BI TP C NHN môn: kếtoánquảntrị H v tờn : Trn Th Hoi Thanh Lp : GaMBA01.N03 Đề bài: Khoa điều trị Tây Phơng khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều trị bệnh thận Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ loại chạy thận nhân tạo (gọi HD) đòi hỏi bệnh nhân phải tới điều trị khoa lần tuần, bệnh nhân đợc lọc máu thiết bị đặc biệt, đắt tiền Loại bệnh nhân thứ hai loại lọc máu màng bụng (gọi PD) loại cho phép bệnh nhân tự điều trị nhà hàng ngày Khoa theo dõi hỗ trợ bệnh nhân lọc máu bàng bụng việc đặt mua vật phẩm cần thiết họ tự điều trị nhà Báo cáo kết kinh doanh Khoa nh sau: Doanh thu Số lợng bệnh nhân Tổng số lợt điều trị Tổng doanh thu (USD) Tổng cộng HD PD 164 34,067 3,006,77 102 14,343 1,860,2 87 62 20,624 1,146,48 512,629 152,281 Chi phí vật phẩm (USD) Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống 664,990 tiêm v.v) Vật phẩm đặc biệt 310,695 Tổng chi phí 975,595 Chi phí dịch vụ (USD) Chi phí chung (quản lý, văn phòng) Thiết bị (khấu hao, bảo dỡng) 785,825 137,046 98,680 212,015 611,29 364,296 Phục vụ, chăm sóc Tổng chi phí dịch vụ Tổng chi phí hoạt động Thu nhập ròng Lợi nhuận tính cho loại điều trị (USD) Mức phí trung bình cho lần điều trị Chi phí trung bình cho lần điều trị Lợi nhuận cho lần điều trị 883,280 1,806,15 2,781,74 225,029 1,117,4 63 1,728,7 62 131,525 688,688 1,052,98 93,504 129,70 55,59 120,53 51,06 9,17 4,53 Hệ thống hạch toán chi phí thời xác định chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không đợc phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ không đợc phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ 1,800,000 USD đợc phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phơng pháp truyền thống "tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị" Theo phơng pháp hạch toán chi phí loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng doanh thu nên chịu phân bổ 61% tổng số 1.8 triệu USD chi phí (khoảng 1.1 triệu USD) Đã nhiều năm, khoa điều trị kiểu nh Tây Phơng nhận đợc kinh phí từ phủ dựa số chi phí báo cáo Tuy nhiên, kể từ năm 80, hệ thống chi trả thay đổi khoa điều trị nh Tây Phơng đợc trả kinh phí dựa phí cố định chi phí dịch vụ Sự thay đổi chế toán phủ gộp hai nhóm điều trị HD PD vào nhóm điều trị chạy thận, kinh phí từ phủ cho bệnh nhân đồng 389.10 USD/tuần Nh vậy, với lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều trị HD 129.70 USD/điều trị; với lần điều trị/tuần doanh thu lần điều trị PD 55.59 USD Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí thời hai loại điều trị tỏ mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc tài Khoa băn khoăn quy trình thời phân bổ chi phí chung không phản án xác thực việc sử dụng nguồn lực chung hai hình thức điều trị khác David muốn tìm hiểu rõ chi phí để quản lý khoa có đợc thông tin xác phục vụ cho định nên phát triển hay thu hẹp dịch vụ, điểm khởi đầu cho quy trình cải thiện tình hình David định thử vận dụng nguyên lý hạch toán chi phí theo sở hoạt động (ABC) xem có cho biết tranh rõ chi phí khả sinh lợi loại (dịch vụ) khoa hay không Giai đoạn 1: Trong phân tích ban đầu mình, David định tập trung vào nhóm Chi phí chung Nhng thay tiếp tục sử dụng phơng pháp Tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị để phân bổ chi phí thiết bị phục vụ, chăm sóc, David tham khảo ý kiến nhân viên khoa cách thức phân bổ chi phí Trên sở kinh nghiệm đánh giá nhân viên loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% nguồn lực đó, PD khoảng 15% David chia nhỏ Chi phí chung thành nhóm chi phí Mỗi nhóm anh lựa chọn tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng nguồn lực loại điều trị Thông tin tổng hợp từ phân tịch David nh sau: Nhóm chi phí USD Tiêu thức phân Cơ sở vật chất (khấu hao, 233,226 thuế) Nhân viên hành chính, hỗ trợ Hệ thống thông tin hồ sơ Điện Tổng số 354,682 157,219 40,698 785,825 bổ Số mét vuông (m2) Số bệnh nhân Số lần điều trịSố KW (ớc tính) Dựa vào sổ sách ghi chép nguồn thông tin khác, David xác định khối lợng tiêu thức phân bổ cho loại điều trị: Khối lợng tiêu thức phân HD PD Tổng số 18,900 102 14,343 563,295 11,100 62 20,624 99,405 30,000 164 34,967 662,700 bổ Mét vuông Số bệnh nhân Số lợt điều trị KW (ớc tính) Giai đoạn David cha hài lòng với ớc tính phân bổ chi phí Thiết bị Phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15 hai loại điều trị Đặc biệt, anh nhận thấy nhóm Phục vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y tá biên chế, Y tá đợc đăng ký hành nghề, nhân viên hành phục vụ, nhân viên vận hành thiết bị David cho loại điều trị khác không sử dụng nguồn lực nhóm nhân viên với mức độ nh Trong giai đoạn tiếp theo, David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành nhóm nguồn lực nhỏ lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho nhóm Nhóm chi phí Y tá biên chế Y tá đợc đăng ký hành nghề USD 239,120 Tiêu thức phân bổ Số ngời làm ngày 404,064 quy đổi Số ngời làm ngày Nhân viên hành phục 115,168 quy đổi Số lợt điều trị vụ Nhân viên vận hành thiết bị 124,928 Số lợt điều trị chạy thận Tổng số 883,280 Khối lợng tiêu thức phân bổ HD PD Tổng sốSố y tá biên chế làm ngày quy đổi Số y tá đăng ký hành nghề làm 15 19 14,343 20,624 34,96 14,34 ngày quy đổi Tổng số lợt điều trịSố lợt điều trị chạy thận 14,343 David thấy tỷ lệ phân bổ 85: 15 hợp lý áp dụng cho nhóm chi phí Thiết bị, chi phí nguồn lực không lớn để phải quan tâm nhiều Yêu cầu Dựa vào thông tin tập tình Khoa điều trịThận Tây Phơng (đã phát trớc) trả lời câu hỏi dới a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trịsở thông tin có đợc giai đoạn Nhân tố dẫn tới khác biệt phơng pháp phân bổ cũ phơng pháp ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí b Sử dụng thông tin (giai đoạn 2) chi phí sử dụng nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, báo cáo thu nhập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị c Phân tích thông tin thu nhập đợc đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ (chi phí tỷ lệ với chi phí điều trị) cung cấp d Theo bạn cần phải thực cải thiến để xây dựng hệ thống ABC cho Khoa Bài làm a Xác định chi phí báo cáo lãi, lỗ cho loại điều trịsở thông tin có đợc giai đoạn Nhân tố dẫn tới khác biệt phơng pháp phân bổ cũ phơng pháp ABC (của giai đoạn 1) việc phân bổ chi phí Căn vào số liệu cung cấp theo cách phân bổ chi phí chung ta xác định: Phân bổ chi phí chung HD PD Tổng số 34,593.30 6,104.70 40,698.00 15 19 Tiền mặt m2 146,932.3 86,293.6 233,226.0 Tiền chi phí nhân viên hỗ trợ số bệnh nhân 220,594.9 134,087 10 354,682.0 Tiền chi phí hệ thống thông tin số lần điều trị 64,489.15 92,729.8 157,219.0 Tổng 466,609 73 319,215 27 785,825 00 Tiền điện tơng ứng phân bổ Số y tá đăng ký hành nghề làm ngày quy đổi Phân bổ chi phí thiết bị phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85/15, theo đó: Tổng HD PD Thiết bị (khấu hao, bảo dỡng) 137,046 116,486 20,557 Phục vụ, chăm sóc 883,280 750,788 132,492 Nh báo cáo kinh doanh đợc lập lại là: Tổng cộng Số lợng bệnh nhân HD PD 164.00 102.00 62.00 Tổng số lợt điều trị 34,067.00 14,343.00 20,624.00 Tổng doanh thu (USD) 3,006,775 00 1,860,287 1,146,488 .00 00 Vật phẩm tiêu chuẩn 664,900.0 512,619.0 152,281.0 Vật phẩm đặc biệt 310,695.0 98,680.00 212,015.0 Tổng chi phí 975,595 00 611,299 00 364,296 00 Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825.0 466,609.7 319,215.2 Thiết bị (khấu hao, bảo dỡng) 137,046.0 116,489.1 20,556.90 Phục vụ, chăm sóc 883,280.0 750,788.0 132,492.0 Tổng chi phí dịch vụ giai đoạn 1,806,151 00 1,333,886 83 472,264.1 Tổng chi phí hoạt động GD1 2,781,74 6.00 1,945,18 5.83 836,560 17 Thu nhập ròng 225,029.0 84,898.83 309,927.8 Mức phí trung bình 129.70 55.59 Chi phí trung bình 135.62 40.56 -5.92 15.03 Chi phí vật phẩm (USD) Chi phí dịch vụ (USD) Lợi nhuận tính cho loại điều trị Lợi nhuận trung bình Nh qua bảng số liệu phân tích ta có: Chạy thận nhân tạo (HD) lỗ: - 84,898.83 USD Lọc máu màng mủ (PD) lãi: 309,927.83 USD Nhân tố tác động phân bổ lại chi phí chung (tỷ trọng lớn), chi phi khấu hao, bảo dỡng, phục vụ chăm sóc Dẫn tới tổng chi phí hoạt động thay đổi, chi phí dịch vụ nh sau: 1,117,46USD chuyển thành 1,333,886.83USD 688,688USD chuyển thành 472,264.17 USD b Sử dụng thông tin (giai đoạn 2) chi phí sử dụng nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, báo cáo thu nhập xác định lãi, lỗ cho loại điều trị Việc phân bổ lại chi phí nguồn lực phục vụ, chăm sóc vận hành thiết bị, ta có bảng phân bổ sau: HD PD Tiền trả y tá biên chế 170,800.00 68,320.00 Tiền trả Y tá đợc đăng ký hành nghề 318,997.89 85,066.11 Tiền trả nhân viên hành phục vụ 47,240.39 67,927.61 Tiền trả nhân viên vận hành thiết bị 124,928.00 0.00 Tổng 661,966.28 221,313.72 Thay giá trị phân bổ vào báo cáo kinh doanh ta có: Tổng cộng HD PD Doanh thu Số lợng bệnh nhân 164.00 102.00 62.00 Tổng số lợt điều trị 34,067.00 14,343.00 20,624.00 Tổng doanh thu (USD) 3,006,775 1,860,287 00 00 1,146,488 00 Vật phẩm tiêu chuẩn 664,900.0 512,619.0 0 152,281.0 Vật phẩm đặc biệt 310,695.0 98,680.00 212,015.0 Chi phí vật phẩm (USD) Tổng chi phí 975,595.0 611,299.0 0 364,296.0 Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825.0 466,609.7 319,215.2 Thiết bị (khấu hao, bảo dỡng) 137,046.0 116,489.1 0 20,556.90 Phục vụ, chăm sóc 883,280.0 661,966.2 221,313.7 Tổng chi phí dịch vụ giai đoạn 1,806,151 1,245,065 00 11 561,085.8 Tổng chi phí hoạt động GD1 2,781,746 1,856,364 00 11 925,381.8 Thu nhập ròng 225,029.0 3,922.89 221,106.1 Mức phí trung bình 129.70 55.59 Chi phí trung bình 129.43 44.87 0.27 10.72 Chi phí dịch vụ (USD) Lợi nhuận tính cho loại điều trị Lợi nhuận trung bình Nh qua bảng phân tích số liệu ta có: Chạy thận nhân tạo (HD) lãi: 3,922.89USD Lọc máu màng mủ (PD) lãi: 221,106.11USD c Phân tích thông tin thu nhập đợc đánh giá ý nghĩa ứng dụng quản lý Khoa Dựa vào thông tin quản lý Khoa có định khác với định mà quản lý tiến hành dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ (chi phí tỷ lệ với chi phí điều trị) cung cấp Đối với giai đoạn giai đoạn 2, việc xác định lại tỷ lệ phân bổ chi phí hữu ích cho ngời quản lý khoa xác định đợc tính đắn hiệu hoạt động Đối với giai đoạn 1, tín hiệu đa khiến quản lý khoa phải suy nghĩ hiệu hoạt động chạy thận nhân tạo (HD) lỗ: - 84,898.83USD Trong với giai đoạn 2, việc phân bổ chi phí đa kết luận hoạt động chạy thận nhân tạo (HD) có lãi: 3,922.89USD Do vậy, việc phân bổ chi phí dựa vào tỷ lệ phí điều trị không đủ hữu ích cho định quản lý Khoa d Theo bạn cần phải thực cải thiến để xây dựng hệ thống ABC cho Khoa Phân định hoạt động cần đợc phân bổ chi phí cách rõ ràng mạch lạc Xây dựng phơng thức phân bổ tỷ lệ hợp lý cho nhóm hoạt động, cho hoạt động cụ thể Từng định kỳ cần xem xét tính đắn việc phân bổ chi phí điều trị hoạt động để có cải tiến hay điều chỉnh kịp thời 10 ... thức phân bổ Số ngời làm ngày 404,064 quy đổi Số ngời làm ngày Nhân viên hành phục 115,168 quy đổi Số lợt điều trị vụ Nhân viên vận hành thiết bị 124,928 Số lợt điều trị chạy thận Tổng số 883,280... thức phân bổ HD PD Tổng số Số y tá biên chế làm ngày quy đổi Số y tá đăng ký hành nghề làm 15 19 14,343 20,624 34,96 14,34 ngày quy đổi Tổng số lợt điều trị Số lợt điều trị chạy thận 14,343 David... lần điều trị tuần doanh thu cho lần điều trị HD 129.70 USD/điều trị; với lần điều trị/ tuần doanh thu lần điều trị PD 55.59 USD Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí thời hai loại điều trị tỏ