Bài tập kế toán quản trị số (210)

BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn: Kế toán quản trị Họ tên: Trần Thị Thuỳ Lớp: GAMBA01.N03 Tel: 098.2118394 PHẦN I: TÌNH HUỐNG Khoa điều trị Thận Tây Phương khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều trị bệnh thận Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ loại chạy thận nhân tạo (gọi HD), đòi hỏi bệnh nhân phải đến điều trị khoa lần tuần, bệnh nhân lọc máu thiết bị đặc biệt, đắt tiền Loại bệnh nhân thứ hai loại lọc máu màng bụng (gọi PD), loại cho phép bệnh nhân tự điều trị nhà hàng ngày Khoa theo dõi hỗ trợ bệnh nhân lọc máu màng bụng việc đặt mua vật phẩm cần thiết họ tự điều trị nhà Báo cáo kết kinh doanh Khoa sau: TT Khoản mục Tổng cộng HD PD Doanh thu Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị Tổng doanh thu (USD) 164 34,96 3,006,77 102 14,34 1,860,28 62 20,62 1,146,48 664,90 310,69 975,59 512,61 98,68 611,29 152,28 212,01 364,29 785,82 137,04 883,28 1,806,15 2,781,74 225,02 1,117,46 1,728,76 131,52 688,68 1,052,98 93,50 Chi phí vật phẩm Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm…) Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí vật phẩm Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) 129.7 Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị 55.5 120.5 51.0 9.1 4.5 Hệ thống hạch toán chi phí thời xác định chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ 1.800.000 USD phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống “tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị” Theo phương pháp hạch toán chi phí loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng doanh thu nên chịu phân bổ 61% số 1,8 triệu USD chi phí dịch vụ (khoảng 1,1 triệu USD) Đã nhiều năm, khoa điều trị kiểm Tây Phương nhận kinh phí từ phủ dựa số chi phí báo cáo Tuy nhiên, kể từ năm 80, hệ thống chi trả thay đổi khoa điều trị Tây Phương trả kinh phí dựa phí cố định dựa chi phí dịch vụ Sự thay đổi chế toán phủ gộp hai nhóm điều trị HD PD vào nhóm điều trị chạy thận, kinh phí từ phủ cho bệnh nhân đồng 389,10 USD/tuần Như vậy, với lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều trị HD 129,70 USD/điều trị; với lần điều trị tuần doanh thu lần điều trị PD 55,59 USD Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí thời hai loại điều trị tỏ mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc tài Khoa, băn khoăn quy trình thời phân bổ chi phí chung không phản ánh xác thực việc sử dụng nguồn lực chung hai hình thức điều trị khác David muốn tìm hiểu rõ chi phí để quản lý Khoa có thông tin xác phục vụ cho định nên phát triển hay thu hẹp dịch vụ, khởi điểm cho quy trình cải thiện tình hình David định thử vận dụng nguyên lý hạch toán chi phí theo sở hoạt động (ABC) xem có cho biết tranh rõ chi phí khả sinh lợi loại (dịch vụ) khoa hay không Giai đoạn Trong phân tích ban đầu mình, David định tập trung vào nhóm Chi phí chung Nhưng thay tiếp tục sử dụng phương pháp Tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị để phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc, David tham khảo ý kiến nhân viên khoa cách thức phân bổ chi phí Trên sở kinh nghiệm đánh giá nhân viên loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% nguồn lực đó, PD khoảng 15% David chia nhỏ Chi phí chung thành nhóm chi phí Mỗi nhóm anh lựa chọn tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị Thông tin tổng hợp từ phân tích David sau: Nhóm chi phí USD Tiêu thức phân bổ Cơ sở vật chất (khấu hao, thuê) 233,226 Số mét vuông (m2) Nhân viên hành chính, hỗ trợ 354,682 Số bệnh nhân Hệ thống thông tin hồ sơ 157,219 Số lần điều trị Điện 40,698 Số KW (ước tính) Tổng số 785,825 Dựa vào sổ sách ghi chép nguồn thông tin khác, David xác định khối lượng tiêu thức phân bổ cho loại điều trị: Khối lượng tiêu thức phân bổ HD Mét vuông (m2) PD Tổng số 18,900 11,100 30,000 Số bệnh nhân 102 62 164 Số lần điều trị 14,343 20,624 34,967 563,295 99405 662,700 Số KW (ước tính) Giai đoạn 2: David chưa hài lòng với ước tính phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15 hai loại điều trị Đặc biệt, anh nhận thấy nhóm Phục vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y tá biên chế, Y tá đăng ký hành nghề, Nhân viên hành phục vụ, Nhân viên vận hành thiết bị David cho loại điều trị khác không sử dụng nguồn nhóm nhân viên với mức độ Trong giai đoạn tiếp theo, David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành nhóm nguồn lực nhỏ lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho nhóm Nhóm chi phí Y tá biên chế Y tá đăng ký hành nghềq Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị USD Tiêu thức phân bổ 239,12 Số người làm ngày quy đổi 404,06 Số người làm ngày quy đổi 115,16 Số lượt điều trị 124,92 Số lượt điều trị chạy thận 883,28 Tổng số Khối lượng tiêu thức phân bổ HD Số Y tá biên chế làm ngày quy đổi Số Y tá đăng ký hành nghề làm ngày q đổi Tổng số lượt điều trị Số lượt điều trị chạy thận 5 14,34 14,34 PD Tổng số 20,62 34,96 14,34 David thấy tỷ lệ phân bổ 85:15 hợp lý áp dụng cho nhóm chi phí Thiết bị, chi phí nguồn lực không lớn để phải quan tâm nhiều Yêu cầu: Dựa vào thông tin tập tình Khoa điều trị Thận Tây Phương trả lời câu hỏi đây: a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trị sở thông tin có giai đoạn Nhân tố dẫn tới khác biệt phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí b Sử dụng thông tin (giai đoạn 2) chi phí sử dụng nguồn lực Phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, lập báo cáo thu thập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị c Phân tích thông tin thu thập đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ cũ (Chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp d Theo bạn cần phải thực cải tiến để xây dựng hệ thống ABC chi Khoa PHẦN II: BÀI LÀM A PHƯƠNG PHÁP LUẬN Để trả lời câu hỏi, ta tìm hiểu số khái niệm sau: 1.Phân bổ chi phí: - Là trình xác định chi phí nguồn lực cho đối tượng hạch toán chi phí (HTCP) mà đo lường cách trực tiếp khối lượng nguồn lực mà đối tượng tiêu dùng - Các chi phí gián tiếp thường tập hợp thành nhóm chi phí trước phân bổ cho đối tượng hạch toán chi phí thông qua tiêu thức phân bổ Nhóm chi phí tiêu thức phân bổ chi phí: * Nhóm chi phí: Là tập hợp khoản mục chi phí * Tiêu thức phân bổ chi phí (cơ sở phân bổ) yếu tố tác động tới tổng chi phí Là nhân tố có tính nguyên nhân phát sinh chi phí; Khi khối lượng tiêu thức phân bổ thay đổi dẫn tới thay đổi tổng chi phí đối tượng HTCP Các vấn đề phân bổ chi phí: * Chí phí tính chi phí gián tiếp (của ĐTHTCP)? * Bao nhiêu nhóm chi phí gián tiếp? * Tiêu thức phân bổ (cơ sở phân bổ) sử dụng phân bổ chi phí cho nhóm chi phí gián tiếp? Phân bổ chi phí chung: Thường thực qua cách: * Tỷ lệ phân bổ áp dụng cho công ty * Tỷ lệ riêng cho phận (phân xưởng) * Hạch toán chi phí sở hoạt động Ở ta quan tâm đến cách Hạch toán chi phí sở hoạt động: Có bước: - Xác định đối tượng hạch toán chi phí - Xác định chi phí trực tiếp - Xác định nhóm chi phí gián tiếp - Lựa chọn sở ( tiêu thức) phân bổ cho nhóm chi phí gián tiếp - Xác định tỷ lệ phân bổ cho đơn vị tiêu thức phân bổ - Xác định chi phí cho đối tượng HTCP Phân biệt hệ thống hạch toán chi phí truyền thống hệ thống hạch toán chi phí sở hoạt động + Hệ thống hạch toán chi phí truyền thống: - Tiêu thức phân bổ chi phí đơn - Cơ sở phân bổ thường tỷ lệ với khối lượng hoạt động, nhiều chi phí không biến đổi tỷ lệ với khối lượng hoạt động - Hệ thống hạch toán chi phí dựa “chức năng” - Giả định chính: Chi phí “tiêu dùng” đối tượng HTCP thông qua phận (phòng, ban) chức - Phân bổ chi phí chung cho đối tượng HTCP cách chủ quan - Tổng chi phí chung phân bổ cho sản phẩm (dịch vụ) sở thước đo dựa khối lượng số lao động, số máy - Giả định phân bổ: Mối quan hệ chi phí chung thức đo dựa khối lượng + Hệ thống hạch toán chi phí tên sở hoạt động (ABC): - Là biện pháp cụ thể để hoàn thiện hệ thống hạch toán chi phí - Chú trọng tới hoạt động, coi đối tượng tập hợp chi phí - ABC sử dụng chi phí hoạt động làm sở để xác định chi phí cho đối tượng hạch toán chi phí khác sản phẩm, dịch vụ hay khách hàng - Hệ thống hạch toán chi phí dựa hoạt động - Giả định: Các hoạt động tiêu dùng nguồn lực; hoạt động tiêu điểm ABC + ABC khác với hệ thống hạch toán chi phí truyền thống: - ABC trọng vào hoạt động thực tế thực nguồn lực tổ chức trọng vào địa điểm hay cách thức tổ chức trung tâm chi phí - ABC không phân bổ chi phí chung cho sản phẩm Mục tiêu đo lường sau định giá tất nguồn lực mà hoạt động tiêu dùng để thực việc sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng + Đặc điểm phương pháp xác định chi phí ABC: - Phương pháp quản lý chi phí xác - Tập trung vào chi phí gián tiếp - Xác định thay phân bổ chi phí cho đối tượng hạch toán chi phí - Chuyển chi phí gián tiếp thành chi phí trực tiếp + Các bước hạch toán chi phí ABC: bước - Xác định hoạt động - Xác định chi phí nguồn lực cho hoạt động - Xác định sở (tiêu thức) phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượng hạch toán chi phí - Xác định chi phí cho đơn vị đo lường hoạt động - Tính chi phí hoạt động cho đối tượng hạch toán chi phí sở khối lượng hoạt động mà đối tượng hạch toán chi phí sử dụng (tiêu thụ) + Chi phí đơn vị hoạt động: Theo công thức: Chi phí hoạt động Định mức chi phí = Khối lượng tiêu thức PBổ chi phí * Tóm lại (khi sử dụng ABC): Tổng chi phí nguồn lực sử dụng kỳ tổ chức Không đồng nghĩa với Chi phí nguồn lực sử dụng kỳ toàn “đầu ra” tổ chức B TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI: Câu a: a1 Với thông tin có giai đoạn 1, ta xác định chi phí cho loại hoạt động sau: * Tính tỷ lệ hoạt động (Bảng 1): Nhóm chi phí hoạt động Tổng chi phí Tổng hoạt động Cơ sở vật chất 233,226 30,000 Nhân viên hành chính, hỗ trợ 354,682 164 Hệ thống thông tin hồ sơ 157,219 34,967 40,698 662,700 Điện Tổng số Tỷ lệ hoạt động 77 2,162.7 50 06 785,825 * Phân bổ chi phí chung vào đối tượng phân bổ chi phí: Chi phí chung cho HD Cơ sở vật chất Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Tỷ lệ hoạt động 77 2,162.7 50 06 Hoạt động 18,90 10 14,34 563,29 Tổng số Chi phí chung cho PD Tỷ lệ hoạt động Hoạt động Chi phí theo ABC 146,932.3 220,594.9 64,489.1 34,593.3 466,609.7 Chi phí theo ABC Cơ sở vật chất Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện 77 2,162.7 50 06 11,10 20,62 99,40 86,293.6 134,087.1 92,729.8 6,104.7 319,215.2 Tổng số * Theo giả thiết cho: Để phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc dựa sở kinh nghiệm đánh giá nhân viên: - Loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% nguồn lực, tức là: 85%* (137,046 + 883,280) = 867,277 USD - Loại điều trị PD sử dụng khoảng 15% nguồn lực, tức là: 15%* (137,046 + 883,280) = 153,049 USD a2 Báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trị sau: Tổng cộng HD PD Doanh thu 16 34,96 Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị 10 14,34 389.1 20,62 389.1 3,006,68 129.7 1,860,28 7 55.5 1,146,40 664,90 310,69 975,59 512,61 98,68 611,29 152,28 212,01 364,29 233,22 354,68 157,21 146,93 220,59 64,48 86,29 134,08 92,73 Mức phí điều trị tuần cho BN Số lượt điều trị tuần BN Mức phí lần điều trị Tổng doanh thu Chi phí vật phẩm Vật phẩm tiêu chuẩn Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí vật phẩm Chi phí dịch vụ Chi phí chung Cơ sở vật chất Nhân viên hành hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ 40,69 785,82 34,59 466,61 0 6,10 319,21 1,020,32 1,806,15 2,781,74 224,94 867,27 1,333,88 1,945,18 (84,899 ) 153,04 472,26 836,56 309,84 129.7 135.6 (5.9 2) 55.5 40.5 15.0 Điện Tổng chi phí phân bổ Thiết bị Phục vụ, chăm sóc Chi phí phân bổ Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị * Nhận xét: Nhìn báo cáo lãi, lỗ theo phương pháp phân bổ cũ phương pháp ABC (của giai đoạn 1), ta thấy: Tổng doanh thu, Tổng chi phí hoạt động ghi nhận nhau; Nhưng điểm khác biệt cách phân chia hai loại điều trị HD PD Thu nhập ròng tính theo hệ thống truyền thống cho thấy HD lãi: 131,525 USD PD lãi 93,504 USD Tuy nhiên số khác so với Thu nhập ròng tính theo ABC bảng HD lỗ 84,899 USD PD lãi 309,804 USD Trên thực tế, hệ thống định phí truyền thống đưa dấu hiệu gây nhầm lẫn cho nhà quản lý Khoa Điều trị Thận Tây Phương Lý có thay đổi thu nhập ròng hai loại HD PD là: Hệ thống định phí truyền thống phân bổ chi phí sản xuất vào sản phẩm – bao gồm chi phí vật phẩm tiêu chuẩn chi phí vật phẩm đặc biệt Chi phí dịch vụ - bao gồm chi phí chung, Thiết bị, Phục vụ Chăm sóc không phân bổ vào sản phẩm Câu b: * Tương tự câu a, ta Tính tỷ lệ hoạt động (Bảng 2): Nhóm chi phí hoạt động Tổng chi phí 404,064 Tỷ lệ hoạt động 34,16 21,26 Nhân viên hành phục vụ 115,168 34,967 Nhân viên vận hành thiết bị Tổng số 124,928 14,343 Y tá biên chế 239,120 Y tá đăng ký hành nghề Tổng hoạt động 883,280 * Phân bổ chi phí dịch vụ Phục vụ, chăm sóc vào đối tượng phân bổ chi phí: Chi phí cho HD Tỷ lệ hoạt động Hoạt động Chi phí theo ABC Y tá biên chế 34,160 170,800 Y tá đăng ký hành nghề 21,267 15 14,3 43 14,3 43 318,998 Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị Tổng số Chi phí cho PD 47,240 124,928 661,966 Tỷ lệ hoạt động Hoạt động Chi phí theo ABC Y tá biên chế 34,160 68,320 Y tá đăng ký hành nghề 21,267 85,066 Nhân viên hành phục vụ 20,6 24 Nhân viên vận hành thiết bị Tổng số - 67,928 221,314 * Theo giả thiết cho: Tỷ lệ phân bổ 85:15 hợp lý áp dụng cho nhóm chi phí Thiết bị Do chi phí thiết bị phân bổ cho - Loại điều trị HD là: 85%* 137,046 = 116,489 USD - Loại điều trị PD là: 15%* 137,046 = 20,557 USD * Báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trị sau: Tổng cộng HD PD Doanh thu 16 34,96 Số lượng bệnh nhân Tổng số lượt điều trị 10 14,34 389.1 20,62 389.1 3,006,68 129.7 1,860,28 7 55.5 1,146,40 664,90 512,61 152,28 Mức phí điều trị tuần cho BN Số lượt điều trị tuần BN Mức phí lần điều trị Tổng doanh thu Chi phí vật phẩm Vật phẩm tiêu chuẩn Vật phẩm đặc biệt Tổng chi phí vật phẩm Chi phí dịch vụ Chi phí chung Cơ sở vật chất Nhân viên hành hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Tổng chi phí phân bổ Thiết bị Phục vụ, chăm sóc Y tá biên chế Y tá đăng ký hành nghề Nhân viên hành phục vụ Nhân viên vận hành thiết bị Tổng chi phí phân bổ Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị Mức phí trung bình Chi phí trung bình Lợi nhuận trung bình 310,69 975,59 98,68 611,29 212,01 364,29 233,226 354,682 157,219 40,69 785,825 146,932 220,595 64,489 34,593 466,610 86,294 134,087 92,730 6,10 319,215 137,04 116,48 20,55 239,12 404,06 115,16 124,92 883,28 1,806,15 2,781,74 224,94 170,80 318,99 47,24 124,92 661,96 1,245,06 1,856,36 3,92 68,32 85,06 67,92 221,31 561,08 925,38 221,01 129.7 129.4 0.2 55.5 44.8 10.7 Câu c d: Khi hoàn thành phân bổ giai đoạn 2, David sẵn sàng để chuyển từ tham khảo ý kiến nhân viên khoa cách thức phân bổ Chi phí Phục vụ chăm sóc sang lập báo cáo mà dựa vào giúp Khoa giải thích khoản lỗ hoạt động ròng HD Báo cáo lãi lỗ giai đoạn cho thấy thu nhập ròng HD 3,923 USD PD 221,018 USD; Nếu so với phương pháp phân bổ cũ thu nhập ròng HD 131,525 USD PD 93,504 USD Điều cho thấy, Chi phí hoạt động từ HD PD tính (sau hoàn thành giai đoạn 2) điểm xuất phát hữu ích nhằm thực phân tích sâu hơn, nhiên Trưởng Khoa cần phải hiểu rõ chi phí bị ảnh 10 hưởng Khoa thực hành động ngừng điều trị bệnh nhân hay giảm nhân viên phục vụ chăm sóc…Báo cáo giai đoạn 2, cho thấy báo cáo phân tích hoạt động xây dựng để giúp cho Trưởng Khoa định Một báo cáo phân tích hoạt động thể cụ thể chi phí cách chi phí phản ứng với thay đổi hoạt động so với phân tích phương pháp truyền thống Định phí dựa hoạt động sử dụng để nhận biết hoạt động mà đem lại lợi ích từ việc cải tiến quy trình mục tiêu Thực tế, thường nhà quản lý gọi lợi ích hệ thống định phí dựa hoạt động Khi sử dụng theo cách này, định phí dựa hoạt động thường gọi quản lý dựa hoạt động Về bản, quản lý dựa hoạt động bao gồm việc tập trung vào hoạt động để loại trừ lãng phí, giảm thời gian quy trình sản xuất đồng thời cắt giảm phế phẩm Do phải cải tiến để mang lại lợi nhuận cao Quản lý dựa hoạt động đưa cách tiếp cận hoàn toàn khác Tỷ lệ hoạt động tính theo hệ thống định phí dựa hoạt động đưa dấu vết giá trị cho việc tìm kiếm đâu hoạt động lãng phí đâu hội để cải tiến Chẳng hạn, nhìn vào tỷ lệ hoạt động bảng 2, Trưởng Khoa kết luận 34,160 USD Y tá biên chế 21,267 USD Y tá đăng ký hành nghề đắt hoạt động mà không đem lại giá trị tăng cho sản phẩm Do đó, Khoa tiến hành cải tiến qui trình cách tăng số Y tá biên chế Y tá đăng ký hành nghề Tài liệu tham khảo: - Giáo trình môn Kế toán quản trị Trường ĐH Griggs - Slide môn Kế toán quản trị Trường ĐH Griggs - Kế toán Quản trị - Lý thuyết, Bài tập giải, NXB Thống Kê T4/2008 - Phân tích hoạt động kinh doanh – NXB Thống Kê 2006 - Kế toán tài - NXB Tài Chính 2009 11 ... Tài liệu tham khảo: - Giáo trình môn Kế toán quản trị Trường ĐH Griggs - Slide môn Kế toán quản trị Trường ĐH Griggs - Kế toán Quản trị - Lý thuyết, Bài tập giải, NXB Thống Kê T4/2008 - Phân... phân bổ 239,12 Số người làm ngày quy đổi 404,06 Số người làm ngày quy đổi 115,16 Số lượt điều trị 124,92 Số lượt điều trị chạy thận 883,28 Tổng số Khối lượng tiêu thức phân bổ HD Số Y tá biên chế... cho loại điều trị: Khối lượng tiêu thức phân bổ HD Mét vuông (m2) PD Tổng số 18,900 11,100 30,000 Số bệnh nhân 102 62 164 Số lần điều trị 14,343 20,624 34,967 563,295 99405 662,700 Số KW (ước tính)