Tình hình thực hiện luật thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH MTV xi măng sông gianh

Sẽ gồm đánh giá chung về tình hình thực hiện luật thuế và công tác kếtoán thuế GTGT từ những đánh giá đó đưa ra một số giải pháp đối với doanh nghiệp và giải pháp đối với cơ quan chức nă

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

TÊN ĐỀ TÀI

TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT VÀ

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY

TNHH MTV XI MĂNG SÔNG GIANH

Lớp: K43B KT- KT

Trường Đại học Kinh tế Huế

LỜI CÁM ƠN

Lời đầu tiên Em xin gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu Nhà trường cùng toàn thểcác Thầy giáo, Cô giáo của Trường Đại học Kinh tế Huế đã tạo điều kiện thuận lợi vàtrang bị cho Em những kiến thức bổ ích trong suốt 4 năm học vừa qua Đặc biệt là cácThầy Cô giáo khoa Tài chính - Kế toán của Trường đã trang bị cho Em những kiếnthức chuyên môn quý báu về ngành kế toán kiểm toán, làm hành trang cho Em bướcvào đời Và Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Thầy Trịnh Văn Sơn - Giáo viên hướngdẫn thực tập đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo Em trong thời gian thực tập vừa qua và đãgiúp cho Em hoàn thành tốt bài luận văn này

Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cùng các Cô Chú, Anh Chị của Công

ty TNHH MTV Xi măng Sông Gianh, đặc biệt là các Cô Chú, Anh Chị trong phòng

Kế toán – Tài chính của Công ty đã quan tâm hướng dẫn, giúp đỡ Em rất nhiệt tìnhtrong thời gian thực tập giúp Em biết được nhiều điều hay và bổ ích phục vụ cho nghềnghiệp sau này

Em cũng xin gửi lời cám ơn đến gia đình và bạn bè đã tận tình giúp đỡ và độngviên Em trong suốt những năm tháng học tập vừa qua và trong thời gian Em thực hiệnbài luận văn này Nhờ có sự ủng hộ và động viện của toàn thể mọi người mà Em mới

có thể học tập được như ngày hôm nay và có thể hoàn thành bài luận văn này một cáchtốt đẹp nhất

Em xin chân thành cám ơn!

Sinh viênNguyễn Thị LịchTrường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

GTGT: Giá trị gia tăngTNHH: Trách nhiệm hữu hạnMTV: Một thành viênNSNN: Ngân sách nhà nướcHHDV: Hàng hóa, dịch vụHĐCT: Hóa đơn, chứng từSXKD: Sản xuất kinh doanhTGNH: Tiền gửi ngân hàngTSCĐ: Tài sản cố địnhHTK: Hàng tồn khoĐĐH: Đơn đặt hàng

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khấu trừ 23

Sơ đồ 1 2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 27

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản trị công ty 35

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty .38

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ mối quan hệ giữa các phân hệ kế toán trong phần mềm kế toán Cyber Accounting .49

Sơ đồ 2.4: Trình tự xử lý số liệu của phần mềm kế toán Cyber Accounting 51

Sơ đồ 2.5 : Các bộ phận và hoạt động liên quan quy trình luân chuyển chứng từ hạch toán thuế GTGT đầu vào 53

Sơ đồ 2.6 : Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào bằng phần mềm kế toán 54

Sơ đồ 2.7 : Mối quan hệ các phân hệ với kế toán thuế GTGT đầu vào 56

Sơ đồ 2.8: Các bộ phận hoạt động liên quan quy trình luân chuyển chứng từ hạch toán thuế GTGT đầu ra 61

Sơ đồ 2.9: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra bằng phần mềm kế toán 62

Trường Đại học Kinh tế Huế

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Bảng phân tích tình hình tài sản nguồn vốn của Công ty 39

Bảng 2.2: Bảng phân tích kết quả kinh doanh Công ty 41

Bảng 2.3: Bảng đối tượng chịu thuế và thuế suất thuế GTGT 43

Bảng 2.4: Trích sổ nhật kí chung 58

Bảng 2.5: Trích sổ cái tài khoản 1331 58

Bảng 2.6: Trích bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV mua vào 59

Bảng 2.7: Trích sổ nhật ký chung 65

Bảng 2.8: Trích sổ cái tài khoản 33311 65

Bảng 2.9: Trích bảng kê HĐCT HHDV bán ra tháng 01/2013 66

Trường Đại học Kinh tế Huế

MỤC LỤC

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 10

1.Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu 10

2.Mục tiêu nghiên cứu 10

3.Đối tượng nghiên cứu 11

4.Phạm vi nghiên cứu 11

5.Phương pháp nghiên cứu 11

6.Nội dung kết cấu đề tài 11

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 13

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT 13

1.1.Lịch sử hình thành và phát triển thuế GTGT 13

1.2.Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 14

1.2.1.Khái niệm 14

1.2.2.Đặc điểm của thuế GTGT 14

1.2.3.Vai trò của thuế GTGT 15

1.2.4.Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT 16

1.2.4.1.Đối tượng chịu thuế 16

1.2.4.2.Đối tượng nộp thuế 17

1.2.4.3.Căn cứ tính thuế GTGT 17

1.2.4.4.Phương pháp tính thuế GTGT 19

1.2.4.5.Kê khai thuế và nộp thuế GTGT 21

1.2.4.6.Hoàn thuế GTGT .21

1.3.Phương pháp kế toán thuế GTGT 22

1.3.1.Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 22

1.3.1.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào 22

1.3.1.2.Kế toán thuế GTGT đầu ra 25

1.3.2.Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 29

1.3.2.1.Kế toán HHDV mua vào 29

1.3.2.2.Kế toán HHDV bán ra 30 Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT VÀ CÔNG TÁC KẾ

TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MTV XI MĂNG SÔNG GIANH 33

2.1.Giới thiệu chung về Công ty 33

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển .33

2.1.2.Ngành nghề kinh doanh 34

2.1.3.Tổ chức bộ máy quản trị tại Công ty .34

2.1.4.Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 37

2.1.5.Tình hình tài sản nguồn vốn của Công ty 39

2.1.6.Kết quả kinh doanh tại Công ty 41

2.2.Đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế GTGT tại Công ty 42

2.2.1.Xác định đối tượng chịu thuế 42

2.2.2.Xác định đối tượng nộp thuế 43

2.2.3.Căn cứ tính thuế GTGT 44

2.2.4.Phương pháp tính thuế GTGT 44

2.2.5.Quy định về hóa đơn chứng từ 45

2.2.6.Khấu trừ thuế và xác định số thuế GTGT phải nộp vào NSNN 48

2.2.7.Hoàn thuế GTGT 48

2.3.Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty 48

2.3.1.Tổng quan về phần mềm kế toán và quy trình hạch toán của phần mềm kế toán tại Công ty 48

2.3.2.Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT đầu vào .51

2.3.2.1.Tài khoản sử dụng 51

2.3.2.2.Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ .52

2.3.2.3.Sổ sách sử dụng và quy trình hạch toán thuế đầu vào 53

2.3.3.Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT đầu ra 60

2.3.3.1.Tài khoản sử dụng 60

2.3.3.2.Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ .60

2.3.3.3.Sổ sách sử dụng và quy trình hạch toán thuế đầu ra .61

2.3.4.Khấu trừ thuế và xác định số thuế GTGT phải nộp vào NSNN 67 Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN THỰC HIỆN TỐT LUẬT

THUẾ GTGT VÀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI

CÔNG TY 69

3.1.Đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế GTGT và công tác Kế toán thuế GTGT tại Công ty 69

3.1.1.Đánh giá chung về tình hình thực hiện Luật thuế tại Công ty 69

3.1.2.Đánh giá chung về công tác kế toán thuế GTGT 69

3.2.Một số giải pháp góp phần thực hiện tốt luật thuế GTGT và hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty 70

3.2.1.Về thực hiện công tác kế toán thuế GTGT đối với Công ty 70

3.2.2.Về hoàn thiện công tác kế toán thuế đối với cơ quan chức năng .71

PHẦN III: KẾT LUẬN 73

Trường Đại học Kinh tế Huế

TÓM TẮT NỘI DUNG

Bài luận văn với đề tài kế toán thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT tạiCông ty TNHH MTV Xi Măng Sông Gianh Gồm 3 phần: Đặt vấn đề, nội dung nghiêncứu và kết luận

Trong phần nội dung gồm 3 chương

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT Chương 1 gồm

2 phần Phần thứ nhất là những vấn đề liên quan đến lịch sử ra đời, khái niệm, đặcđiểm,vai trò và và những nội dung chính của luật thuế GTGT; Phần thứ 2 là kế toánthuế GTGT: có hai phương pháp kế toán thuế GTGT là phương pháp khấu trừ vàphương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Chương 2: Tình hình thực hiện luật thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGTtại Công ty Trong chương này Sẽ có 3 phần Phần thứ nhất tìm hiểu chung về Công

ty Công ty có quy mô lớn và đang phát triển vững chắc, có cơ cấu tổ chức hợp lý Xâydựng hệ thống kế toán hợp lý Phần thứ 2 về tình hình thực hiện luật thuế GTGT: tìmhiểu về các nội dung thực hiện Luật thuế GTGT tại Công ty Phần thứ 3 tìm hiểu côngtác kế toán thuế GTGT tại công ty Công ty sử dụng kế toán máy nên các nghiệp vụ kệtoán được thực hiện theo quy trình kế toán máy Tạo nhiều thuận lợi cho người kế toán

và cho kết quả đảm bảo

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGTtại Công ty Sẽ gồm đánh giá chung về tình hình thực hiện luật thuế và công tác kếtoán thuế GTGT từ những đánh giá đó đưa ra một số giải pháp đối với doanh nghiệp

và giải pháp đối với cơ quan chức năng nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

và thực hiện tốt hơn luật thuế GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu

Kế toán thuế là một phần hành rất quan trọng đối với bất kì công ty nào Kếtoán thuế ngoài việc tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán còn phải thực hiệncác quy định của pháp luật thuế Trong khi pháp luật về thuế vẫn chưa ổn định, tiếptục được bổ sung, điều chỉnh thì công tác kế toán thuế và quản lý thuế càng phảichú trọng

Việc hạch toán đúng các nghiệp vụ và xác định chính xác số thuế phải nộp sẽgiúp cho doanh nghiệp chủ động trong công tác nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước(NSNN) và tạo thuận tiện cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ của mìnhđối với Nhà nước Một khi chấp hành và thực hiện nghiêm chỉnh nghĩa vụ thuế, doanhnghiệp sẽ nâng cao được uy tín của mình trên thị trường, đóng góp vào nguồn thuNSNN Ngoài ra, việc hạch toán thuế đúng và chính xác giúp cho các doanh nghiệp cóthể lên kế hoạch chi tiền một cách hợp lý, không bị động khi có tình huống phát sinhthêm số tiền nộp thuế hoặc do tính sai

Hiện nay, trong các doanh nghiệp thì thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn trong cácloại thuế phải nộp Và nghiệp vụ thuế GTGT cũng phát sinh thường xuyên và phổ biến

ở bất kì một doanh nghiệp nào Vì vậy, việc chú trọng nghiên cứu và nâng cao hiệuquả công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp là rất cần thiết

Vì những lý do trên Em quyết định chọn đề tài: “Tình hình thực hiện Luật thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV Xi Măng Sông Gianh” làm đề tài nghiên cứu trong kì thực tập.

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT

- Tìm hiểu các văn bản luật liên quan đến kế toán thuế nói chung và kế toánthuế GTGT nói riêng

- Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và tình hình thực hiện luậtthuế GTGT tại đơn vị thực tập

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Đánh giá ưu, nhược điểm về hệ thống kế toán nói chung và công tác kế toánthuế GTGT nói riêng và đề xuất những giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toánthuế GTGT và thực hiện luật thuế tại Công ty.

3 Đối tượng nghiên cứu

- Các văn bản luật quy định về kế toán thuế nói chung và kế toán thuế GTGTnói riêng

- Tình hình thực hiện Luật thuế GTGT, công tác kế toán thuế GTGT tại Công

ty và những quy định của pháp luật liên quan công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty

4 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu của đề tài này là các văn bản pháp luật liên quan đến côngtác kế toán thuế GTGT và vấn đề kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV ximăng Sông Gianh Quảng Bình

Số liệu được sử dụng để tìm hiểu, phân tích, đánh giá là năm 2010-2012 và sốliệu minh họa kế toán thuế GTGT tháng 01/2013

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập các thông tin liên quan đến đề

tài: Giáo trình, Thông tư, chuẩn mực kế toán, luật thuế, các trang web kế toán để hệthống hóa phần lý luận về thuế GTGT

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phương pháp này để hỏi trực tiếp người

cung cấp thông tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài này Phương pháp nàydùng để cung cấp những thông tin cần thiết và số liệu thô cho đề tài

- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Phương pháp này được áp dụng để

thu thập số liệu thô từ Công ty Sau đó toàn bộ số liệu thô được chọn lọc và xử lý đểđưa vào khóa luận sao cho thông tin đến với người đọc một cách hiệu quả nhất

- Phương pháp kế toán: Phương pháp này được sử dụng nhằm tìm hiểu quá

trình hạch toán, tổng hợp thuế GTGT đầu vào, đầu ra tại Công ty

6 Nội dung kết cấu đề tài

Khóa luận gồm có ba phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT.

Chương 2: Tình hình thực hiện Luật thuế GTGT và công tác kế toán thuếGTGT tại Công ty TNHH MTV Xi Măng Sông Gianh

Chương 3: Một số giải pháp góp phần thực hiện tốt Luật thuế GTGT và hoànthiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty

Phần III: Kết luận

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển thuế GTGT

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau đại chiến thế giới lần thứnhất (1914 – 1918), thuế doanh thu đã được nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên sựđóng góp rộng rãi của toàn thể quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của Nhànước Thuế doanh thu được áp dụng ở Pháp từ năm 1917

Thời kỳ đầu thuế doanh thu chỉ đánh ở giai đoạn cuối cùng của quá trình lưuthông hàng hóa, dịch vụ (HHDV) với mức thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanhthu được điều chỉnh đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất Qua thực tế, cách đánhthuế này đã bộc lộ rõ nhược điểm là thuế tính chồng chéo, trùng lặp Và để khắc phụcnhược điểm này năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh thuếvào từng khâu sang đánh thuế 1 lần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất.Qua nhiều lần sửa đổi và bổ sung, từ ngày 01/01/1968 thuế GTGT được áp dụng chínhthức đối với sản xuất, bán lẻ hàng hóa và cung ứng dịch vụ ở Pháp

Ở Việt Nam, thuế GTGT được áp dụng lần đầu tại Miền Nam theo sắc thuế 035– TT/SLU ngày 12/12/1972 Luật thuế doanh thu được ban hành năm 1990 cùng vớihai luật thuế khác là Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) và Luật thuế lợi tức Sau 3 năm

áp dụng Luật thuế doanh thu, ngày 05/07/1993, Bộ Tài chính ban hành Quyết định số486TC/QĐ/BTC về việc thực hiện thí điểm thuế GTGT ở một số doanh nghiệp quốcdoanh thuộc các ngành có quá trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thường xuyênphải trải qua nhiều công đoạn (như sản xuất xi măng, sản xuất sợi, dệt, sản xuất đường).Như vậy, trong thời kỳ này, thuế GTGT đã được áp dụng song hành với thuế doanh thuđang có hiệu lực

Đến ngày 10/05/1997, Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 đã quyết định thôngqua Luật thuế GTGT trên cơ sở cải cách mang tính kế thừa Luật thuế doanh thu Từ khi

ra đời đến nay, Luật thuế GTGT đã trải qua nhiều lần điều chỉnh, sửa đổi và bổ sungvào các năm 2000, 2003, 2005 Luật thuế GTGT hiện đang có hiệu lực là Luật thuếGTGT được ban hành năm 2008 (hiệu lực từ 01/01/2009) Luật thuế GTGT 2008 gồmTrường Đại học Kinh tế Huế

16 Điều, quy định những vấn đề chung về thuế GTGT như phạm vi điều chỉnh, đốitượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế; các căn cứ và phương pháp tính thuế; việckhấu trừ, hoàn thuế; và các điều khoản thi hành Những quy định chi tiết về việc thihành Luật thuế GTGT được thể hiện thông qua các nghị định của Chính phủ và Thông

tư hướng dẫn của Bộ Tài chính

1.2 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT

1.2.1 Khái niệm

Theo Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị

tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng”

Thuế GTGT tính trên giá bán chưa có thuế GTGT Người sản xuất cung ứngHHDV có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng Người tiêu dùng mua sản phẩm

đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người phải chịu khoản thuế này

Nhìn chung cả hai khái niệm đều đề cập đến nội dung cơ bản của thuế GTGT

là tính trên phần giá trị mới được tạo ra (GTGT) trong quá trình SXKD (SXKD) Vìvậy có thể hiểu: Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của HHDV phátsinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Vấn đề cơ bản là phải xácđịnh được GTGT ở mỗi giai đoạn SXKD, có như vậy mới tính được một cách chínhxác số thuế GTGT của giai đoạn đó

1.2.2 Đặc điểm của thuế GTGT

_Thuế GTGT là một loại thuế gián thu Tính gián thu của thuế GTGT biểuhiện: Người mua HHDV là người phải trả khoản thuế này thông qua giá bán củaHHDV Nhưng người mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuếthông qua giá thanh toán HHDV cho người bán, trong giá thanh toán bao gồm cảkhoản thuế GTGT Người bán thực hiện nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã đượcngười mua trả” vào NSNN

_Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn Thuế GTGT là thuế tính trêngiá trị tăng thêm của HHDV phát sinh ở các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêudùng HHDV đó Vì vậy, bất cứ trong giai đoạn nào làm tăng giá trị HHDV đều phátsinh thuế GTGT Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuếGTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

Trường Đại học Kinh tế Huế

_Thuế GTGT có tính trung lập Tính chất này thể hiện thuế GTGT không phải

là một yếu tố chi phí mà là một yếu tố cấu thành trong giá cả HHDV, là khoản thuđược cộng thêm vào giá bán của người cung cấp, hay nói cách khác giá cả HHDV màngười tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT là một khoản thu bắt buộc của Nhà nướcđối với người tiêu dùng HHDV mà người bán là người thu hộ Nhà nước

_Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập Bất cứ người có thu nhập thấphay người có thu nhập cao khi cùng tiêu thụ một loại hàng hóa như nhau thì đều phảitrả một mức thuế GTGT giống nhau Như vậy tỷ lệ nộp thuế GTGT so với thu nhập sẽcàng giảm khi thu nhập của người chịu thuế càng cao

_Về phạm vi đánh thuế: Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ratrong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ Vì theonguyên lý đánh thuế theo điểm đến, việc đánh thuế tiêu dùng căn cứ vào nơi thực hiệnhành vi tiêu dùng Theo nguyên lý này, thuế đánh vào tất cả các HHDV ở nơi ngườitiêu dùng cư trú, không phân biệt HHDV đó được sản xuất ở trong nước hay ở nướcngoài Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việckhông thu thuế đối với HHDV xuất khẩu và đánh thuế đối với HHDV nhập khẩu

1.2.3 Vai trò của thuế GTGT

Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ môđối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thịtrường có sự quản lý của Nhà nước, do đó thuế GTGT có vai trò rất quan trọng vàđược thể hiện như sau:

_Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của nền kinh tế (điều tiết giántiếp) thông qua điều tiết phần thu nhập của tổ chức, cá nhân được đưa ra tiêu dùngHHDV chịu thuế GTGT, qua đó điều tiết sản xuất, tiêu dùng, trên cơ sở đó điều tiếtnền kinh tế

_Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN Thuế GTGT tạo được nguồnthu lớn và tương đối ổn định cho NSNN Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy

mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngàycàng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế GTGT ngày càng lớn cho NSNN

Trường Đại học Kinh tế Huế

_Thuế GTGT không trùng lặp nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốnđầu tư phát triển SXKD, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, phù hợpvới định hướng phát triển kinh tế của nước ta trong thời gian tới.

_Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanhnghiệp xuất khẩu HHDV không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu

mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng hạ giábán sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnhtranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

_Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng HĐCT, tạo điều kiệnthuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao Việc khấu trừ thuế GTGTđược thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán đầy

đủ doanh số chưa có thuế, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào và thực hiện tốt chế

độ HĐCT, hạch toán kế toán

Tóm lại: Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắcphục nhược điểm của thuế doanh thu là “thuế chồng lên thuế” Thuế GTGT đã đem lạirất nhiều lợi ích cho quốc gia áp dụng nó thông qua việc khuyến khích SXKD, xuấtkhẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN

1.2.4 Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT

1.2.4.1 Đối tượng chịu thuế

Theo quy định tại điều 2 Thông tư 06/2012/TT-BTC: “Đối tượng chịu thuế

GTGT là HHDV dùng cho SXKD và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả HHDVmua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT”

Đối tượng không chịu thuế là những HHDV được quy định tại điều 4 Thông tư

06/2012/TT-BTC HHDV không chịu thuế có các đặc điểm:

 Là những hàng hóa mang tính chất thiết yếu

 Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục đích xã hội, nhân đạo

 Của một số ngành cần khuyến khích phát triển

 Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

 Khó xác định giá trị tăng thêm

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.4.2 Đối tượng nộp thuế

Theo quy định tại điều 3 Thông tư 06/2012/TT-BTC: “Người nộp thuế GTGT

là tổ chức, cá nhân SXKD HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệtngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hànghoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT”

1.2.4.3 Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ để tính thuế GTGT là Giá tính thuế và Thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT

1.2.4.3.1 Giá tính thuế GTGT :

Giá tính thuế được quy định cụ thể cho từng loại HHDV, hàng hóa nhập khẩu,hàng hóa dùng để trao đổi và sử dụng nội bộ hay đối với hoạt động cho thuê tài sản

Theo điều 7 Thông tư 06/2012/TT-BTC giá tính thuế trong các trường hợp như sau:

1 Đối với HHDV do cơ sở SXKD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đốivới HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưngchưa có thuế GTGT

2 Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuếnhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế

bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định

về giá tính thuế hàng nhập khẩu

3 Đối với sản phẩm, HHDV (kể cả mua ngoài hoặc do CSKD tự sản xuất)dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT củaHHDV cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này

4 Giá tính thuế đối với sản phẩm, HHDV tiêu dùng nội bộ

Đối với sản phẩm, HHDV CSKD xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêudùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGTcủa sản phẩm, HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việctiêu dùng HHDV

5 Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng,kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuêchưa có thuế GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

6 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theogiá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãitrả góp, trả chậm.

7 Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa

có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ

và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá

8 Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hayphần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

9 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế là giáchuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT

10 Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ, ủy thácxuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiềnhoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

11 Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàngtheo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT

12 Giá tính thuế đối với hoạt động cung ứng dịch vụ vừa thực hiện tại ViệtNam, vừa thực hiện ở nước ngoài là phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Namquy định trong hợp đồng cung cấp dịch vụ Trường hợp hợp đồng không xác địnhriêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo

tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí

1.2.4.3.2 Thuế suất:

Hiện nay có 3 mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10%

 Thuế suất 0% được áp dụng trong một số trường hợp sau:

 HHDV bán cho cửa hàng miễn thuế

 HHDV xuất khẩu

 HHDV không thuộc diện chịu thuế khi xuất khẩu

 Vận tải quốc tê

 Hoạt động xây dựng lắp đặt cho doanh nghiệp chế xuất

Thuế suất 5% được áp dụng đối với một số HHDV thiết yếu phục vụ cho sảnxuất và tiêu dùng; các HHDV cần ưu đãi

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thuế suất 10% áp dụng đối với HHDV không thuộc trường hợp áo dụngmức thuế 0% và 5%.

1.2.4.4 Phương pháp tính thuế GTGT

1.2.4.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế

 Đối tượng áp dụng: CSKD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, HĐCT theoquy định của pháp luật về kế toán, HĐCT và đăng ký nộp thuế theo phương phápkhấu trừ thuế; trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếptrên GTGT theo quy định

 Công thức xác định số thuế GTGT phải nộp:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào đượ khấu trừ

1.2.4.4.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

 Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý

 Công thức xác định thuế GTGT phải nộp:

Thuế GTGT phải nộp = GTGT của HHDV chịu thuế bán ra * Thuế suất ápdụng đối với HHDV đó

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trong đó: Tùy vào từng trường hợp để xác định GTGT của HHDV chịu thuếbán ra Cụ thể:

Trường hợp hạch toán chính xác doanh số bán ra và mua vào tương ứng:

GTGT của HHDV = giá thanh toán của HHDV bán ra - giá thanh toán củaHHDV mua vào tương ứng

+ Giá thanh toán của HHDV bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bánHHDV, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bánđược hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền

+ Giá thanh toán của HHDV mua vào được xác định bằng giá trị HHDVmua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho SXKD HHDV chịu thuếGTGT bán ra tương ứng

Trường hợp CSKD không hạch toán được doanh số vật tư, HHDV mua vàotương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:

Giá vốn hàng bán ra bằng = Doanh số tồn đầu kỳ + doanh số mua trong kỳ,trừ - doanh số tồn cuối kỳ

Đối với CSKD (trừ các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế,

hộ, cá nhân kinh doanh) bán HHDV có đầy đủ hoá đơn của HHDV bán ra theo chế

độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng doanh thu bán HHDV nhưhợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua HHDV đầu vàothì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trêndoanh thu

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị giatăng được quy định như sau:

 Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%

 Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%

 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu

nguyên vật liệu: 30%

Hoạt động kinh doanh; hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiệnhoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, HĐCT theo quy định của pháp luật thìnộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định

Trường Đại học Kinh tế Huế

1.2.4.5 Kê khai thuế và nộp thuế GTGT

1.2.4.5.1 Kê khai thuế.

 Trách nhiệm: Kê khai và nộp thuế theo quy định

 Khai thuế GTGT là loại khai theo tháng: Chậm nhất không quá ngày 20 củatháng tiếp theo

 Khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh: Ngày thứ 10 kể từ ngàyphát sinh nghĩa vụ thuế

 Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trêndoanh thu ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

1.2.4.5.2 Nộp thuế.

 Trường hợp người khai thuế nộp thuế: Ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ

sơ khai thuế

 Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế: Thời hạn ghi trênthông báo của cơ quan thuế

1.2.4.6 Hoàn thuế GTGT.

Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT: CSKD thuộc đối tượng nộp

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế trong một số trường hợp:

1 CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếutrong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết Số thuếđược hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

2 CSKD mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, hoặc dự án tìmkiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạtđộng, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của HHDV sửdụng cho đầu tư theo từng năm Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của HHDV muavào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

3 CSKD đang hoạt động có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư thìCSKD phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho dự án đầu

tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD đang thực hiện

Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư

mà chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT choTrường Đại học Kinh tế Huế

dự án đầu tư Trường hợp số thuế GTGT đầu vào của hoạt động SXKD và dự ánđầu tư dưới 200 triệu đồng và 3 tháng chưa được khấu trừ hết thì CSKD được hoàn

4 CSKD trong tháng có HHDV xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hànghóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thìđược xét hoàn thuế theo tháng

5 Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợphát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợnhân đạo

1.3 Phương pháp kế toán thuế GTGT

1.3.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

1.3.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

1.3.1.1.1 Chứng từ sử dụng

 Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)

 Hóa đơn chứng từ đặc thù

 Bảng kê HĐCT HHDV mua vào (mẫu 01 -2/GTGT)

 Bảng phân bố thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

 Chứng từ nộp thế GTGT ở khâu nhập khẩu

 Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

 Sổ theo dõi thuế GTGT

1.3.1.1.2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán thuế GTGT đầu vào kế toán sử dụng Tài khoản 133 - ThuếGTGT đầu vào được khấu trừ Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầuvào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ Tài khoản 133 chỉ áp dụngđối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT.Nội dung kết cấu tài khoản này như sau

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào phát sinh

Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

Trường Đại học Kinh tế Huế

Thuế GTGT đã được hoàn

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Thuế GTGT đã được khấu trừ

Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

- Số thuế GTGT của hàng mua trả lại

Số dư bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT được hoàn lạinhưng chưa được hoàn lại

Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV

- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

Tài khoản 1331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật

tư, HHDV mua ngoài dùng vào SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ thuế

- Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu

tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế

1.3.1.1.3 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khấu trừ

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sau đây là một số trường hợp hạch toán cần lưu ý:

- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, hàng hoá, TSCĐ, dùng vào hoạt độngSXKD HHDV chịu thuế GTGT (có thể nhập kho, dùng ngay, gửi bán hoặc bán ngay)

kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153, 156 - Giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 - Tổng số tiền thanh toán

- Khi mua vật tư, hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịuthuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp kế toán phản ánh giá trịvật tư, HHDV mua vào bao gồm giá có cả thuế GTGT đầu vào (giá thanh toán) vàchi phí thu mua, vận chuyển (nếu có)

Nợ TK 152, 153, - Giá có cả thuế GTGT đầu vào

Có TK 331, 111, 112 - Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư,hàng hoá, TSCĐ bao gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển và thuế nhập khẩu(nếu có)

Nợ TK 152, 156, 211,

Có TK 111, 112, 331,

Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu+ Trường hợp hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hoáchịu thuế GTGT thì sẽ ghi

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu+ Trường hợp nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịu thuếGTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu (không được khấu trừ) mà đượctính vào giá trị của hàng hoá mua vào

Nợ TK 152, 153, 156 - Giá có cả thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331

Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

- Khi mua vật tư, hàng hoá dùng đồng thời cho hoạt động SXKD HHDVTrường Đại học Kinh tế Huế

chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được, kế toán ghi.

Nợ TK 152, 156, 153, Giá mua chưa thuế

Nợ TK 133 - Thuế GTGT GTGT đầu vào

Có TK 111, 112, 331, Tổng giá thanh toánCuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, khôngđược khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào được tínhkhấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ

Sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu vàokhông được khấu trừ, kế toán ghi

+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

* Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn thì được phân bổ dần, ghi.

 Sỗ theo dõi thuế GTGT

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

 Phiếu xuất kho bán gửi đại lý

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Bảng kê thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng vãnglai ngoài tỉnh (mẫu 01-5/GTGT).

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV đã tiêu thụ

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của HHDV dùng để trao đổi, biếu tặng, sửdụng nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, thu nhập khác

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu

Số dư Bên Có:

- Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

Số dư Bên Nợ:

- Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN

Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

- Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGTđầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, sản phẩm, dịch

vụ tiêu thụ

- Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh sốTrường Đại học Kinh tế Huế

Bán hàng trả chậm,

TK 111,112, 131 Hàng bán bị trả lại,

giảm giá, chiết khấu Thuế GTGT được giảm Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT được KT

TK 3331

TK 511, 515,

Bán HHDV

Sơ đồ 2: Hạch toán thuế GTGT đầu ra

thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu

1.3.1.2.3 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1 2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sau đây là một số trường hợp hạch toán cần lưu ý:

- Khi bán HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ vào hoá đơnGTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiền bán hàng và cung cấpdịch vụ chưa có thuế GTGT và thuế GTGT đầu ra, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, Tổng giá thanh toán

+ Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản, kế toánTrường Đại học Kinh tế Huế

phản ánh doanh thu nhận trước vào bên Có TK 3387 theo giá chưa có thuế GTGT.

Nợ TK 111, 112, Tổng số tiền nhận trước

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi.

Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ+ Sang kỳ sau, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ+ Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về chothuê tài sản không được thực hiện, ghi

Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước

Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Nếu đã ghi nhận doanh thu)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 3388, Tổng số tiền trả lạiĐối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp, kế toán xác địnhdoanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, ghi

Nợ TK 111, 112, 131,

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 - Lãi trả chậm, trả góp

Đồng thời xác định lãi trả chậm cuối kỳ kế toán để kết chuyển.

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 - Phải thu của khách hàngĐối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sau khi đã bán mà bịkhách hàng trả lại, kế toán phản ánh các nội dung

Trường Đại học Kinh tế Huế

+ Doanh thu của hàng bán bị trả lại (Giá chưa có thuế GTGT)

Cuối kỳ, kết chuyển số tiền hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu.

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lạiĐối với sản phẩm, HHDV chịu thuế GTGT khi bán hàng hoá phát sinh khoảnchiết khấu thương mại hay giảm giá hàng bán cho khách hàng mua với số lượng lớnhoặc do mua hàng nhiều lần của doanh nghiệp, kế toán ghi

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131

Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu.

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

1.3.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

1.3.2.1 Kế toán HHDV mua vào

1.3.2.1.1 Chứng từ sử dụng

 Hoá đơn bán hàng thông thường Mẫu số: 02/GTTT - 3LL

 Hoá đơn thu mua hàng nông, lâm, thuỷ sản

 Bảng kê HHDV mua vào có hoá đơn bán hàng, hoá đơn thu mua hàngnông, lâm, thuỷ sản

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Bảng kê HHDV mua vào không có hoá đơn Mẫu số: 04/GTGT;

1.3.2.1.2 Nguyên tắc hạch toán HHDV mua vào

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếptrên GTGT khi mua vật tư, HHDV, TSCĐ phản ánh giá mua là tổng giá thanh toán(bao gồm cả thuế GTGT đầu vào)

Thuế GTGT đầu vào không theo dõi trên tài khoản 133 mà tính vào giá trị vật

tư, hàng hoá mua vào

Không được khấu trừ hay hoàn thuế đối với đối tượng nộp thuế GTGT theophương pháp trực tiếp

1.3.2.1.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ

- Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ dùng vào SXKD, kế toán phản ánhgiá mua vật tư, HHDV là tổng giá thanh toán, ghi

Nợ TK 152, 153, 156, 211 Giá mua có cả thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331 Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, thiết bị dùng vào hoạt động SXKD hoặcdùng vào hoạt động sự nghiệp, chương trình dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi, được trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT phải nộp của hàng hoánhập khẩu được tính vào giá trị hàng hoá mua vào, ghi

 Hoá đơn bán hàng thông thường Mẫu số: 02/GTTT - 3LL.

 Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 03/GTGT; Mẫu số: 04/GTGT

 Sổ theo dõi thuế GTGT

1.3.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán HHDV bán ra

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cungcấp dịch vụ, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinhdoanh được hưởng bao gồm cả thuế GTGT

Đối với doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác là tổng thu nhập Tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT)

-1.3.2.2.3 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ HHDV bán ra

- Khi bán sản phẩm, HHDV, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm,HHDV kế toán, ghi

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511/512 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác, kếtoán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác, kế toán ghi

Có TK 511 - Giá bán trả tiền ngay có cả thuế GTGT

Có TK 3387 - (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm,trả góp với giá bán trả tiền ngay có thuế GTGT)

+ Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ.

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Tiền lãi trả chậm trả góp

1.3.2.2.4 Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ thực hiện vào cuối kỳ.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháptrực tiếp, ghi.

+ Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD, ghi.

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Thuế GTGT phải nộp của hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi.

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộpKhi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112Khi được giảm thuế GTGT, kế toán, ghi

+ Trường hợp số thuế GTGT được giảm được trừ vào số thuế GTGT phảinộp trong kỳ

Nợ TK 3331 - thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 - Thu nhập khác+ Trường hợp số thuế GTGT được giảm, được NSNN trả bằng tiền, ghi

Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt

Có TK 711 - Thu nhập khác

Trường Đại học Kinh tế Huế

CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT VÀ

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MTV

XI MĂNG SÔNG GIANH

2.1 Giới thiệu chung về Công ty

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển.

Tên Công ty: TNHH một thành viên Xi Măng Sông Gianh

Tên thường gọi: Công ty Xi Măng Sông Gianh

Trụ sở giao dịch: Xã Tiến Hóa, huyện Tuyên Hóa, tỉnh Quảng Bình

Công ty TNHH MTV xi măng Sông Gianh trước đây là một Công ty chủ lựccủa Tổng Công ty Miền Trung Công ty được Thủ tướng phê duyệt đầu tư xây dựngtheo QĐ số 509/QĐ-TTg ngày 24/4/2001 Tên gọi đầu tiên của Công ty là Công ty Ximăng Covevco Sông Gianh Nhà máy của Công ty chính thức đi vào SXKD tháng 9năm 2006

Công ty có nhà máy được trang bị hoàn chỉnh đồng bộ dây chuyền thiết bị vàcông nghệ tiên tiến hiện đại của Cộng hòa Liên Bang Đức Với dây chuyền sản xuất ximăng lò quay, phương pháp khô được điều khiển hoàn toàn tự động từ phòng điều khiểntrung tâm qua hệ thống máy vi tính

Cùng với hệ thống thiết bị, công nghệ tiên tiến hiện đại và đội ngũ cán bộ, côngnhân có khả năng vận hành hiệu quả an toàn, Công ty còn có nguồn nguyên liệu khátốt để tạo ra sản phẩm đạt chất lượng cao Nhờ đó, Xi măng Sông Gianh có đặc tínhnổi bật về chất lượng tạo nên độ dẻo bê tông cao hơn, thích hợp cho mọi công trình,nhất là đối với công trình lớn đòi hỏi sự bền vững lâu dài, chịu được môi trường ănmòn và xâm thực; màu sắc đẹp hơn, hợp thị hiếu khách hàng

Sau gần bảy năm cung cấp sản phẩm ra thị trường, sản phẩm xi măng SôngGianh đã được đông đảo khách hàng trong cả nước mến mộ tín nhiệm, sản xuất đếnđâu tiêu thụ hết đến đó Xi măng Sông Gianh hiện đã tổ chức tốt hệ thống tiêu thụ, đưasản phẩm đến tận các tỉnh từ Quảng Trị đến Đà Nẵng, Quảng Nam, Quảng Ngãi, BìnhĐịnh, Phú Yên, Khánh Hòa, Ninh Thuận, Bình Thuận, Đồng Nai, Bà Rịa-Vũng Tàu,Trường Đại học Kinh tế Huế

Thành phố Hồ Chí Minh, Cần Thơ và 5 tỉnh Tây Nguyên bằng ô tô, tầu hỏa, tầu thủy

để cung ứng kịp thời cho khách hàng và đã có chỗ đứng vững chắc trên thị trường tạicác địa bàn nói trên

Trong những năm qua, Công ty đã được các cấp các ngành đánh giá cao, nhậnđược nhiều danh hiệu cao quý:

+ Giải thưởng huy chương vàng chất lượng sản phẩm 7 năm liền 2006-2013

+ Huy chương vàng chất lượng sản phẩm tại triển lãm quốc tế XD – VLXD - Nhà

ở và trang trí nội ngoại thất 2007

+ Giải thưởng cúp vàng sản phẩm/DV ưu tú hội nhập WTO

+ Cúp vàng Việt nam QUALITY WARD 2008

+ Cúp vàng “Thương hiệu ngành xây dựng”;

Và nhiều danh hiệu khác được chính quyền địa phương, ngành Xây dựng và Nhànước trao tặng

Ngày 1/12/2012 Công ty chuyển đổi thành Công ty trách nhiệm hữu hạn với tên gọimới là “Công ty TNHH Một thành viên Xi Măng Sông Gianh”

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh.

Lĩnh vực kinh doanh của Công ty là: Sản xuất Clinker, sản xuất xi măng Bột

PC 30, xi măng bột PC 40, xi măng bao PCB 30, xi măng bao PCB 40 và kinh doanhvận tải

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản trị tại Công ty.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản trị công ty.

- Giám đốc : Điều hành chung Công ty

- Đại diện lãnh đạo về chất lượng ( QMR) : Đề xuất các giải pháp cần thiết khác

để đảm bảo duy trì tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống cũng như không ngừng cải tiến

- Phó Giám đốc sản xuất : Điều hành trực tiếp sản xuất Công ty, đảm bảo cho

máy móc, thiết bị hoạt động hết công suất, an toàn và đồng bộ, không ngừng nâng caohiệu quả thiết bị và đảm bảo an toàn trong sản xuất

- Phó Giám đốc nội chính : Điều hành về lĩnh vực Kế hoạch, XD cơ bản, công

tác nội chính, bảo vệ quân sự, thi đua khen thưởng và đời sống cho CBCNV

- Phó Giám đốc kinh doanh : Điều hành về lĩnh vực tiêu thụ sản phẩm ( tiêu

thụ sản phẩm, công nợ, chiến lược phát triển thị trường) của Công ty

* Các phòng ban chức năng :

- Phòng kỹ thuật công nghệ :

+ Tiếp nhận, phân tích dữ liệu về các thông số nguyên nhiên vật liệu đầu vào từphòng thí nghiệm & KCS để xác lập bài phối liệu phù hợp, cung cấp cho phòng điềukhiển trung tâm vận hành

+ Tiếp nhận các thông tin về chất lượng sản phẩm đầu ra và đảm bảo các thông

số về chất lượng

+ Nghiên cứu các loại nguyên liệu đầu

- Phòng kỹ thuật cơ điện và tự động hóa :

+ Quản lý hệ thống thiết bị toàn nhà máy

+ Quản lý công tác duy tu, bảo dưỡng của thiết bị toàn nhà máy

+ Quản lý công tác sửa chữa tại các phân xưởng sửa chữa cơ khí, điện nước,khínén và tự động hóa

- Phòng quản lý chất lượng, thí nghiệm KCS :

+ Quản lý, vận hành,bảo dưỡng toàn bộ thiết bị thuộc phòng TN& KCS

+ Kiểm tra, phân tích,báo cáo cho các phòng ban liên quan về chất lượng củanguyên vật liệu đầu vào và sản phẩm đầu ra

+ Hàng giờ phải có số liệu phân tích kịp thời gửi phòng Công nghệ để phòngCông nghệ xác lập đơn phối liệu

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Phòng Điều khiển trung tâm :

+ Thực hiện vận hành đúng quy trình của quá trình công nghệ, đảm bảo các thông

số về công nghệ và thiết bị cho các bộ phận liên quan có phương án xử lý kịp thời

+ Theo dõi các thông số kỹ thuật về công nghệ và thiết bị vận hành điều chỉnhcác thông số phù hợp với quy định

- Phòng kinh tế - kế hoạch : Lập kế hoạch và kiểm tra việc thực hiện kế

hoạch SXKD, xây dựng cơ bản

- Văn phòng và bộ phận y tế :

+ Quản lý điều hành công tác văn thư, hành chính lưu trữ

+ Quản lý sức khỏe, khám chữa bệnh cho CBCNV toàn Công ty

- Phòng tiêu thụ : Quản lý toàn bộ công tác tiêu thụ sản phẩm của Công ty

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty.

Chức năng nhiệm vụ của phòng Kế toán – Tài chính Công ty:

- Giúp giám đốc Công ty tổ chức thực hiện công tác hạch toán kế toán trong toànCông ty theo quy định của Nhà nước

- Tham mưu cho Giám đốc Công ty trong công tác quản lý tài chính, đảm bảoviệc bảo toàn và phát triển vốn tại đơn vị Thực hiện việc đảm bảo nhu cầu vốn chohoạt động SXKD, cân đối chi phí và nguồn thu để đảm bảo khả năng trả nợ các khoảnvay trong và ngoài nước

- Giám đốc đồng tiền để kiểm soát, kiểm tra, giám sát quá trình phân phối sửdụng vốn, tài sản đảm bảo đúng chế độ quản lý hiện hành của Nhà nước; giúp Giámđốc chỉ đạo sản xuất kinh doanh kịp thời và có hiệu quả kinh tế cao

Để thực hiện tốt chức năng trên phòng Kế toán – Tài chính của Công ty được

tổ chức như sau:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Phó phòng

kế toán

Kế toán trưởng

KT ngânhàng

KTtổng hợp

KTSCL+TSCĐ

KT tiềnlương

KT thanh

toán

KTcông nợ

giá thành

KT thuế

KT vật tư

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty.

- Kế toán trưởng: Điều hành chung, chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty

và pháp luật về công tác tài chính kế toán

- Phó phòng kế toán: Giúp việc cho Kế toán trưởng trong công tác kế toán,

quản lý tiêu thụ, công nợ tiêu thụ

- Kế toán tổng hợp: Tổng hợp báo cáo tài chính; Lập báo cáo tài chính, báo

cáo khác

- Kế toán giá thành: Tập hợp chi phí tính giá thành; Xác định giá thành sản

phẩm; xác định kết quả kinh doanh

- Kế toán sửa chửa lớn, TSCĐ: Theo dõi tài sản, tình hình biến động và khấu

hao TSCĐ và theo dõi đầu tư XDCB và công tác sửa chữa lớn

- Kế toán vật tư: Theo dõi tình hình biến động, sử dụng vật tư, CCDC.

- Kế toán Công nợ: Theo dõi Công nợ khách hàng và công nợ khác.

- Kế toán Ngân hàng: Theo dõi tiền gửi tiền vay tại Công ty

- Kế toán Tiền lương: Hạch toán lương, phối hợp với P.TC-LĐ trong việc tính lương.

- Kế toán tiêu thụ: Theo dõi tiêu thụ và tình hình Công nợ phải thu, theo dõi thuế.

- Thủ quỹ: Theo dõi quỹ tiền mặt.

Công ty hiện tại đang dùng phần mềm kế toán Cyber Accouting để thực hiện côngtác kế toán Đồng thời sử dụng phần mềm VNPT –TAX để kê khai thuế qua mạng

Hình thức kế toán máy theo phương thức Nhật kí chung

Trường Đại học Kinh tế Huế