Nghiên cứu đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động trong các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam

Header Page of 148 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ĐOÀN THANH NGA NGHIÊN CỨU ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội - 2011 Footer Page of 148 Header Page of 148 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ĐOÀN THANH NGA NGHIÊN CỨU ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán, Kiểm toán Phân tích Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Lê Thị Hòa Hà Nội - 2011 Footer Page of 148 Header Page of 148 iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng Số liệu sử dụng Luận án trung thực Những kết Luận án chưa cơng bố cơng trình Tác giả Luận án Đoàn Thanh Nga Footer Page of 148 Header Page of 148 iv MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa…………………………………………………… ii Lời cam đoan…………………………………………………… iii Mục lục…………………………………………………………… iv Danh mục chữ viết tắt……………………………………… vii Danh mục sơ đồ, bảng, biểu……………………………………… ix LỜI MỞ ĐẦU…………………………………………………… CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN…………………… ………… 1.1 Lý luận chung trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.1.1 Lý luận trọng yếu 1.1.2 Lý luận rủi ro kiểm toán………………………… 14 1.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lƣợng hoạt động cơng ty kiểm tốn…………… 22 1.2.1 Đánh giá trọng yếu………………………………………… 22 1.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán………………………………… 36 1.2.3 Chất lượng kiểm toán ……………………………… …… 56 1.2.4 Mối quan hệ đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm toán……………………………… 61 1.2.5 Các nhân tố tác động đến đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán chất lượng kiểm toán…………………………………… 70 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG QUAN HỆ VỚI CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM ………………………………………… 76 2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam với chọn mẫu nghiên cứu …………………… 76 Footer Page of 148 Header Page of 148 v 2.1.1 Đặc điểm hình thành phát triển cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam…………………………………………… 76 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ……………………………………………………………… 83 2.2 Tình hình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với chất lƣợng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam……………………………………………… 87 2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán………… 87 2.2.2 Đánh giá trọng yếu………………………………………… 88 2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán………………………………… 104 2.2.4 Thực trạng chất lượng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam mối liên hệ với đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn……………………………………………………… 123 2.3 Nhận xét chung tình hình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán quan hệ với chất lƣợng kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam………… …………… 136 2.3.1 Những kết đạt công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán……………………………………………… 136 2.3.2 Những hạn chế, tồn công tác đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán……………………………………………… 141 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế………………………… 144 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM…………………………………………………………… 149 3.1 Tính tất yếu phƣơng hƣớng hồn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực 149 Footer Page of 148 Header Page of 148 vi 3.1.1 T nh tất yếu phải hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán báo cáo tài ch nh cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam thực 149 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán kiểm toán độc lập Việt Nam 155 3.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lƣợng kiểm toán cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 157 3.2.1 Nhóm giải pháp nghiệp vụ chuyên môn 157 3.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức 189 3.2.3 Kiến nghị thực giải pháp….…… ……………… 218 KẾT LUẬN……………………………………………………… 224 DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ…………… xi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………………………… xii PHỤ LỤC……………………………………………………… xiii Footer Page of 148 Header Page of 148 vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu viết tắt Viết đầy đủ Tiếng Việt Viết đầy đủ Tiếng Anh AACC Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (AACC) Vietnam Accounting, Auditing and Consultancy Company Limited AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited AASCN Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt Nam Viet Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited ACPA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA NEXIA ACPA Auditing and Consulting Company Limited AISC Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học Auditing and Informatics Services Company Limited AnPhu Công ty TNHH Kiểm toán An Phú AnPhu Auditing Company Limited AVA Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (AVA) A&C Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn ATC Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn Thuế ATC 10 BCTC Báo cáo tài 11 CA&A Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA&A 12 CPA ViệtNam Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam (CPA VietNam) 13 Delloite Việt Nam Cơng ty TNHH Delloite Việt Nam 14 DTL Công ty TNHH Kiểm tốn DTL 15 FADACO Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á Footer Page of 148 Auditing and Consulting Company Limited The Asian Auditing and Financial Investment Consultant Co., Ltd Header Page of 148 viii 16 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội 17 IFC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế 18 KTV Kiểm tốn viên 19 NWA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thế Giới Mới 20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 21 TL Công ty Cổ phần Kiểm toán Thăng Long (TL) 22 UHY Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 23 VAAC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Việt Nam Vietnam Auditing and Accounting Company Limited 24 VAE Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Vietnam Auditing and Evaluation Company Limited 25 VFA Công ty TNHH Kiểm tốn VFA 26 VIA Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Việt Nam Vietnam International Auditing Company Limited 27 VINAUDI Cơng ty TNHH Kiểm tốn, Kế tốn Dịch vụ Tài Việt Nam Vietnam Profession of Auditing, Accounting and Financial services Co., Ltd 28 VNFC AUDIT Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam (VNFC AUDIT) Footer Page of 148 International Auditing and Financial Consulting Company Limited New World Auditing Company Limited Vietnam National Independent Auditing Company Limited Header Page of 148 ix DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ Danh mục bảng, biểu Bảng số Tên bảng Trang Bảng 1.1 Bảng xác định mức ước lượng ban đầu trọng yếu theo tiêu lợi nhuận gộp 26 Bảng 1.2 Bảng tóm tắt 10 “nguyên tắc ngón tay cái” sử dụng để xác 29 định mức ước lượng ban đầu trọng yếu Bảng 1.3 Mối quan hệ rủi ro phát với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt 55 Bảng 2.1 Tiêu chí chấm điểm để phân loại cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 78 Bảng 2.2 Bảng danh sách công ty kiểm toán thuộc mẫu điều tra Luận án 82 Bảng 2.3 Bảng Xác định mức trọng yếu theo doanh thu 91 Bảng 2.4 Bảng tính mức trọng yếu AASC 93 Bảng 2.5 Bảng Hướng dẫn tính giá trị chênh lệch chấp nhận 100 Bảng 2.6 Bảng Xác định tỷ lệ tính sai phạm bỏ qua ACPA 102 Bảng 2.7 Ma trận kiểm tra định hướng Delloite Việt Nam 113 Bảng 2.8 Mơ hình độ tin cậy kiểm tốn 119 Bảng 2.9 Bảng Thống kê kết kháo sát phần mềm SPSS 128 Bảng 2.10 Bảng Hệ số tương quan 129 Bảng 2.11 Bảng tiêu phân loại nhóm nghiên cứu 131 Bảng 2.12 Bảng kết phân tích Kiểm định tham số trung bình hai mẫu (hai mẫu độc lập) 131 Bảng 3.1 Bảng Cân đối kế tốn ngày 31/12/N Cơng ty ABC 159 Bảng 3.2 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC 160 Bảng 3.3 Các nội dung liên quan đến rủi ro kinh doanh phân tích SWOT 169 Bảng 3.4 Sử dụng phân tích PEST tác động môi trường 172 Footer Page of 148 Header Page 10 of 148 Bảng 3.5 x Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu 179 phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ Bảng 3.6 Bảng thiết kế thử nghiệm kiểm soát sở 180 dẫn liệu phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ Bảng 3.7 Các ký hiệu sơ đồ 187 Bảng 3.8 Tiêu chí chấm điểm để phân loại cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 194 Biểu 2.1 Giấy tờ làm việc phân tích sơ Bảng cân đối kế toán 116 Danh mục sơ đồ Sơ đồ số Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán 21 Sơ đồ 1.2 Các bước quy trình đánh giá trọng yếu 24 Sơ đồ 1.3 Trình tự đánh giá rủi ro kiểm tốn 36 Sơ đồ 1.4 Quy trình đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát 47 Sơ đồ 1.5 Quan hệ rủi ro kiểm tốn với chi phí kiểm toán (Bằng chứng kiểm toán) 66 Sơ đồ 1.6 Mối quan hệ đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với 71 việc nâng cao chất lượng kiểm toán Sơ đồ 3.1 Các bước đánh giá rủi ro kinh doanh khách hàng 163 Sơ đồ 3.2 Các nhân tố tác động đến môi trường kinh doanh doanh nghiệp cần xem xét trình kiểm tốn 164 Sơ đồ 3.3 Mơ hình thẻ điểm cân 175 Footer Page 10 of 148 Header Page 298 of 148 xiii - 55 Công ty có giao dịch tồn mà khơng hiệu kinh tế khơng? Cơng ty có giao dịch quan trọng với bên hữu quan hay không? Ban Quản lý, có Ban Quản lý đơn vị thành viên chủ chốt, có nhấn mạnh tới việc đạt mục tiêu thu nhập tỷ lệ tăng trưởng đơn vị không? Hình thức mơi trường kinh doanh Hình thức kinh doanh âu 3: Có lý để băn khoăn với hình thức kinh doanh doanh nghiệp hay khơng? Công ty làm ăn thua lỗ tiến hành hoạt động kinh doanh lĩnh vực sa sút? Lĩnh vực cơng ty hoạt động có mức cạnh tranh cao khơng? (Ví dụ: tỷ lệ quy vòng vốn đầu tư sản phẩm đối thủ cạnh tranh tăng cao…) Các ước tính kế tốn thay đổi khác mức bình thường gần gây ảnh hưởng làm gián đoạn tài chính? Bản chất hoạt động kinh doanh cơng ty có liên quan đến hoạt động bất hợp pháp? Cơng ty có sử dụng kỹ thuật, phương pháp tài trợ phức tạp không? Công ty có chu kỳ hoạt động kinh doanh dài hạn? Công ty hoạt động môi trường kinh tế khơng ổn định? Cơng ty có thực mua lại đơn vị kinh doanh hoạt động lĩnh vực mà Ban quản lý cơng ty chưa có có kinh nghiệm? Mơi trường kinh doanh âu 4: Có ảnh hưởng bên ngồi môi trường kinh doanh tác động đến hoạt động khả tiếp tục kinh doanh doanh nghiệp hay khơng? Tình hình tài cơng ty tốt hay xấu đơn vị khác ngành? Cơng ty có mức tăng trưởng vượt xa so với đơn vị khác ngành? Liệu cấp lãnh đạo có tạo áp lực quản lý để làm sai lệch kết tài chính? Liệu cơng ty có phụ thuộc nhiều vào khoản nợ? Thanh tốn khoản nợ có gặp khó khăn? Thanh tốn nợ có ảnh hưởng nhiều đến tình hình tài khơng? Chúng ta có cần xem xét: việc tồn đọng chưa giải hậu để lại hoạt động quản lý sai, hành vi gian lận Ban quản lý quy định đặt ra? Cơng ty có bị ảnh hưởng biến động kinh tế (thay đổi đột ngột lãi suất, tỷ giá hối đối)? Cơng ty bị ảnh hưởng biến động trị? Cơng ty có cung cấp thơng tin mật cho quần chúng? 10 Cơng ty có bị ràng buộc lập BCTC? Footer Page 298 of 148 Header Page 299 of 148 xiii - 56 11 Công ty có phải chuyển giao lợi ích bị kiểm sốt cơng ty khác? Các kết tài âu 5: Ban quản trị có chịu áp lực việc đưa kết tài cụ thể hay không? Công ty hay phận Công ty bị bán? Ban Quản lý có mong muốn thu nhập thấp khơng? Cơng ty có dự báo tài khả quan có nhiều triển vọng thị trường dựa thu nhập hay giá năm trước? Công ty phát triển nguồn vốn bị giới hạn? Hoạt động Công ty sụt giảm nhanh chóng? Cơng ty có phân phối đủ lợi nhuận theo mức quy định hay không? âu 6: Có nhân tố tồn chứng tỏ doanh nghiệp tiếp tục hoạt động thời gian dự báo hay không? Công ty có thiếu vốn hoạt động dịng tín dụng để thúc đẩy doanh nghiệp hoạt động mức tối ưu? Công ty cần lượng vốn vượt mức có sẵn? Cơng ty có khoản nợ từ nguồn bất thường? Cơng ty có vi phạm điều khoản nợ thời hạn nợ? Công ty có vi phạm nguyên tắc cấu vốn? Cơng ty khơng có khả tốn khoản nợ định? Cơng ty gặp khó khăn lưu chuyển tiền tệ? Cơng ty có khả khách hàng chính? Cơng ty có cịn khoản chưa khai báo BCTC? Bản chất kiểm tốn âu 7: Có lý để băn khoăn ảnh hưởng xung quanh kiểm tốn khơng? Ban quản lý khơng cung cấp đầy đủ thông tin hoạt động cho KTV? Ban quản lý yêu cầu vô lý nhiệm vụ cơng ty kiểm tốn đặt giới hạn thời gian để KTV phát hành báo cáo? Công ty đặt giới hạn phạm vi kiểm toán? Ban Quản lý không sẵn sàng cung cấp thông tin nghiệp vụ bất thường? Đây kiểm toán năm đầu tiên? Nếu kiểm tốn năm đầu tiên, có lý nghi vấn việc thay đổi KTV tiền nhiệm hay không? âu 8: Có lý để nói tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận bị thắc mắc không? Có vấn đề nói việc kiểm tốn bị thắc mắc bên thứ ba tính khơng độc lập khơng? Footer Page 299 of 148 Header Page 300 of 148 xiii - 57 Có vấn đề tranh chấp doanh nghiệp với khách hàng hãng dẫn tới việc tranh chấp lợi ích khơng? Liệu doanh nghiệp hay phận có bị bán khơng? Kết kiểm tốn có KTV khác tin tưởng hay khơng? Chúng ta có nên tin tưởng vào công việc KTV khác vấn đề trọng yếu thực công ty thành viên hay khơng? Có doanh nghiệp liên kết lớn có bên có liên quan mà kiểm tốn lại có giao dịch quan trọng xảy hay khơng? Có lý khiến cho khơng thể phát hành báo cáo chấp nhận tồn lý hạn chế phạm vi kiểm toán, vấn đề kế toán, diễn giải số liệu “hoạt động liên tục” khơng? âu 9: Có vấn đề kế toán trọng yếu dẫn đến mức độ rủi ro kiểm tốn lớn mức trung bình hay khơng? Có ước tính kế tốn khơng thường xun xảy đặc thù ngành có ảnh hưởng tương đối lớn đến BCTC? Có nghiệp vụ với bên hữu quan khơng? Doanh nghiệp có thay đổi sách kế tốn hiệu khơng? Có xảy nghiệp vụ phi tài khơng? BCTC có bao gồm tài sản mua từ bên hữu quan khơng? Có vấn đề liên quan đến việc lập lại BCTC? Những mối liên hệ kinh doanh bên hữu quan âu 10: Có lý để khẳng định khơng có hiểu biết đầy đủ nghiệp vụ quan trọng quan hệ kinh doanh với doanh nghiệp khác, đặc biệt trường hợp doanh nghiệp khác coi bên thứ ba thực tế lại bên hữu quan Điều ảnh hưởng đến nhận xét khái quát tính trực Ban Quản trị Sai phạm cố ý âu 11: Có vấn đề nói có tồn khả gian lận Ban Quản trị hay không? Footer Page 300 of 148 Header Page 301 of 148 xiii - 58 Phụ lục 12 ánh giá rủi ro tiềm tàng toàn B T NG T DỊ H VỤ T VẤN TÀI HÍNH ẾT N VÀ I T S N AUDITING ACCOUNTING FINANCE SERVICE CONSULTANCY (AASC) THÀNH VIÊN INP T UỐ TẾ Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Tham chiếu: Khoản mục: Người thực hiện: Cơng việc: Đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC Ngày thực hiện: Lĩnh vực hoạt động Công ty? Cơ cấu tổ chức khách hàng nào? Chính sách kế tốn Công ty khách hàng áp dụng? Thay đổi sách kế tốn đơn vị áp dụng? Năng lực Hội đồng quản trị Ban Giám đốc? Trình độ Kế tốn trưởng nhân viên phịng kế tốn, KTV nội (nếu có)? Quan hệ Công ty khách hàng KTV? KTV có nghi ngờ tính liêm Hội đồng quản trị Ban Giám đốc không? Khách hàng có ý định lừa dối KTV? 10 Sự thay đổi thị trường, cạnh tranh? 11 Ý kiến KTV Báo cáo kiểm toán năm trước? 12 Liệu Ban Giám đốc nhân viên phòng kế tốn có áp lực bất thường khơng? 13 Khả Cơng ty báo cáo sai kết tài hay giá trị tài sản? 14 Sự thay đổi nhân Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị Phịng Kế tốn? ết luận: Người kiểm tra: Ngày thực hiện: Footer Page 301 of 148 Header Page 302 of 148 xiii - 59 Phụ lục 13 Bảng đánh giá HT SNB khách hàng Delloite Việt Nam thực Delloite NG T TNHH DE ITE VIÊT N Khách hàng: Người lập : Kỳ kiểm toán: Người soát xét: ục đích: ánh giá HT SNB Date: Date: Rủi ó ảnh ro hưởng kiểm nghiêm toán trọng đến BCTC Cơ cấu tổ chức âu 1: Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh không? Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp có phức tạp q khơng? Cơng ty phải trải qua việc mở rộng quy mơ nhanh chóng? Gầy đây, cơng ty có mua lại thực thể kinh doanh khác khơng? Cơng ty có nhiều đơn vị hoạt động phi tập trung không? Cơ cấu báo cáo có phức tạp q khơng? Q trình kiểm sốt, giám sát điều hành âu 2: Q trình kiểm sốt quản lý có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng, có lý để băn khoăn khả Ban Quản trị việc giám sát điều hành hoạt động có hiệu việc phân công trách nhiệm? Cam kết việc thiết lập trì hệ thống thơng tin kế tốn đáng tin cậy âu 3: Có lý để băn khoăn tới cam kết Ban Quản lý để thiết lập trình hệ thống thơng tin kế toán đáng tin cậy hay HTKSNB đáng tin cậy? Ban Giám đốc có bỏ qua sai phạm nghiêm trọng q trình kế tốn, thủ tục kiểm sốt khơng thể khắc phục sai phạm đó? Cơng ty khơng thiết lập thiết lập khơng đầy đủ sách liên quan đến việc thực hoạt động kinh doanh, mâu thuẫn lợi ích nguyên tắc thực hiện? Công ty thất bại thiết lập thủ tục liên quan tới việc ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật? Ban Giám đốc dường thất bại việc giải trình kết tài chênh lệch so với ngân sách? Liệu phịng kế tốn có nhân viên khơng phù hợp khơng? Khơng có đầy đủ nguồn lực (máy tính, xử lý liệu, nhân lực tạm thời) nhằm hỗ trợ cho nhân viên thực nhiệm vụ? Footer Page 302 of 148 Header Page 303 of 148 xiii - 60 Nhân viên quản lý, kế tốn khơng hồn thành nhiệm vụ giao? Các xem xét trước đưa nhận xét bao gồm: a Công ty có sách lương khơng hợp lý cho nhân viên dẫn đến tuyển dụng nhân viên lực? b Doanh nghiệp có tiêu chuẩn khơng phù hợp, không rõ ràng việc tuyển dụng? c Doanh nghiệp đánh giá không hiệu lực nhân viên? d Doanh nghiệp có sách đào tạo nhân viên khơng phù hợp? Doanh thu có phải mục tiêu hàng đầu không? Bảng mô tả công việc nhân viên bao gồm trách nhiệm, phạm vi công việc hạn chế cụ thể không xây dựng cách rõ ràng không thông báo cho nhân viên cách hiệu quả? 10 Công ty tồn thủ tục khơng thích hợp để kiểm tra đơn xin dự tuyển? 11 KTV tiền nhiệm có đưa sai sót bút tốn điều chỉnh khách hàng đặc biệt thời điểm cuối năm gần cuối năm? 12 Kết luận chung sổ sách công ty không đầy đủ? 13 Khách hàng thường xuyên không đảm bảo thời hạn lập báo cáo… Phương pháp kiểm soát quản lý lãnh đạo âu 4: Có lý để băn khoăn phương pháp quản lý lãnh đạo hay không? Công ty thiếu q trình lập kế hoạch hay dự tốn không? Xem xét vấn đề sau: a Việc lập dự tốn có phải phương tiện khuyến khích cấp đạt mục tiêu lợi nhuận bất chấp làm gia tăng nguy rủi ro b Việc lập dự tốn nói chung khơng phải phương tiện kiểm sốt hiệu nhằm phát sai sót trọng yếu BCTC? c Việc lập dự toán thực cấp quản lý không phù hợp? (do người khơng có hiểu biết đầy đủ lĩnh vực kinh doanh mà họ khơng có trách nhiệm lập dự tốn) d Cấp quản lý chun trách khơng giám sát chặt chẽ thường xuyên sai lệch so vớ dự toán đưa lý giải cho biến động lớn? Phịng kiểm tốn nội hoạt động không hiệu hay không tồn tại? Nhà quản lý lãnh đạo có phương pháp quản lý khác mà khơng hiệu khơng? Nếu có cần thiết phải mô tả Phương pháp phân công quyền hạn trách nhiệm âu 5: Phương pháp phân công quyền hạn trách nhiệm có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng? Ban Giám đốc sử dụng phương pháp không hiệu nhằm đạo kiểm soát việc lập kế hoạch, thực trì hệ thống kế tốn bao gồm hệ thống ứng dụng thủ tục kiểm soát? Ban Giám đốc không truyền đạt quy định không rõ ràng phạm vi quyền hạn trách nhiệm xử lý thơng tin nhân viên kế tốn? Việc phân cấp truyền đạt thông tin quản lý Phịng Kế tốn với phịng xử lý liệu? Footer Page 303 of 148 Header Page 304 of 148 xiii - 61 Các văn quy định sách thủ tục xử lý liệu không đầy đủ? Ảnh hưởng hệ thống vi tính âu 6: Hình thức phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng? Nhà quản lý không nhận thấy tầm quan trọng môi trường xử lý tin học? Khơng có hành động điều chỉnh Ban quản lý nhằm giải vấn đề phát sinh liên quan tới hệ thống thông tin (ví dụ chậm trễ việc tiếp nhận thông tin, lỗi nghiêm trọng số liệu sử dụng cho quản lý kinh doanh) Công ty thiếu trách nhiệm giải trình mơi trường xử lý tin học? Nhà quản lý không nhận thức nhân tố liên quan tới máy tính có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh đơn vị (ví dụ: tầm quan trọng việc kiểm soát ảnh hưởng công nghệ thông tin tiên tiến đến hệ thống ứng dụng hoạt động kinh doanh)? Khơng có tiêu chuẩn tuyển dụng nhân viên hoạt động mơi trường xử lý tin học (ví dụ khơng có người thích hợp đảm nhận vị trí chủ chốt công ty ban lãnh đạo không quan tâm đến vấn đề này)? Khơng có quy định bảo đảm hoạt động thơng tin thích hợp (ví dụ: số lượng nhân viên triển khai, vận hành trì hệ thống khơng đầy đủ) Độ tin cậy hệ thống chất lượng nhân viên nội công ty nhân viên dịch vụ th ngồi khơng đủ đảm bảo? (ví dụ: khơng kiểm sốt hoạt động nhân viên th ngồi; việc sử dụng hệ thống thông tin điều hành việc sử dụng máy tính người sử dụng cuối cùng; khơng kiểm sốt chương trình hoạt động sai ngun tắc bị sử dụng sai mục đích…) Mơi trường không cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời? Khơng có giám sát việc thực thủ tục kiểm soát quan trọng? 10 Nhân viên chủ chốt hoạt động môi trường xử lý tin học có thu nhập cao? 11 Khơng có kế hoạch chiến lược môi trường xử lý tin học kế hoạch không thống với kế hoạch chiến lược phận kinh doanh khác? 12 Khơng có liên lạc mơi trường xử lý tin học với người sử dụng thông tin đó? 13 Chức kiểm tốn nội môi trường xử lý tin học không thiết lập? Hoạt động Ban Giám đốc nhóm kiểm tốn nội âu 7: Ban Giám đốc nhóm kiểm tốn nội doanh nghiệp có bất hợp lý với quy mơ hình thức kinh doanh hay khơng? Có thành viên khơng có đủ kinh nghiệm vị trí thích hợp để thực cơng việc hiệu quả? Uỷ ban kiểm tốn khơng có đủ số nhân viên hoạt động độc lập? Các họp uỷ ban để thành lập sách mục tiêu hoạt Footer Page 304 of 148 Header Page 305 of 148 xiii - 62 động, đánh giá hoạt động đơn vị không tổ chức định kỳ theo quy định bất thường cần thiết? Biên họp không ghi chép ký xác nhận? Liệu có văn quy định nhiệm vụ trách nhiệm Uỷ ban Kiểm tốn có chức sốt xét BCTC? Uỷ ban Kiểm tốn khơng hiểu biết đầy đủ hoạt động công ty để thực trách nhiệm giám sát hoạt động? Không có phối hợp Uỷ ban Kiểm tốn với kiểm tốn độc lập bên ngồi? Uỷ ban Kiểm tốn khơng tn thủ quy định nội quy định chung ngồi cơng ty? Uỷ ban Kiểm tốn khơng có hành động thích hợp liên quan tới hạn chế kiểm soát nội đáng ý? Uỷ ban Kiểm tốn khơng tuân thủ quy định nội quy định chung ngồi cơng ty? Footer Page 305 of 148 Header Page 306 of 148 xiii - 63 Phụ lục 14 ẫu giấy tờ làm việc thể kết luận rủi ro tiềm tàng số dư tài khoản loại nghiệp vụ NG T DỊ H VỤ T VẤN TÀI HÍNH ẾT S thực N VÀ I T N AUDITING ACCOUNTING FINANCE SERVICE CONSULTANCY (AASC) THÀNH VIÊN INP T UỐ TẾ Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Tham chiếu: Khoản mục: Người thực hiện: Công việc: Kết luận rủi ro tiềm tàng khoản mục Ngày thực hiện: Rủi ro tiềm tàng đánh giá cho khoản mục BCTC sau: - Rủi ro tiềm tàng cao: (liệt kê khoản mục đánh giá có rủi ro tiềm tàng cao) - Rủi ro tiềm tàng trung bình: (liệt kê khoản mục) - Rủi ro tiềm tàng thấp: (liệt kê khoản mục) Người kiểm tra: Ngày thực hiện: Footer Page 306 of 148 Header Page 307 of 148 xiii - 64 Phụ lục 15 Bảng câu hỏi đánh giá HT SNB khoản mục S thực NG T DỊ H VỤ T VẤN TÀI HÍNH ẾT N VÀ I T N AUDITING ACCOUNTING FINANCE SERVICE CONSULTANCY (AASC) THÀNH VIÊN INP T UỐ TẾ Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Tham chiếu: Khoản mục: Người thực hiện: Công việc: Đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục Ngày thực hiện: âu hỏi Tiền khoản tương đương tiền Cơng việc thủ quỹ kế tốn có người đảm nhận không? Hàng tháng kế tốn tiền mặt có đối chiếu với thủ quỹ khơng? Việc kiểm kê quỹ tiền mặt có thực thường xuyên không? Các khoản tiền thu có gửi vào ngân hàng khơng? Việc đối chiếu với ngân hàng có thực hàng tháng, hàng quý không? Các khoản tiền ngoại tệ có theo dõi riêng khơng? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi chép dựa chứng từ không? Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ kỳ khơng? ết luận: HTKSNB khoản tiền Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản tiền Các khoản phải thu, phải trả Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu, phải trả khách hàng không? Có đối chiếu cơng nợ thường xun với khách hàng hay không? Những người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có tham gia giao hàng khơng? Khách hàng dự phịng cho khoản phải thu khó địi chưa? Có thường xun rà sốt lại khoản cơng nợ để xử lý kịp thời khơng ? Việc hạch tốn khoản phải thu, phải trả có dựa chứng từ khơng? Việc hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh có kỳ khơng? Footer Page 307 of 148 ó hơng hơng áp dụng Header Page 308 of 148 xiii - 65 Cuối kỳ, khoản công nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không? ết luận: HTKSNB khoản phải thu, phải trả Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản thu, phải trả Hàng tồn kho Có thực kiểm kê hàng tồn kho theo qui định khơng? Có thực mang hàng tồn kho chấp để vay vốn khơng? Bảo vệ quan có ký xác nhận phiếu nhập hàng hoá đơn giao hàng khơng? Địa điểm bố trí kho có an tồn khơng? Hệ thống th kho có trì khơng? Thủ kho có đào tạo quy khơng? Có thực phân loại khoản mục hàng tồn kho chậm luân chuyển, hư hỏng lỗi thời khơng có để chúng riêng khơng? Khách hàng xác định dự phịng giảm giá hàng tồn kho chưa? Các phiếu nhập, xuất kho có ghi sổ kế tốn kịp thời khơng? 10 Việc xác định giá trị hàng tồn kho có qn với năm trước khơng? 11 Có tính giá thành chi tiết cho thành phẩm tồn kho không? ết luận: HTKSNB hàng tồn kho Ghi chú: Rủi ro kiểm soát hàng tồn kho Tài sản cố định Có thực kiểm kê TSCĐ theo qui định khơng? Có mang TSCĐ chấp để vay vốn không? Tất TSCĐ có ghi sổ theo giá gốc hay khơng? Khách hàng có theo dõi riêng TSCĐ khơng cần dùng, chờ lý không? Hệ thống th TSCĐ có trì khơng? Ngồi kế tốn, có phận theo dõi quản lý danh mục TSCĐ khơng? Khấu hao TSCĐ có tính theo qui định hành không? Việc tính khấu hao TSCĐ có qn với năm trước không? Các thủ tục lý TSCĐ có theo qui trình khơng? 10 Khách hàng có mua loại bảo hiểm cho TSCĐ cần bảo hiểm không? Footer Page 308 of 148 Header Page 309 of 148 xiii - 66 ết luận: HTKSNB TSCĐ Ghi chú: Rủi ro kiểm soát TSCĐ Đầu tư xây dựng dở dang Có phân cơng cán chun trách theo dõi cơng trình XDCB dở dang không? Lối vào công trình xây dựng dở dang có kiểm sốt chặt chẽ khơng? Ngun vật liệu, dụng cụ lao động có bảo quản tốt khơng (ví dụ: cất vào kho )? Có theo dõi riêng cơng trình xây dựng dở dang khơng? Nhà thầu có phàn nàn việc khách hàng không thực điều khoản Hợp đồng xây dựng khơng (ví dụ: tốn chậm, bàn giao mặt khơng tiến độ )? Ngồi kế tốn, có phận theo dõi quản lý danh mục cơng trình XDCB dở dang khơng Các chứng từ XDCB dở dang có ghi vào sổ kế tốn đầy đủ khơng? Việc ghi sổ kế tốn có kỳ khơng? ết luận: HTKSNB đầu tư XDCB dở dang Ghi chú: Rủi ro kiểm soát đầu tư XDCB dở dang Các khoản vay Khách hàng có thường xuyên đối chiếu tiền vay với người cho vay khơng? Khách hàng có theo dõi khoản tiền lãi phải trả người cho vay không? Khi tiến hành vay nợ, khách hàng có tính đến hiệu sử dụng đồng vốn vay hay khơng? Khách hàng có theo dõi thời hạn trả nợ vay khơng? Các hợp đồng vay có theo dõi đầy đủ khơng? Việc hạch tốn khoản vay có kỳ khơng? Khách hàng có vay với lãi suất với qui định không? ết luận: HTKSNB khoản vay Ghi chú: Rủi ro kiểm soát khoản vay Doanh thu Việc ghi sổ doanh thu có vào hố đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay khơng? Có chữ ký khách hàng hố đơn giao hàng khơng? Footer Page 309 of 148 Header Page 310 of 148 xiii - 67 Việc sử dụng hoá đơn bán hàng có theo qui định hành (số thứ tự hố đơn, ngày hố đơn) khơng? Các chức giao hàng viết hố đơn có tách biệt không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách khơng? Có theo dõi hàng gửi bán hay khơng? Khách hàng có theo dõi riêng loại doanh thu khơng? Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế tốn khơng? ết luận: HTKSNB khoản doanh thu Ghi chú: Rủi ro kiểm soát doanh thu Chi phí Khách hàng có thường xuyên theo dõi biến động giá vốn hàng bán không? Các điều chỉnh chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế tốn có trọng khơng? Các chi phí có kiểm tra phê duyệt Ban lãnh đạo không? Từng hố đơn mua hàng có cấp có thẩm quyền ký khơng? Các hàng hố cung cấp cho văn phịng như: xe cộ, máy tính, máy photocopy, điện thoại, máy fax tài sản khác khách hàng có kiểm sốt để đảm bảo chúng dùng cho mục đích kinh doanh khách hàng khơng? Khách hàng có theo dõi chi tiết loại khoản mục chi phí khơng? Việc phản ánh khoản chi phí có theo kỳ kế tốn khơng? ết luận: HTKSNB khoản chi phí Ghi chú: Rủi ro kiểm sốt chi phí Người kiểm tra: Ngày thực hiện: Footer Page 310 of 148 Header Page 311 of 148 xiii - 68 Phụ lục 16 ẫu giấy tờ làm việc Tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục B T NG T DỊ H VỤ T VẤN TÀI HÍNH ẾT S thực N VÀ I T N AUDITING ACCOUNTING FINANCE SERVICE CONSULTANCY (AASC) THÀNH VIÊN INP T UỐ TẾ Tên khách hàng: Niên độ kế toán: Tham chiếu: Khoản mục: Người thực hiện: Cơng việc: Tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm tốn cho Ngày thực hiện: khoản mục BCTC hoản mục Rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro tiềm tàng Tiền Các khoản phải thu … Người kiểm tra: Ngày thực hiện: Footer Page 311 of 148 Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Header Page 312 of 148 xiii - 69 Phụ lục 17 Bảng đánh giá rủi ro kiểm toán cho khoản mục B T & thực Đơn vị: VND Cuối kỳ Khoản mục Số tiền Đầu kỳ Tỷ trọng tổng tài sản Số tiền Tăng giảm Tỷ trọng tổng tài sản Số tiền Tỷ lệ % Đánh giá rủi ro TÀI SẢN NGẮN H N 531.615.721.442 65,4% 423.852.549.245 68,4% 107.763.172.197 25,4% Tiền khoản tương đương tiền Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 133.181.029.362 16,4% 64.441.704.644 10,4% 68.739.324.718 106,7% Trung bình Các khoản phải thu ngắn hạn 173.188.867.318 21,3% 47.476.561.819 7,7% 125.712.305.499 264,8% Cao Hàng tồn kho 214.010.802.506 26,3% 297.124.215.097 47,9% (83.113.412.591) -28,0% Cao Trung bình Tài sản ngắn hạn khác 11.235.022.256 1,4% 14.810.067.685 2,4% (3.575.045.429) -24,1% TÀI SẢN DÀI H N 280.928.230.759 34,6% 196.267.634.933 31,6% 84.660.595.826 43,1% Tài sản cố định 265.066.907.787 32,6% 186.384.123.121 30,1% 78.682.784.666 42,2% Trung bình 11.929.700.000 1,5% 9.431.200.000 1,5% 2.498.500.000 26,5% Trung bình 3.931.622.972 0,5% 452.311.812 0,1% 3.479.311.160 769,2% Thấp NỢ PHẢI TRẢ 510.820.137.620 62,9% 478.166.259.739 77,1% 32.653.877.881 6,8% Nợ ngắn hạn 348.338.815.021 42,9% 404.528.118.359 65,2% (56.189.303.338) -13,9% Trung bình Nợ dài hạn 162.481.322.599 20,0% 73.638.141.380 11,9% 88.843.181.219 120,6% Cao VỐN HỦ SỞ HỮU 297.223.814.581 36,6% 140.369.924.439 22,6% 156.853.890.142 111,7% Vốn chủ sở hữu 295.076.572.522 36,3% 139.569.961.348 22,5% 155.506.611.174 111,4% Trung bình 2.147.242.059 0,3% 799.963.091 0,1% 1.347.278.968 168,4% Thấp 4.500.000.000 0,6% 1.584.000.000 0,3% 2.916.000.000 184,1% Các khoản đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác Lợi thương mại Nguồn kinh phí quỹ khác ỢI Í H Ổ NG THI U SỐ Footer Page 312 of 148 Cao ... nghiên cứu Luận án tập trung nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán, sâu vào nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng hoạt động giới hạn chất lượng cơng ty. .. luận đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm toán; Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán quan hệ với chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập. .. nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 1.2 ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI VIỆC NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN 1.2.1 Đánh giá trọng yếu Kiểm toán BCTC