Đang tải... (xem toàn văn)
Những cụng việc này thường bao gồm: xem xột cỏc khoản nợ ngoàidự kiến; xem xột cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ; xem xột giảthuyết về tớnh liờn tục trong hoạt động của đơn vị
Đề án môn học MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TỐN CỦA KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Các công việc thực trước lập báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài 1.2 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm, vai trò, ý nghĩa báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 1.2.2 Các u cầu liên quan đến Báo cáo kiểm toán báo cáo tài 1.2.3 Nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 1.2.4 Ý kiến kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.4.1 Ý kiến chấp nhận toàn phần 10 1.2.4.2 Ý kiến chấp nhận phần 12 1.2.4.3 Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) 13 1.2.4.4 Ý kiến không chấp nhận 14 1.3 Xem xét kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 17 1.4 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế giai đoạn lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 21 2.1 Tổng hợp đánh giá lại kết kiểm toán 21 2.2 Lập dự thảo báo cáo thư quản lý (nếu có) 24 2.3 Sốt xét dự thảo báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán 26 2.4 Đánh giá tổng quát .30 2.5 Thảo luận lại với khách hàng phát hành báo cáo kiểm toán .32 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 34 KẾT LUẬN 38 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 39 Page of 46 Đề án mơn học LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn lĩnh vực mẻ Việt Nam Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán Việt Nam xuất gần 17 năm trở lại đây, xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trường.Chính địi hỏi hoạt động kinh tế - tài diễn cách bình đẳng, minh bạch, cơng khai Điều thực cần thiết nhà đầu tư, doanh nhân, thương nhân Nhà nước Những người quan tâm cần độ tin cậy cao thơng tin kinh tế - tài để sử dụng, xem xét cân nhắc đưa định đầu tư, kinh doanh, định vấn đề kinh tế, tài chính, ngân sách Và họ yên tâm đưa định kinh tế tài thơng tin nhà kế toán cung cấp đánh giá xác nhận cách khách quan, trung thực tổ chức chuyên gia hành nghề độc lập Trong điều kiện kinh tế thị trường ngày phát triển Việt Nam, yêu cầu chất lượng báo cáo tài ln quan tâm hàng đầu để làm điều đó, kiểm tốn báo cáo tài cần phải tiến hành để đảm bảo cho chứng thu thập vừa phải đầy đủ hiệu lực để cố cho kết luận mà kiểm toán viên đưa Và vậy, kế hoạch kiểm toán lập cách cẩn trọng hợp lý đảm bảo yêu cầu Hiểu tầm quan trọng vấn đề em xin mạnh dạn chọn đề án “Tìm hiểu giai đoạn lập báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài chính” Nội dung đề án bao gồm: Chương 1: Lý luận chung báo cáo kiểm toán kiểm toán tài Chương 2: Thực trạng cơng tác lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Chương 3: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Page of 46 Đề án môn học CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Các cơng việc thực trước lập báo cáo kiểm toán kiểm toán tài Để kết thúc kiểm tốn, cần đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm tốn Đối với loại hình kiểm tốn cụ thể kiểm tốn tài chính, để đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải tiến hành hàng loạt công việc cụ thể giai đoạn kết thúc kiểm tốn Những cơng việc thường bao gồm: xem xét khoản nợ dự kiến; xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ; xem xét giả thuyết tính liên tục hoạt động đơn vị; thu thập thư giải trình Ban giám đốc đơn vị; tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo kiểm toán 1.2 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm, vai trị, ý nghĩa báo cáo kiểm tốn báo cáo tài a) Khái niệm báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Khâu cuối trình kiểm tốn báo cáo tài cơng việc lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài thực chất thông báo kết kiểm tốn báo cáo tài cho người sử dụng báo cáo tài Nội dung trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài khác phải chuyển đến cho người đọc báo cáo kiểm toán báo cáo tài đánh giá kiểm tốn viên phù hợp thông tin định lượng báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực,hoặc chế độ kế toán hành lập báo cáo tài này.Hình thức trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo Page of 46 Đề án mơn học tài có nhiều hình thức khác văn miệng (trong trường hợp đơn giản,khi kiểm toán báo cáo tài cho cá nhân họ khơng cần có kết kiểm tốn trình bày dạng văn bản).Theo quy định mang tính phổ biến quốc gia Ủy ban chuẩn mực kiểm tốn (IAPC) Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) báo cáo kiểm tốn báo cáo tài quy định viết dạng văn phải tuân thủ quy định mặt nội dung hình thức Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài loại báo cáo văn kiểm tốn viên lập cơng bố để nêu rõ ỹ kiến thức báo cáo tài đơn vị (tổ chức doanh nghiệp ) kiểm tốn b) Vai trị, ý nghĩa báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài có vai trị, ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán với người sử dụng báo cáo tài Đối với hoạt động kiểm tốn, báo cáo kiểm tốn báo cáo tài khâu cuối q trình thực kiểm tốn báo cáo tài để trình bày kết kiểm toán ý kiến đánh giá kiểm toán viên thơng tin định lượng trình bày báo cáo tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Đối với người sử dụng báo cáo tài chính,khi sử dụng báo cáo tài có báo cáo kiểm tốn báo cáo tài đính kèm giúp cho người sử dụng báo cáo tài đánh giá độ tin cậy thơng tin định lượng báo cáo tài sở mà họ có định kinh tế đắn,hiệu mối quan hệ kinh tế tổ chức doanh nghiệp có báo cáo tài 1.2.2 Các yêu cầu liên quan đến Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Khi kết thúc kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài trình bày ý kiến kiểm tốn tính Page of 46 Đề án mơn học trung thực, hợp lý thông tin định lượng trình bày thơng tin định lượng báo cáo tài đơn vị (tổ chức, doanh nghiệp) mời kiểm toán lập.Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải trình bày theo chuẩn mực kiểm toán quy định nội dung, kết cấu hình thức.Sự trình bày quán nội dung, kết cấu hình thức để người đọc báo cáo kiểm toán báo cáo tài hiểu thống dễ nhận biết có tình bất thường xảy ra.Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải đính kèm với báo cáo tài kiểm tốn 1.2.3 Nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Thứ : Tên địa cơng ty kiểm tốn Trong báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cần nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác cơng ty kiểm tốn (hoặc chi nhánh) phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính.Nếu kiểm tốn hai cơng ty kiểm tốn trở lên thực phải ghi đầy đủ thông tin nêu công ty ký báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Thứ hai: Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài Số hiệu báo cáo kiểm tốn báo cáo tài số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán theo năm.Số hiệu báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cần phải đăng ký thức hệ thống văn cơng ty kiểm toán Thứ ba: Tiêu đề báo cáo kiểm toán báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để phân biệt báo cáo kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên lập với kiểm toán khác Tiêu đề báo cáo kiểm tốn báo cáo tài có tên gọi : “ Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính”, “Báo cáo Page of 46 Đề án mơn học kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập”, “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm…của cơng ty…” Thứ tư: Người nhận báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Người nhận báo cáo kiểm tốn báo cáo tài người ký hợp đồng kiểm toán với người thực kiểm tốn (cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên) Người nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài hội đồng quản trị,Giám đốc cổ đơng đơn vị kiểm tóa Người nhận báo cáo kiểm tốn báo cáo tài ghi vào dịng, ví dụ: “Kính gửi Hội đồng quản trị Tổng giám đốc Tổng công ty…” Thứ năm: Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài Phần mở đầu báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải ghi rõ báo cáo tài đối tượng kiểm toán ghi rõ ngày niên độ lập báo cáo tài chính; khẳng định rõ việc lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán mặt: -Tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (được chấp nhận) -Lựa chọn nguyên tắc phương pháp kế toán, ước tính kế tốn thích hợp Trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tra thông tin định lượng báo cáo tài đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Ví dụ đoạn mở đầu,như sau: “Chúng tơi (*) kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X lập ngày…của Cơng ty Chiến thắng từ trang…đến trang…kèm theo Page of 46 Đề án mơn học Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc(hoặc người đứng đầu) công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán chúng tôi” Thứ sáu: Phạm vi thực kiểm tốn -Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải nêu chuẩn mực kiểm toán kế hoạch kiểm toán áp dụng để thực kiểm toán: Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải nêu rõ phạm vi thực kiểm tốn khẳng định cơng việc kiểm tốn thực theo chuẩn mực kiểm toán( Chuẩn mực kiểm toán quốc gia, chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận) Phạm vi thực kiểm toán nêu khả kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán phải dựa sở chuẩn mực kiểm toán vận dụng quy định tùy theo tình cụ thể Thủ tục cần thiết để đảm bảo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài hiểu kiểm toán thực theo chuẩn mực thông lệ thừa nhận Trong trường hợp riêng biệt, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tốn khác cần phải ghi rõ báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Trường hợp khơng xác định chuẩn mực kế tốn sử dụng để lập báo cáo tài quốc gia tên nước – nơi doanh nghiệp khách hàng hoạt động phải nêu báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải ghi rõ cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu -Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải nêu cơng việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện,gồm: Page of 46 Đề án mơn học +Các phương pháp kiểm tốn (chọn mẫu,thử nghiệm bản,…) chứng kiểm toán đủ để xác minh thơng tin báo cáo tài + Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Các nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng để lập báo cáo tài + Đánh giá ước tính kế tốn xét đốn quan trọng Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn thực lập báo cáo tài + Đánh giá việc trình bày tồn tình hình tài báo cáo tài + Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải nêu rõ kiểm toán cung cấp sở hợp lý để làm cho ý kiến kiểm tốn viên Ví dụ đoạn nêu phạm vi thực kiểm toán, sau: “ Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chấp nhận) Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu.Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thơng tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính va xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài chính.Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tôi” Thứ bảy: Ý kiến kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính: Page of 46 Đề án môn học - Các loại ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài kiểm tốn: Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải nêu rõ ý kiến kiểm tốn báo cáo tài thực kiểm toán hai phương diện: Phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu thơng tin định lượng báo cáo tài thực trạng tài kết kinh doanh việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm tốn Có loại ý kiến mà kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài tùy thuộc vào kết kiểm tốn: + Ý kiến chấp nhận tồn phần + Ý kiến chấp nhận phần + Ý kiến từ chối (ý kiến đưa ý kiến) + Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) Mỗi kiểm tốn viên đưa ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến không chấp nhận) phải mơ tả rõ ràng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lượng, được, ảnh hưởng đến báo cáo tài -Thư quản lý: Để giúp doanh nghiệp chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên cịn lưu hành Thư quản lý (management letter) gửi cho giám đốc đơn vị kiểm toán gửi cho hội đồng quản trị Thư quản lý mô tả kiện cụ thể, gồm: Hiện trạng thực tế , khả rủi ro, kiến nghị kiểm toán viên ý kiến người quản lý liên Page of 46 Đề án mơn học quan đến kiện Thư quản lý trình bày hay nhiều kiện kiểm toán viên định Thư quản lý phần kết kiểm toán, khơng thiết phải đính kèm báo cáo kiểm tốn báo cáo tài -Phụ lục Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Trong số trường hợp thấy cần thiết phải bổ sung thêm thơng tin kết kiểm tốn trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên lập thêm phần Phụ lục đính kèm báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính, như: Phần trình bày rõ thêm thông tin yếu tố ngoại trừ, bảng tính số liệu chi tiết, kiến nghị kiểm toán viên… Thứ tám: Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải ghi rõ ngày, tháng,năm kết thúc tồn cơng việc kiểm toán Điều cho phép người sử dụng báo cáo tài biết kiểm tốn viên xem xét đến kiện (nếu có) ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn báo cáo tài tận ngày ký báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải ghi rõ địa điểm (Tỉnh, Thành phố) công ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Ngày ký báo cáo kiểm tốn báo cáo tài không ghi trước ngày Giám đốc (hoặc người đứng đầu ) đơn vị ký báo cáo tài Trường hợp báo cáo tài điều chỉnh lập lại q trình kiểm tốn ngày ký báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phép ghi ngày với ngày ký báo cáo tài Thứ chín: Chữ ký đóng dấu Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài phải ký rõ tên kiểm toán viên người chịu trách nhiệm kiểm toán, ký rõ tên Giám đốc (hoặc người Page 10 of 46