Những cụng việc này thường bao gồm: xem xột cỏc khoản nợ ngoàidự kiến; xem xột cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ; xem xột giảthuyết về tớnh liờn tục trong hoạt động của đơn vị
LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
Các công việc thực hiện trước khi lập báo cáo kiểm toán của kiểm toán tài chính
Để hoàn tất quy trình kiểm toán, cần đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo hoặc biên bản kiểm toán Đối với kiểm toán tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện nhiều công việc cụ thể trong giai đoạn kết thúc, bao gồm: xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, và giả thuyết về tính liên tục trong hoạt động của đơn vị Ngoài ra, họ cũng cần thu thập thư giải trình từ Ban giám đốc và tổng hợp kết quả để lập báo cáo kiểm toán.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
1.2.1 Khái niệm, vai trò, ý nghĩa của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính a) Khái niệm báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Khâu cuối cùng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính là lập báo cáo kiểm toán, một thông báo kết quả kiểm toán dành cho người sử dụng báo cáo tài chính Nội dung báo cáo này phải phản ánh đánh giá của kiểm toán viên về sự phù hợp của thông tin định lượng trong báo cáo tài chính và việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành Hình thức báo cáo có thể khác nhau, từ văn bản đến miệng, tùy thuộc vào yêu cầu của từng trường hợp cụ thể Tuy nhiên, theo quy định của quốc gia hoặc Ủy ban về chuẩn mực kiểm toán (IAPC) thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), báo cáo kiểm toán cần được lập dưới dạng văn bản và tuân thủ các quy định về nội dung và hình thức.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là tài liệu do kiểm toán viên soạn thảo, nhằm công bố ý kiến chính thức về tính chính xác của báo cáo tài chính của một tổ chức hoặc doanh nghiệp Vai trò của báo cáo này rất quan trọng, vì nó không chỉ cung cấp sự minh bạch cho các bên liên quan mà còn tăng cường niềm tin của nhà đầu tư và công chúng vào tình hình tài chính của đơn vị.
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kiểm toán và đối với người sử dụng báo cáo Đây là bước cuối cùng trong quy trình kiểm toán, nơi kiểm toán viên trình bày kết quả và ý kiến đánh giá về thông tin định lượng cũng như sự tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành Đối với người sử dụng, báo cáo kiểm toán đi kèm giúp họ đánh giá độ tin cậy của thông tin tài chính, từ đó đưa ra các quyết định kinh tế đúng đắn và hiệu quả trong mối quan hệ với tổ chức hoặc doanh nghiệp liên quan.
1.2.2 Các yêu cầu liên quan đến Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Sau khi hoàn tất cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần lập báo cáo kiểm toán thể hiện ý kiến về tính trung thực và hợp lý của các thông tin định lượng Báo cáo này phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán về nội dung, kết cấu và hình thức, nhằm đảm bảo sự nhất quán và dễ hiểu cho người đọc Việc trình bày rõ ràng sẽ giúp nhận diện các tình huống bất thường một cách hiệu quả Cuối cùng, báo cáo kiểm toán phải được đính kèm với báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
1.2.3 Nội dung của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Thứ nhất : Tên và địa chỉ công ty kiểm toán
Trong báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, cần phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa chỉ giao dịch, số điện thoại, số fax và các thông tin liên lạc khác của công ty kiểm toán (hoặc chi nhánh) phát hành báo cáo Nếu cuộc kiểm toán được thực hiện bởi hai công ty kiểm toán trở lên, thì tất cả các thông tin trên của các công ty cùng ký báo cáo cũng phải được ghi đầy đủ.
Thứ hai: Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Số hiệu báo cáo kiểm toán tài chính là mã số phát hành của công ty kiểm toán cho từng năm Để đảm bảo tính hợp lệ, số hiệu này cần được đăng ký chính thức trong hệ thống văn bản của công ty kiểm toán.
Thứ ba: Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính cần có tiêu đề rõ ràng để phân biệt với các loại báo cáo kiểm toán khác Tiêu đề có thể là “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”, “Báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên độc lập” hoặc “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính năm… của công ty…”.
Thứ tư: Người nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Người nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là cá nhân hoặc tổ chức ký hợp đồng với công ty kiểm toán hoặc kiểm toán viên Đối tượng nhận báo cáo có thể là hội đồng quản trị, giám đốc, hoặc các cổ đông của đơn vị được kiểm toán Trong báo cáo, người nhận sẽ được ghi rõ, ví dụ: “Kính gửi Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc Tổng công ty…”.
Thứ năm: Mở đầu của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Phần mở đầu của báo cáo kiểm toán cần nêu rõ các báo cáo tài chính được kiểm toán, cùng với ngày và niên độ lập báo cáo Đồng thời, cần khẳng định rằng trách nhiệm lập báo cáo tài chính thuộc về Giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị được kiểm toán.
Để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành được chấp nhận Đồng thời, việc lựa chọn các nguyên tắc và phương pháp kế toán phù hợp, cùng với các ước tính kế toán chính xác, là yếu tố quan trọng để phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Kiểm toán viên có trách nhiệm kiểm tra thông tin định lượng trong báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến dựa trên kết quả kiểm toán của họ.
Ví dụ đoạn mở đầu,như sau:
Chúng tôi đã thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Chiến thắng, bao gồm Bảng cân đối kế toán tính đến ngày 31/12/X, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và Thuyết minh báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/X, được lập từ trang… đến trang… kèm theo.
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính là trách nhiệm của Giám đốc hoặc người đứng đầu công ty Chúng tôi có trách nhiệm đưa ra ý kiến về các báo cáo này dựa trên kết quả kiểm toán của mình.
Thứ sáu: Phạm vi căn cứ thực hiện kiểm toán
-Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính phải nêu chuẩn mực kiểm toán và kế hoạch kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán:
Báo cáo kiểm toán tài chính cần chỉ rõ phạm vi và cơ sở thực hiện kiểm toán, khẳng định rằng công việc đã được thực hiện theo các chuẩn mực kiểm toán, bao gồm chuẩn mực kiểm toán quốc gia hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được công nhận.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Sau khi ký báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, kiểm toán viên không còn trách nhiệm rà soát nữa Tuy nhiên, có thể phát sinh sự kiện quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như doanh nghiệp thua kiện và phải bồi thường, nợ phải thu không thu được, hoặc phát hiện mới về giá trị tài sản Trong những tình huống này, kiểm toán viên cần xem xét từng trường hợp cụ thể và áp dụng biện pháp xử lý phù hợp.
Trong trường hợp sự kiện xảy ra sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước khi công bố báo cáo tài chính, thủ trưởng đơn vị phải thông báo cho kiểm toán viên về những sự kiện này nếu chúng ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần xem xét khả năng điều chỉnh báo cáo tài chính và thảo luận với thủ trưởng Thông thường, thủ trưởng sẽ đồng ý với ý kiến của kiểm toán viên, dẫn đến việc thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung và phát hành báo cáo kiểm toán mới cho báo cáo tài chính đã điều chỉnh Nếu thủ trưởng không đồng ý điều chỉnh, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần hoặc không chấp nhận, tùy thuộc vào mức độ ảnh hưởng của sự kiện.
Trong trường hợp xảy ra sự kiện sau khi báo cáo tài chính đã được công bố, kiểm toán viên không có trách nhiệm điều tra báo cáo đã phát hành Tuy nhiên, nếu phát hiện sự kiện ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính trong thời gian ký báo cáo, kiểm toán viên cần xem xét việc phát hành lại báo cáo kiểm toán, sau khi thảo luận với thủ trưởng đơn vị Kết quả thảo luận có thể dẫn đến đồng ý hoặc không đồng ý Nếu đồng ý, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung và phát hành lại báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài chính đã điều chỉnh Ngược lại, kiểm toán viên phải thông báo cho người có trách nhiệm cao nhất tại đơn vị về các hành động theo luật định nhằm ngăn ngừa việc sử dụng báo cáo tài chính đã phát hành có sai phạm trọng yếu chưa được phát hiện.
Nếu các sự kiện xảy ra không ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính và ý kiến của kiểm toán viên, thì báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính vẫn có thể được phát hành bình thường.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế về giai đoạn lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính
Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) đã công bố 29 Văn bản Chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IAGs), trong đó IAG13 tập trung vào báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Mỗi văn bản này chứa đựng nhiều chuẩn mực cụ thể, quyết định chất lượng kiểm toán và trở thành thông lệ quốc tế phổ biến Các chuẩn mực này cung cấp hướng dẫn chung cho kiểm toán tài chính mà không đi vào chi tiết các vấn đề cụ thể Tại Hoa Kỳ, 10 chuẩn mực chung được thừa nhận và chia thành 3 nhóm.
-Nhóm chuẩn mực thực hành
-Nhóm chuẩn mực báo cáo
Các chuẩn mực báo cáo đóng vai trò quan trọng trong việc hướng dẫn kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán, nhấn mạnh sự tuân thủ các nguyên tắc kế toán, tính nhất quán, và cách trình bày thông tin Điều này đảm bảo rằng báo cáo kiểm toán phản ánh đầy đủ các vấn đề liên quan và đưa ra ý kiến chính xác.
1 Báo cáo kiểm toán phải xác nhận mức độ phù hợp của toàn bảng khai tài chính với những nguyên tắc kế toán được chấp nhận rỗng rãi;
2 Báo cáo kiểm toán phải chỉ ra các trường hợp không nhất quán về nguyên tắc giữa kỳ này với các kỳ trước;
3 Phải xem xét mức độ đầy đủ của các khai báo trên bảng khai tài chính trừ những trường hợp khác được chỉ ra trong báo cáo kiểm toán;
4 Báo cáo kiểm toán phải đưa ra ý kiến về toàn bộ bảng khai tài chính hoặc khẳng định không thể đưa ra ý kiến được kèm theo việc nêu rõ lý do. Trong mọi trường hợp ký tên vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu rõ trong báo cáo tài chính đặc điểm cuộc kiểm toán và mức độ trách nhiệm của kiểm toán viên.
Các chuẩn mực trên được giải thích như sau:
Theo chuẩn mực 1, kiểm toán viên cần đưa ra ý kiến về mức độ tuân thủ GAAP của các báo cáo tài chính đã được kiểm toán Việc này đảm bảo rằng các bảng khai tài chính phản ánh đúng và đầy đủ tình hình tài chính của doanh nghiệp, đồng thời tăng cường độ tin cậy cho các bên liên quan.
Tính nhất quán trong kế toán theo GAAP yêu cầu các đơn vị kiểm toán duy trì các phương pháp và thủ tục kế toán ổn định qua các năm, với kiểm toán viên có trách nhiệm chỉ ra bất kỳ sự không nhất quán nào Nếu có thay đổi trong phương pháp mà không được ghi nhận, kiểm toán viên cần đảm bảo rằng điều này không ảnh hưởng đến thông tin tài chính Đối với các thay đổi được thực hiện, kiểm toán viên nên ghi chú trong báo cáo để người sử dụng chú ý Đồng thời, chuẩn mực cũng yêu cầu kiểm toán viên phải đảm bảo rằng tất cả thông tin tài chính quan trọng đều được khai báo đầy đủ trên bảng khai tài chính và các tài liệu liên quan, bao gồm thuyết minh tài chính, thuật ngữ, nhận xét về tình hình tài chính, và phân loại các khoản mục, trừ khi có lưu ý từ kiểm toán viên.
Trình bày ý kiến là chuẩn mực phức tạp nhất trong số 10 chuẩn mực kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên đưa ra ý kiến về toàn bộ bảng khai tài chính hoặc từ chối đưa ra ý kiến Kiểm toán viên có bốn lựa chọn để thể hiện ý kiến trong báo cáo của mình.
1 Ý kiến chấp nhận toàn phần.
2 Ý kiến chấp nhận từng phần.
Nếu kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, họ cần nêu rõ lý do Đồng thời, kiểm toán viên cũng phải mô tả đặc điểm của công việc kiểm toán và xác định mức độ trách nhiệm của mình.
Hệ thống Văn bản Chỉ đạo Kiểm toán quốc tế (IAGs) do Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) ban hành cung cấp chuẩn mực kiểm toán phổ biến, áp dụng cho các bộ máy kiểm toán như kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ Mặc dù các chuẩn mực này có thể được áp dụng rộng rãi, nhưng cách thể hiện và thực hiện chúng có sự khác biệt giữa các phân hệ kiểm toán khác nhau.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM
Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán
Dựa vào tính cẩn trọng nghề nghiệp, kiểm toán viên của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam thường xuyên thực hiện việc kiểm tra lại các kết quả kiểm toán đã hoàn thành, và trong quá trình này, thường xuất hiện hai khả năng.
- Nếu kiểm toán viên thấy thoả mãn về kết qủa đánh giá thì kiểm toán viên sẽ đa ra dạng nhận xét thích hợp với kết quả kiểm toán.
Nếu kiểm toán viên cha hài lòng với một khía cạnh nào đó, họ sẽ thu thập thêm bằng chứng để củng cố kết quả Nếu bằng chứng bổ sung này không bác bỏ kết quả kiểm toán đã thực hiện, kiểm toán viên sẽ chọn dạng nhận xét phù hợp để đưa vào báo cáo kiểm toán.
Sau khi hoàn tất kiểm toán tại đơn vị khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ tổ chức cuộc họp để thảo luận và tổng hợp các kết quả kiểm toán Các kết quả này bao gồm những phát hiện chính và đánh giá tổng quát về tình hình tài chính của khách hàng.
- Các vấn đề mà kiểm toán viên phát hiện trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán.
- Các sai sót và các bút toán mà kiểm toán viên đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh và trình bày lại.
Tổng hợp kết quả kiểm toán là yếu tố quan trọng trong việc hoàn thiện quá trình kiểm toán, với tác dụng nổi bật trên nhiều khía cạnh.
Các kết quả kiểm toán giúp kiểm toán viên chọn lựa nhận xét phù hợp với báo cáo tài chính của doanh nghiệp và soạn thảo thư quản lý gửi đến đơn vị Thư quản lý là tài liệu mà kiểm toán viên cung cấp cho các nhà quản trị để giải trình chi tiết các sai phạm trên báo cáo tài chính Trong thư, kiểm toán viên đưa ra những kiến nghị và ý kiến tư vấn Việc có hoặc không có thư quản lý phụ thuộc vào yêu cầu của các nhà quản trị.
Trong quá trình kiểm toán, các vấn đề và sai sót được kiểm toán viên phát hiện sẽ được ghi vào hồ sơ kiểm toán hàng năm, phục vụ cho cuộc kiểm toán tiếp theo Khi tiến hành kiểm toán cho doanh nghiệp vào năm sau, kiểm toán viên sẽ xem xét xem các sai sót này đã được doanh nghiệp khắc phục hay chưa Điều này giúp nhanh chóng phát hiện tồn tại của doanh nghiệp, rút ngắn thời gian và chi phí kiểm toán Sau khi phát hiện sai sót trong hạch toán kế toán, kiểm toán viên thường đưa ra các bút toán yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh.
Sau khi kiểm toán từng phần hành của Công ty ABC, một doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài chuyên chế biến rau quả với tỷ lệ tiêu thụ nội địa 40% và xuất khẩu 60%, kiểm toán viên đã tổng hợp kết quả từ các phần hành kiểm toán.
Phần TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Kiểm toán viên đã thực hiện kiểm tra toàn bộ chứng từ liên quan đến việc tăng giảm tài sản cố định (TSCĐ) và tính khấu hao của chúng Qua quá trình kiểm tra, đã phát hiện một số tài sản doanh nghiệp mua vào không đủ điều kiện để được ghi nhận là TSCĐ, nhưng vẫn được kế toán hạch toán tăng TSCĐ Do đó, cần tiến hành điều chỉnh lại số liệu này.
1 Phân loại tăng TSCĐ do cha hạch toán tăng mà hạch toán tăng nguyên vật liệu:
2 Phân loại lại do hạch toán một số loại không đủ diều kiện trở thành TSC§
3 Điều chỉnh sổ khấu hao:
L ơng và các khoản trích theo l ơng
1.Trích lơng của Ban giám đốc trích thiếu tháng 8:
2 Xử lý tiền lơng năm 2000 của nhân viên do không phải trả:
Cã TK 721: 19.500.000 Sau khi hoàn tất kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tổng hợp các bút toán điều chỉnh và lập báo cáo tài chính dự thảo để gửi cho khách hàng.
2.2 Lập dự thảo báo cáo và th quản lý (nếu có) a Lập dự thảo báo cáo kiểm toán
Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ lập dự tháo báo cáo , bao gồm:
- Báo cáo kiểm toán dự thảo
- Bảng cân đối kế toán sau điều chỉnh
- Báo cáo kết quả kinh doanh dự thảo
- Báo cáo lu chuyển tiền tệ dự thảo (nếucó)
Báo cáo kiểm toán do Công ty Kiểm toán độc lập Việt Nam thực hiện đầy đủ các yếu tố cơ bản theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 700.
Dựa trên kết quả tổng hợp từ cuộc kiểm toán và so sánh với mức trọng yếu, nhóm kiểm toán đã thảo luận và yêu cầu đơn vị điều chỉnh báo cáo tài chính theo số liệu của kiểm toán viên Do phạm vi kiểm toán bị hạn chế, nhóm đã lập dự thảo báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ, trong đó bao gồm những nội dung cơ bản cần thiết.
- Tên và địa chỉ cụng ty kiểm toỏn.
Báo cáo kiểm toán được phát hành bởi công ty kiểm toán có số hiệu và ngày tháng rõ ràng, giúp người đọc dễ dàng tham khảo thông tin theo số đăng ký chính thức trong hệ thống văn bản của công ty.
Báo cáo kiểm toán viên độc lập về báo cáo tài chính của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2001 đã được nêu rõ trong tiêu đề.
- Ngời nhận báo cáo kiểm toán: Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Công ty ABC
Báo cáo kiểm toán đã chỉ rõ rằng báo cáo tài chính là đối tượng chính của cuộc kiểm toán, đồng thời cũng cung cấp số tham chiếu liên quan đến báo cáo tài chính đó.
Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán và hồ sơ kiểm toán
a Soát xét dự thảo báo cáo kiểm toán.
Dự thảo báo cáo kiểm toán đợc soát xét theo các nội dung sau:
+Số và ngày trong báo cáo kiểm toán đã đợc ghi chính xác
+ Họ tên và số giấy phép hành nghề kiểm toán viên của ngời ký báo cáo tài chính đã đợc ghi chính xác
+ ý kiến của kiểm toán viên:
Trong báo cáo kiểm toán năm nay, các ý kiến "ngoại trừ" hoặc lưu ý từ báo cáo năm trước đã được đề cập rõ ràng Điều này giúp đảm bảo tính liên tục và minh bạch trong quá trình kiểm toán, đồng thời cung cấp thông tin quan trọng cho các bên liên quan.
Báo cáo năm nay: báo cáo kiểm toán năm nay đã tuân theo các chuẩn mực kế toán quốc tế hay hệ thống kế toán Việt Nam
Các tiêu đề như tên công ty, kỳ kiểm toán và tên báo cáo kiểm toán đã được ghi nhận một cách chính xác và nhất quán trên tất cả các trang của báo cáo tài chính.
-“ Kỳ kết thúc niên độ kế toán” đã đợc trình bày nhất quán.
- Kỳ/năm tài chính và đồng tiền sử dụng đã đợc trình bày chính xác và nhất quán
- Dấu cách hàng nghìn trong báo cáo tài chính đã đợc trình bày chính xác. Tiếng Anh- dấu cách hàng nghìn VND và USD là dấu phảy(,)
Tiếng Việt- dấu cách hàng nghìn VND và USD là dấu chấm(.)
- Số trang đã đợc đánh đúng thứ tự
- Số trang trong phần mục lục đã đợc đánh đúng thứ tự
- Số liệu trong phần “ Ghi chú các báo cáo tài chính” đã đợc trình bày chính xác
- Những số liệu trong phần “ghi chú bổ sung” (nếu có) đã đợc trình bày chính xác
- Những số liệu trong phần nêu dới đây đã đợc trình bày nhất quán với phần “ Ghi chú các báo cáotài chính”
+ Báo cáo của kiểm toán viên độc lập:
+ Bảng cân đối kế toán;
+ Báo cáo kết quả kinh doanh;
+ Báo cáo lu chuyển tiền tệ( nếu có)
- Đoạn văn “Các ghi chú kèm theo từ trang…đến trang là một bộ phận hợp thành của báo cáo tài chính đã đợc ghi chính xác.
- Số liệu trong các báo cáo tài chính đợc nêu dới đây đã đợc trình bày nhất quán (bao gồm cả số liệu so sánh):
+ Số liệu về lỗ luỹ kế hoặc lãi lu giữ trình bày trong báo cáo kết qủa kinh doanh và bảng cân đối kế toán
+ Số lãi/ lỗ năm nay trong báo cáo kết quả kinh doanh
Chi phí khấu hao và các khoản dự phòng đã được trình bày một cách nhất quán trong báo cáo kết quả kinh doanh cũng như trong phần ghi chú của báo cáo tài chính, bao gồm cả số liệu so sánh.
Khoản chênh lệch tỷ giá được thể hiện một cách chính xác và hợp lý trong bảng cân đối kế toán Số tài khoản thuế phải trả cũng đã được trình bày nhất quán trong phần ghi chú báo cáo tài chính, thể hiện rõ nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước theo quy định của hệ thống kế toán Việt Nam.
- Các chính sách kế toán chủ yếu doanh nghiệp áp dụng đã đợc trình bày trong phần ghi chú báo cáo tài chính
- Các số d trình bày trên báo cáo tài chính đã đợc cộng lại kiểm tra
- Không có lỗi đánh máy trong báo cáo tài chính
- Đối với các số liệu so sánh trong báo cáo kiểm toán năm trớc:
+ Các số liệu so sánh đã khớp đúng với số liệu trình bày trên báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán của năm trớc;
+ Các bút toán phân loại lại đã đợc trình bày đầy đủ trong báo cáo tài chÝnh n¨m nay. b.Soát xét hồ sơ kiểm toán
Kiểm toán viên thực hiện soát xét hồ sơ kiểm toán về trình bày và nội dung hồ sơ
* Soát xét về trình bày hồ sơ kiểm toán
- Đối với những khách hàng thờng xuyên của công ty, nhóm kiểm toán sẽ lập và lu trữ hồ sơ thành hai loại.
+ Hồ sơ kiểm toán chung
+ Hồ sơ kiểm toán năm
- Các kiểm toán viên xem xét các tài liệu trong mỗi loại hồ sơ có đợc: + Sắp xếp theo thứ tự quy định của công ty hay không?
+ Các tài liệu có đợc đánh tham chiếu đúng quy định không?
+ Mỗi loại tài liệu trong hồ sơ có dùng các ký hiệu, hoặc cách đánh dấu để phân biệt (mầu sắc của giấy tờ làm việc)?
+ Bên ngoài mỗi loại hồ sơ đều ghi tên, địa chỉ, tel,fax của khách hàng và ngòi thực hiện?
+ Mỗi loại hồ sơ đều đảm bảo các tài liệu theo quy định của công ty ?
- Các hồ sơ kiểm toán đợc lập và kiểm tra soát xét của kiểm toán viên chính trớc khi trình chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc.
Soát xét về nội dung hồ sơ kiểm toán *
- Trong mỗi loại hồ sơ kiểm toán đều bao gồm đầy đủ những tài liệu và nội dung theo quy định của công ty ?
+Hồ sơ kiểm toán chung
Tên gọi và số hiệu hồ sơ, ngày tháng lập và lu trữ
Khách hàng cần nắm rõ các thông tin chung như quyết định thành lập công ty, điều lệ công ty, giấy phép đầu tư và đăng ký kinh doanh Ngoài ra, việc hiểu biết về môi trường kinh doanh và môi trường pháp lý cũng rất quan trọng để đảm bảo hoạt động hiệu quả và tuân thủ quy định.
Các tài liệu về thuế: văn bản riêng trong hoạt động của khách hàng.
Các tài liệu về nhân sự: thoả ớc lao động, hợp đồng lao động. Tài liệu về kế toán: văn bản chấp thuận.
+Hồ sơ kiểm toán năm: bao gồm các tài liệu đợc sắp xếp theo quy định của công ty
- Các giấy tờ đều đợc:
Tất cả các tài liệu làm việc cần được ghi chép theo quy định của công ty, từ tờ tổng hợp đến các tờ chi tiết Mỗi giấy tờ phải đầy đủ các yếu tố như tên đơn vị, niên độ kế toán, người lập, ngày tháng, người kiểm tra, ngày tháng kiểm tra, số tham chiếu và chữ ký của người lập cùng người soát xét.
+Các thông tin về từng nội dung đều đợc ghi chép đầy đủvà rõ ràng và là cơ sở để đa ra ý kiến của kiểm toán viên.
-Các bằng chứng kiểm toán đều đợc:
+ Thu thập một mức độ cần thiết và hợp lý.
+ Những vấn đề quan trọng đều đợc đánh dấu
Đánh giá tổng quát
Việc đánh giá tổng quát của thành viên Ban giám đốc về quản lý hợp đồng được thực hiện qua bản soát xét tổng hợp, bao gồm các câu trả lời Có, Không và Không áp dụng Các câu trả lời Không và Không áp dụng cần được giải thích rõ ràng Bản soát xét tổng hợp sẽ được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán cùng với các tài liệu liên quan Nội dung bản soát xét tổng hợp bao gồm các câu hỏi liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán.
1 Chúng ta có thực hiện đầy đủ việc lập kế hoạch kiểm toán và đánh giá rủi ro theo hớng dẫn của công ty và theo hớng dẫn của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế hay không?
2 Chúng ta có xem xét và đồng ý với các kết luận chung về việc chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng mới và tiếp tục dịch vụ cho khách hàng cũ theo các mẫu “ bản phê duyệt thực hiện kiểm toán khách hàng mới” hoặc “ bản phê duyệt tiếp tục thực hiện kiểm toán” hay không?
3 Trong trờng hợp rủi ro đợc đánh giá là cao hơn mức trung bình, vấn đề này có đợc thảo luận với các thành viên khác trong Ban giám đốc hay không?
4 Chúng ta có thực hiện đầy đủ cam kết về tính độc lập và xử lý các vấn đề liên quan đến mâu thuẫn lợi ích (nếu có) hay không? Bản cam kết về tính độc lập có đợc kiểm toán viên ký trớc khi kiểm toán hay không?
5 Chúng ta có thực hiện xem xét “ hợp đồng kiểm toán” và đồng ý với các điều khoản nêu trong hợp đồng hay không? b Thực hiện kiểm toán
1 Trên cơ sở kế hoạch đợc lập, chúng ta có thực hiện kế hoạch soát xét một cách tổng quát hệ thống kế toán và thực hiện việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không?
2 Trên cơ sở kết quả kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ nêu trên cùng một số dữ liệu sẵn có, chúng ta đã có kết luận chính xác về sự tin cậy và hệ thống kiểm soát nội bộ hay không?
3 Chúng ta có soát xét đầy đủ các giấy tờ làm việc cần thiết bao gồm kế hoạch kiểm toán, các bản phân tích, bằng chứng kiểm toán để khẳng định kết quả kiểm tra và kết luận kiểm toán hay không?
4 Toàn bộ các nội dung nh các bút toán điều chỉnh, sự kiện bất thờng, các vấn đề quan trọng khác có đợc đề cập đầy đủ trong bản soát xét giấy tờ làm việc hay không?
5 Toàn bộ các nội dung quan trọng nêu trong bản soát xét giấy tờ làm việc bao gồm các bút toán điều chỉnh, những điểm cần nêu trong th quản lý có đợc thảo luận, xử lý, giải thích rõ ràng và lu trong hồ sơ kiểm toán hay không? c Lập báo cáo và quản lý kiểm toán
Dựa trên kết quả từ các cuộc họp, chúng ta đã tổng hợp và đề cập đầy đủ các nội dung quan trọng trong bản tổng hợp kết quả kiểm toán cũng như bản đánh giá các sai sót.
Trước khi phát hành báo cáo, cần thu thập đầy đủ giải trình từ khách hàng và cam kết của ban Giám đốc đã được ký kết Điều này bao gồm việc xác nhận các vấn đề chung của doanh nghiệp, cũng như xác nhận từ bên thứ ba hoặc cơ quan luật pháp về các công nợ bất thường của khách hàng Việc này giúp khẳng định các vấn đề quan trọng đã được đề cập trong báo cáo.
4 Toàn bộ hồ sơ nh th quản lý dự thảo, thông tin về tình hình khách hàng( nếu có), giấy tờ làm việc của phần ghi chú các báo cáo tài chính, giấy tờ làm việc của phần báo cáo lu chuyển tiền tệ, bảng cân đối kế toán, các bút toán điều chỉnh,các số d cuối kỳ có đợc cập nhật, lu trữ và soát xét một cách đầy đủ hay không?
5 Chúng ta có thực hiện soát xét đầy đủ các báo cáo tiếng Anh, và tiếng Việt theo các chuẩn mực của công ty hay không?
6 Chúng ta có thực hiện soát xét đầy đủ việc trình bày báo cáo kiểm toán theo các chuẩn mực của công ty hay không?
7 Sau khi hoàn thành việc soát xét, chúng ta có lập và ký tên đầy đủ vào bản phê duyệt phát hành, soát xét và lu trữ báo cáo kiểm toán theo các chuẩn mực của công ty hay không?
8 Các tài liệu khác, và bản đánh giá nhân viên có đợc lập và soát xét đầy đủ không?
9 Không có sai sót nào khác phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính gây ảnh hởng đến báo cáo tài chính cho năm kết thúc cùng ngày.
Thảo luận lại với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi gửi báo cáo kiểm toán dưới dạng dự thảo, kiểm toán viên sẽ thảo luận với khách hàng về các vấn đề và sai phạm đã phát hiện Nếu khách hàng không đồng ý và cung cấp bằng chứng mới, kiểm toán viên cũng sẽ đưa ra hồ sơ kiểm toán làm cơ sở cho nhận xét của mình Nếu bằng chứng của khách hàng không thuyết phục hoặc không có ý kiến gì về phát hiện của kiểm toán viên, sau hai ngày nhận ý kiến cuối cùng, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo kiểm toán chính thức.
Các kiểm toán viên sẽ xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày công bố báo cáo kiểm toán Nếu phát hiện sai phạm nghiêm trọng ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo tài chính, họ sẽ yêu cầu khách hàng tiến hành kiểm toán bổ sung Trong trường hợp khách hàng từ chối, kiểm toán viên có trách nhiệm công khai những phát hiện của mình và tuyên bố sự mất hiệu lực của các nhận xét trước đó Kiểm toán viên cũng có quyền yêu cầu khách hàng thực hiện kiểm toán bổ sung theo quy định pháp luật để đảm bảo tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM
Qua quá trình nghiên cứu quy trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam, tôi nhận thấy bên cạnh những điểm mạnh mà các công ty này đạt được, vẫn tồn tại một số vấn đề cần khắc phục Do đó, tôi xin đưa ra một số đề xuất nhằm cải thiện và nâng cao chất lượng quy trình này.
* Thủ tục trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Báo cáo kiểm toán là sản phẩm quan trọng nhất của các cuộc kiểm toán, thể hiện ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính Do đó, việc soát xét báo cáo kiểm toán cần được thực hiện chặt chẽ về cả hình thức lẫn nội dung, và kiểm toán viên phải lưu giữ đầy đủ các thủ tục trong hồ sơ kiểm toán Hiện tại, quy trình soát xét của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam chủ yếu tập trung vào hình thức, trong khi nội dung vẫn chưa được chú trọng đúng mức Vì vậy, cần bổ sung quy định về soát xét nội dung báo cáo kiểm toán, và quy định này nên được xây dựng thành một bản mẫu cụ thể.
Bản soát xét nội dung báo cáo kiểm toán
1 Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán đã đợc trình bày đầy đủ theo chuẩn mực kiểm toán
Kiểm tra câu từ và mẫu biểu của báo cáo kiểm toán phải tuân thủ các quy định mẫu của Công ty cũng như các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế hiện hành Đặc biệt, cần lưu ý đến câu từ và mẫu biểu trong báo cáo kiểm toán có ý kiến không chấp nhận toàn bộ Bên cạnh đó, cần đối chiếu các thông tin liên quan đến công nợ bất thường, kiện tụng hoặc các vấn đề khác với báo cáo tài chính và giải trình của Ban giám đốc.
4 So sánh số liệu trên báo cáo kiểm toán với số liệu trên th giải trình của Ban giám đốc.
Trong trường hợp Công ty lập báo cáo kiểm toán bằng tiếng Anh, kiểm toán viên cần so sánh thông tin trên báo cáo tiếng Anh với báo cáo tiếng Việt Điều này nhằm đảm bảo rằng nội dung trong bản dịch tiếng Anh đầy đủ và phản ánh chính xác bản chất của thông tin trong cả hai ngôn ngữ.
*Thủ tục xem xét tính liên tục hoạt động
Kiểm toán viên cần đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp, điều này giúp thiết lập kế hoạch kiểm toán và áp dụng phương pháp phù hợp Phân tích tính liên tục hoạt động là yếu tố quan trọng khi phát hành báo cáo kiểm toán, vì báo cáo chỉ có giá trị nếu doanh nghiệp có khả năng tiếp tục hoạt động trong tương lai Do đó, kiểm toán viên phải thực hiện phân tích và đánh giá chặt chẽ tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
1 Các yếu tố ảnh hởng xấu đến tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp a Các dấu hiệu về tài chính
- Nguồn vốn lu động của doanh nghiệp là âm
- Doanh nghiệp không thể trả các khoản vay đến hạn
- Các khoản phải thu quá hạn lớn mà không có khả năng thu hồi
- Lạm dụng tín dụng ngắn hạn để tài trợ cho các khoản tín dụng dài hạn
- Ngời cung cấp từ chối bán hàng trả chậm mà chỉ giao hàng khi đợc thanh toán ngay
Không tìm được các nguồn tài trợ để phát triển sản phẩm mới hoặc các khoản đầu tư cần thiết khác có thể là dấu hiệu cho thấy hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đang gặp khó khăn Việc thiếu hụt nguồn lực tài chính có thể ảnh hưởng đến khả năng đổi mới và mở rộng, đồng thời làm giảm sức cạnh tranh trên thị trường Do đó, doanh nghiệp cần xem xét lại chiến lược huy động vốn và tìm kiếm các cơ hội đầu tư phù hợp để duy trì sự phát triển bền vững.
- Thành viên quan trọng của ban giám đốc từ chức mà không có ngời thay thÕ
- Mất một thị trờng quan trọng, một nhà cung cấp chính
- Rối loạn trong nhân sự
- Thiếu những nguyên vật liệu thiết yếu
- Khác c Các dấu hiệu khác
- Không đủ hoặc không tuân thủ các quy định về vốn pháp định hoặc các quy định khác trong điều lệ
- Doanh nghiệp đang có những vụ kiện có thể có kết cục xấu đến sự tồn tại của doanh nghiệp
- Sự thay đổi trong pháp luật hoặc chính sách của Chính phủ
2 Các yếu tố giảm nhẹ
- Về hoạt động kinh doanh
- Khác: hoạt động kinh doanh lỗ nhng nằm trong kế hoạch
Các kết luận của kiểm toán viên về báo cáo tài chính chỉ được xem xét dựa trên các khía cạnh trọng yếu, vì vậy việc đánh giá tính trọng yếu là rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán Tuy nhiên, việc áp dụng tính trọng yếu trong các cuộc kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam vẫn chưa chặt chẽ và cần được cải thiện Kiểm toán viên cần hiểu rõ về việc áp dụng tính trọng yếu và thực hiện đầy đủ trong kiểm toán từng phần hành cụ thể Mô hình áp dụng tính trọng yếu có thể được khái quát như sau:
Bớc 1: Ước lợng sơ bộ về tính trọng yếu
Sự ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là mức tối đa mà kiểm toán viên tin rằng các báo cáo tài chính có thể bị sai sót mà vẫn không ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin.
Bớc 2: Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho cácbộ phận
Số ước tính ban đầu về tính trọng yếu sẽ được phân bổ cho từng bộ phận và khoản mục trên báo cáo tài chính, từ đó hình thành mức độ trọng yếu của từng bộ phận và khoản mục được kiểm toán.
Bớc 3: Ước tính tổng quát số sai sót trong từng bộ phận
Khi kiểm toán từng khoản mục trong báo cáo tài chính, kiểm toán viên sử dụng các sai sót phát hiện được trong mẫu để ước tính sai sót tổng thể của khoản mục đó Sai sót này được gọi là sai sót dự kiến và được áp dụng cùng với sai sót có thể bỏ qua để quyết định xem có chấp nhận khoản mục hay cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Bớc 4: Ước tính sai số kết hợp của báo cáo tài chính
Dựa trên sai sót dự kiến của từng bộ phận và khoản mục, kiểm toán viên tổng hợp các sai sót này để đánh giá tổng thể trên báo cáo tài chính.
Bớc 5: So sánh ớc tính sai số tổng hợp với ớc lợng ban đầu về tính trọng yÕu
Sai sót ước tính tổng hợp của báo cáo tài chính sẽ được so sánh với ước tính ban đầu về tính trọng yếu hoặc ước lượng sai số đã điều chỉnh trong quá trình kiểm toán So sánh này giúp đánh giá xem các sai sót có vượt quá giới hạn trọng yếu chung hay không Kết hợp với việc so sánh sai sót dự kiến và sai sót có thể bỏ qua của từng khoản mục, kiểm toán viên sẽ quyết định lập báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần, hoặc báo cáo kiểm toán dạng trái ngược đối với các báo cáo tài chính đã được kiểm toán.