LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
TỔNG QUAN VỀ DOANH THU
1.1.1 Khái niệm về doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 14 "Doanh thu và thu nhập khác" trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường, góp phần vào sự phát triển vốn chủ sở hữu Doanh thu được xác định từ giao dịch, sự kiện theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản, và được tính bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu, sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
Doanh thu bao gồm nhiều nguồn khác nhau như doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu từ kinh doanh bất động sản đầu tư, doanh thu nội bộ, cũng như doanh thu từ hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ cho khách hàng Điều này bao gồm cả các khoản phụ thu và phí phát sinh ngoài giá bán nếu có.
Doanh thu từ kinh doanh bất động sản đầu tư, thuộc loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, bao gồm toàn bộ số tiền thu được từ các hoạt động liên quan đến bất động sản.
Doanh thu nội bộ: là doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp.
Doanh thu từ hoạt động tài chính bao gồm các khoản thu như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia sẻ, cùng với việc mua bán chứng khoán và các hoạt động tài chính khác diễn ra trong kỳ Các khoản doanh thu này không phân biệt việc đã thu được tiền hay chưa.
Doanh thu từ các hoạt động bất thường bao gồm các khoản thu từ những sự kiện không thường xuyên như bán vật tư, tài sản dôi thừa, và công cụ dụng cụ đã phân bổ hết Ngoài ra, còn có các khoản phải trả không cần thanh toán, thu từ chuyển nhượng tài sản thanh lý, thu hồi nợ khó đòi đã xóa, và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
1.1.2 Nguyên tắc chung trong hạch toán doanh thu
Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi hạch toán cần tuân theo các nguyên tắc sau:
Doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ được tính là giá bán chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.
Doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng hoặc áp dụng phương pháp trực tiếp sẽ được tính là tổng giá thanh toán.
Doanh thu từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ đối với sản phẩm, hàng hoá, và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu được tính là tổng giá thanh toán, bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu.
Các doanh nghiệp nhận gia công vật tư và hàng hóa chỉ ghi nhận doanh thu từ dịch vụ gia công thực tế mà họ nhận được, không tính giá trị vật tư và hàng hóa đã nhận gia công.
Khi doanh nghiệp nhận hàng hóa để bán đại lý theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng, phần hoa hồng mà doanh nghiệp thu được sẽ được hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Trong trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm hoặc trả góp, doanh nghiệp cần ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay Đồng thời, phần lãi tính trên khoản phải trả sẽ được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính, phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đã được xác nhận.
Các sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ nhưng bị người mua từ chối thanh toán do chất lượng hoặc quy cách kỹ thuật không đạt yêu cầu sẽ được gửi trả lại cho người bán hoặc yêu cầu giảm giá, và doanh nghiệp sẽ chấp thuận Ngoài ra, trong trường hợp người mua mua hàng với khối lượng lớn và được chiết khấu thương mại, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng sẽ được theo dõi riêng biệt trên các Tài khoản Hàng bán bị trả lại, Tài khoản Giảm giá hàng bán và Tài khoản Chiết khấu thương mại.
Trong trường hợp doanh nghiệp đã lập hóa đơn và thu tiền nhưng chưa giao hàng, giá trị hàng hóa này không được ghi nhận là doanh thu Thay vào đó, số tiền đã thu sẽ được hạch toán vào Tài khoản "Phải thu của khách hàng" Khi hàng hóa thực sự được giao, doanh thu sẽ được ghi nhận vào Tài khoản "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ", phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu.
Trong trường hợp cho thuê tài sản và nhận trước tiền cho thuê nhiều năm, doanh thu cung cấp dịch vụ trong năm tài chính sẽ được ghi nhận bằng cách chia tổng số tiền thu được cho số năm cho thuê tài sản.
TỔ CHỨC HẠCH TOÁN DOANH THU
1.2.1 Hệ thống chứng từ hạch toán doanh thu
Những chứng từ chủ yếu được sử dụng trong hạch toán doanh thu bao gồm:
Đơn đặt hàng và hợp đồng đã ký kết giữa doanh nghiệp và khách hàng là những tài liệu quan trọng xác định yêu cầu và thỏa thuận về hàng hóa, dịch vụ Chúng không chỉ thể hiện khả năng cung cấp của doanh nghiệp mà còn là cơ sở pháp lý ràng buộc trách nhiệm của cả hai bên.
Chứng từ tiêu thụ là tài liệu quan trọng được lập độc lập tại thời điểm giao hàng, bao gồm thông tin về mẫu mã hàng hóa, số lượng giao và các số liệu liên quan khác Chứng từ này được sử dụng như một phương thức thanh toán cho người mua.
- Phiếu tiêu thụ: Là loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng và các thông tin liên quan đến khách hàng đặt mua.
Hóa đơn GTGT (mẫu số 01/GTKT - 3LL và 01/GTKT - 2LK) là chứng từ quan trọng của đơn vị bán, xác nhận thông tin về số lượng, chất lượng, đơn giá và tổng số tiền của sản phẩm, hàng hóa được bán cho người mua.
Hóa đơn bán hàng là tài liệu quan trọng xác nhận mẫu mã, số lượng, chất lượng, đơn giá và tổng tiền hàng hóa được bán cho người mua Nó không chỉ là căn cứ để người bán ghi sổ doanh thu và các sổ kế toán liên quan mà còn là chứng từ cần thiết cho người mua trong việc vận chuyển hàng hóa, lập phiếu nhập kho, thanh toán và ghi sổ kế toán.
Bảng thanh toán đại lý là tài liệu quan trọng ghi nhận tình hình thanh toán hàng hóa giữa đơn vị cung cấp và đơn vị nhận bán hàng Đây là chứng từ cần thiết để hai bên thực hiện thanh toán tiền và ghi chép vào sổ kế toán, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong giao dịch đại lý.
- Bản quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ: Là chứng từ minh chứng cho việc chấm dứt một hoạt động giao dịch thương mại.
Thẻ quầy hàng là chứng từ quan trọng giúp theo dõi số lượng và giá trị hàng hóa trong quá trình nhập và bán tại quầy Nó cho phép người bán hàng nắm bắt tình hình nhập, xuất và tồn kho một cách thường xuyên Ngoài ra, thẻ quầy hàng còn là căn cứ để kiểm tra và quản lý hàng hóa, đồng thời lập bảng kê bán hàng hàng ngày hoặc theo kỳ.
Các hợp đồng và khế ước tín dụng là những văn bản quan trọng phản ánh chính sách tín dụng thương mại của công ty đối với khách hàng, bao gồm chính sách bán hàng, phương thức bán hàng và các chính sách liên quan khác Những chứng từ và tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc tạo dựng doanh thu cho doanh nghiệp.
1.2.2 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán
Tài khoản trong hạch toán doanh thu bao gồm:
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ.
- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại.
- Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại.
- Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán.
Sổ sách trong hạch toán doanh thu bao gồm:
Doanh nghiệp kết hợp các chứng từ và sử dụng hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho hạch toán Khi áp dụng sổ nhật ký chung trong hạch toán bán hàng, doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định về chế độ sổ sách kế toán do Bộ Tài chính ban hành và thực hiện các sổ kế toán cần thiết.
Sổ nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nhiệm vụ kinh tế tài chính theo trình tự thời gian Nó phản ánh quan hệ đối ứng tài khoản tiền và các con số tổng hợp hàng ngày được đối chiếu với hóa đơn bán hàng Cuối tháng, các số tổng hợp chi tiết từ sổ này sẽ được ghi vào sổ cái tài khoản.
Sổ nhật ký thu tiền là một loại sổ ghi chép đặc biệt, dùng để theo dõi các nghiệp vụ thu tiền của đơn vị Mẫu sổ này được thiết kế riêng cho việc ghi nhận các khoản thu tiền mặt từ hoạt động kinh doanh, doanh thu tiền mặt, cũng như các khoản thu khác qua ngân hàng Sổ có thể được mở cho từng loại tiền hoặc từng địa điểm thu tiền, nhằm đảm bảo quản lý tài chính hiệu quả.
Sổ nhật ký mua hàng là công cụ quan trọng để ghi chép các giao dịch mua hàng theo từng nhóm hàng tồn kho như nguyên vật liệu, công cụ và hàng hóa Loại sổ này được sử dụng để theo dõi các nghiệp vụ mua hàng thực hiện theo hình thức trả tiền sau, giúp doanh nghiệp quản lý tài chính hiệu quả hơn.
Sổ cái là công cụ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế và tài chính phát sinh trong niên độ kế toán Nó được tổ chức theo tài khoản kế toán theo hệ thống quy định cho doanh nghiệp, với mỗi tài khoản được mở hoặc ghi chép trên một số trang liên tiếp trong sổ cái cho từng niên độ kế toán.
Các sổ và thẻ kế toán chi tiết là công cụ quan trọng trong hạch toán nghiệp vụ bán hàng theo hình thức sổ nhật ký chung Chúng được sử dụng để ghi chép chi tiết các đối tượng kế toán, giúp đáp ứng yêu cầu tính toán các chỉ tiêu, tổng hợp, phân tích và kiểm tra mà các sổ kế toán tổng hợp không thể thực hiện.
1.2.3 Hạch toán tổng hợp doanh thu
Ngoài việc xem xét doanh thu, việc hiểu rõ quá trình hạch toán doanh thu bán hàng là rất quan trọng cho công tác kiểm toán Theo thông tư số 89/2002/TT - BTC của Bộ Tài chính, doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ cần được hạch toán theo một sơ đồ cụ thể.
Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ
NỘI DUNG KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.3.1 Vai trò và ý nghĩa của việc kiểm toán doanh thu
Trong báo cáo tài chính, doanh thu đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu khác Đây là chỉ tiêu cơ bản giúp phân tích khả năng thanh toán, tiềm năng kinh doanh, triển vọng phát triển và rủi ro trong tương lai Do tính chất nhạy cảm, doanh thu dễ bị gian lận, vì vậy kiểm toán khoản mục này là một phần thiết yếu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Dthu hàng bán bị trả lại
Kết chuyển doanh thu thuần
Doanh thu nhận trước thu kì này
Giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại
1.3.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, đoạn 11, nêu rõ rằng mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác nhận tính hợp lệ của báo cáo tài chính Cụ thể, báo cáo này phải được lập dựa trên các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ các quy định pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu kiểm toán tài chính giúp các đơn vị kiểm toán nhận diện và khắc phục những tồn tại, sai sót, từ đó nâng cao chất lượng thông tin Đặc biệt, đối với khoản mục doanh thu trong báo cáo tài chính, mục tiêu kiểm toán thường được thể hiện rõ ràng qua bảng dưới đây.
Các mục tiêu kiểm toán doanh thu
Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán doanh thu
Mục tiêu hợp lý chung của doanh nghiệp là xác định doanh thu bán hàng đã ghi sổ có căn cứ hợp lý, đồng thời đảm bảo tính hiện hữu của doanh thu được ghi nhận thực tế đã phát sinh.
Tính trọn vẹn Doanh thu bán hàng được ghi sổ đầy đủ
Quyền và nghĩa vụ Hàng hóa tiêu thụ thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Chính xác số học Các nghiệp vụ bán hàng được ghi vào sổ tổng hợp chi tiết thích hợp, tính tóan và cộng dồn chính xác
Phân loại và trình bày Doanh thu bán hàng được phân loại đúng đắn Định giá Doanh thu bán hàng được định giá đúng đắn
Kịp thời Doanh thu bán hàng được ghi sổ đúng kỳ
Mục tiêu hợp lý chung trong kiểm toán bao gồm việc đánh giá tổng số tiền ghi trên doanh thu dựa trên trách nhiệm của nhà quản lý và thông tin thu thập từ khảo sát thực tế Nếu kiểm toán viên không xác nhận được mục tiêu hợp lý chung, họ cần xem xét các mục tiêu chung khác để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của báo cáo tài chính.
Mục tiêu hiện hữu là tiêu chí quan trọng để ghi nhận doanh thu, đảm bảo rằng doanh thu được ghi nhận là thực sự đã phát sinh và đã hoàn thành Điều này có nghĩa là hàng hóa hoặc dịch vụ đã được bàn giao cho khách hàng và khách hàng đã chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán số tiền tương ứng Đồng thời, khách hàng phải là thực thể có thật, đã chấp nhận mua hàng và hàng hóa được bán phải tồn tại, tránh ghi nhận doanh thu từ các khoản không có thực hoặc chưa được khách hàng chấp nhận.
Mục tiêu trọn vẹn trong quản lý doanh thu là ghi nhận đầy đủ mọi nghiệp vụ bán hàng Doanh nghiệp cam kết không bỏ sót bất kỳ khoản doanh thu nào, miễn là chúng đáp ứng đủ tiêu chuẩn để được ghi nhận.
Mục tiêu quyền và nghĩa vụ liên quan đến hàng hóa đã bán là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, không phải hàng hóa ký gửi đại lý hay tài sản nhận hộ, giữ hộ Doanh thu ghi nhận phải tương ứng với quyền sở hữu của doanh nghiệp, gắn liền với trách nhiệm vật chất mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với khách hàng.
Mục tiêu chính của số học là ghi chép chính xác các nghiệp vụ vào sổ tổng hợp và chi tiết, đảm bảo số liệu khớp đúng Doanh thu, giảm giá, chiết khấu thương mại và hàng bán bị trả lại được tính toán chính xác dựa trên số lượng và đơn giá cụ thể của từng giao dịch bán hàng.
Mục tiêu của việc phân loại và trình bày là đảm bảo các nghiệp vụ bán hàng được phân loại chính xác, sử dụng tài khoản chi tiết để hạch toán doanh thu Điều này bao gồm việc phân loại đúng doanh thu từ tiêu thụ bên ngoài và doanh thu nội bộ, đồng thời phân biệt rõ ràng giữa giảm giá và chiết khấu thương mại.
Các mục tiêu kiểm toán doanh thu cần được định rõ theo từng công việc liên quan đến mục tiêu kiểm toán nội bộ, đồng thời phù hợp với hệ thống kiểm soát nội bộ tổng thể.
1.3.3 Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu
Việc kiểm toán doanh thu phải đạt được những yêu cầu sau:
Thu nhập và các bằng chứng liên quan chứng minh rằng việc hoạch toán doanh thu cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đã đảm bảo tính trung thực, hợp lý và tuân thủ đúng quy định của Nhà nước.
Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hạch toán phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, cần thu thập đầy đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu Những nghiệp vụ này phải được hạch toán và phân loại chính xác, đồng thời được tính toán một cách đúng đắn và có thực.
1.3.4 Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán doanh thu
Trong quá trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thường gặp những rủi ro sau:
Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế
Doanh nghiệp có thể hạch toán doanh thu từ các khoản thu chưa đủ điều kiện xác định theo quy định, dẫn đến số liệu doanh thu trên sổ sách kế toán cao hơn so với chứng từ kế toán.
Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua.
Người mua đã thanh toán trước, trong khi doanh nghiệp đã tiến hành xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ, tuy nhiên các thủ tục mua bán vẫn chưa hoàn tất và người mua chưa chấp nhận thanh toán.
Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.
Doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU
KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU DO CÔNG
TY TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ IAFC THỰC HIỆN
Doanh thu là một khoản mục quan trọng trong sổ sách và báo cáo kế toán, ảnh hưởng đến các khoản mục khác và quyết định của công ty về việc chấp nhận kiểm toán khách hàng Quy trình kiểm toán doanh thu chủ yếu diễn ra trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, nhưng cũng cần được đánh giá sơ bộ trong quá trình chuẩn bị, đặc biệt là trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán Cuối cùng, ảnh hưởng của doanh thu cũng phải được nêu rõ trong kết luận kiểm toán.
Quy trình kiểm toán tại Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế IAFC bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Mỗi giai đoạn này đều bao gồm các bước cụ thể liên quan đến kiểm toán khoản mục doanh thu.
Chương trình kiểm toán mà Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế IAFC áp dụng là mẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) phát hành, cung cấp những định hướng cơ bản cho các cuộc kiểm toán Trong quá trình thực hiện, các kiểm toán viên kết hợp kinh nghiệm thực tế và tình hình cụ thể của khách hàng để điều chỉnh chương trình cho phù hợp Dưới đây là chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu trích từ hồ sơ kiểm toán của công ty.
Kiểm tra tính nhất quán của các nguyên tắc kế toán so với năm trước và đảm bảo tuân thủ các quy định của chuẩn mực cũng như chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp để so sánh với các năm trước là một bước quan trọng trong quá trình kiểm toán Cần đối chiếu các số liệu trên bảng tổng hợp với Bảng CĐPS và tài liệu làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) để đảm bảo tính chính xác và nhất quán của thông tin.
II Kiểm tra phân tích
So sánh doanh thu bán hàng với doanh thu hàng bán bị trả lại, đồng thời phân tích tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước là rất quan trọng Việc thu thập giải trình cho những biến động bất thường sẽ giúp hiểu rõ hơn về tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh.
Phân tích sự biến động tổng doanh thu và doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay và năm trước là rất quan trọng Việc này giúp xác định các yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu và thu thập giải trình cho những biến động bất thường Những số liệu này không chỉ phản ánh hiệu quả kinh doanh mà còn cung cấp cái nhìn sâu sắc về xu hướng thị trường và hành vi tiêu dùng.
III Kiểm tra chi tiết
Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm, đối chiếu Sổ Cái.
Đối chiếu doanh thu theo từng khách hàng, tháng, hoặc loại hàng hóa dịch vụ với các tài liệu độc lập khác như báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng từ phòng bán hàng và phòng xuất khẩu là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm.
Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần xác minh tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
Kiểm tra chi tiết hồ sơ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm là rất quan trọng, nhằm đảm bảo tuân thủ các quy định về bán hàng của doanh nghiệp và luật thuế hiện hành.
5 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:
5.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước _ ngày và sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu đã được ghi chép đúng kỳ.
5.2 Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
6 Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên BCTC.
IV Thủ tục kiểm toán khác
THỰC TẾ VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI
Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế IAFC đã thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu cho Công ty ABC và Công ty XYZ trong niên độ từ 1/1/2010 đến 31/12/2010, nhằm minh họa chi tiết quy trình kiểm toán này.
2.2.1 Giới thiệu chung về hai khách hàng
Đối với Công ty ABC:
Công ty ABC, một doanh nghiệp nhà nước hạng I thuộc Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội - Bộ Xây dựng, đã chuyển đổi sang hình thức công ty cổ phần theo chính sách cổ phần hóa của Nhà nước vào năm 2005 Kể từ niên độ kế toán năm 2007, Công ty ABC đã trở thành khách hàng quen thuộc của IAFC.
Cuộc kiểm toán tại Công ty ABC được thực hiện bởi Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế IAFC từ ngày 17 đến 20 tháng 2 năm 2011, không bao gồm việc tham dự kiểm kê cuối năm.
Đối với Công ty XYZ:
Công ty XYZ là một công ty TNHH thuộc Tập đoàn điện tử A của Nhật Bản, hiện đang sở hữu 4 nhà máy tại Nhật Bản và 2 nhà máy tại Trung Quốc.
Công ty XYZ đã được cấp giấy chứng nhận đầu tư vào ngày 14/12/2006 tại khu công nghiệp Thạch Thất - Quốc Oai, huyện Thạch Thất, Hà Nội Hiện tại, công ty sở hữu một nhà máy tại Việt Nam cùng nhiều trung tâm và văn phòng đại diện trên toàn cầu.
Sau hơn 3 năm xây dựng và hoàn thiện, vào tháng 1/2010, nhà máy sản xuất bản mạch in điện tử, nhà máy lắp ráp linh kiện và khu ký túc xá cho nhân viên đã chính thức đi vào hoạt động.
Công ty XYZ chính thức hoạt động từ năm 2010 và đã ký hợp đồng kiểm toán với IAFC để thực hiện kiểm toán cho niên độ kế toán cùng năm.
Cuộc kiểm toán tại Công ty XYZ được thực hiện bởi Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế IAFC từ ngày 22 đến 25 tháng 2 năm 2011, không bao gồm việc tham dự kiểm kê cuối năm.
2.2.2 Thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai khách hàng ABC và XYZ
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Đối với Công ty ABC:
Công ty ABC, với tư cách là khách hàng lâu năm của IAFC, đã có thông tin hoạt động được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán từ năm trước Năm nay, kiểm toán viên chỉ thực hiện các bước xác minh để xác định liệu có sự thay đổi nào trong hoạt động của Công ty ABC hay không.
Các lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Công ty ABC:
Xây dựng các công trình công nghiệp và dân dụng bao gồm cầu, đường, sân bay, bến cảng, cùng với các hệ thống thủy lợi, bưu điện và hạ tầng đô thị Ngoài ra, việc phát triển các khu công nghiệp, đường dây và trạm biến áp cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao cơ sở hạ tầng.
- Đầu tư kinh doanh phát triển nhà, khu công nghiệp đô thị…
- Đầu tư kinh doanh bất động sản.
Công ty chủ yếu hoạt động dưới hình thức nhà thầu phụ cho công ty mẹ, nhưng cũng tham gia đấu thầu và thi công một số công trình nhỏ Các dự án mà công ty thực hiện trải dài khắp cả nước, từ nam ra bắc, và đều là những công trình lớn.
Đối với Công ty XYZ:
Công ty XYZ là khách hàng mới, vì vậy việc tìm hiểu về hoạt động của họ rất quan trọng Chúng tôi đã tổ chức các cuộc gặp gỡ và phỏng vấn với lãnh đạo công ty, đồng thời thu thập tài liệu liên quan đến quá trình thành lập và điều lệ hoạt động của XYZ để có cái nhìn tổng quan và chính xác nhất.
Các lĩnh vực hoạt động chính của công ty:
- Thiết kế, sản xuất và chế tạo các loại bản mạch in điện tử (PCB).
- Lắp ráp các linh kiện trên PCB.
- Lắp ráp các sản phẩm điện tử hoàn chỉnh.
Theo phỏng vấn với lãnh đạo công ty kiểm toán, khách hàng chính của XYZ là các công ty sản xuất công nghiệp, điện tử và chế tạo máy trong nước Trước đây, tập đoàn A thường xuyên hợp tác với các công ty này để cung cấp bản mạch điện tử PCB Nhận thấy tiềm năng phát triển của thị trường Việt Nam, tập đoàn A đã quyết định thành lập nhà máy chế tạo và lắp ráp sản phẩm điện tử (Công ty XYZ) nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng Trong tương lai, khi thị trường Việt Nam ổn định, công ty dự kiến sẽ mở rộng xuất khẩu sang các thị trường lân cận như Lào và Campuchia.
2.2.2.1.2 Tìm hiều hoạt động kế toán của khách hàng
Đối với Công ty ABC:
Chế độ kế toán áp dụng tại Chi nhánh theo quyết định số 15/QĐ ngày 20/03/2006 Cụ thể:
- Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12.
- Kỳ báo cáo tài chính: 1 năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam (VND).
Phương pháp ghi nhận doanh thu và chi phí, lập dự phòng, hạch toán khấu hao tài sản cố định và hàng tồn kho được thực hiện theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: nhật ký chung.
Chính sách ghi nhận doanh thu của công ty ABC chủ yếu dựa vào các công trình được giao từ Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội Doanh thu được ghi nhận dựa trên biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành giữa công ty mẹ và chủ đầu tư Sau khi công ty mẹ xuất hóa đơn cho chủ đầu tư và thanh toán cho ABC, công ty sẽ ghi nhận doanh thu sau khi hoàn thành và bàn giao công trình cho công ty mẹ.
Phân loại doanh thu: doanh thu tại ABC được phân loại theo 3 loại đó là:
CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC
SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung: 511 - DOANH THU XÂY LẮP VÀ CUNG CẤP DV
Người thực hiện Phương Người soát xét 1
Số chứng từ Diễn giải PS có Tỷ lệ ghi nhận DT
15/3/10 DT58301 Giá trị xây lắp hoàn thành nhà máy nước Ninh Bình -
1/4/10 DT58302 Giá trị hoàn thành phần móng cầu Nà Mèo - Thanh Hóa 542.153.362 98% A B C
10/5/10 DT58304 Cho thuê máy xúc 2.362.758 100% C
15/11/10 DT58312 Hoàn thành giai đoạn 2 Vinalines - Hải Phòng 3.251.468.265 95% A B C 17/12/10 DT58313 Giá trị hoàn thành biệt thự trung tâm hội nghị QG 1.546.849.477 98% A B C
A: đối chiếu sổ cái B: đối chiếu hợp đồng, biên bản nghiệm thu C: đối chiếu hóa đơn
Kết luận: đạt được mục tiêu đề ra
• Kiểm tra tính đúng kỳ của khoản mục doanh thu
Kiểm toán viên đã thực hiện kiểm tra biên bản nghiệm thu bàn giao đưa vào sử dụng từ đầu năm 2011, đồng thời đối chiếu với sổ ghi nhận doanh thu và các tài liệu liên quan để đảm bảo doanh thu được ghi nhận chính xác theo đúng kỳ.
Sau khi kiểm tra kiểm toán viên kết luận các nghiệp vụ doanh thu được ghi nhận đúng kỳ.
Trích: giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
• Kiểm tra doanh thu nội bộ
Trong quá trình kiểm tra, kiểm toán viên phát hiện rằng doanh thu nội bộ được ghi nhận thông qua quy trình theo dõi thời gian sử dụng máy móc của bộ phận cơ giới thuộc phòng kế hoạch Cuối kỳ, bộ phận cơ giới sẽ thông báo cho phòng kế toán về lịch trình sử dụng máy móc, từ đó kế toán sẽ ghi nhận thời gian sử dụng tương ứng.
Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung: 511 - DOANH THU XÂY LẮP VÀ CUNG
Người thực hiện Phương Người soát xét 1
Ngày chứng từ Số chứng từ Phát sinh có Thỏa mãn
V: kiểm tra đối chiếu tới biên bản nghiệm thu, đối chiếu lên sổ doanh thu 2011 về chứng từ ghi nhận, giá trị ghi nhận.
Doanh thu năm 2010 phản ánh chính xác theo từng công trình và tính toán doanh thu nội bộ Tuy nhiên, doanh thu từ việc thuê máy chưa có quyết định cụ thể bằng văn bản.
Quá trình kiểm toán đã phát hiện ra một số sai sót trong việc hạch toán doanh thu nội bộ của doanh nghiệp Cụ thể, qua kiểm tra các phiếu thu và đối chiếu với bảng kê thu tiền nội bộ cũng như phiếu kế toán, kiểm toán viên đã phát hiện ra rằng doanh thu nội bộ đã bị hạch toán thiếu một khoản là 15.485.165 VNĐ.
Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên: TK 512 - Doanh thu nội bộ
Bút toán điều chính: Nợ 623: 15.485.165
• Kiểm tra doanh thu tài chính
Kiểm toán viên đã tiến hành xem xét và đối chiếu số liệu giữa sổ cái tài khoản 515 và số dư trên sổ phụ tại ngân hàng của ABC Kết quả kiểm toán cho thấy doanh thu tài chính được ghi nhận là chính xác.
Đối với Công ty XYZ:
Công ty XYZ bắt đầu hoạt động sản xuất vào năm 2010, do đó, kiểm toán viên đã loại bỏ các thủ tục phân tích số liệu so với năm trước Trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại XYZ, kiểm toán viên đã thực hiện các công việc chủ yếu nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của các báo cáo tài chính.
• Kiểm tra độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ.
• Tổng hợp doanh thu theo tháng, đối chiếu với sổ chi tiết liên quan.
• Đối chiếu các nghiệp vụ với đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển, hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho.
• Kiểm tra một số nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kế toán để kiểm tra tính đúng kỳ.
• Kiểm tra doanh thu tài chính.
• Kiểm tra độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và kế toán thông qua các thủ tục như điều tra và phỏng vấn Họ lập và cập nhật các văn bản liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm sơ đồ tổ chức và hệ thống thu tiền mặt, chuyển khoản Sau đó, kiểm toán viên lựa chọn một số nghiệp vụ để kiểm tra tính tuân thủ của chúng đối với hệ thống kiểm soát nội bộ, từ giai đoạn bắt đầu cho đến khi viết phiếu thu và ghi nhận doanh thu.
Tiếp theo, kiểm toán viên còn kiểm tra chữ ký phê duyệt bán hàng trên một số mẫu của tháng 6, 9, 11, 12 xem chúng có chữ ký đầy đủ hay không.
Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra hạch toán và ghi nhận doanh thu dựa trên bảng câu hỏi liên quan, chọn mẫu một số nghiệp vụ để đối chiếu từ khi phát sinh đến khi hoàn tất ghi sổ và lập báo cáo Đồng thời, họ phối hợp với kiểm toán viên kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và công nợ để đánh giá quy trình xuất
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã xác nhận rằng không có sai sót nào được phát hiện và hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, được thiết kế hợp lý.
Hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh thu tại XYZ được đánh giá hiệu quả, dẫn đến việc kiểm toán viên quyết định giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết trong các bước tiếp theo.
• Tổng hợp doanh thu theo tháng, đối chiếu với sổ chi tiết liên quan
Kiểm toán viên đã đối chiếu doanh thu hàng tháng với sổ cái và tờ khai thuế, phát hiện sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ chi tiết và tờ khai thuế của tháng 9 và tháng 10 Sau khi kiểm tra, kiểm toán viên xác định nguyên nhân là do kế toán không kê khai doanh thu từ hóa đơn số 9/10-0025 trong tháng 9 Qua phỏng vấn kế toán viên, kiểm toán viên xác nhận đây là một sai sót trong quá trình kê khai thuế.
Trích: giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Nội dung: 511 - DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG
Người thực hiện Trinh Người soát xét 1
Nguồn số liệu: Sổ chi tiết doanh thu
Sổ chi tiết ĐC sổ cái ĐC tờ khai thuế
GL: khớp với sổ cái
Ok: khớp với tờ khai thuế
* **: kế toán không kê khai khoản doanh thu trong hóa đơn 9/10-0025 trong tháng 9
• Đối chiếu các nghiệp vụ với đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển, hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho.
Kiểm toán viên thường chọn một số nghiệp vụ doanh thu bán hàng có số tiền phát sinh lớn và khách hàng mới để kiểm tra, sau đó đối chiếu với các tài liệu như hóa đơn, đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, sổ cái và tờ khai thuế Để đảm bảo tính đại diện, số lượng nghiệp vụ được chọn phải chiếm tối thiểu 30% tổng số phát sinh trên sổ chi tiết 511.
Sau khi kiểm tra kiểm toán viên kết luận số liệu trên tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp được phản ánh trung thực.
• Kiểm tra một số nghiệp vụ sau ngày khóa sổ kế toán để kiểm tra tính đúng kỳ
Công ty XYZ ghi nhận doanh thu dựa trên hoá đơn xuất ra, vì vậy kiểm toán viên đã đối chiếu các hoá đơn này với doanh thu đã ghi nhận Họ chọn mẫu hoá đơn gần ngày chia cắt niên độ (31/12) để kiểm tra chi tiết, đặc biệt chú ý đến những hoá đơn có giá trị lớn Sau khi hoàn tất kiểm tra, kiểm toán viên kết luận rằng công ty XYZ đã hạch toán doanh thu vào kỳ kế toán một cách chính xác.
• Kiểm tra doanh thu tài chính
Số phát sinh trên tài khoản 515 - Doanh thu tài chính là số phát sinh từ tiền lãi gửi tại Sacombank và chênh lệch ngoại tệ giữa JPY và VNĐ
Kiểm toán viên đã thực hiện việc đối chiếu tiền lãi với sổ phụ ngân hàng và xác nhận tính chính xác của số tiền Đối với chênh lệch ngoại tệ, kiểm toán viên đã tổng hợp chênh lệch tỷ giá hối đoái từ các hợp đồng xuất khẩu theo tài liệu làm việc.
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung: 511 - DOANH THU XÂY LẮP VÀ CUNG CẤP DV
Người thực hiện Trinh Người soát xét 1
Người soát xét 2 Kiểm tra nghiệp vụ
CT Số CT Diễn giải PS có TK ĐƯ
12/2/10 02/10-001 Cung cấp PCB cho Hanel 12.474.174 131 V V V V V
3/3/10 02/10-006 Cung cấp PCB cho Hanel 85.458.265 131 V V V V V
25/7/10 07/10-020 Bán và lắp đặt hoàn thiện bộ linh kiện cho Phú Tài - Thanh
28/9/10 09/10-034 Bắc Minh chấp nhận lô linh kiện PCB 15.364.785 131 V V V V V
A: Kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế và đơn đặt hàng có sự phê duyệt
B: Kiểm tra đối chiếu phiếu xuất kho
C: Kiểm tra trên hoá đơn
D: Kiểm tra tờ khai thuế
E: Kiểm tra việc hạch toán ghi sổ v: Thoả mãn các điều kiện kiểm tra
HĐNK/02/10 ngày 10/01/2010 với số tiền là 30.156.464
HĐNK/03/10 ngày 12/03/2010 với số tiền là 354.135.142
HĐNK/05/10 ngày 14/05/2010 với số tiền là 142.361.175
HĐNK/06/10 ngày 31/05/2010 với số tiền là 173.246.137
Kiểm toán viên đã kiểm tra chứng từ, sổ chi tiết 311 và các hợp đồng nhập khẩu nói trên, tính toán chênh lệch tỷ giá và khớp đúng.
2.2.2.3 Tổng hợp và kết thúc kiểm toán
Đối với Công ty ABC:
Kiểm toán viên tổng hợp các công việc đã thực hiện trên bảng tổng hợp kết quả làm việc:
Trích: giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán Quốc tế
Tên khách hàng: Công ty ABC
Nội dung: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP DOANH THU
Người thực hiện Phương Người soát xét 1
TK Nội dung Giấy tờ làm việc
31/12/10 trước điều chỉnh Điều chỉnh
DT xây lắp và cung cấp dịch vụ
Sau khi xem xét khoản điều chỉnh doanh thu nội bộ, kế toán của công ty ABC đã đồng ý thực hiện điều chỉnh cần thiết Trên cơ sở đó, kiểm toán viên đã đưa ra ý kiến rằng khoản mục doanh thu của công ty được trình bày một cách trung thực và hợp lý, phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.