BÀITẬP CÁ NHÂN MÔN: KẾTOÁNQUẢNTRỊ Họ tên : Lớp : Ngô Thị Thúy Anh GaMBA01.N03 THẢO LUẬN VÀ THỰC HÀNH PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG CỦA KHOA ĐIỀU TRỊ THẬN TÂY PHƯƠNG Khoa điều trị Thận Tây Phương chuyên cung cấp dịch vụ điều trị bệnh thận khoa điều trị độc lập Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ loại chạy thận nhân tạo (gọi HD), đòi hỏi bệnh nhân phải tới điều trị khoa lần tuần, bệnh nhân lọc máu thiết bị đặc biệt, đắt tiền Thứ hai loại lọc máu màng bụng (gọi PD), loại cho phép bệnh nhân tự điều trị nhà hàng ngày Khoa theo dõi hỗ trọ bệnh nhân lọc máu màng bụng việc đặt mua vật phẩm cần thiết họ tự điều trị nhà Báo cáo kết kinh doanh Khoa sau: Chỉ tiêu ĐV tính Công thức Tổng cộng HD PD Doanh thu Số lượng bệnh nhân người (1) 164 102 62 Tổng số lượt điều trị lượt (2) 34,967 14,343 20,624 Tổng doanh thu USD (3) 3,006,775 1,860,287 1,146,488 Chi phí vật phẩm Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm…) USD (4) 664,900 512,619 152,281 Vật phẩm đặc biệt USD (5) 310,695 98,680 212,015 Tổng chi phí vật phẩm USD (6)=(4)+(5) 975,595 611,299 364,296 Chi phí dịch vụ Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) USD (7) 785,825 USD (8) 137,046 Phục vụ, chăm sóc USD 883,280 Tổng chi phí dịch vụ USD (9) (10)=(7) +(8)+(9) 1,806,151 1,117,463 688,688 Tổng chi phí hoạt động USD (11)=(6)+(10) 2,781,746 1,728,762 1,052,984 Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận trung bình cho lần điều trị USD (12)=(3)-(11) 225,029 131,525 93,504 USD (13)=(3)/(2) 129.70 55.59 USD (14)=(1)/(2) 120.53 51.06 USD (15)=(13)-(14) 9.17 4.53 Với hệ thống hạch tóan chi phí thời, Tổng phí dịch vụ 1,800,000 USD phân bổ cho số lần điều trị dựa vào “phương pháp phân bổ truyền thống” là: Chi phí phân bổ cho loại dịch vụ theo mức phí điều trị Theo loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng doanh thu nên chịu phân bổ 61% tổng số 1.8 triệu USD chi phí dịch vụ (khoảng 1.1 triệu USD) Theo thông tin mà Giám đốc tài Khoa thu thập việc chi phí dịch vụ phân bổ dựa toàn mức phí thu (trừ chi phí vật phẩm) không phù hợp với tình hình thực tế, Tức báo cáo không phục vụ làm phân tích thông tin định hoạt động Lý Báo cáo kết kinh doanh không phù hợp chế tài cũ cảu Khoa Báo cáo kinh doanh cho thấy mức phí điều trị áp dụng cho loại dịch vụ hợp lý mang lại hiệu kinh tế đồng thời đủ bù đắp cho chi phí vật phẩm chi phí dịch vụ Do đó, phương thức quản lý Khoa thay đổi, phí điều trị mà Khoa nhận từ bệnh nhân lại Chính phủ chi trả theo mức cố định tính bệnh nhân mức phí điều trị thu bệnh nhân trước Như vậy, với mức Doanh thu không đổi, Khoa kinh doanh có lãi xem Đơn vị kếtóan độc lập báo cáo kết kinh doanh lúc thực cần thiết cấp quản lý định David định thử vận dụng nguyên lý hạch toán chi phí theo sở hoạt động (activity-based-costing) để hiểu rõ việc sử dụng nguồn lực chung cách phân bổ chi phí thời áp dụng cho hai loại hình dịch vụ điều trị Báo cáo doanh thu trình bày lại sở thay đổi phương thức quản lý: Chính phủ cấp kinh phí 389,1 USD cho tuần điều trị bệnh nhân không phân biệt loại hình dịch vụ điều trị (Giai đoạn 1) Việc phân bổ lại chi phí, Báo cáo kết kinh doanh lúc sau: Chỉ tiêu ĐV tính Công thức Tổng cộng HD PD người (1) 164 102 62 34,967 14,343 20,624 Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Mức phí điều trị tuần cho BN Số lượt điều trị tuần BN lượt (2) USD (3) 389.10 389.10 lượt (4) Mức phí lần điều trị USD (5)=(3)/(4) 129.70 55.59 Tổng doanh thu USD (6)=(2)*(5) 3,006,775 1,860,287 1,146,488 Chi phí vật phẩm Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm…) USD (7) 664,900 512,619 152,281 Vật phẩm đặc biệt USD (8) 310,695 98,680 212,015 Tổng chi phí vật phẩm USD (9)=(7)+(8) 975,595 611,299 364,296 Chi phí dịch vụ Chi phí chung USD Cơ sở vật chất Diện tích sử dụng m2 (10) 30,000 18,900 11,100 USD (11) 233,226 146,932 86,294 Số bệnh nhân người (1) 164 102 62 Chi phí phân bổ USD (12) 354,682 220,595 134,087 Chi phí phân bổ Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơSố lượt điều trị lượt (2) 34,967 14,343 20,624 Chi phí phân bổ USD (13) 157,219 64,489 92,730 Điện tiêu thụ KWh (14) 662,700 563,295 99,405 Chi phí phân bổ USD (15) (16)=(11)+(12) +(13)+(15) 40,698 34,593 6,105 785,825 466,610 319,215 100% 85% 15% Điện Tổng chi phí phân bổ Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) USD 137,046 Phục vụ, chăm sóc USD 883,280 Tiêu thức phân bổ Chi phí phân bổ USD (17) 1,020,326 867,277 153,049 Tổng chi phí dịch vụ USD (18)=(16)+(17) 1,806,151 1,333,887 472,264 Tổng chi phí hoạt động USD (19)=(9)+(18) 2,781,746 1,945,186 836,560 Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị USD (20)=(6)-(19) 225,029 (84,899) 309,928 Mức phí trung bình USD (5) 129.70 55.59 Chi phí trung bình USD (21)=(19)/(2) 135.62 40.56 Lợi nhuận trung bình USD (22)=(5)-(21) (5.92) 15.03 Việc đổi hạch toán chi phí chung giai đoạn trình bày Báo cáo kết kinh doanh cho thấy số liệu trái ngược với thông tin thu theo báo cáo kết lập trước Điểm khác biệt chi phí hoạt động chung sử dụng cho loại hình điều trị với mức độ khác phân bổ vào tiêu thức doanh thu Nguyên nhân đặc điểm loại hình điều trị HD – chạy thận nhân tạo đòi hỏi bệnh nhân phải trực tiếp đến điều trị, sử dụng sở vật chất Khoa tiêu thụ phần lớn điện cho trình chạy thận Trong đó, loại hình điều trị PD – lọc máu màng bụng tiến hành nhà bệnh nhân, không sử dụng nhiều sở vật chất điện Khoa, nhiên loại hình đòi hỏi bệnh nhân tiến hành hàng ngày nên số bệnh nhân số lượt điều trị nhiều (PD phải tiến hành lượt tuần so với HD tiến hành lượt tuần) nên khai thác hệ thống thông tin quản lý hồ sơ điều trị nhiều Tương tự vậy, việc phân bổ nhóm chi phí thiết bị chi phí phục vụ, chăm sóc cho hai loại hình điều trị HD PD theo tỷ lệ ước tính 85:15 nguyên tắc phân bổ chi phí theo mức độ sử dụng nguồn lực theo đặc điểm hoạt động loại hình điều trị Khoa Với việc trình bày lại báo cáo giai đoạn này, người quản lý nhận thấy mức phí điều trị mà Chính phủ cấp cho việc điều trị bệnh nhân theo loại hình điều trị chạy thận nhân tạo (HD) không đủ bù đắp chi phí hoạt động liên quan Trong tình này, giải pháp nhà quảntrị lựa chọn áp dụng? Tất nhiên, nguyên tắc tiết kiệm chi phí phải nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực chung, hữu hạn tối đa hóa chi phí thời kỳ Ở giai đoạn này, David tập trung phân tích chi phí chung thành nhóm khác với tiêu thức phân bổ hợp lý dựa sở phân phối nguồn lực, nhóm chi phí Thiết bị điều trị Tiền lương cho nhân viên chăm sóc phục vụ phân bổ cho hai loại hình điều trị HD PD theo tỷ lệ 85:15 dựa vào kinh nghiệm quản lý Theo Báo cáo giai đoạn 1, thấy việc phân tích chi phí sử dụng nguồn lực chung thành phận chi phí nhỏ phân bổ theo tiêu thức phù hợp đưa lại kết khác biệt; thực chất tỷ lệ phân bổ 85:15 phù hợp cho việc phân bổ Chi phí thiết bị điều trị phần lớn thiết bị Khoa để phục vụ cho việc điều trị, có điều trị HD chạy thận nhân tạo tiến hành Khoa sử dụng thiết bị này, điều trị PD lọc máu màng bụng tiến hành nhà bệnh nhâu với thiết bị mà họ phải tự mua sắm trang bị Còn chi phí cho nhân viên chăm sóc, phục vụ chia thành nhóm nhân viên có mức độ tham gia khác vào việc điều trị bệnh hai loại hình HD PD Việc phân bổ lại phận chi phí Phục vụ, chăm sóc theo tiêu thức David cho Báo cáo kết hoạt động (Giai đoạn 2) sau: Chỉ tiêu ĐV tính Công thức Tổng cộng HD PD người (1) 164 102 62 34,967 14,343 20,624 Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Mức phí điều trị tuần cho BN Số lượt điều trị tuần BN lượt (2) USD (3) 389.10 389.10 lượt (4) Mức phí lần điều trị USD (5)=(3)/(4) 129.70 55.59 Tổng doanh thu USD (6)=(2)*(5) 3,006,775 1,860,287 1,146,488 Chi phí vật phẩm Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm…) USD (7) 664,900 512,619 152,281 Vật phẩm đặc biệt USD (8) 310,695 98,680 212,015 Tổng chi phí vật phẩm USD (9)=(7)+(8) 975,595 611,299 364,296 m2 (10) 30,000 18,900 11,100 USD (11) 233,226 146,932 86,294 Số bệnh nhân người (1) 164 102 62 Chi phí phân bổ USD (12) 354,682 220,595 134,087 Số lượt điều trị lượt (2) 34,967 14,343 20,624 Chi phí phân bổ USD (13) 157,219 64,489 92,730 Chi phí dịch vụ Chi phí chung USD Cơ sở vật chất Diện tích sử dụng Chi phí phân bổ Nhân viên hành hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Điện tiêu thụ KWh (14) 662,700 563,295 99,405 Chi phí phân bổ USD (15) (16)=(11)+(12) +(13)+(15) 40,698 34,593 6,105 785,825 466,610 319,215 100% 85% 15% (17) 137,046 116,489 20,557 239,120 170,800 68,320 19 15 Tổng chi phí phân bổ Thiết bị Tiêu thức phân bổ Chi phí phân bổ USD Phục vụ, chăm sóc Y tá biên chế Số y tá làm ngày (quy đổi) người Chi phí phân bổ USD (18) Y tá đăng ký hành nghề Số y tá làm ngày (quy đổi) người Chi phí phân bổ Nhân viên hành phục vụ USD (19) 404,064 318,998 85,066 Số lượt điều trị lượt (2) 34,967 14,343 20,624 Chi phí phân bổ USD (20) 115,168 47,240 67,928 Số lượt điều trị chạy thận lượt dùng cho điều trị HD 14,343 14,343 - Chi phí phân bổ USD 124,928 124,928 - Nhân viên vận hành thiết bị Chi phí phân bổ USD (21) (22)=(18)+(19) +(20)+(21) 883,280 661,966 221,314 Tổng chi phí dịch vụ USD (23)=(17)+(22) 1,806,151 1,245,065 561,086 Tổng chi phí hoạt động USD (24)=(9)+(23) 2,781,746 1,856,364 925,382 Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị USD (25)=(6)-(24) 225,029 3,923 221,106 Mức phí trung bình USD (5) 129.70 55.59 Chi phí trung bình USD (26)=(24)/(2) 129.43 44.87 Lợi nhuận trung bình USD (27)=(5)-(26) 0.27 10.72 Việc phân chia nhóm chi phí thành phận chi phí nhỏ phân bổ theo tiêu thức phù hợp làm thay đổi Báo cáo kết hoạt động Những mục chi phí cho nhân viên vận hàng thiết bị chạy thận phục vụ cho loại hình điều trị HD, không tham gia vào điều trị PD hay tiền lương nhân viên hành phục vụ điều trị phân bổ theo tỷ lệ 85:15 trước mà cần phân bổ theo số lượt điều trị loại hình PD có bệnh nhân phải điều trị hàng ngày nên số lượt điều trị nhiều hơn, cần phải chịu phân bổ nhiều chi phí Hạch toán chi phí hoạt động (ABC) giai đoạn cho kết rõ ràng xác chi phí kết kinh doanh loại hình dịch vụ điều trị Khoa điều trị thận Tây Phương Chúng ta phân Chi phí biến đổi chi phí cố định phục vụ cho hoạt động điều trị hoạt động quản lý chung sở phân tích theo hoạt động Khoa Báo cáo kết kinh doanh giai đoạn trình bày lại theo hoạt động kết hợp với hạch toán chi phí dịch vụ theo chi phí biến đổi sau: Chỉ tiêu Công thức Tổng cộng HD PD Doanh thu Số lượng bệnh nhân người 164 102 62 Tổng số lượt điều trị lượt (1) 34,967 14,343 20,624 Mức phí lần điều trị USD (2) 129.70 55.59 Tổng doanh thu USD (3)=(1)*(2) 3,006,775 1,860,287 1,146,488 Vật phẩm tiêu chuẩn USD (4) 664,900 512,619 152,281 Vật phẩm đặc biệt USD (5) 310,695 98,680 212,015 Tổng chi phí vật phẩm Nhân viên chăm sóc, phục vụ USD (6)=(4)+(5) 975,595 611,299 364,296 USD (7) 404,064 318,998 85,066 Nhân viên vận hành máy USD (8) 124,928 124,928 Điện tiêu thụ Tổng Chi phí dịch vụ biến đổi Tỷ trọng chi phí doanh thu USD (9) (10)=(6)+(7)+(8)+(9 ) 40,698 34,593 6,105 1,545,285 1,089,818 455,467 (11)=(10)/(3) 51% 59% 40% Lợi nhuận gộp USD (12)=(3)-(11) 1,461,490 770,469 691,021 Y tá biên chế Nhân viên hành phục vụ USD (13) 239,120 170,800 68,320 USD (14) 115,168 47,240 67,928 Chi phí thiết bị USD (15) 137,046 116,489 20,557 Chi phí dịch vụ cố định USD Chi phí Chi phí biến đổi USD - Chi phí cố định (16)=(13)+(14)+(15) 491,334 334,529 156,805 Nhân viên hành hỗ trợ (17) 354,682 220,595 134,087 Cơ sở vật chất (18) 233,226 146,932 86,294 Hệ thống thông tin hồ sơ (19" 157,219 64,489 92,730 (20)=(17)+(18)+(19) 745,127 432,016 313,111 1,236,461 766,545 469,916 41% 41% 41% 225,029 3,924 221,105 Chi phí chung cố định Tổng chi phí cố định Tỷ trọng chi phí doanh thu Lợi nhuận hoạt động (21)=(16)+(20) (22)=(21)/(3) (23)=(3)-[(10)-(22)] Tóm lại, theo phân tích đây, chi phí biến đổi loại hình điều trị HD chiếm tới 59% doanh thu, chiếm 40% doanh thu loại hình điều trị PD Rõ ràng, nguyên nhân thực khiến loại hình điều trị HD lãi chi phí biến đổi phục vụ trực tiếp việc điều trị theo phương thức tốn nhiều so với loại hình điều trị PD Chi phí cố định hai loại hình (bằng 41%), tỷ lệ lãi góp loại hình HD thấp hơn, Do đó, với số lượng bệnh nhân nay, đủ bù đắp chi phí cố định Vì vậy, giải pháp thu hút nhiều bệnh nhân mắc bệnh thận đến Khoa điều trị đem lại hiệu kinh tế cao cho Khoa thận Tây phương Tài liệu tham khảo: Bài giảng tài liệu liên quan đến môn học KếtoánQuảntrị Thầy giáo Giáo trình Kếtoánquảntrị – Đại học Griggs ... đến Khoa điều trị đem lại hiệu kinh tế cao cho Khoa thận Tây phương Tài liệu tham khảo: Bài giảng tài liệu liên quan đến môn học Kế toán Quản trị Thầy giáo Giáo trình Kế toán quản trị – Đại học... theo số lượt điều trị loại hình PD có bệnh nhân phải điều trị hàng ngày nên số lượt điều trị nhiều hơn, cần phải chịu phân bổ nhiều chi phí Hạch toán chi phí hoạt động (ABC) giai đoạn cho kết... 14,343 20,624 Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Mức phí điều trị tuần cho BN Số lượt điều trị tuần BN lượt (2) USD (3) 389.10 389.10 lượt (4) Mức phí lần điều trị USD (5)=(3)/(4)