Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty cổ phần vật tư nông nghiệp thừa thiên huế

Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra Giá tính thuế = giá bán chưa có thuế GTGT + khoản phụ thu và phí thu thêm – phụ thu và phí phải nộp ngân sách nhà nước Hà

TRƯỜNG ĐẠI H ỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ

Sinh viên: Phan Thị Phương

Lớp: K45C Kế toán Kiểm toán

Đạ i h

tế Hu

ế

tế Hu

ế

ii

Bảng 2.1- Tình hình lao động của Công ty qua ba năm

Bảng 2.2- Tình hình tài sản giai đoạn năm 2012-2014

Bảng 2.3- Tình hình nguồn vốn giai đoạn năm 2012-2014

Bảng 2.4- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh giai đoạn 2012-2014

tế Hu

ế

iii

Sơ đồ 1.1 - Qui trình hạch toán thuế GTGT đầu vào

Sơ đồ 1.2 - Qui trình hạch toán thuế GTGT đầu ra

Sơ đồ 1.3 - Qui trình hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Sơ đồ 1.4 - Quy trình hạch toán kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Sơ đồ 1.5 - Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ bộ máy tổ chức Công ty Cổ phần vật tƣ nông nghiệp Thừa

iv

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC BẢNG BIỂU ii

DANH MỤC SƠ ĐỒ iii

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu đề tài 1

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 2

6 Nội dung nghiên cứu 2

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3

1.1.Thuế GTGT 3

1.1.1.Khái niệm 3

1.1.2.Đặc điểm 3

1.1.3.Căn cứ, phương pháp tính thuế 3

1.1.3.1 Căn cứ tính thuế 3

1.1.3.2 Phương pháp tính thuế 8

1.1.4.Kê khai, nộp thuế, hoàn thuế 10

1.1.4.1 Kê khai thuế 10

1.2.Thuế TNDN 12

1.2.1.Khái niệm 12

1.2.2.Đặc điểm 12

1.2.3.Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế 12

1.2.4.Căn cứ, phương pháp tính thuế 12

1.2.4.1 Căn cứ tính thuế TNDN 12

1.2.4.2 Phương pháp tính thuế TNDN 13

1.2.5.Kê khai thuế TNDN tạm tính, quyết toán thuế TNDN, nộp thuế 18

1.2.5.1 Kê khai, quyết toán thuế 18

1.2.5.2 Nộp thuế 18

tế Hu

ế

v

1.3.1 Kế toán thuế GTGT 19

1.3.1.1 Chứng từ kế toán 19

1.3.1.3 Phương pháp hạch toán 19

1.3.2 Kế toán thuế TNDN 20

1.3.2.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành 20

1.3.2.2 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả 21

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ 23

2.1 Tình hình cơ bản và tổ chức công tác kế toán tại Công ty 23

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 23

2.1.1.1 Tổng quan về lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 23

2.1.1.2 Giới thiệu về Công ty 23

2.1.1.3 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty 24

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty 25

2.1.2.1 Chức năng 25

2.1.2.2 Nhiệm vụ 25

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty 26

2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức 26

2.1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban 27

2.1.4 Tình hình tổ chức công tác kế toán 28

2.1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán công ty 28

2.1.4.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán 29

2.1.5 Tình hình nguồn lực của công ty 30

2.1.5.1 Tình hình sử dụng lao động giai đoạn 2012 – 2014 30

2.1.5.2 Tài sản và nguồn vốn giai đoạn 2012 – 2014 32

2.1.5.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2012-2014 36

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty Cổ phần Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế 38

2.2.1 Vấn đề chung liên quan đến thuế GTGT tại Công ty 38

2.2.1.1 Các mức thuế suất áp dụng 38

tế Hu

ế

vi

2.2.1.3 Tài khoản sử dụng: 38

2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT đầu vào tại Công ty 39

2.2.3 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT đầu ra tại Công ty 42

2.2.4 Thực trạng công tác thuế GTGT phải nộp tại Công ty 46

2.3.Thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế 49

2.3.1.Vấn đề chung liên quan đến thuế TNDN tại Công ty 49

2.3.1.1 Thuế suất đang áp dụng 49

2.3.1.2 Chứng từ kế toán sử dụng 49

2.3.1.3 Tài khoản sử dụng 49

2.3.2.Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tạm tính và quyết toán thuế TNDN cuối năm tại Công ty 50

2.3.2.1 Kế toán thuế TNDN tạm tính 50

2.3.2.2 Quyết toán thuế TNDN 53

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ 59

3.1.Đánh giá chung về thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Vật tư Nông nghiệp Thừa Thiên Huế 59

3.1.1.Ưu điểm 59

3.1.2.Hạn chế 61

3.2.Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và TNDN tại Công ty 62 3.2.1.Một số giải pháp chung đối với công tác kế toán 62

3.2.2.Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT 63

3.2.3.Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN 64

PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 65

1 Kết luận 65

2.Kiến nghị 65

tế Hu

ế

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là hai loại thuế phát sinh thường xuyên liên tục trong DN và có nhiều ảnh hưởng liên quan đến nghĩa vụ thực hiện đóng góp vào ngân sách nhà nước của DN Do đó, yêu cầu mỗi

kế toán không chỉ nắm rõ được yêu cầu hạch toán cơ bản về thuế, mà còn phải thường xuyên cập nhật những thay đổi trong qui định của luật thuế Công tác kế toán thuế giúp doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước, tránh việc bị truy thu thuế hay bị xử phạt vì nộp thuế chậm, đồng thời giúp Nhà nước nhanh chóng thu được thuế bổ sung cho Ngân sách nhà nước Do đó, để việc thực hiện nghĩa vụ này một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời thì công tác kế toán thuế phải được thực hiện tốt

Nhận thấy tầm quan trọng của kế toán thuế trong kế toán DN, đề tài “Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Thừa Thiên Huế” nhằm tìm hiểu rõ hơn về thực trạng hạch toán

của công ty từ đó đưa ra kết luận và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty đồng thời rút ra được bài học kinh ngiệm cần thiết cho quá trình làm việc sau này

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Thứ nhất: Tổng hợp và hệ thống hóa một số vấn đề lý luận về công tác kế toán

SVTH: Phan Thị Phương 2

Thứ ba: Trên cơ sở thực trạng hạch toán để đưa ra một số nhận xét và đề xuất

một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty thực tập

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kê khai, kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Thừa Thiên Huế

4 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi thời gian

- Báo cáo tài chính ba năm 2012, 2013, 2014

- Tình hình kế toán và nộp thuế GTGT tháng 2/2015

- Tình hình kế toán và nộp thuế TNDN của Công ty trong năm 2014

Phạm vi không gian: Phòng Tài chính kế toán Công ty Cổ phần Vật tư Nông

nghiệp Thừa Thiên Huế

5 Phương pháp nghiên cứu

- Sử dụng các phương pháp quan sát, phỏng vấn, phân tích, tổng hợp, so sánh

- Phương pháp kế toán: Phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản và ghi đối ứng,

- Tham khảo tài liệu: Văn bản, chính sách nhà nước về thuế và kế toán thuế TNDN

và thuế GTGT như: luật, nghị định, thông tư, các bài báo, trang web có liên quan đến việc bàn thảo về thuế và kế toán thuế TNDN và thuế GTGT

6 Nội dung nghiên cứu

SVTH: Phan Thị Phương 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THUẾ, KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Thuế GTGT

1.1.1 Khái niệm

Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của

hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.1.2 Đặc điểm

Thuế GTGT là loại thuế gián thu

Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp

Trong thuế doanh thu, thuế ở khâu sau đánh chồng lên khâu trước Trong thuế GTGT hạn chế này đã được khắc phục

Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Đối với người tiêu dùng trong thuế GTGT không phân biệt người có thu nhập cao hay thấp đều phải chịu số thuế như nhau

1.1.3 Căn cứ, phương pháp tính thuế

1.1.3.1 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

a Giá tính thuế

(1) Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra

Giá tính thuế = giá bán chưa có thuế GTGT + khoản phụ thu và phí thu thêm – phụ thu

và phí phải nộp ngân sách nhà nước

Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB):

Giá tính thuế = giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 4

Hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường (BVMT):

Giá tính thuế = giá bán đã có thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT

Hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường: Giá tính thuế = giá bán đã có thuế TTĐB, thuế BVMT nhưng chưa có thuế GTGT

(2) Đối với hàng hóa nhập khẩu:

Giá tính thuế = giá nhập tại cửa khẩu cộng + thuế nhập khẩu (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có) + thuế BVMT (nếu có)

Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm

(3) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh

doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương:

Giá tính thuế = Giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

(4) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Giá tính thuế = Giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ

Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ đối với hoá đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ

dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

(5) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho

(6) Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị:

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 5

Giá tính thuế = số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

Nếu cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê: Giá tính thuế = tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

Nếu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài thuộc loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại: Giá tính thuế = số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT – giá thuê phải trả cho nước ngoài

(7) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:

Giá tính thuế = giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

(8) Đối với gia công hàng hóa:

Giá tính thuế = Giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT + tiền công + chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ + chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá

(9) Đối với xây dựng, lắp đặt:

Giá tính thuế = Giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

Nếu xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT

Nếu xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết

bị, giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT

Nếu xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT

(10) Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản:

tế Hu

ế

(12) Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh

toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thì giá

chưa có thuế được xác định như sau:

Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem )

Giá chưa có thuế GTGT =

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

(13) Đối với điện của các nhà máy thuỷ điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam:

Giá tính thuế GTGT = 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế GTGT

Trường hợp chưa xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì theo giá tạm tính của Tập đoàn thông báo nhưng không thấp hơn giá bán điện thương phẩm bình quân của năm trước liền kề Khi xác định được giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước thì kê khai điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai của tháng

đã có giá chính thức Việc xác định giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước

chậm nhất không quá ngày 31/3 của năm sau

(14) Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược

Giá tính thuế được tính theo công thức sau:

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 7

Giá tính thuế =

(15) Đối với vận tải, bốc xếp:

Giá tính thuế = giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt

cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

(16) Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT

Giá tính thuế =

(17) Đối với dịch vụ cầm đồ

Giá tính thuế =

(18) Đối với sách chịu thuế GTGT:

Bán theo đúng giá phát hành (giá bìa)

Giá thanh toán theo giá bìa

1 + thuế suất Bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra

(19) Đối với hoạt động in:

Giá tính thuế = tiền công in + tiền giấy in

(20) Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ

ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng: Giá tính thuế = tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản

Số tiền thu được (đã có thuế TTĐB và thuế GTGT) – Số tiền

SVTH: Phan Thị Phương 8

phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT

(21) Đối với trường hợp mua dịch vụ, giá tính thuế là giá thanh toán ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng

b Thuế suất

Hiện nay, có 3 mức thuế suất thuế GTGT, đó là mức thuế suất 0%, 5% và 10%

Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây

dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến

Thuế suất 5%: Áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối với đời

sống như lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón

Thuế suất 10%: Mức thuế suất 10% áp dụng cho tất cả các hàng hóa, dịch vụ

thông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các mức thuế suất 0% hoặc 5%

1.1.3.2 Phương pháp tính thuế

a Phương pháp khấu trừ thuế

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng

SVTH: Phan Thị Phương 9

trên hoá đơn GTGT

Thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT = giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì

thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật

về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hoá đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua

hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

b Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Đối tượng áp dụng:

(1) Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ

kế toán, hóa đơn, chứng từ theo qui định của pháp luật

(2) Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác (bao gồm cả các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị -

xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác) không thực hiện hoặc thực hiện không đầy

đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo qui định của pháp luật, trừ các tổ chức cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 10

(3) Các tổ chức cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí, bên Việt Nam chịu trách nhiệm khấu trừ và nộp thay theo tỷ lệ do Bộ Tài chính qui định Trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài đăng ký, khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì số thuế đã nộp theo tỷ lệ do Bộ Tài chính được trừ vào số thuế phải nộp

(4) Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý Trường hợp cơ sở kinh doanh vừa có hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, vừa có hoạt động chế tác thì áp dụng tính thuế đối với hoạt động này theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

1.1.4 Kê khai, nộp thuế, hoàn thuế

1.1.4.1 Kê khai thuế

Các cơ sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập

và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu qui định Thời gian nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế chậm nhất là ngày 20 của đầu tháng tiếp theo Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ

Số thuế GTGT

phải nộp

GTGT của hàng hóa dịch vụ chịu thuế bán ra

Thuế suất áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ đó

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 11

quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai và chịu trách

nhiệm về tính chính xác của việc kê khai

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ

200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên

tế Hu

ế

1.2.2 Đặc điểm

- Thuế TNDN là thuế trực thu

- Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các DN hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế nên chỉ

khi các DN, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

- Thuế TNDN có tính chất ổn định tương đối nhằm tạo môi trường ổn định cho

đầu tư

1.2.3 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế

Thuế TNDN là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượng chịu thuế

Đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế TNDN, bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam như: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

1.2.4 Căn cứ, phương pháp tính thuế

SVTH: Phan Thị Phương 13

- Kỳ tính thuế: Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng

Thuế suất thuế TNDN Trong đó:

Thu nhập tính thuế

trong kỳ tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được miễn thuế

-

Các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

+

Thu nhập chịu thuế khác trong

kỳ tính thuế

Thu nhập được miễn thuế bao gồm:

+ Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã

+ Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp + Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

+ Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

+ Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 14

(1) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền và được xác định cụ thể như sau:

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

- Doanh thu được tính bằng đồng Việt Nam; trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ

* Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hoạt động bán hàng là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn

* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp được xác định như sau:

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả chậm

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh làm ra dùng để trao đổi; biếu tặng; tiêu dùng nội bộ được xác định theo giá bán của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi; biếu tặng; tiêu dùng nội bộ

- Đối với hoạt động gia công hàng hoá là tiền thu về gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá

tế Hu

ế

- Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính là tiền lãi cho vay, doanh thu về thuê tài chính phát sinh trong kỳ tính thuế

- Đối với hoạt động vận tải là là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hoá đơn GTGT Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi nhận trên hoá đơn tính tiền điện, tiền nước sạch

- Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế

- Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền thu về phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng tái bảo hiểm

và các khoản thu khác về kinh doanh bảo hiểm sau khi đã trừ đi các khoản hoàn hoặc giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; các khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm

- Đối với hoạt động xây lắp, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết

bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

- Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu

tế Hu

ế

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản (trừ bất động sản)

- Thu nhập từ tiền gửi, lãi cho vay vốn

- Thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; Lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh

- Hoàn nhập các khoản dự phòng

- Khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót do doanh nghiệp phát hiện ra

- Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi trừ đi khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng

- Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật

- Quà biếu, quà tặng bằng tiền hoặc bằng hiện vật

- Thu nhập về tiêu thụ phế phẩm, phế liệu sau khi trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ

- Các khoản thu nhập khách theo quy định của pháp luật

(3) Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

* Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 17

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

- Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác

* Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

- Khoản chi không có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

- Khoản tiền phạt do vi phạm hành chính;

- Khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác;

- Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ

sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ do pháp luật Việt Nam quy định;

- Phần chi vượt mức theo quy định của pháp luật về trích lập dự phòng;

- Phần chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá vượt định mức tiêu hao do doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho cơ quan thuế và giá thực tế xuất kho;

- Phần chi trả tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

- Trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của pháp luật;

- Khoản trích trước vào chi phí không đúng quy định của pháp luật;

- Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật;

- Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu;

-Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân;

- Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai

và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định của pháp luật

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 18

1.2.5 Kê khai thuế TNDN tạm tính, quyết toán thuế TNDN, nộp thuế

1.2.5.1 Kê khai, quyết toán thuế

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC hàng quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn

số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.1

Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, DN thực hiện

TNDN của quý Chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

1.2.5.2 Nộp thuế

- Trường hợp đơn vị tự tính, tự khai, tự nộp thì thời hạn nộp thuế TNDN chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế Cụ thể là:

+ Thời hạn tạm nộp thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp

theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

+ Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

- Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra

- Tờ khai thuế GTGT

1.3.1.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 - “Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ”

và TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”

a TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, đã khấu

trừ và còn đƣợc khấu trừ

b TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng nhập

khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp

hoặc các chi phí bằng

SVTH: Phan Thị Phương 20

TK 3331

111,112 111,112,131 Nộp thuế GTGT vào NSNN DT bán hàng, cung cấp dịch vụ

1.3.2.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành

Khái niệm: Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu

nhập doanh nghiệp của năm hiện hành)

a Chứng từ sử dụng

- Các tờ khai tạm nộp/quyết toán thuế TNDN hàng năm

- Thông báo thuế và biên lai nộp thuế

- Các chứng từ kế toán khác có liên quan

“Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán

tế Hu

ế

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

1.3.2.2 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả

a Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng và giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

(1) Chứng từ sử dụng: - Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ

- Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại

(2) Tài khoản sử dụng

Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại sử dụng TK 243 - “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” và TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” (3) Phương pháp hạch toán

TK 8212

243 243

Hoàn nhập TS thuế TS thuế TN hoãn lại

thu nhập hoãn lại phát sinh > số được hoàn

SVTH: Phan Thị Phương 22

b Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Khái niệm: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN trong năm hiện hành

(1) Chứng từ sử dụng

- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế (Mẫu tại phụ lục 01)

- Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mẫu tại phụ lục 01)

- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tài

khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

TK 8212

347 347

Thuế TN hoãn lại phải trả Thuế TN hoãn lại phải trả

phát sinh > số được hoàn được hoàn > số phát sinh

SVTH: Phan Thị Phương 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT

TƯ NÔNG NGHIỆP THỪA THIÊN HUẾ

2.1 Tình hình cơ bản và tổ chức công tác kế toán tại Công ty

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

2.1.1.1 Tổng quan về lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Thừa Thiên Huế chính thức thành lập theo Quyết định số 75/QĐ-UB ngày 17/7/1989 và Quyết định số 126/QĐ-UBND của Ủy ban nhân dân tỉnh Thừa Thiên Huế ngày 29/01/1993, công ty được công nhận là doanh nghiệp nhà nước thực hiện các hoạt động theo cơ chế độc lập, cung ứng và trao đổi vật

tư nông nghiệp trên địa bàn tỉnh cũng như ngoài tỉnh

Để phù hợp với nền kinh tế thị trường trong xu hướng mở cửa, hội nhập kinh tế quốc tế, nhà nước đã mạnh dạn cắt giảm các doanh nghiệp nhà nước sử dụng vốn chủ yếu của ngân sách để trở thành công ty cổ phần Thực hiện chủ trương của Đảng và Nhà nước về cổ phần hóa các doanh nghiệp nhà nước, ngày 05/04/2005 công ty được

ủy ban nhân dân tỉnh ra Quyết định số 195/QĐ-UBND yêu cầu chuyển công ty Vật tư nông nghiệp Thừa Thiên Huế thành Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Thừa Thiên Huế, với vốn cổ phần sẽ giúp cho công ty trở nên chủ động, tự chịu trách nhiệm về hiệu quả kinh doanh của mình

Văn phòng công ty đóng tại số 22 Tản Đà, Hương Sơ, Thừa Thiên Huế

Nhà máy tại Km 27, QL 1A thị trấn Phong Điền, huyện Phong Điền, Thừa Thiên Huế

2.1.1.2 Giới thiệu về Công ty

Tên Công ty: Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Thừa Thiên Huế

Tên giao dịch: Thua Thien Hue Agricultural Material Joint Stock Company Địa chỉ: 22 Tản Đà, Hương Sơ, Thừa Thiên Huế

SVTH: Phan Thị Phương 24

Email: vtnn.tthue@gmail.com

MST: 3300101244

2.1.1.3 Lĩnh vực kinh doanh của Công ty

- Trồng cây cao su; Nhân và chăm sóc cây giống nông nghiệp; Trồng rừng và chăm sóc rừng; Khai thác gỗ

- Sản xuất thức ăn gia súc, gia cầm và thuỷ sản

- Sản xuất đồ uống không cồn, nước khoáng

- Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ; sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm, rạ và vật liệu tết bện

- Sản xuất phân bón và hợp chất ni tơ

- Sản xuất sản phẩm khác từ cao su

- Gia công cơ khí; xử lý và tráng phủ kim loại

- Sửa chữa máy móc, thiết bị

- Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác

- Bán buôn ô tô và xe có động cơ khác

- Bảo dưỡng, sửa chữa ô tô và xe có động cơ khác

- Đại lý, môi giới, đấu giá

- Bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu (trừ gỗ, tre, nứa); và động vật sống

- Bán buôn thực phẩm

- Bán buôn đồ uống

- Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy nông nghiệp

- Bán buôn nhiên liệu rắn, lỏng, khí và các sản phẩm liên quan

- Bán buôn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng

- Bán buôn chuyên doanh khác chưa được phân vào đâu

- Bán lẻ đồ ngũ kim, sơn, kính và thiết bị lắp đặt khác trong xây dựng trong các cửa hàng chuyên doanh

- Dịch vụ lưu trú ngắn ngày

- Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động

- Dịch vụ hỗ trợ liên quan đến quảng bá và tổ chức tua du lịch

tế Hu

ế

Trạm An Lỗ phục vụ cho ba huyện phía Bắc: Phong Điền, Quảng Điền, Hương Trà

Trạm Truồi phục vụ cho ba huyện phía Nam: Phú Lộc, Hương Trà, Hương Thủy

Trạm A Lưới được thành lập để phục vụ cho người dân ở A Lưới

Trạm Phú Đa phục vụ cho huyện Phú Vang

Trạm Hương Sơ đặt tại trụ sở chính phục vụ cho thành phố Huế và các xã lân cận

Xuất nhập khẩu và kinh doanh các mặt hàng cơ khí, vật liệu xây dựng

Sản xuất và kinh doanh các giống cây trồng

Kinh doanh các loại thức ăn gia súc

lý tiêu thụ cho các doanh nghiệp sản xuất phân bón khác

- Tham gia điều tiết lượng vật tư nông nghiệp sao cho phù hợp với cung cầu trên thị trường, giữ được mặt bằng giá cả Đảm bảo đáp ứng kịp thời thuốc bảo vệ thực vật và phân bón cho nền sản xuất nông nghiệp

- Thực hiện chủ trương cung ứng các mặt hàng chính sách miền núi theo chương

Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo sơ đồ sau:

Hội đồng quản trị

Giám đốc

Phó Giám đốc

Phòng kế toán Phòng kế hoạch kinh doanh

Phòng Tổ chức hành chính

Trạm An

Trạm Truồi

Trạm Hương Sơ

Trạm Phú

Đa

Nhà máy phân lân Sông Hương

SVTH: Phan Thị Phương 27

2.1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban

Đại hội đồng cổ đông: Là cơ quan có thẩm quyền cao nhất của Công ty và

tất cả các Cổ Đông có quyền bỏ phiếu đều được tham dự Đại hội đồng cổ đông thường niên được tổ chức mỗi năm một lần và phải họp trong thời hạn bốn (04) tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài chính

Hội đồng quản trị: L

đông để giải quyết các vấn đề sản xuất kinh doanh của công ty Hội đồng quản trị đề ra các quy chế, hình thức hoạt động và giao nhiệm vụ cho Giám đốc công ty thực hiện

Giám đốc: Là đại diện pháp nhân của công ty, người đứng ra chịu trách nhiệm

và thực hiện các chỉ đạo của hội đồng quản trị, trực tiếp điều hành nhân sự, có trách nhiệm lãnh đạo các phòng ban cấp dưới thực hiện

Phó giám đốc: Là người chịu trách nhiệm trong khâu bán hàng hóa, giúp cho

giám đốc trong công tác quản lý và điều hành tổ chức hoạt động kinh doanh của công

ty

Phòng kế toán: Thực hiện công tác kế toán, định kỳ kiểm tra tình hình tài chính,

báo cáo trình giám đốc và đề xuất giải pháp để huy động vốn, thu nợ và ổn định tình hình ngân quỹ, công nợ

Phòng kinh doanh: Có nhiệm vụ thông tin chính xác và kịp thời về tình hình

hàng hóa hiện thời của công ty, tình hình tiêu thụ và khả năng cung cấp hàng hóa phía đối tác, theo dõi và phân tích nhu cầu thị trường, đề ra phương hướng tăng hiệu quả kinh doanh

Phòng Tổ chức hành chính: Có nhiệm vụ giải quyết công tác hành chính văn

thư bảo mật, bảo vệ cơ quan, tiếp khách,… và có chức năng tham mưu cho Giám đốc

về công tác tổ chức nhân sự, lao động, chính sách hưu trí hay thôi việc

Dưới các phòng ban chức năng gồm có các nhà máy sản xuất phân bón ở Phong Điền và các chi nhánh phụ thuộc là chi nhánh An Lỗ, chi nhánh Truồi, chi nhánh A Lưới, chi nhánh Phú Đa, chi nhánh Hương Sơ Hàng tháng các chi nhánh tập hợp số

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 28

liệu về tình hình kinh doanh hàng hóa báo cáo lên lãnh đạo công ty Mỗi chi nhánh đều

có kho hàng và các cửa hàng riêng lẻ

Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu vừa chức năng vừa trực tuyến Về quan hệ trực tuyến biểu hiện dưới các chỉ thị hướng dẫn, chỉ đạo của hội đồng quản trị, giám đốc với các phòng chức năng cũng như các chi nhánh phụ thuộc Mối quan hệ giữa các phòng ban rất chặt chẽ với nhau đảm bảo cho hoạt động của công ty đạt hiệu quả cao

2.1.4 Tình hình tổ chức công tác kế toán

2.1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán công ty

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp Thừa Thiên Huế

Kế toán trưởng: Có nhiệm vụ tổ chức điều hành toàn bộ hệ thống kế toán, chỉ

đạo trực tiếp toàn bộ nhân viên kế toán trong Công ty, làm tham mưu cho Tổng Giám Đốc về các hoạt động kinh doanh, tổ chức kiểm tra kế toán nội bộ trong Công ty Khi quyết toán được lập xong, kế toán trưởng có nhiệm vụ thuyết minh và phân tích, giải thích kết quả sản xuất kinh doanh, chịu trách nhiệm cho mọi số liệu ghi trong bảng quyết toán, nộp đầy đủ, đúng hạn các báo cáo tài chính theo quy định

Kế toán tổng hợp: Tổng hợp các số liệu của các bộ phận kế toán để lập các báo

cáo tài chính theo qui định của chế độ hiện hành lên kế toán trưởng để duyệt Đồng thời báo cáo cho các cơ quan tự quản biết về tình hình sản xuất kinh doanh Tiến hành cung cấp tình hình tài chính để cung cấp thông tin cho giám đốc nhằm đưa ra các giải pháp cụ thể trong việc điều hành và quản lý tài chính của công ty

Kế toán trưởng (Kiêm trưởng phòng KHTC)

SVTH: Phan Thị Phương 29

Kế toán thanh toán: Theo dõi công tác thu chi tiền của công ty qua các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh, đảm bảo thu chi đúng nguyên tắc kế toán

Kế toán công nợ: Theo dõi việc thanh toán cho các nhà cung cấp về các khoản

vật tư, thiết bị, công cụ,… mà công ty đã nhận hàng nhưng chưa thanh toán tiền hàng

Kế toán thuế: Kế toán thuế có nhiệm vụ kiểm tra đối chiếu hóa đơn GTGT; hằng tháng lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu ra của toàn doanh nghiệp; theo dõi

báo cáo tình hình nộp ngân sách, tồn đọng ngân sách, hoàn thuế của doanh nghiệp,…

Thủ quỹ: Báo cáo kịp thời chính xác đảm bảo và cân đối kế hoạch của kế toán

trưởng cho thu chi của công ty Thu đúng, thu đủ, lưu hồ sơ bảo quản, giữ tiền của công ty, niêm phong két sắt trước khi ra về Có quyền từ chối chi dưới bất kì hình thức nào khi chưa có chữ ký của ban lãnh đạo xét duyệt

2.1.4.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán

a Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ

Tuyên bố về tuân thủ : Báo cáo tài chính riêng được lập theo các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính

Cơ sở đo lường : Báo cáo tài chính riêng, trừ báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng, được lập trên cơ sở dồn tích theo nguyên tắc giá gốc Báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng được lập theo phương pháp gián tiếp

Kỳ kế toán năm : Kỳ kế toán năm của Công ty là từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12

Đơn vị tiền tệ kế toán : Báo cáo tài chính riêng được lập và trình bày bằng Đồng Việt Nam (“VND”)

b Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản

Trước ngày 01/01/2015 Công ty áp dụng Chế độ kế toán DN Việt Nam được ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006, Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 hướng dẫn sửa đổi bổ

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 30

sung chế độ kế toán DN và các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành

Kể từ ngày 01/01/2015 DN áp dụng theo hệ thống tài khoản mới theo thông tư

số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 của Bộ tài chính

c Tổ chức vận dụng hình thức sổ kế toán

Công ty sử dụng hình thức nhật ký chung để ghi sổ các ngiệp vụ kinh tế phát sinh

d Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán

Báo cáo tài chính kèm theo được trình bày bằng đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán

DN Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính

e Tổ chức vận dụng các phương pháp kế toán

- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho :Phương pháp kê khai thường xuyên

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Phương pháp nhập trước xuất trước

- Phương pháp hạch toán giá trị hàng tồn kho: Phương pháp bình quân liên hoàn

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Khấu hao theo phương pháp đường

thẳng

- Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

2.1.5 Tình hình nguồn lực của công ty

2.1.5.1 Tình hình sử dụng lao động giai đoạn 2012 – 2014

DN nào khi đi vào hoạt động để đạt được mục tiêu đề ra cũng cần phải có nguồn lực phù hợp với yêu cầu công việc thực tế tại đơn vị Lao động là yếu tố quan trọng giúp DN tồn tại và phát triển Nhận thấy tầm quan trọng của yếu tố này tại công ty Cổ phần vật tư nông nghiệp TTH yếu tố lao động luôn được coi trọng Dựa vào bảng phân tích tình hình lao động của công ty qua ba năm 2012-2014 ta thấy số lượng lao động tăng qua các năm Năm 2012 tổng số lao động là 168 người, năm 2013 tăng 38 người tức tăng 22,62% so với năm trước Số lượng lao động năm 2014 là 215 người tăng 9 người, tăng 4,37% so với năm 2013

tế Hu

ế

Tỷ trọng (%)

Số lượng

Tỷ trọng (%)

Số lượng

Tỷ trọng (%)

+/- % +/- %

1 Theo tính chất công

việc 168 100 206 100 215 100 38 22,62 9 4,37 Lao động trực tiếp 105 62,5 138 66,99 149 69,3 33 31,43 11 7,97 Lao động gián tiếp 63 37,5 68 33,01 76 35,35 5 7,937 8 11,76

2 Theo giới tính 168 100 206 100 215 100 38 22,62 9 4,37 Nam 119 70,83 146 70,87 161 74,88 27 22,69 15 10,27

Nữ 49 29,17 60 29,13 64 29,77 11 22,45 4 6,67

3 Theo trình độ 168 100 206 100 215 100 38 22,62 9 4,37 Đại học, trên đại học 25 14,88 31 15,05 35 16,28 6 24 4 12,90 Cao đẳng 28 16,67 35 16,99 37 17,21 7 25 2 5,71 Trung cấp 14 8,33 18 8,74 20 9,302 4 28,57 2 11,11 Công nhân kỹ thuật 86 51,19 93 45,15 104 48,37 7 8,14 11 11,83 Lao động phổ thông 15 8,93 29 14,08 19 8,84 14 93,33 (10) (34,48)

tỷ trọng tương ứng 37,5%; 33,01% và 35,35%

Theo giới tính, do đặc thù công việc tại công ty chủ yếu là công việc nặng nhọc

do đó lao động nam luôn chiếm số lượng lớn Cụ thể ta thấy năm 2012 số lao động nam là 119 người chiếm 70,83% trong tổng số lao động, lao động nữ chỉ có 49 người tương đương 29,17% Đến năm 2013 số lao động nam là 146 người tương đương 70,87% tăng 27 người so với năm trước; số lao động nữ là 60 người chiếm 29,13% Năm 2014 là 161 người chiếm 74,88% và số lao động nữ là 64 người chiếm 29,77%

Số lao động nam nữ tăng qua ba năm về số lượng cũng như tỷ trọng

tế Hu

ế

SVTH: Phan Thị Phương 32

Theo trình độ, nhìn vào bảng số liệu ta thấy chiếm chủ yếu trong cơ cấu lao động theo trình độ của công ty là công nhân kĩ thuật, tiếp sau đó chiểm tỷ trọng giảm dần là lao động cao đẳng, đại học, lao động phổ thông và trung cấp Năm 2012 số lao động là công nhân kĩ thuật là 86 người tương đương 51,19% năm 2013 số này tăng lên đạt 93 người tương đương 45,15% và năm 2014 số này là 104 người chiếm 48,37% Xếp thứ hai trong cơ cấu lao động là công nhân có trình độ cao đẳng và đại học Năm 2012 số lao động có trình độ cao đẳng trong cơ cấu lao động chiếm 16,67%, năm 2013 tăng lên đạt 16,99% và năm 2014 là 17,21% Số lao động có trình độ đại học cũng tăng lên qua

ba năm cụ thể các năm từ 2012 đến 2014 số lao động chiếm tỷ trọng lần lượt 14,88%; 15,05% và 16,28% Số lao động có trình độ đại học cao đẳng chủ yếu làm việc ở bộ phận văn phòng của công ty do đó số lượng này chiếm không đáng kể Qua phân tích

ta thấy số lượng lao động có trình độ cao đẳng và đại học qua ba năm của Công ty có

xu hướng tăng lên cho thấy công ty ngày càng chú trọng vào việc tuyển dụng nhân viên được đào tạo về nghiệp vụ vào làm việc Số lượng lao động có trình độ trung cấp

và lao động phổ thông cũng tăng lên qua các năm Số lao động có trình độ trung cấp năm 2012 là 14 người năm 2013 là 18 người và năm 2013 là 20 người

2.1.5.2 Tài sản và nguồn vốn giai đoạn 2012 – 2014

a Tình hình tài sản giai đoạn 2012-2014

Tài sản là nhân tố quan trọng trong hoạt động của mỗi DN, với cơ cấu TSNH và TSDH hợp lý DN sẽ sử dụng hiệu quả tài sản của mình và mang lại lợi ích cao nhất có thể

Bảng phân tích tình hình tài sản của công ty cho thấy tài sản tăng lên qua các năm, điều này cho thấy quy mô của công ty ngày càng được mở rộng Cụ thể, tài sản năm 2012 là 80830 triệu đồng, năm 2013 là 88930 triệu đồng tăng 10,02% so với năm

2012 Năm 2014 tổng tài sản tăng 10,54% đạt 98302 triệu đồng Sự tăng lên của tổng tài sản do sự tăng lên của tài sản ngắn hạn (TSNH) và tài sản dài hạn (TSDH) TSNH trong năm 2014 tăng 5130 triệu đồng tương ứng 7,3%, TSDH tăng 4242 triệu đồng tức tăng 22,77%

tế Hu

ế