mạnh để đáp ứng nhucầu nguyên, nhiên vật liệu phục vụ sản xuất cũng như nhu cầu tiêu dùng củangười dân, và ngày càng trở nên quan trọng đối với sự phát triển đất nước

Để có thể tồn tại và phát triển trong điều kiện cạnh tranh gay gắt củanền kinh tế thị trường mang tính toàn cầu hóa, đòi hỏi các doanh nghiêp phải

nỗ lực hết mình, chủ động, sáng tạo trong kinh doanh, xây dựng chiến lượcđúng đắn nhằm phát huy mọi nguồn lực sẵn có, khắc phục khó khăn để ngàycàng phát triển và vững mạnh

Trong bất kỳ hoạt động nào, để đạt được hiệu quả cao nhất thì đòi hỏiphải có một hệ thống quản lý chặt chẽ và hoạt động có hiệu lực Trong chiếnlược quản lý, kế toán có vai trò hết sức quan trọng Đó là công cụ phản ánhtình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời cung cấp nhữngthông tin cần thiết cho việc ra quyết định của các cấp lãnh đạo Chính vì thế,công tác kế toán phải thật khoa học, hợp lý, đúng đắn và hoàn chỉnh

Công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội tiền thân là mộtliên hiệp sản xuất dịch vụ và xuất nhập khẩu tiểu thủ công nghiệp Hà Nội(được thành lập tháng 3 năm 1989), chuyên sản xuất và kinh doanh xuất nhậpkhẩu hàng hóa Đến nay công ty đã có chỗ đứng vững chắc trên thị trường cảtrong nước và ngoài nước, là một trong những doanh nghiệp hàng đầu của HàNội Trong thời gian đầu thực tập ở đây, em đã có điều kiện tìm hiểu về công

ty, công tác kế toán chung, đặc biệt là công tác kế toán nhập khẩu và xác địnhkết quả tiêu thụ hàng nhập khẩu

Nhận thức được tầm quan trọng cũng như đòi hỏi thực tế của việc hoànthiện công tác nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng xuất khẩu, qua thời giantìm hiểu thực tập ở công ty, em đã quyết định chọn đề tài:

“Hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội”

2 Mục đích và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác

định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội” nhằm khẳng định lại những kiến thức của em về kế toán

nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu trong các doanhnghiệp kinh doanh thương mại nói chung, tìm hiểu về thực trạng kế toán vấn

đề này tại công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội nói riêng, đểthấy được những ưu điểm và hạn chế, từ đó mạnh dạn đưa ra các giải pháphoàn thiện cho phần hành kế toán này

Đề tài nghiên cứu của em giới hạn trong phạm vi hoạt động kế toánnhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty sảnxuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội Thực trạng và các giải pháp đưa radựa trên số liệu kế toán thực của công ty và một số tài liệu tham khảo khác cóliên quan

3 Kết cấu chuyên đề thực tập chuyên ngành

Bản chuyên đề thực tập chuyên ngành của em được chia thành ba phầnchính như sau:

Chương I: Tồng quan về công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội Chương II: Thực trạng kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả

hoạt động nhập khẩu tại công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội

Chương III: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán nhập khẩu,

tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu tại công ty sản xuất – xuấtnhập khẩu tổng hợp Hà Nội

Trong quá trình thực tập và nghiên cứu, mặc dù đã cố gắng nhưng dothời gian và trình độ của bản thân còn hạn chế nên chắc chắn bản chuyên đềthực tập chuyên ngành của em còn có nhiều hạn chế Em rất mong nhận được

sự đóng góp bổ sung của thầy giáo Nguyễn Hữu Ánh và các cô chú, anh chịphòng kế toán công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội để bảnchuyên đề thực tập chuyên ngành được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Hữu Ánh và các cán bộ phòng

kế toán đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bản báo cáo thực tập này

Hà Nội, ngày 08 tháng 05 năm 2009

Sinh viên thực hiện

Nguyễn Hồng Vân

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP

250 triệu đồng, đội ngũ cán bộ chỉ có 67 người, chưa quen với kinh doanh,chưa có xí nghiệp sản xuất, đến nay Haprosimex đã có 12 công ty thành viên,với đội ngũ hơn 5.000 cán bộ, công nhân

Những năm 90 của thế kỷ trước, trước khó khăn chung của nền kinh tếsau khi Liên Xô và các nước Đông Âu, thị trường lớn của hàng Việt Nam, bịsụp đổ, không ít doanh nghiệp khó khăn trong việc định hướng sản xuất, thậmchí phá sản, bước ngoặt của Haprosimex lúc đó là đã nhanh chóng chuyển từmột đơn vị hành chính bao cấp chuyển sang hoạt động sản xuất và kinh doanhxuất nhập khẩu hàng hóa Lấy sản xuất làm gốc - sản xuất để xuất khẩu,Haprosimex chọn tập trung vào 3 mặt hàng mũi nhọn: Hàng dệt may, thủcông mỹ nghệ và nông sản Với hướng đi đúng đã tạo ra thế chủ động trongsản xuất, nâng cao sức cạnh tranh và củng cố uy tín của thương hiệu

Haprosimex trên thương trường Hướng đi đúng đã tạo ra hiệu quả Năm

1992, công ty thành lập Xí nghiệp may xuất khẩu Thanh Trì Đến nay tổngvốn đầu tư của xí nghiệp là 75 tỷ đồng, thu hút 1.500 lao động với 5 xưởngsản xuất và 30 dây chuyền sản xuất hiện đại, đáp ứng 5 - 7 triệu sảnphẩm/năm Năm 1996, công ty thành lập Xí nghiệp mũ xuất khẩu với 4 phânxưởng và 8 dây chuyền sản xuất sản lượng 4-4,5 triệu sản phẩm mũ các loại.Năm 1996, Haprosimex mở đại diện ở phía Nam, đến nay đã có hơn 200 cán

bộ công nhân viên với các thiết bị máy móc hiện đại phục vụ sản xuất hàngthủ công mỹ nghệ và chế biến hạt tiêu xuất khẩu tại khu công nghiệp TânThới Hiệp, TP Hồ Chí Minh Đón thị trường Mỹ khi hiệp định thương mạiViệt- Mỹ có hiệu lực, năm 2001, Haprosimex đã liên doanh góp vốn với công

ty MSA của Hàn Quốc thành lập liên doanh MSA- Hapro chuyên sản xuấtmay mặc xuất khẩu với tổng vốn đầu tư trên 5 triệu USD, giải quyết việc làmcho hơn 1.400 lao động Dự án Nhà máy dệt kim Haprosimex tại khu côngnghiệp Ninh Hiệp cũng là một trong những nhà máy được đầu tư khá hiệnđại, với hệ thống thiết bị đồng bộ, khép kín từ dệt, nhuộm, may và hệ thống

xử lý nước thải đạt chuẩn với tổng vốn đầu tư 300 tỷ đồng, công suất 10 triệu

áo T-shirt, Polo- Shirt và 2 triệu bộ quần áo thể thao, thu hút hơn 600 laođộng

Đến nay, sản phẩm của Haprosimex đã có mặt trên 60 quốc gia vàvùng lãnh thổ, góp phần đưa doanh thu trong 10 năm (từ năm 1998 đến nay)tăng 9,4 lần (từ 305 tỷ đồng lên gần 2,9 nghìn tỷ đồng); kim ngạch xuất khẩutăng từ 20,5 triệu USD lên trên 184 triệu USD; nộp ngân sách hơn 100 tỷđồng/năm… Công ty được Tổ chức phát triển Liên hợp quốc (UNDP) xếptrong top 200 doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam năm 2007 Nhiều năm liêntục là điểm sáng doanh nghiệp thủ đô

Chú trọng đầu tư nâng cao chất lượng đội ngũ lao động, năng độngtrong cơ chế thị trường, đẩy mạnh ứng dụng thiết bị công nghệ mới, tạo sựphát triển bền vững đáp ứng các tiêu chuẩn về quản lý chất lượng (ISO-

9000), quy định về trách nhiệm xã hội đối với người lao động (SA 8000); và

hệ thống quản lý môi trường (ISO 14.000), đồng thời tham gia tích cực cáchoạt động xã hội, từ thiện… Haprosimex đặt mục tiêu đến năm 2015 sẽ trởthành tập đoàn kinh tế mạnh của Hà Nội và cả nước

1.2 Đặc điểm kinh doanh và tổ chức quản lý của công ty có ảnh hưởng đến

kế toán nhập khẩu, tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động nhập khẩu

1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

1.2.1.1 Lĩnh vực kinh doanh và sản phẩm dịch vụ chính

Là công ty sản xuất và xuât nhập khẩu tổng hợp, Công ty hoạt động ở balĩnh vực: sản xuất, xuất khẩu và nhập khẩu Công ty vừa trực tiếp sản xuất một sốmặt hàng, và đồng thời chủ động tìm nguồn hàng để xuất khẩu sang thị trườngnước ngoài Bên cạnh đó, công ty còn rất năng động nghiên cứu thị trường, nhậpkhẩu từ nước ngoài các mặt hàng phục vụ cho sản xuất và tiêu dùng trong nước

+ Nhập khẩu một số loại lương thực, thực phẩm như bột mỳ…

+ Nhập khẩu phương tiện vận tải, ôtô, xe máy, sắt thép, thiết bị phụtùng phục vụ cho nhu cầu sản xuất xây dựng và các thiết bị, vật liệudùng cho trang trí nội thất

+ Nhập khẩu phân bón dùng trong nông nghiệp

+ Nhập khẩu máy điện thoại và thiết bị điện tử viễn thông

Ngoài ra công ty còn nhận uỷ thác xuất khẩu và nhập khẩu cho cácdoanh nghiệp trong nước và quốc tế, tham gia liên doanh, liên kết sản xuấthàng tiêu thụ trong nước và xuất khẩu Bên cạnh đó công ty còn mở các cửahàng làm đại lý giới thiệu và tiêu thụ sản phẩm của công ty và sản phẩm liêndoanh với các tổ chức kinh tế khác cả trong và ngoài nước.

Công ty đa dạng sản phẩm, hàng hoá và lĩnh vực kinh doanh nhưngnhìn chung sản phẩm và dịch vụ chính do công ty cung cấp bao gồm:

- Mũ, hàng may mặc các loại (May tại xưởng của công ty để xuất khẩu)

- Nông sản các loại (Đặt hàng, thu mua từ các đơn vị khác để xuất khẩu)

- Kinh doanh nội địa các mặt hàng sắt, thép, kẽm,…

- Dịch vụ uỷ thác xuất nhập khẩu tất cả các mặt hàng trừ những mặthàng trong danh mục cấm xuất nhập khẩu do Nhà nước ban hành

1.2.1.2 Hoạt động sản xuất kinh doanh

* Thị trường xuất khẩu:

Với hai lĩnh vực chính là nông sản và may mặc, công ty đang hoạt độngtrong hai ngành được đánh giá là có lợi thế cạnh tranh và tốc độ tăng trưởngcao của Vịêt Nam

khẩu cà phê, hồ tiêu hàng đầu Việt Nam với doanh thu năm 2007 lần lượt là61.079.518 và 12.672.728 USD, chiếm khoảng 3,39% tổng kim ngạch xuấtkhẩu cà phê của cả nước

- Hàng may mặc: Sản phẩm của công ty xuất khẩu chủ yếu sang hai thị

trường chính là Châu Âu và Mỹ, hai thị trường đòi hỏi chất lượng sản phẩmrất cao, điều này đã phần nào khẳng định được uy tín, chất lượng sản phẩm vàkhả năng cạnh tranh của công ty Tổng doanh thu hàng may mặc xuất khẩunăm 2007 của công ty là 27.161.340 USD, chiếm 23,6% tổng kim ngạch xuấtkhẩu của công ty

* Thị trường nội địa:

- Các mặt hàng sắt, thép, kẽm: Doanh thu năm 2007 của mặt hàng này

đạt 12.413.123 USD, chiếm 77,8% tổng doanh thu nhập khẩu của công ty

- Các mặt hàng khác: Ngoài thép và kẽm ra, công ty còn nhập khẩu

tương đối nhiều mặt hàng như: xơ, sợi bông, hoá chất, phụ tùng ôtô, vải, thực

phẩm… Tuy nhiên các mặt hàng này chiếm tỷ trọng không lớn và công tycũng xác định chiến lược là không tập trung hoạt động này.

1.2.1.3 Tình hình tài chính của công ty qua 2 năm 2007, 2008

Bảng 1.1: Một số chỉ tiêu quan trọng trong Báo cáo tài chính của công ty Haprosimex qua các năm 2007, 2008

(Nguồn: Trích Báo cáo tài chính năm 2007, 2008 của công ty Haprosimex)

Bảng trên đã thể hiện một số chỉ tiêu quan trọng trong Báo cáo tài chính

của công ty qua 2 năm gần đây

Về tiềm lực tài chính:

Vốn chủ sở hữu của công ty đã tăng từ 135.918.418(ngđ) năm 2007 lên

140.188.906 năm 2008 (tăng 3,14 %) Điều này chứng tỏ khả năng chủ độngtrong kinh doanh của công ty đã được cải thiện và quy mô vốn mở rộng tương

ứng với hoạt động kinh doanh theo các năm Nợ phải trả năm 2008 giảm nhẹ

so với năm 2007 là 4,48 % chứng tỏ công ty đã điều chỉnh giảm dần cáckhoản nợ vay, làm giảm bớt gánh nặng về chi phí đi vay Tuy nhiên tỷ trọng

nợ phải trả trên tổng nguồn vốni dao động từ 81,46% - 82,60 % là khá lớn,ảnh hưởng đến tính tự chủ trong tiềm lực tài chính của công ty.

Tổng tài sản năm 2007 giảm so với năm 2006, tuy nhiên chỉ có tài sản ngắn

hạn giảm, còn tài sản dài hạn lại tăng Tài sản ngắn hạn năm 2007 giảm 13,23 %

so với năm 2006 Nguyên nhân là do công ty đã có chính sách thu hồi các khoản

nọ tốt nên các khoản phải thu ngắn hạn giảm Bên cạnh đó công tác tiêu thụ của

công ty đã được cải thiện đáng kể làm giảm khối lượng hàng tồn kho Tài sản dài

hạn năm 2007 tăng 8,26 % so với năm 2006 là do công ty đã chú trọng hơn đối

với các khoản đầu tư tài chính dài hạn như đầu tư chứng khoán dài hạn, góp vốnliên doanh với các đối tác nước ngoài, đổi mới một số máy móc thiết bị

Doanh thu thuần năm 2007 tăng 225.493.667(ngđ) so với năm 2007 (tăng

13,33 %) chứng tỏ doanh nghiệp đã thành công trong viêc khai thác và phát triển thị

trường tiêu thụ sản phẩm Tuy nhiên lợi nhuận trước thuế năm 2007 lại giảm

336.827(ngđ) so với năm 2006 (giảm 5,08 %) là do chi phí đầu vào của công ty đãtăng Nhưng đây cũng có thể do yếu tố khách quan là lạm phát trong thời gian qua Qua sự phân tích sơ bộ trên đây ta có thể thấy quá trình phát triển củacông ty gặp không ít khó khăn, nhưng với sự nỗ lực và hướng đi đúng đắn,công ty đã có được một vị thế ổn định trên thị trường

1.2.1.4 Tình hình lao động của công ty

Hiện nay, đội ngũ cán bộ công nhân viên của công ty có 4395 ngườivới cơ cấu như sau:

Trình độ trên đại học : 5 người

Trình độ đại học và cao đẳng : 300 người

Trình độ trung cấp, công nhân kỹ thuật: 4090 người

Mức lương bình quân là 1.670.000 đồng /người /tháng

Đặc biệt các cán bộ quản lý đều ở trình độ trên đại học hoặc đại học, đồngthời đội ngũ cán bộ công nhân viên thường xuyên được đào tạo nâng cao trình độgóp phần nâng cao chất lượng cán bộ công nhân viên của công ty

Công ty đang tiếp tục sắp xếp lại lao động phù hợp với trình độ chuyên môn, xâydựng chế độ khuyến khích đối với người lao động có trình độ chuyên môn cao, xây dựngquy chế trả lương hợp lý để khuyến khích người lao động làm việc có hiệu quả, đồng thời

xử lý nghiêm theo quy định của công ty đối với những lao động yếu kém, vô kỷ luật Bên cạnh đó, công ty cũng đang duy trì chế độ phúc lợi, đảm bảo đời sống tinhthần và vật chất cho người lao động thông qua các hoạt động văn hoá, xã hội, chính sáchchăm sóc người lao động ốm đau, tai nạn, chính sách đối với người lao động đã nghỉhưu hay mất sức lao động, với con em người lao động đã và đang làm việc tại công ty

1.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Công ty quản lý trực tiếp 24 đầu mối: 12 phòng ban tại văn phòng công ty mẹ,

2 chi nhánh, 3 nhà máy xí nghiệp trực thuộc, 3 công ty con và 4 công ty thành viên

* Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý của công ty, có toàn quyền nhân danh

công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty Hộiđồng quản trị có trách nhiệm giám sát Tổng Giám đốc và những người quản lý khác

* Ban kiểm soát: có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều

hành hoạt động kinh doanh và Báo cáo tài chính của công ty

* Tổng giám đốc: điều hành và quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến

hoạt động hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị vềviệc thực hiện các nhiệm vụ được giao Các phó tổng giám đốc là nhữngngười giúp việc cho Tổng Giám đốc và phải chịu trách nhiệm trước TổngGiám đốc về những phần việc được giao

* Các phòng ban nghiệp vụ: gồm phòng Tổ chức hành chính, phòng Kế

hoạch, phòng Kinh doanh, phòng Kế toán, có chức năng tham mưu và giúpviệc cho Tổng Giám đốc và các phó Tổng Giám đốc, trực tiếp điều hành theochức năng chuyên môn và chỉ đạo của Ban Tổng Giám đốc

* Các chi nhánh, xí nghiệp, nhà máy trực thuộc và các công ty con: chịu

sự quản lý trực tiếp của Ban giám đốc các phó Tổng Giám đốc

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau:

1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và vận dụng chế độ kế toán tại công ty

1.3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Phòng tài chính kế toán của công ty có nhiệm vụ thu thập, kiểm tra chứng

từ, theo dõi tình hình thu chi, tình hình sử dụng vốn và tài sản, tình hình giảiquyết các khoán công nợ, tính toán tổng hợp số liệu cuối kỳ để lập các Báocáo tài chính

Bộ máy kế toán được tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Tổ chức bộ máy kế toán công ty Haprosimex

KẾ TOÁN TRƯỞNG Kiêm kế toán tổng hợp (1ngườingngngười

Phó phòng kế toán kiêm kiêm kế toán chi phí sản xuất và giá thành (1)

cụ, TSCĐ

Kế toántiền lương, thanh toán công nợ

Kế toántiêu thụ(giá vốn, doanh thu)

Kế toánthuế và các tài khoản còn lại

Thủquỹ

Bộ máy kế toán gồm 8 người:

+ Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: là người quản lý chung mọi vấn

đề phát sinh thuộc phạm vi phòng Kế toán, tổ chức thu thập thông tin và tư vấncho ban lãnh đạo công ty các thông tin về tài chính, chịu trách nhiệm trước BanGiám đốc về toàn bộ công tác tài chính – kế toán của công ty, đồng thời kiêm kếtoán tổng hợp, quản lý các nguồn vốn, quỹ của công ty, cuối kỳ chịu trách nhiệmtập hợp và tính toán kết quả kinh doanh, lập các Báo cáo tài chính

sản phẩm: là người giúp việc cho kế toán trưởng, xử lý các công việc được uỷ

nhiệm khi kế toán trưởng đi vắng, đồng thời kiêm kế toán chi phí sản xuất và giáthành, có nhiệm vụ tổng hợp chi phí và tính giá thành cho từng loại sản phẩm + Kế toán tiền mặt, Kế toán tiền gửi ngân hàng, tiền vay: có nhiệm vụ

theo dõi chi tiết các khoản phát sinh bằng tiền mặt, giao dịch với ngân hàng,theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến tiền gừi ngân hàng và các khoản công nợliên quan đến tiền vay

+ Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định: có nhiệm

vụ theo dõi tình hình biến động tăng, giảm của nguyên vật liệu cả chi tiết vàtổng hợp theo các chỉ tiêu số lượng và giá trị, đồng thời phụ trách theo dõi tàikhoản công cụ dụng cụ và tài khoản tài sản cố định

+ Kế toán tiền lương, thanh toán công nợ: theo dõi chi tiết lương và các

khoản trích theo lương, đồng thời có nhiệm vụ theo dõi các khoản thanh toán nội

bộ, công nợ với khách hàng, nhà cung cấp và các khoản phải thu, phải trả khác

kho, tổng hợp giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng

thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, đồng thời phụ trách theo dõi các tài khoản còn lại + Thủ quỹ: có nhiệm vụ thu, chi tiền mặt hàng ngày dựa trên phiếu thu

và phiếu chi hợp lệ, ghi sổ thu chi tiền mặt cuối ngày để đối chiếu với sổ quỹcủa kế toán tiền mặt

1.3.2 Đặc điểm vận dụng chế độ, chính sách kế toán

1.3.2.1 Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng

Chế độ kế toán: Hiện nay công ty đang áp dụng hệ thống kế toán doanh nghiệp

Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006

Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.

Kỳ kế toán: theo quý

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam

1.3.2.2 Các chính sách kế toán áp dụng

Nguyên tắc ghi nhận tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền và các khoản

tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền đang chuyển, tiền gửi ngân hàng,các khoản ký cược, ký quỹ, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn hoặc các khoảnđầu tư có khả năng thanh toán cao Các khoản đầu tư có khả năng thanh toán cao làcác khoản có khả năng chuyền đổi thành các khoản tiền mặt xác định và ít rủi roliên quan đến việc biến động giá trị chuyển đổi của các khoản này

Phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong

kế toán: Theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở

giá thấp hơn giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc hàng tồn khobao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phísản xuất chung, nếu có, để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiệntại Giá gốc hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng giá bán ước tính trừ đicác chi phí để hoàn thành cùng chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp khấu hao tài sản cố định: TSCĐ được tính khấu hao theo

phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính Thời giankhấu hao cụ thể như sau:

Nhà xưởng, vật kiến trúc: 5 – 25 năm

Máy móc thiết bị : 10 năm

Phương tiện vận tải : 6 năm

Thiết bị văn phòng : 3 – 5 năm

Tài sản cố định khác : 3 – 4 năm

Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ.

Hệ thống tài khoản sử dụng: Hệ thống tài khoản của công ty được xây

dựng trên cơ sở hệ thống tài khoản kế toán hiện hành theo quyết định số15/2006/QĐ-BTC, trong đó chi tiết một số tài khoản cấp 2 và cấp 3 để phục vụcho việc theo dõi, hạch toán từng đối tượng cụ thể Với đặc thù của một doanhnghiệp sản xuất – xuất nhập khẩu nên các tài khoản được sử dụng chủ yếu đó là: + TK 111: Tiền mặt

+ TK 112: Tiền gửi ngân hàng (Theo dõi chi tiết theo VNĐ, đồng ngoại tệ

và ngân hàng)

1121: Tiền gửi ngân hàng bằng VNĐ

1122: Tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ (chi tiết cho từng loại ngoại tệ và ngân hàng)

+ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ

+ TK 156: Hàng hoá (Chi tiết cho từng loại hàng hoá theo mã số quy định của công ty) 1561: Giá mua hàng hoá

+ TK 331: Phải trả người bán (Chi tiết cho từng người bán theo mã riêng) + TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

33311: Thuế GTGT đầu ra

33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu

3333: Thuế xuất nhập khẩu

3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp

3337: Thuế nhà đất, tiền thuê đất

+ TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

5111: Doanh thu bán hàng xuất khẩu

5112: Doanh thu bán hàng nhập khẩu

5113: Doanh thu bán các thành phẩm

5114: Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

6411: Chi phí nhân viên

6412: Chi phí vật liệu, bao bì

+ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

6421: Chi phí nhân viên quản lý

6422: Chi phí vật liệu quản lý

6428: Chi phí bằng tiền khác

+ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Hệ thống chứng từ kế toán: Hiện nay, công ty đã đăng ký sử dụng hầu

+ Chứng từ về xuất nhập khẩu: Tờ khai xuất nhập khẩu, Hợp đồng thương mại(Sales contract), Hoá đơn thương mại (commercial invoice), Vận đơn (Bill of lading),Giấy chứng nhận số lượng, chất lượng hàng hoá (Certificate of quantity, quality),… + Chứng từ về tiền tệ: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Giấy thanh toántiền tạm ứng, Giấy báo nợ, Giấy báo có, Uỷ nhiệm thu, Uỷ nhiệm chi, Khế ước vay,… + Chứng từ về tài sản cố định: Biên bản giao nhận tài sản cố định, Biên bảnthanh lý tài sản cố định, Biên bản kiểm kê TSCĐ, Thẻ tài sản cố định, Bảng

tính và phân bổ khấu hao TSCĐ,…

Hình thức sổ kế toán áp dụng : Công ty áp dụng hình thức Ghi sổ là Nhật

ký chung và được thực hiện bằng chương trình kế toán máy Đặc trưng cơ bảncủa hình thức này là tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phảiđược ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thờigian phát sinh và theo nội dung kinh tế của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệutrên các sổ Nhật ký để ghi Sổ cái theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ hoặc bảng tổng hợp

chứng từ đã được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính theocác phân hệ đã được thiết kế sẵn trong phần mềm kế toán ACS Sau khi các thôngtin được nhập, phần mềm kế toán ACS sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật kýchung Từ sổ nhật ký chung, phần mềm kế toán ACS cũng sẽ tự động chuyển sốliệu vào sổ cái các tài khoản, các sổ, thẻ chi tiết có liên quan Cuối tháng, cuối

quý, cuối năm, kế toán thực hiện các thao tác cộng số liệu trên Sổ cái, lập bảngcân đối số phát sinh và khoá sổ Các bút toán phân bổ, điều chỉnh và kết chuyểnđều được phần mềm kế toán máy thực hiện tự động Sau khi đã kiểm tra đối chiếukhớp đúng, kế toán thực hiện thao tác lập các Báo cáo tài chính.

Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung có áp dụng kế toán máy như sơ đồ sau:

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi định kỳ theo quý

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 1.3: Quy trình ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung có áp dụng kế

toán máy tại công ty Haprosimex

Sổ, thẻ kế kế toán chi tiết

Sổ cái các tài khoản

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Chứng từ kế toán

Hệ thống sổ sách: của công ty khá đầy đủ, đáp ứng yêu cầu hạch toán của

từng phần hành Các loại sổ vẫn tuân theo mẫu cơ bản của Bộ tài chính nhưngcũng được thiết kế linh hoạt để phù hợp với thực tế công tác kế toán tại công ty Các mẫu sổ được sử dụng chủ yếu tại công ty là:

- Sổ Nhật ký chung

- Sổ cái các tài khoản

- Sổ chi tiết các tài khoản

- Bảng cân đối số phát sinh

- Sổ quỹ tiền mặt

- Sổ theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ

- Sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản đầu tư vào công ty liên kết

- Sổ theo dõi thuế GTGT

Ngoài ra các công ty còn sử dụng các bảng phân bổ, gồm có:

- Bảng phân bổ Nguyên vật liêu, công cụ dụng cụ

- Bảng phân bổ khấu hao Tài sản cố định

- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH

Hệ thống báo cáo kế toán: Công ty chỉ lập các báo cáo tài chính chứ

không lập các báo cáo quản trị

Các báo cáo tài chính được lập tại công ty bao gồm:

+ Bảng cân đối kế toán: được lập vào cuối mỗi quý

+ Báo cáo kết quả kinh doanh: được lập vào cuối mỗi quý

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: được lập vào cuối mỗi năm

+ Thuyết minh báo cáo tài chính: được lập vào cuối mỗi năm

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘI

2.1 Kế toán nhập khẩu hàng hoá tại Haprosimex

2.1.1 Một số đặc điểm cơ bản về hoạt động nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại công ty Haprosimex

Hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại công ty Haprosimex có những đặcđiểm sau:

2.1.1.1 Hàng hoá kinh doanh nhập khẩu

Công ty nhập khẩu rất nhiều chủng loại sản phẩm hàng hoá nhưng chủyếu là các mặt hàng mà trong nước chưa sản xuất được hoặc có sản xuấtnhưng chưa đáp ứng đủ nhu cầu về cả số lượng lẫn chất lượng, bao gồm:

+ Một số loại lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng cao cấp

+ Phương tiện vận tải, ôtô, xe máy, sắt thép, thiết bị phụ tùng phục vụ chonhu cầu sản xuất xây dựng và các thiết bị, vật liệu dùng cho trang trí nội thất.+ Phân bón dùng trong nông nghiệp

2.1.1.2 Phương thức nhập khẩu hàng hoá

Công ty sử dụng hai phương thức nhập khẩu hàng hoá là nhập khẩu trựctiếp và nhập khẩu uỷ thác (hai phương thức này sẽ được trình bày cụ thể ởphần sau)

2.1.1.3 Các hình thức thanh toán quốc tế được áp dụng tại công ty

Công ty sử dụng ba phương thức thanh toán cho nhà cung cấp trong hoạtđộng nhập khẩu hàng hoá, đó là thanh toán bằng thư tín dụng và điện chuyểntiền và trong đó phương thức thanh toán bằng thư tín dụng được sử dụng chủyếu hơn

* Thanh toán bằng thư tín dụng (L/C):

Thư tín dụng là một cam kết thanh toán từ ngân hàng của bên nhập khẩuhàng hoá (bên mua) cho bên xuất khẩu hàng hoá (bên bán), đảm bảo khả năngthanh toán của bên nhập khẩu để tạo niềm tin cho bên xuất khẩu giao hàng,đồng thời cũng đảm bảo quyền lợi cho bên nhập khẩu

Trình tự thực hiện thư tín dụng như sau:

1 Sau khi ký kết hợp đồng thương mại, người nhập khẩu làm đơn xin mở thưtín dụng cho người xuất khẩu hưởng

2 Căn cứ vào đơn xin mở L/C, ngân hàng sẽ mở một L/C thông qua ngân hàngthông báo ở nước xuất khẩu để báo cho người xuất khẩu biết Nếu người thụhưởng chấp nhận hoặc yêu cầu sửa chữa thì báo cho ngân hàng thông báo Ngânhàng thông báo sẽ báo cho ngân hàng phát hành để phát hành hoặc chỉnh sửa

3 Khi nhận được bản gốc thư tín dụng ngân hàng thông báo sẽ chuyển ngaycho người xuất khẩu

4 Người xuất khẩu nếu chấp nhận thư tín dụng thì tiến hành giao hàng

5 Sau khi giao hàng người xuất khẩu lập bộ chứng từ theo yêu cầu của L/Cxuất trình đến ngân hàng thông báo để gửi đến ngân hàng phát hành yêu cầuthanh toán tiền

6 Ngân hàng phát hành kiểm tra bộ chứng từ, nếu thấy phù hợp với yêu cầucủa L/C thì trả tiền cho người xuất khẩu Nếu thấy không phù hợp ngân hàng

sẽ từ chối thanh toán và trả lại bộ chứng từ cho người xuất khẩu

7 Sau khi thanh toán tiền cho người xuât khẩu, ngân hàng phát hành yêu cầungười nhập khẩu thanh toán tiền và chuyển chứng từ cho người nhập khẩu saukhi nhận được tiền

8 Người nhập khẩu kiểm tra L/C nếu thấy phù hợp thì trả tiền và nhận chứng

* Thanh toán bằng điện chuyển tiền (T/T – Telegraphic transfer)

Thanh toán bằng điện chuyển tiền là phương thức thanh toán trong đóngười nhập khẩu hàng hoá yêu cầu ngân hàng của mình chuyển tiền cho nhàcung cấp ở một địa điểm nhất định (thường là ngân hàng của bên cung cấp) Khi hợp đồng ngoại thương được ký kết, công ty viết đơn yêu cầu chuyểntiền bằng điện chuyển tiền gửi ngân hàng của mình kèm uỷ nhiệm chi Sau đóngân hàng của công ty chuyển tiền cho ngân hàng của bên cung cấp và gửi Giấybáo nợ, Giấy báo đã thanh toán cho công ty

Thời điểm chuyển tiền có thể trước khi nhận hàng, sau khi nhận hàng hoặckhi nhận được chứng từ về hàng hoá đã chuyển đi

Phương thức này thường áp dụng với các nhà cung cấp mà công ty đã giaodịch nhiều lần, hai bên có sự tin tưởng lẫn nhau

2.1.2 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Haprosimex

2.1.2.1 Đặc điểm của phương thức nhập khẩu trực tiếp

Nhập khẩu trực tiếp là phương thức nhập khẩu mà công ty nhập khẩu là ngườitrực tiếp tham gia đàm phán, ký kết hợp đồng với nhà cung cấp nước ngoài, tổ chứcquá trình mua hàng hoá và đồng thời tự cân đối tài chính cho thương vụ đã ký kết

Xin giấy phép nhập khẩu

Mở L/C

Làm thủ tục hải quan

Giao nhận và kiểm tra hàng NK

Tiến hành vận chuyển hàng hoá

B1: Lập phương án kinh doanh

Khi nhận được đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kinh doanh sẽ xemxét, nghiên cứu đơn đặt hàng, đồng thời tính toán và lên phương án giá chocác mặt hàng đó Tiếp đó phòng kinh doanh sẽ nghiên cứu thị trường và lựachon nhà cung cấp thích hợp

B3: Xin giấy phép nhập khẩu

Sau khi hợp đồng nhập khẩu được ký kết, công ty phải xin giấy phépnhập khẩu tại Tổng cục hải quan (với những mặt hàng phi mậu dịch) hoặc tại

Bộ thương mại (với máy móc thiết bị nhập khẩu bằng nguồn vốn ngân sách)

B4: Mở L/C

Đối với các hợp đồng nhập khẩu thanh toán bằng thư tín dụng thì công tytiến hành làm các thủ tục mở L/C tại ngân hàng đã chọn (thường là ngân hàngcông thương Việt Nam) Để mở L/C phòng kinh doanh phải lập một bộ hồ sơtrong đó gồm:

+ Đơn xin mở L/C theo mẫu của ngân hàng

+ Bản sao công chứng của hợp đồng nhập khẩu

+ Giấy phép nhập khẩu

+ Giấy uỷ quyền của Giám đốc

+ Uỷ nhiệm chi để thanh toán phí mở L/C

Căn cứ vào nội dung xin mở thư tín dụng, nếu đáp ứng yêu cầu, ngân hàng

sẽ lập thư tín dụng và chuyển bản gốc của thư tín dụng cho nhà cung cấp nướcngoài Người xuất khẩu nếu chấp nhận thư tín dụng thì tiến hành giao hàng

Hiện tại, do có quan hệ lâu năm với ngân hàng do đó công ty không cần

ký quỹ với ngân hàng

B5: Làm thủ tục hải quan

Hàng hoá khi đi qua cửa khẩu để xuất khẩu đều phải làm thủ tục hải quan.Việc làm thủ tục hải quan gồm ba bước chủ yếu là: Khai báo hải quan, xuấttrình hàng hoá và thực hiện các quy định hải quan

B6: Giao nhận và kiểm tra hàng hoá nhập khẩu

Các cơ quan giao thông phải kiểm tra niêm phong, kẹp chì trước khi dỡhàng ra khỏi phương tiện vận tải Nếu phát hiện có tổn thất thì phải mời công

ty giám định lập Biên bản giám định dưới tàu

Công ty trực tiếp cung cấp các chứng từ cần thiết để nhận hàng hoá, đồngthời kiểm tra hàng hoá có đúng theo hợp đồng hay không Nếu phát hiện hàngthừa, thiếu hoặc sai quy định, công ty sẽ gửi Fax cho bên bán để hai bên cùngthoả thuận giải quyết

B7: Tiến hành vận chuyển hàng hoá

Thông thường công ty sẽ chuyển thẳng cho khách hàng để tránh chi phílưu kho bãi Trong một số trường hợp khác công ty sẽ chuyển hàng về nhậpkho và thanh toán phí vận chuyển cho đơn vị chuyên chở

B8: Thanh toán tiền hàng

Công ty thường áp dụng hình thức thanh toán ngay bằng thư tín dụng Vớiphương thức này, khi nhà cung cấp đã chuyển hàng, ngân hàng nhận được bộchứng từ và thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp, công ty thanh toán tiềncho ngân hàng và nhận bộ chứng từ để đi nhận hàng

Với các nhà cung cấp có mối quan hệ lâu năm, khi tình hình tài chínhchưa cho phép, công ty có thể nợ tiền nhà cung cấp một khoảng thời gian nhấtđịnh sau thời điểm giao nhận xong hàng nhập khẩu

2.1.2.3 Chứng từ sử dụng

Bộ chứng từ của hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại Haprosimex gồm:

+ Hợp đồng nhập khẩu (Sales contract)

+ Hoá đơn thương mại (Comercial invoice)

+ Vận đơn (Bill of lading)

+ Giấy chứng nhận bảo hiểm (Certificate of insuarance)

+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality)

+ Giấy chứng nhận khối lượng (Certificate of quantity)

+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of origin)

+ Phiếu đóng gói (Packing list)

+ Phiếu nhập kho

Và các chứng từ có liên quan khác như Giấy báo nợ, Giấy báo có, Giấy đềnghị chuyển trả tiền hàng (Trong trường hợp mở L/C),…

2.1.2.4 Phương pháp tính giá hàng nhập kho

Công ty Haprosimex chủ yếu nhập khẩu hàng hoá theo giá CIF, đó là giágiao nhận hàng tại nước mua đã bao gồm cả phí bảo hiểm Công ty không đưachi phí mua hàng vào tài khoản 1562 mà đưa vào tài khoản 641 Với hìnhthức nhập khẩu trực tiếp và công ty áp dụng thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ nên giá thực tế của hàng nhập khẩu được tính như sau:

Trong đó thuế nhập khẩu phải nộp được tính bằng:

x

Đơn giá tính thuế nhập khẩu

x

Thuế suấtthuế nhậpkhẩu

2.1.2.5 Trình tự hạch toán

Công ty sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán, do đó phần chênh lệchđược hạch toán vào tài khoản 515 nếu lãi tỷ giá và tài khoản 635 nếu lỗ tỷ giá

Nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương thức nhập khẩu trực tiếptại Haprosimex được hạch toán theo sơ đồ sau:

TK 1122 TK 331 TK 156, 632, 157 (2) (1)

(1) Hàng về tới nơi quy định, nhập kho, bán thẳng hoặc gửi bán

(2) Thanh toán tiền hàng cho người bán

(3a) Thuế nhập khẩu đã nộp tại cửa khẩu

(3b) Thuế nhập khẩu, thuế GTGT phải nộp tính vào hàng nhập khẩu

(4) Thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ

(5) Chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản hàng hoá phát sinh trongquá trình nhập khẩu

Sơ đồ 2.2: Trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương

thức nhập khẩu trực tiếp tại công ty Haprosimex

Sau đây là một ví dụ về quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương thức nhập khẩu trực tiếp tại công ty Haprosimex:

Ngày 1/8 công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội nhận được đơnđặt hàng của công ty xây dựng nhà đô thị Hà Nội về 60.000 kg mặt hàng thép.Công ty đã tiến hành tham khảo giá trên thị trường và chọn được nhà cung cấpphù hợp là công ty Steel Aritex Tary Company để nhập khẩu mặt hàng trên Ngày5/8 công ty Haprosimex đã ký hợp đồng số 4532 với công ty Steel Aritex TaryCompany về việc nhập khẩu mặt hàng thép ATC với những thông tin sau:

Số lượng: 60.000 kg

Đơn giá: 0,54 USD/kg

Tổng số tiền phải trả: 32.400 USD

Hình thức thanh toán: bằng L/C

Hàng được nhập về cảng Hải Phòng dự kiến vào ngày 23/8/2008 Căn cứ vào hợp đồng nhập khẩu này, ngày 7/8/2008 kế toán công tyHaprosimex đến ngân hàng công thương Việt Nam làm thủ tục xin mở L/C Công

ty không phải ký quỹ tại ngân hàng Tỷ giá thực tế tại ngày 7/8/2008 là 16940VND/USD

Phí mở L/C tại ngân hàng Công thương bằng 0,12 % tổng số tiền phải thanhtoán cho nhà cung cấp:

Phí mở L/C: 32.400 USD x 0,12 % x 16940 = 658.627,2 VNĐ

Thuế GTGT của phí mở L/C: 10% x 658.627,2 = 65.862,72 VNĐ

Phí mở L/C được công ty thanh toán cho ngân hàng Công thương theo uỷnhiệm chi số 203 Sau đó công ty sẽ nhận được Giấy báo nợ từ ngân hàng.Căn cứ vào Giấy báo nợ này, kế toán tiến hành ghi sổ như sau:

Phí mở L/C được hạch toán vào chi phí bán hàng:

Nợ TK 6417: 658.627,2 VNĐ

Nợ TK 1331: 65.862,72 VNĐ

Có TK 1121 – VIB: 724.489,92

Ngày 15/8/2008, ngân hàng nhận được bộ chứng từ xuất khẩu của nhàcung cấp Ngân hàng kiểm tra, thấy phù hợp với L/C nên tiến hành thanh toántiền hàng cho nhà cung cấp Tỷ giá ngày 15/8 là 16920 VNĐ/USD Do vậy sốtiền mà ngân hàng chuyển cho nhà cung cấp có giá trị là:

Tỷ giá ngày 23/8/2008 là 16 950 VNĐ/USD

Trị giá lô hàng thực tế ngày 23/8/2008 là:

* Hạch toán chi tiết:

Tại kho: Hàng ngày, căn cứ vào Phiếu nhập kho, thủ kho vào thẻ kho của

loại mặt hàng tương ứng Cuối quý, thủ kho tiến hành cộng nhập – xuất – tồn vàtính ra số tồn kho cuối kỳ trên thẻ kho, rồi gửi về phòng kế toán công ty để kếtoán đối chiếu số liệu

Tại phòng kế toán công ty: Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán

mở Thẻ kế toán chi tiết hàng hoá (mở tương ứng với thẻ kho, phản ánhđồng thời cả số lượng và tính thành tiền của hàng hoá nhập kho) Cuốiquý, kế toán tiến hành đối chiếu thẻ kế toán chi tiết hàng hoá với thẻkho Đồng thời, từ thẻ kế toán chi tiết hàng hóa kế toán lập Bảng tổnghợp nhập – xuất – tồn hàng hoá để đối chiếu với sổ cái TK 156

* Hạch toán tổng hợp:

Kế toán tập hợp các chứng từ gốc của nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá, kiểmtra tính hợp lệ, hợp pháp của những chứng từ này, sau đó tiến hành nhập số liệu vàomáy tính Phần mềm kế toán ACS sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung,

sổ cái các TK 156, 331, 112, 641, 3333, 33312 và sổ chi tiết các TK 156, 331, 112

Quá trình ghi sổ nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá được mô tả bằng sơ đồ sau:

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi định kỳ theo quýQuan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2.3: Quy trình ghi sổ nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

Theo ví dụ trên:

* Hạch toán chi tiết:

Tại kho: Căn cứ vào lệnh nhập hàng được fax xuống từ công ty, thủ kho kiểm

nhận hàng, tiến hành lập Phiếu nhập kho số 438 Từ phiếu nhập kho, thủ kho lập thẻkho phản ánh số lượng thực nhập của lô hàng thép ATC Cuối quý, thủ kho tiến hànhcộng nhập – xuất và tính ra số tồn kho cuối kỳ trên thẻ kho

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Chứng từ gốc về NK

Sổ cái các TK 156, 131,

112, 641, 3333, 33312 Bảng tổng hợp Nhập – xuất – tồn

Đơn vị: Haprosimex Hà Nội Mẫu số: 02-VT

Địa chỉ: 22 Hàng lược Ban hành theo QĐsố 15/2006/QĐ BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 23 tháng 8 năm 2008

Số: 438

Nợ: TK 156- TATC Có: TK 331 - SATC

Họ và tên người giao hàng: Steel Aritex Tary Company

Đơn vị tính

Số lượng Chứng Thực

từ nhập

Đơn Giá Thành tiền

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Người nhận hàng Thủ kho

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu số 2.1: Phiếu nhập kho

Tại phòng kế toán: Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán lập thẻ kế

toán chi tiết vật liệu mặt hàng thép ATC Cuối quý, kế toán lập bảngNhập – Xuất – Tồn hàng hoá để đối chiếu với sổ cái TK 156

THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT HÀNG HOÁ

Căn cứ vào số liệu ghi trên hoá đơn, kế toán tiến hành nhập số liệu vàophần mềm kế toán ACS phân hệ nghiệp vụ “Kế toán mua hàng và công nợ phải trả” và tiếp đó vào phần “Hoá đơn mua hàng kiêm phiếu nhâp kho” Phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển số liệu vào Sổ chi tiết TK 156 (chi tiết cho loại hàng hoá).

SỔ CHI TIẾTTài khoản 156 – TATC

Từ ngày 01/7/2008 đến 31/9/2008

đốiứng

331 515

548.208.000 972.000

Thuế nhập khẩutính vào giá trịhàng hoá