THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY SẢN XUẤT XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘI

Sau khi giao hàng người xuất khẩu lập bộ chứng từ theo yêu cầu của L/Cxuất trình đến ngân hàng thông báo để gửi đến ngân hàng phát hành yêu cầuthanh toán tiền.. Để mở L/C phòng kinh doan

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY SẢN XUẤT XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘI

2.1 Kế toán nhập khẩu hàng hoá tại Haprosimex

2.1.1 Một số đặc điểm cơ bản về hoạt động nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại công ty Haprosimex

Hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại công ty Haprosimex có những đặcđiểm sau:

2.1.1.1 Hàng hoá kinh doanh nhập khẩu

Công ty nhập khẩu rất nhiều chủng loại sản phẩm hàng hoá nhưng chủyếu là các mặt hàng mà trong nước chưa sản xuất được hoặc có sản xuấtnhưng chưa đáp ứng đủ nhu cầu về cả số lượng lẫn chất lượng, bao gồm:

+ Một số loại lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng cao cấp

+ Phương tiện vận tải, ôtô, xe máy, sắt thép, thiết bị phụ tùng phục vụ chonhu cầu sản xuất xây dựng và các thiết bị, vật liệu dùng cho trang trí nội thất.+ Phân bón dùng trong nông nghiệp

2.1.1.2 Phương thức nhập khẩu hàng hoá

Công ty sử dụng hai phương thức nhập khẩu hàng hoá là nhập khẩu trựctiếp và nhập khẩu uỷ thác (hai phương thức này sẽ được trình bày cụ thể ởphần sau)

2.1.1.3 Các hình thức thanh toán quốc tế được áp dụng tại công ty

Công ty sử dụng ba phương thức thanh toán cho nhà cung cấp trong hoạtđộng nhập khẩu hàng hoá, đó là thanh toán bằng thư tín dụng và điện chuyểntiền và trong đó phương thức thanh toán bằng thư tín dụng được sử dụng chủyếu hơn

* Thanh toán bằng thư tín dụng (L/C):

Thư tín dụng là một cam kết thanh toán từ ngân hàng của bên nhập khẩuhàng hoá (bên mua) cho bên xuất khẩu hàng hoá (bên bán), đảm bảo khả năngthanh toán của bên nhập khẩu để tạo niềm tin cho bên xuất khẩu giao hàng,đồng thời cũng đảm bảo quyền lợi cho bên nhập khẩu

Trình tự thực hiện thư tín dụng như sau:

1 Sau khi ký kết hợp đồng thương mại, người nhập khẩu làm đơn xin mở thưtín dụng cho người xuất khẩu hưởng

2 Căn cứ vào đơn xin mở L/C, ngân hàng sẽ mở một L/C thông qua ngân hàngthông báo ở nước xuất khẩu để báo cho người xuất khẩu biết Nếu người thụhưởng chấp nhận hoặc yêu cầu sửa chữa thì báo cho ngân hàng thông báo Ngânhàng thông báo sẽ báo cho ngân hàng phát hành để phát hành hoặc chỉnh sửa

3 Khi nhận được bản gốc thư tín dụng ngân hàng thông báo sẽ chuyển ngaycho người xuất khẩu

4 Người xuất khẩu nếu chấp nhận thư tín dụng thì tiến hành giao hàng

5 Sau khi giao hàng người xuất khẩu lập bộ chứng từ theo yêu cầu của L/Cxuất trình đến ngân hàng thông báo để gửi đến ngân hàng phát hành yêu cầuthanh toán tiền

6 Ngân hàng phát hành kiểm tra bộ chứng từ, nếu thấy phù hợp với yêu cầucủa L/C thì trả tiền cho người xuất khẩu Nếu thấy không phù hợp ngân hàng

sẽ từ chối thanh toán và trả lại bộ chứng từ cho người xuất khẩu

7 Sau khi thanh toán tiền cho người xuât khẩu, ngân hàng phát hành yêu cầungười nhập khẩu thanh toán tiền và chuyển chứng từ cho người nhập khẩu saukhi nhận được tiền

8 Người nhập khẩu kiểm tra L/C nếu thấy phù hợp thì trả tiền và nhận chứng

từ để đi nhận hàng

Thanh toán bằng thư tín dụng công ty sẽ mất thêm một khoản tiền mở L/Cnhưng mọi vấn đề liên quan đến thanh toán sẽ do ngân hàng chịu trách nhiệm,

do vậy sẽ hạn chế được rủi ro tài chính

* Thanh toán bằng điện chuyển tiền (T/T – Telegraphic transfer)

Ký kết hợp đồng nhập khẩu

Xin giấy phép nhập khẩu

Mở L/C

Làm thủ tục hải quan

Giao nhận và kiểm tra hàng NK

Tiến hành vận chuyển hàng hoá

Thời điểm chuyển tiền có thể trước khi nhận hàng, sau khi nhận hàng hoặckhi nhận được chứng từ về hàng hoá đã chuyển đi

Phương thức này thường áp dụng với các nhà cung cấp mà công ty đã giaodịch nhiều lần, hai bên có sự tin tưởng lẫn nhau

2.1.2 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Haprosimex

2.1.2.1 Đặc điểm của phương thức nhập khẩu trực tiếp

Nhập khẩu trực tiếp là phương thức nhập khẩu mà công ty nhập khẩu là ngườitrực tiếp tham gia đàm phán, ký kết hợp đồng với nhà cung cấp nước ngoài, tổ chứcquá trình mua hàng hoá và đồng thời tự cân đối tài chính cho thương vụ đã ký kết

Khi nhận được đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kinh doanh sẽ xemxét, nghiên cứu đơn đặt hàng, đồng thời tính toán và lên phương án giá chocác mặt hàng đó Tiếp đó phòng kinh doanh sẽ nghiên cứu thị trường và lựachon nhà cung cấp thích hợp

B3: Xin giấy phép nhập khẩu

Sau khi hợp đồng nhập khẩu được ký kết, công ty phải xin giấy phépnhập khẩu tại Tổng cục hải quan (với những mặt hàng phi mậu dịch) hoặc tại

Bộ thương mại (với máy móc thiết bị nhập khẩu bằng nguồn vốn ngân sách)

B4: Mở L/C

Đối với các hợp đồng nhập khẩu thanh toán bằng thư tín dụng thì công tytiến hành làm các thủ tục mở L/C tại ngân hàng đã chọn (thường là ngân hàngcông thương Việt Nam) Để mở L/C phòng kinh doanh phải lập một bộ hồ sơtrong đó gồm:

+ Đơn xin mở L/C theo mẫu của ngân hàng

+ Bản sao công chứng của hợp đồng nhập khẩu

+ Giấy phép nhập khẩu

+ Giấy uỷ quyền của Giám đốc

+ Uỷ nhiệm chi để thanh toán phí mở L/C

Căn cứ vào nội dung xin mở thư tín dụng, nếu đáp ứng yêu cầu, ngân hàng

sẽ lập thư tín dụng và chuyển bản gốc của thư tín dụng cho nhà cung cấp nướcngoài Người xuất khẩu nếu chấp nhận thư tín dụng thì tiến hành giao hàng Hiện tại, do có quan hệ lâu năm với ngân hàng do đó công ty không cần

ký quỹ với ngân hàng

B5: Làm thủ tục hải quan

Hàng hoá khi đi qua cửa khẩu để xuất khẩu đều phải làm thủ tục hải quan.Việc làm thủ tục hải quan gồm ba bước chủ yếu là: Khai báo hải quan, xuấttrình hàng hoá và thực hiện các quy định hải quan

B6: Giao nhận và kiểm tra hàng hoá nhập khẩu

Các cơ quan giao thông phải kiểm tra niêm phong, kẹp chì trước khi dỡhàng ra khỏi phương tiện vận tải Nếu phát hiện có tổn thất thì phải mời công

ty giám định lập Biên bản giám định dưới tàu

Công ty trực tiếp cung cấp các chứng từ cần thiết để nhận hàng hoá, đồngthời kiểm tra hàng hoá có đúng theo hợp đồng hay không Nếu phát hiện hàngthừa, thiếu hoặc sai quy định, công ty sẽ gửi Fax cho bên bán để hai bên cùngthoả thuận giải quyết

B7: Tiến hành vận chuyển hàng hoá

Thông thường công ty sẽ chuyển thẳng cho khách hàng để tránh chi phílưu kho bãi Trong một số trường hợp khác công ty sẽ chuyển hàng về nhậpkho và thanh toán phí vận chuyển cho đơn vị chuyên chở

B8: Thanh toán tiền hàng

Công ty thường áp dụng hình thức thanh toán ngay bằng thư tín dụng Vớiphương thức này, khi nhà cung cấp đã chuyển hàng, ngân hàng nhận được bộchứng từ và thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp, công ty thanh toán tiềncho ngân hàng và nhận bộ chứng từ để đi nhận hàng

Với các nhà cung cấp có mối quan hệ lâu năm, khi tình hình tài chínhchưa cho phép, công ty có thể nợ tiền nhà cung cấp một khoảng thời gian nhấtđịnh sau thời điểm giao nhận xong hàng nhập khẩu

2.1.2.3 Chứng từ sử dụng

Bộ chứng từ của hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại Haprosimex gồm:

+ Hợp đồng nhập khẩu (Sales contract)

+ Hoá đơn thương mại (Comercial invoice)

+ Vận đơn (Bill of lading)

+ Giấy chứng nhận bảo hiểm (Certificate of insuarance)

+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality)

+ Giấy chứng nhận khối lượng (Certificate of quantity)

+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of origin)

+ Phiếu đóng gói (Packing list)

+ Phiếu nhập kho

Và các chứng từ có liên quan khác như Giấy báo nợ, Giấy báo có, Giấy đềnghị chuyển trả tiền hàng (Trong trường hợp mở L/C),…

2.1.2.4 Phương pháp tính giá hàng nhập kho

Công ty Haprosimex chủ yếu nhập khẩu hàng hoá theo giá CIF, đó là giágiao nhận hàng tại nước mua đã bao gồm cả phí bảo hiểm Công ty không đưachi phí mua hàng vào tài khoản 1562 mà đưa vào tài khoản 641 Với hìnhthức nhập khẩu trực tiếp và công ty áp dụng thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ nên giá thực tế của hàng nhập khẩu được tính như sau:

Trong đó thuế nhập khẩu phải nộp được tính bằng:

x

Đơn giá tính thuế nhập khẩu

x

Thuế suấtthuế nhậpkhẩu

2.1.2.5 Trình tự hạch toán

Công ty sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán, do đó phần chênh lệchđược hạch toán vào tài khoản 515 nếu lãi tỷ giá và tài khoản 635 nếu lỗ tỷ giá Nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương thức nhập khẩu trực tiếptại Haprosimex được hạch toán theo sơ đồ sau:

TK 1122 TK 331 TK 156, 632, 157 (2) (1)

(1) Hàng về tới nơi quy định, nhập kho, bán thẳng hoặc gửi bán

(2) Thanh toán tiền hàng cho người bán

(3a) Thuế nhập khẩu đã nộp tại cửa khẩu

(3b) Thuế nhập khẩu, thuế GTGT phải nộp tính vào hàng nhập khẩu

(4) Thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ

(5) Chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản hàng hoá phát sinh trongquá trình nhập khẩu

Sơ đồ 2.2: Trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương

thức nhập khẩu trực tiếp tại công ty Haprosimex Sau đây là một ví dụ về quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương thức nhập khẩu trực tiếp tại công ty Haprosimex:

Ngày 1/8 công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội nhận được đơnđặt hàng của công ty xây dựng nhà đô thị Hà Nội về 60.000 kg mặt hàng thép.Công ty đã tiến hành tham khảo giá trên thị trường và chọn được nhà cung cấpphù hợp là công ty Steel Aritex Tary Company để nhập khẩu mặt hàng trên Ngày5/8 công ty Haprosimex đã ký hợp đồng số 4532 với công ty Steel Aritex TaryCompany về việc nhập khẩu mặt hàng thép ATC với những thông tin sau:

Số lượng: 60.000 kg

Đơn giá: 0,54 USD/kg

Tổng số tiền phải trả: 32.400 USD

Hình thức thanh toán: bằng L/C

Hàng được nhập về cảng Hải Phòng dự kiến vào ngày 23/8/2008 Căn cứ vào hợp đồng nhập khẩu này, ngày 7/8/2008 kế toán công tyHaprosimex đến ngân hàng công thương Việt Nam làm thủ tục xin mở L/C Công

ty không phải ký quỹ tại ngân hàng Tỷ giá thực tế tại ngày 7/8/2008 là 16940VND/USD

Phí mở L/C tại ngân hàng Công thương bằng 0,12 % tổng số tiền phải thanhtoán cho nhà cung cấp:

Phí mở L/C: 32.400 USD x 0,12 % x 16940 = 658.627,2 VNĐ

Thuế GTGT của phí mở L/C: 10% x 658.627,2 = 65.862,72 VNĐ

Phí mở L/C được công ty thanh toán cho ngân hàng Công thương theo uỷnhiệm chi số 203 Sau đó công ty sẽ nhận được Giấy báo nợ từ ngân hàng.Căn cứ vào Giấy báo nợ này, kế toán tiến hành ghi sổ như sau:

Phí mở L/C được hạch toán vào chi phí bán hàng:

tiền hàng cho nhà cung cấp Tỷ giá ngày 15/8 là 16920 VNĐ/USD Do vậy sốtiền mà ngân hàng chuyển cho nhà cung cấp có giá trị là:

Tỷ giá ngày 23/8/2008 là 16 950 VNĐ/USD

Trị giá lô hàng thực tế ngày 23/8/2008 là:

Số thuế GTGT được khấu trừ:

* Hạch toán chi tiết:

Tại kho: Hàng ngày, căn cứ vào Phiếu nhập kho, thủ kho vào thẻ kho của

loại mặt hàng tương ứng Cuối quý, thủ kho tiến hành cộng nhập – xuất – tồn vàtính ra số tồn kho cuối kỳ trên thẻ kho, rồi gửi về phòng kế toán công ty để kếtoán đối chiếu số liệu

Tại phòng kế toán công ty: Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán

mở Thẻ kế toán chi tiết hàng hoá (mở tương ứng với thẻ kho, phản ánhđồng thời cả số lượng và tính thành tiền của hàng hoá nhập kho) Cuốiquý, kế toán tiến hành đối chiếu thẻ kế toán chi tiết hàng hoá với thẻkho Đồng thời, từ thẻ kế toán chi tiết hàng hóa kế toán lập Bảng tổnghợp nhập – xuất – tồn hàng hoá để đối chiếu với sổ cái TK 156

* Hạch toán tổng hợp:

Kế toán tập hợp các chứng từ gốc của nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá, kiểmtra tính hợp lệ, hợp pháp của những chứng từ này, sau đó tiến hành nhập số liệu vàomáy tính Phần mềm kế toán ACS sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung,

sổ cái các TK 156, 331, 112, 641, 3333, 33312 và sổ chi tiết các TK 156, 331, 112

Quá trình ghi sổ nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá được mô tả bằng sơ đồ sau:

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi định kỳ theo quýQuan hệ đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2.3: Quy trình ghi sổ nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

Theo ví dụ trên:

* Hạch toán chi tiết:

Tại kho: Căn cứ vào lệnh nhập hàng được fax xuống từ công ty, thủ kho kiểm

nhận hàng, tiến hành lập Phiếu nhập kho số 438 Từ phiếu nhập kho, thủ kho lập thẻkho phản ánh số lượng thực nhập của lô hàng thép ATC Cuối quý, thủ kho tiến hànhcộng nhập – xuất và tính ra số tồn kho cuối kỳ trên thẻ kho

SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Chứng từ gốc về NK

Sổ cái các TK 156, 131,

112, 641, 3333, 33312 Bảng tổng hợp Nhập – xuất – tồn

Địa chỉ: 22 Hàng lược Ban hành theo QĐsố 15/2006/QĐ BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC

PHIẾU NHẬP KHO

Ngày 23 tháng 8 năm 2008

Số: 438

Nợ: TK 156- TATC Có: TK 331 - SATC

Họ và tên người giao hàng: Steel Aritex Tary Company

Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Người nhận hàng Thủ kho

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Biểu số 2.1: Phiếu nhập kho

35.000

Biểu số 2.2: Thẻ kho

Tại phòng kế toán: Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán lập thẻ kế

toán chi tiết vật liệu mặt hàng thép ATC Cuối quý, kế toán lập bảngNhập – Xuất – Tồn hàng hoá để đối chiếu với sổ cái TK 156

THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT HÀNG HOÁ

Biểu số 2.4: Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn hàng hoá

Căn cứ vào số liệu ghi trên hoá đơn, kế toán tiến hành nhập số liệu vàophần mềm kế toán ACS phân hệ nghiệp vụ “Kế toán mua hàng và công nợ phải trả” và tiếp đó vào phần “Hoá đơn mua hàng kiêm phiếu nhâp kho” Phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển số liệu vào Sổ chi tiết TK 156 (chi tiết cho loại hàng hoá).

Lãi chênh lệch tỷgiá ngoại tệ

331 515

548.208.000 972.000

Thuế nhập khẩutính vào giá trịhàng hoá

STEEL ARITEX TARY COMPANY

Room 1001, First samba building, 2-6-5 Minamihommachi, Chuoku, Osaka, Japan

Ngày 12 tháng 08 năm 2008

HOÁ ĐƠN THƯƠNG MẠI

Số 036491

Đơn vị bán hàng: Steel Aritex Tary Company

Địa chỉ: Room 1001, First samba building, 2-6-5 Minamihommachi, Chuoku, Osaka, Japan

Họ tên người mua hàng: Công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà NộiĐịa chỉ: 22 Hàng Lược, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội

Hình thức thanh toán: Thư tín dụng

Sốlượng

Đơngiá

Thành tiền

A B C 1 2 3=1x2

Thép ATC Kg 60.000 9.136,8 548.208.00

0

Cộng tiền hàng: 548.208.000

Số tiền viết bằng chữ: năm trăm bốn mươi tám triệu hai trăm lẻ tám nghìn đồng

STEEL ARITEX TARY COMPANY

Biểu số 2.6: Hoá đơn thương mại được dịch ra từ commercial invoice

1121-658.627,2 65.862,72

Lãi chênh lệch tỷgiá ngoại tệ

331515

548.208.000972.000

Thuế nhập khẩutính vào giá trịhàng hoá

6.580.710.000

Biểu số 2.8: Sổ cái TK 156 2.1.3 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác

2.1.3.1 Đặc điểm của phương thức nhập khẩu uỷ thác

Phương thức nhập khẩu uỷ thác là phương thức mà bên nhận uỷ thác tiếnhàng nhập khẩu uỷ thác các mặt hàng theo hợp đồng uỷ thác đã ký với bên giao uỷthác Với hợp đồng này, bên uỷ thác giao cho công ty tiến hàng nhập khẩu mộthoặc một số lô hàng nhất định Công ty đứng ra thay mặt bên uỷ thác thực hiện cácnghĩa vụ đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức tiếp nhận hàng nhập khẩu, thanh toánvới nhà cung cấp tiền mua hàng nhập khẩu Sau khi kết thúc dịch vụ uỷ thác, công

ty được hưởng hoa hồng phần trăm theo hợp đồng đã ký với bên giao uỷ thác.Trong quan hệ này, công ty là bên cung cấp dịch vụ, còn bên gíao uỷ thác giữ vaitrò là bên mua dịch vụ

Hoạt động nhập khẩu uỷ thác giúp cho công ty phát huy khả năng và kinhnghiệm trong lĩnh vực nhập khẩu, đồng thời tăng thêm thu nhập cho công ty

2.1.3.2 Trình tự và thủ tục nhập khẩu uỷ thác

B1: Ký kết hợp đồng uỷ thác nhập khẩu

Để có được một hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, phòng kinh doanh phải tìmkiếm bạn hàng có nhu cầu nhập khẩu nhưng không có khả năng nhập khẩu trựctiếp (chẳng hạn như không có giấy phép nhập khẩu), hoặc các công ty khác biếtđến uy tín của công ty Haprosimex và đề nghị được giao uỷ thác nhập khẩu

Sau khi có sự thoả thuận của hai bên, Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu được kýkết giữa bên giao uỷ thác nhập khẩu và bên nhận uỷ thác nhập khẩu (công tyHaprosimex), trong đó quy định quyền và nghĩa vụ của các bên tham gia hợp đồng

uỷ thác nhập khẩu Khi đó, bên giao uỷ thác phải chuyển tiền hàng nhập khẩu để

mở L/C, thanh toán các khoản chi phí liên quan đến hoạt động nhập khẩu; còn tiềnthuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt có thể được nộpqua bên nhận uỷ thác hoặc bên giao uỷ thác có thể tự nộp theo kê khai thuế

B2: Ký kết hợp đồng thương mại với nhà cung cấp nước ngoài

Bước này sẽ được công ty Haprosimex thực hiện tương tự như đối với nhậpkhẩu trực tiếp.

B3: Tiến hành nhập khẩu hàng hoá

Bước này sẽ được công ty Haprosimex thực hiện tương tự như đối với nhậpkhẩu trực tiếp

Các chứng từ liên quan đến hoạt động nhập khẩu sẽ được công ty chuyểncho bên giao uỷ thác

Sau khi hoàn thành việc nhập khẩu uỷ thác, công ty Haprosimex sẽ đượchưởng một khoản hoa hồng theo tỷ lệ phần trăm đã quy định trong hợp đồng uỷthác nhập khẩu

2.1.3.3 Chứng từ sử dụng

Bộ chứng từ của hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại Haprosimex gồm:

+ Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu

+ Hợp đồng nhập khẩu (Sales contract)

+ Hoá đơn thương mại (Comercial Invoice)

+ Vận đơn (Bill of lading)

+ Giấy chứng nhận bảo hiểm (Certificate of insuarance)

+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of quality)

+ Giấy chứng nhận khối lượng (Certificate of quantity)

+ Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of origin)

+ Phiếu đóng gói (Packing list)

TK 112 TK 331 TK 156 TK 131 TK 111, 112 (2) (3a) (3b) (1)

Sơ đồ 2.4: Hạch toán hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu tại Haprosimex

(1) Nhận tiền ứng trước của bên giao uỷ thác để mở L/C

(2) Công ty thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp

(3) Tiếp nhận hàng nhập khẩu

(3a) Tạm nhập kho (TK 156)

(3b) Chuyển cho bên giao uỷ thác (TK 131)

(4) Thuế nhập khẩu phải nộp tính vào giá trị hàng hoá nhập khẩu

(5) Chi hộ các khoản chi phí liên quan cho bên giao uỷ thác

(6) Nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu

(6a) Công ty nộp hộ thuế

(6b) Bên giao uỷ thác nộp thuế

(7) Xuất kho hàng nhập khẩu trả cho bên giao uỷ thác

(8) Hoa hồng uỷ thác nhập khẩu được hưởng

(9) Nhận lại các khoản chi hộ bên giao uỷ thác

Sau đây là một ví dụ minh hoạ quy trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷthác tại công ty Haprosimex:

Công ty Haprosimex nhận được đề nghị giao uỷ thác nhập khẩu một lô hàngvải lanh cao cấp của công ty cổ phần may 10 Ngay sau đó, công ty Haprosimex đãliên lạc với nhà cung cấp nước ngoài và gửi thông tin về mặt hàng này cho công ty

cổ phần may 10 và được sự đồng ý của công ty cổ phần may 10 Ngày 8/7/2008công ty Haprosimex đã ký hợp đồng nhập khẩu uỷ thác với công ty cổ phần May10

HỢP ĐỒNG UỶ THÁC NHẬP KHẨU

Số 45/UTNK/2008Hôm nay, ngày 8/7/2008 tại văn phòng công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp

Hà Nội (Haprosimex)

Bên A (bên uỷ thác): Công ty cổ phần may 10

Địa chỉ: 24 Sài Đồng – Long Biên – Hà Nội

Điện thoại: 04.36789857; Fax: (84-4).9860662

Số tài khoản: 13459-3444-3577, ngân hàng ngoại thương Việt Nam

Đại diện bên A: Ông Vũ Văn An - Trưởng phòng kinh doanh công ty may 10

Bên B (bên nhận uỷ thác): Công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội

(Haprosimex)

Địa chỉ: 22 Hàng Lược – Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội

Điện thoại: 04.38267708; Fax: (84-4) 8264014

Số tài khoản: 311-100-819386-680-0, ngân hàng công thương Việt Nam

Đại diện bên B: Ông Cao Cự Tẩm – Giám đốc công ty sản xuất – xuất nhập khẩutổng hợp Hà Nội

Hai bên đã thoả thuận và thống nhất các điều khoản sau:

I TÊN, SỐ LƯỢNG, GIÁ CẢ HÀNG HÓA

* Tên hàng: Vải lanh cao cấp

* Só lượng: 2000m

* Giá cả:

Đơn giá: 5,6 USD/m

Trị giá lô hàng chưa bao gồm thuế: 11.200 USD

Tổng trị giá: 13.552 USD (đã bao gồm thuế nhập khẩu 10% và thuế GTGThàng nhập khẩu 10%)

II GIAO NHẬN HÀNG HOÁ

- Sau khi bên B nhận hàng hoá ở cảng sẽ chuyển đến thẳng cho bên A, phívận chuyển bên A có trách nhiệm thanh toán

- Mọi khiếu nại, tranh chấp trong việc giao nhận hàng hoá do bên B chịu tráchnhiệm

III PHÍ HOA HỒNG NHẬN UỶ THÁC NHẬP KHẨU

Sau khi bên A đã nhận đủ hàng hoá, bên A chịu trách nhiệm thanh toán phíhoa hồng 5% tính trên tổng trị giá hàng hoá và thuế GTGT 10% là:

13.552 x 5% x 110% = 745,36 USD, quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực

tế của ngày thanh toán

III PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN

- Bên A đặt cọc ngay 10% giá trị hợp đồng để bên B mở L/C

- Sau khi làm xong thủ tục mở L/C, bên A đặt cọc tiếp 50% giá trị hợp đồng

để bên B thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp

- Sau khi nhận hàng xong, bên A phải thanh toán hết số tiền còn lại và cáckhoản chi trả hộ cho bên B

IV TRANH CHẤP

…

Đại diện bên A Đại diện bên B

(Ký tên, đóng dấu) (Ký tên, đóng dấu)

Biểu số 2.9: Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu

Ngày 15/7/2008 công ty Haprosimex ký hợp đồng ngoại với công ty CandraPantry (Nhật Bản) về việc mua bán một lô hàng vải lanh cao cấp theo như yêu cầutrong hợp đồng nhập khẩu uỷ thác

Ngày 16/7/2008 công ty nhận được giấy báo có của ngân hàng về việc bên giao uỷthác đã gửi tiền vào tài khoản công ty để mở L/C Tỷ giá thực tế ngày 16/7/2008 là 16.850VNĐ/USD Số tiền này bằng 10% giá trị hợp đồng uỷ thác nhập khẩu là:

Nợ TK 131 – MM: 11.200 x 1,2% x 16.850 = 2.264.640

Có TK 1121 – VIB: 2.264.640 Ngày 18/7/2008 ngân hàng thông báo thủ tục mở L/C đã hoàn tất Công ty thôngbáo cho bên giao uỷ thác và bên giao uỷ thác tiếp tục gửi vào tài khoản của công ty50% giá trị hợp đồng để công ty thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp Tỷ giá thực tếcủa ngày 18/7 là 16.860 VNĐ/USD Khoản tiền này trị giá:

13.552 x 50% x 16.860 = 114.243.360 VNĐ

Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng, kế toán định khoản như sau:

Nợ TK 1122 – VIB: 114.243.360 VNĐ

Có TK 131 – MM: 114.243.360 VNĐ Ngày 25/7/2008, nhà cung cấp nước ngoài thông báo đã chuyển hàng đi vàgửi bộ chứng từ gốc cho ngân hàng công thương Việt Nam yêu cầu thanh toán tiền

hàng Ngân hàng đã thanh toán cho nhà cung cấp Tỷ giá ngoại tệ ngày 25/7/2008

là 16.880 VNĐ/USD do đó trị giá số tiền mà ngân hàng thanh toán cho nhà cungcấp là: 11.200 x 16.880 = 189.056.000 VNĐ

Khi nhận được giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán định khoản như sau:

Nợ TK 331 – CP: 189.056.000 VNĐ

Có TK 1122 – VIB: 189.056.000 VNĐ

Ngày 29/7/2008, hàng về tới cảng, công ty thực hiện các thủ tục cần thiết vànhận hàng Hàng được chuyển thẳng cho bên giao ủy thác

Tỷ giá ngày 29/7/2008 là 16.840 VNĐ/USD

Căn cứ vào Biên bản kiểm nhận hàng hóa, hoá đơn thương mại và tờ khai hảiquan, kế toán định khoản như sau:

Trị giá lô hàng nhập khẩu:

Nợ TK 131 – MM: 11.200 x 16.840 = 186.608.000

Nợ TK 635: 2.448.000

Có TK 331 – CP: 189.056.000 Thuế nhập khẩu phải nộp do công ty nộp hộ cho bên giao uỷ thác:

Nợ TK 131 – MM: 11.200 x 10% x 16.840 = 18.860.800

Có TK 3333: 18.860.800 Thuế GTGT hàng nhập khẩu nộp hộ:

Các chi phí khác chi hộ cho bên giao uỷ thác (phí giám định hải quan, phí bốc xếp,vận chuyển,…)

Nợ TK 131 – MM: 1.200.000

Có TK 111: 1.200.000 Sau khi đã kiểm nhận đủ lô hàng trên, bên giao uỷ thác thanh toán hoa hồngphí và tiền hàng còn nợ bằng chuyển khoản

Căn cứ vào hoá đơn GTGT về phí uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi nhận doanhthu phí uỷ thác nhập khẩu:

Nợ TK 131 – MM: 12.559.316

Có TK 5114: 677,6 x 16.850 = 11.417.560

Có TK 33311: 1.141.756 Căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán ghi nhận số tiền phí uỷ thácnhập khẩu:

Nợ TK 1121 – VIB: 12.559.316

Có TK 131 – MM: 12.559.316 Bên giao uỷ thác thanh toán nốt số tiền còn nợ và các khoản chi hộ là:

(2.264.640 + 186.608.000 + 39.607.680 + 1.200.000) – (22.835.120 + 114.243.360) =

92.601.840 VNĐ Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng, kế toán định khoản như sau:

Nợ TK 1121 – VIB: 92.601.840

Có TK 131 – MM: 92.601.840