Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kếtoán thuế trong doanh nghiệp, cùng với các kiến thức đã học, kết hợp với thời gianthực tập tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại công ty, đ

Trang 1

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878

NGUYỄN THỊ HẰNG

KHÓA HỌC: 2012 - 2016

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 2

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878

Lớp: K46B KTDN Niên khóa: 2012-2016

Huế, tháng 5 năm 2016

Trang 3

Lời cảm ơn

Trên thực tế không có sự thành công nào mà không gắn liền với những sự hỗ trợ,giúp đỡ dù ít hay nhiều, dù trực tiếp hay gián tiếp của người khác Trong suốtthời gian từ khi bắt đầu làm bài khóa luận này tôi đã nhận được không ít sự quan tâmgiúp đỡ của quý thầy cô, ban lãnh đạo cơ quan, gia đình, và bạn bè Bài khóa luận này

là kết quả của quá trình hệ thống hóa, áp dụng những kết thức được tích lũy, rèn luyệntrên giảng đường đại học và thời gian tiếp xúc tại doanh nghiệp, tìm hiểu về công tác

kế toán nói chung và công tác kế toán thuế nói riêng tại công ty Cổ phần cơ khí và xâydựng công trình 878, là cơ hội quý báu để tôi vận dụng những kiến thức được học, họchỏi, tích lũy những kinh nghiệp thực tế cho hành trang nghề nghiệp sau này Ngoài sự

cố gắng của bản thân, hơn thế, đó chính là kết quả của sự giúp đỡ nhiệt tình của tất cảmọi người với tôi

Vậy nên, trong bài báo cáo này, lời đầu tiên cho phép tôi chân thành gửi lời cảm ơnđến Ban giám hiệu nhà trường Đại học Kinh tế Huế, cùng các thầy cô giáo trong khoa Kếtoán- kiểm toán đã tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức và kinh nghiệm quý báu

Đặc biệt tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Cô giáo Thạc sĩ Hoàng Thùy Dương,người đã trực tiếp hướng dẫn, chỉ bảo và tận tình giúp đỡ tôi trong quá trình hoànthành bài khóa luận này

Tôi xin gửi lời cảm ơn Ban lãnh đạo công ty, đặc biệt là các cô chú trong phòng

Kế toán -Tài chính đã tạo mọi điều kiện, chia sẽ cho tôi những kinh nghiệm làm việc,nhiệt tình giúp đỡ tôi trong suốt thời gian thực tập và làm bài

Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn tới gia đình, người thân và tất cả các bạn bèluôn quan tâm, động viên và giúp đỡ tôi trong thời gian qua

Mặc dù đã có nhiều cố gắng để hoàn thành bài khóa luận một cách hoàn chỉnh nhất.Song do buổi đầu mới làm quen với công tác nghiên cứu khoa học , tiếp cận với thực tếsản xuất cũng như hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm nên không thể tránh khỏi nhữngsai sót nhất định mà bản thân chưa nhận thấy được Rất mong nhận được sự chỉ bảo củaquý thầy cô và sự góp ý chân thành từ mọi người để tôi có thể hoàn thành bài khóa luậncủa mình

Một lần nữa, tôi xin chân thành cảm ơn!

Huế, ngày 15 tháng 05 năm 2016

Sinh viênNguyễn Thị Hằng

Trang 4

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương

MỤC LỤC

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG BIỂU vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

I.1 Lí do chọn đề tài 1

I.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

I.3 Đối tượng nghiên cứu 2

I.4 Phạm vi nghiên cứu 2

I.5 Phương pháp nghiên cứu 2

I.6 Nội dung kế cấu đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 4 1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Lí do đánh thuế: 4

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân 5

1.1.4 Các yếu tố cấu thành của thuế 5

1.2 Nội dung cơ bản của thuế GTGT 6

1.2.1 Hệ thống văn bản pháp quy về thuế GTGT 6

1.2.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT 9

1.2.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế GTGT 10

1.2.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 11

1.2.5 Kê khai, nộp thuế, quyết toán, hoàn thuế GTGT 16

1.2.6 Kế toán thuế GTGT 19

1.3 Những vấn đề cơ bản của thuế TNDN 22

1.3.1 Hệ thống văn bản pháp luật về thuế TNDN 22 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 5

1.3.3 Đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế 24

1.3.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế 25

1.3.6 Kê khai, nộp thuế, quyết toán, miễn thuế TNDN 28

1.3.7 Kế toán thuế TNDN 30

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878 34

2.1 Tổng quan về công ty 34

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 34

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 35

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 35

2.1.4 Tình hình nguồn lực của Công ty 38

2.1.5 Tổ chức công tác kế toán của Công ty 878 47

2.1.6 Tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước 49

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878: 50

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT .50

2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào 52

2.2.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra: 59

2.2.4 Kê khai, khấu trừ và nộp thuế 66

2.3 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tại công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878 năm 2015 72

2.3.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN 72

2.3.2 Chứng từ sử dụng 73

2.3.3 Tài khoản sử dụng 73

2.3.4 Sổ kế toán sử dụng 73

2.3.5 Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp 73

2.3.6 Khai thuế, nộp thuế TNDN tạm tính và quyết toán thuế TNDN cuối năm: 77 CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ NÊU RA MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878 80

Trang 6

3.1 Đánh giá chung về tình hình tổ chức công tác kế toán tại công ty CỔ PHẦN CƠ

KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878 80

3.2 Đánh giá tình hình tổ chức công tác kế toán thuế tại công ty cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878 82

3.2.1 Ưu điểm: 82

3.2.2 Hạn chế 85

3.3 Một số giải pháp 87

3.3.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN 87

3.3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty 88

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 89

1 Kết luận 89

1.1 Mức độ đáp ứng mục tiêu của đề tài 89

1.2 Hạn chế của đề tài 90

2 Kiến nghị 91

2.1 Đối với công ty 91

2.1.1 Xây dựng quy trình kiểm tra, quản lý và kiểm soát công tác kế toán thuế GTGT .91

2.1.2 Xây dựng quy trình quản lý và kiểm soát công tác kế toán thuế TNDN tại công ty 92

2.2 Đối với nhà trường 93

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95

PHỤ LỤC 96

Trang 7

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

TNHH MTV: Trách nhiệm hữu hạn một thành viênGTGT: Giá trị gia tăng

HHDV: Hàng hoa dịch vụTNDN: Thu nhập doanh nghiệpCSKD: Cơ sở kinh doanhDNTN: Doanh nghiệp tư nhânUNC: ủy nhiệm chi

SDĐK: Số dư đầu kìSPS: Số phát sinhTK: Tài khoảnHĐ: Hóa đơnTNCT: Thu nhập chịu thuếBTC: Bộ tài chính

CMKT: Chuẩn mực kế toánTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 8

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Tình hình sử dụng lao động của Công ty qua 3 năm (2013 – 2015) 40Bảng 2.2 Tình hình biến động tài sản- nguồn vốn công ty qua 3 năm 2013- 2015 41Bảng 2.3 Bảng phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty qua 3năm 2013- 2015 44Bảng 2.4 Tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước 49TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 9

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT đầu vào 19

Sơ đồ 1.2: Hạch toán thuế GTGT đầu ra 21

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 22

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 36

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 47

Sơ đồ 2.3 : Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính 48 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 10

DANH MỤC BIỂU ĐỒ

Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT 55

Biểu 2.2 Hóa đơn GTGT đầu vào 56

Biểu 2.3: Hóa đơn GTGT 57

Biểu 2.4.Hóa đơn GTGT 58

Biểu 2.6 Hóa GTGT đầu ra 62

Biểu 2.7 Hóa đơn GTGT 63

Biểu 2.8 Hóa đơn GTGT đầu ra 65

Biểu 2.9 Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng bất động sản ngoại tỉnh 67

Biểu 2.10 Tờ khai thuế GTGT tháng 6 năm 2015 69

Biểu 2.11 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ quý I năm 2015 74 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 11

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

I.1 Lí do chọn đề tài

Lí luận và thực tiễn đã chỉ ra rằng, ở bất kì quốc gia nào trên thế giới, đối với đờisống kinh tế xã hội, thuế đóng vai trò là công cụ quan trọng để nhà nước quản lí, điềutiết kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng thúc đẩy nền kinh tế phát triển Có đượcmột chính sách thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện và luôn theo kịp sự phát triển củathực tiễn là nhiệm vụ cần thiết và cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng và Nhà nước tatrong quá trình vận hành, đổi mới kinh tế đất nước luôn chú trọng tới cải cách để đi tớihoàn thiện hệ thống thuế Thuế là nguồn thu chủ yếu cho NSNN, thiết lập công bằng

xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư Tuy nhiên, hiệnnay pháp luật về thuế ở nước ta vẫn chưa hoàn thiện và ổn định, thường xuyên cónhững chính sách thay đổi về thuế, chế độ kế toán Do đó, công tác quản lí và kế toánthuế ngày càng được chú trọng Đặc biệt là thuế GTGT, thuế TNDN là những sáchthuế chủ yếu và thường xuyên phát sinh trong các Doanh nghiệp, đóng vai trò quantrọng để xác định lợi nhuận sau thuế Thuế luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu của mọidoanh nghiệp, khi nhà nước muốn thu được nhiều thuế thì doanh nghiệp lại muốn nộpthuế ít nhất có thể Và kế toán về thuế cần đáp ứng được được mục tiêu của cả doanhnghiệp và của Nhà nước

Hơn 10 năm thành lập và đi vào hoạt động, Công ty Cổ phần cơ khí và xâydựng công trình 878 đã xây dựng được một thương hiệu vững mạnh, được tham gia thicông nhiều công trình lớn trên địa bàn và được đánh giá cao về uy tín, chất lượng tiến

độ thi công Bên cạnh đó cũng còn có những nhược điểm về công tác kế toán, đặc biệt

là kế toán thuế cần được khắc phục Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kếtoán thuế trong doanh nghiệp, cùng với các kiến thức đã học, kết hợp với thời gianthực tập tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại công ty, đi sâu nghiên cứu công tác kếtoán thuế, đặc biệt là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tôi quyết định chọn

đề tài “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ

phần cơ khí và xây dựng công trình 878” để làm bài khóa luận tốt nghiệp.

Trang 12

I.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu này của đề tài bao gồm:

- Tổng hợp cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

- Nghiên cứu tình hình công ty và thực trạng công tác kế toán thuế GTGT,thuếTNDN tại công ty Cổ phần cơ khí và xây dựng công trình 878

- Đánh giá thực trạng và đưa ra các giải pháp, kiến nghị giúp Công ty cổ phần cơkhí và xây dựng công trình 878 tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDNhiểu quả hơn

I.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDNtại công ty CỔ PHẦN CƠ KHÍ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH 878

I.4 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần cơ khí và xây dựngcông trình 878

- Về thời gian: Số liệu tình hình tài sản nguồn vốn được thu thập trong giai đoạn2013-2015 ; số liệu nghiên cứu về thuế GTGT và thuế TNDN được thu thập trong năm2015

- Về nội dung: Công tác kế toán thuế GTGT,thuế TNDN hiện hành

I.5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng 3 phương pháp nghiên cứu:

- Phương pháp tham khảo tài liệu: tham khảo tài liệu ở thư viện trường đại họcKinh tế Huế, các quy định của pháp luật, các thông tư , nghị định, luật thuế được banhành mới nhất kể từ thời điểm làm bài nghiên cứu này, ngoài ra tôi còn tham khảothêm các sách giáo trình về thuế, các bài viết khóa luận về thuế trên website nhằm hệthống hóa cơ sở lí luận về thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

- Phương pháp phỏng vấn, quan sát trực tiếp: Phương pháp này áp dụng bằngcách phỏng vấn, quan sát thực tế quá trình hoạt động của công ty nhằm có được cáiTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 13

- Phương pháp thống kê mô tả: Từ các số liệu thô ban đầu, kết hợp kiến thức tàichính để lập các bảng biểu làm rõ mọi biến động

- Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: Nhằm phân tích tình hình hoạt độngcủa công ty trong thời gian qua, tình hình thực trạng kế toán thuế GTGT, thuế TNDN

Từ đó đưa ra các giáp pháp và kiến nghị góp phần nâng cao hiệu quả công tác kế toánthuế tại công ty

- Phương pháp kế toán:

+ Phương pháp chứng từ: phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng giấy tờtheo thời gian, địa điểm phát sinh nghiệp vụ Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải

có chứng từ chứng minh, kế toán căn cứ vào đó để ghi sổ kế toán

+ Phương pháp tài khoản: Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tàikhoản kế toán sao cho phù hợp với nội dung kinh tế của nó

+ Phương pháp tổng hợp cân đối: Phương pháp này tổng hợp số liệu từ các sổ kếtoán theo các chỉ tiêu kinh tế và tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế tài chính củađơn vị trong thời gian nhất định

I.6 Nội dung kế cấu đề tài

Đề tài gồm 3 phần:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu+ Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại doanh nghiệp+ Chương 2: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty Cổphần cơ khí và xây dựng công trình 878

+ Chương 3: Đánh giá thực trạng và nêu ra một số biện pháp góp phần hoàn thiệncông tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty Cổ phần cơ khí và xây dựngcông trình 878

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trang 14

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT

Về kinh tế học, thuế là một phương pháp đặc biệt, theo đó nhà nước sử dụng quyềnlực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công Về phânphối thu nhập thì thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội vàthu nhập quốc dân Về người nộp thuế, thuế được coi là khoản đóng góp bắt buộc

Trang 15

Giữa các nhóm công dân có sự chênh lệch về thu nhập và do đó là chênh lệch

về mức sống, nên chính quyền sẽ đánh thuế

Để lấy một phần thu nhập của người giàu hơn và chia cho người nghèo hơn(thông qua cung cấp hàng hóa công cộng)

Chính quyền có thể muốn hạn chế một số hoạt động của công dân (ví dụ hạnchế vi phạm luật giao thông hay hạn chế hút thuốc lá, hạn chế uống rượu) nên đánhthuế vào các hoạt động này

Chính quyền cần khoản chi tiêu cho các khoản phúc lợi xã hội và phát triểnkinh tế

1.1.3 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

- Là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực nguồn lực vật chất cho nhà nước

- Là công cụ điều tiết vĩ mô phù hợp với sự phát triển của từng thời kì

- Là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối

- Là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt các hoạt động SXKD

1.1.4 Các yếu tố cấu thành của thuế

Hệ thống thuế của mỗi quốc gia gồm nhiều sắc thuế khác nhau Mỗi sắc thuếđiều tiết mỗi lĩnh vực khác nhau, mang những đặc điểm riêng nhưng chúng vẫn chứađựng những vấn đề cơ bản sau

1.1.4.1 Tên gọi của sắc thuế

Mỗi sắc thuế mang mỗi tên gọi khác nhau, nó xác định đối tượng tính thuế hoặcnội dung chủ yếu của sắc thuế đó: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế XNK…

1.1.4.2 Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế là những thể nhân, pháp nhân được nhà nước công nhận vềmặt pháp lý, có các hoạt động, tài sản, thu nhập thuộc phạm vi điều chỉnh của thuế.TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 16

1.1.4.3 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế là mục tiêu động viên của thuế Đó chính là đối tượng mà NhàNước muốn điều chỉnh

1.1.4.4 Thuế suất

Thuế suất là một con số ấn định số tiền trích ra từ đối tượng tính thuế

1.1.4.5 Chế độ ưu đãi và miễn giảm thuế

Đặt ra chế độ ưu đãi và miễn giảm thuế không làm giảm nhẹ tính cưỡng chế củathuế Hơn nữa, nó cho thấy tính linh hoạt cuả nhà nước khi dùng thuế Các tổ chức, cánhân sẽ được nhà nước để lại một phần hay toàn bộ số thuế đó để sử dụng trong mộtthời gian nhất định nhằm khuyến khích các chủ thể kinh tế hoạt động Chế độ ưu đãi,miễn giảm thuế được quy định cụ thể trong các văn bản pháp luật

1.1.4.6 Thủ tục nộp thuế

Bao gồm các quy định về trách nhiệm, cách thức nộp thuế vào NSNN của đốitượng nộp thuế trước cơ quan thuế và cơ quan hữu quan Đồng thời đó cũng là căn cứpháp lí giúp cho việc giải quyết và thực hiện tốt công tác nộp thuế đúng, đủ, kịp thờicũng như xử lí đối với các trường hợp chậm nộp , cố tình dây dưa về thuế

1.2 Nội dung cơ bản của thuế GTGT

1.2.1 Hệ thống văn bản pháp quy về thuế GTGT

lực

Loại văn bản

13/2008/QH12 Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12

71/2013/QH13 Luật số 71/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một

số điều của các Luật về thuế của Quốc hội 01/01/2014 Luật12/2015/NĐ-

CP (NEW)

Nghị định 12/2015/NĐ-CP của Chính phủ vềviệc quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ 01/01/2015

NghịđịnhTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 17

sung một số điều của các Luật về thuế và sửađổi, bổ sung một số điều của các Nghị định vềthuế

CP

209/2013/NĐ-Nghị định 209/2013/NĐ-CP của Chính phủquy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một sốđiều Luật Thuế giá trị gia tang

01/01/2014 Nghị

định

CP

92/2013/NĐ-Nghị định 92/2013/NĐ-CP của Chính phủ vềviệc quy định chi tiết thi hành một số điều cóhiệu lực từ ngày 01/07/2013 của Luật sửa đổi,

bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhậpdoanh nghiệp và Luật sửa đổi, bổ sung một sốđiều của Luật Thuế giá trị gia tăng

13/08/2013 Nghị

định

BTC (NEW)

26/2015/TT-Thông tư 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chínhhướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lýthuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thihành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều củacác Luật về Thuế và sửa đổi, bổ sung một sốđiều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổsung một số điều của Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính vềhóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ

01/01/2015 Nghị

định

BTC

119/2014/TT-Thông tư 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính

về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông

tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông

tư 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư

01/09/2014 Thông tưTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 18

85/2011/TT-BTC ngày 17/06/2011, Thông tư39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 và Thông tư78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tàichính để cải cách, đơn giản các thủ tục hànhchính về thuế

BTC

về việc hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trịgia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết vàhướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuếgiá trị gia tăng

01/01/2014 Thông tư

BTC

về việc hướng dẫn thi hành Nghị định92/2013/NĐ-CP ngày 13/08/2013 của Chínhphủ quy định chi tiết thi hành một số điều cóhiệu lực từ ngày 01/07/2013 của Luật sửa đổi,

bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhậpdoanh nghiệp và Luật sửa đổi, bổ sung một sốđiều của Luật Thuế giá trị gia tăng

01/07/2013 Thông tư

BTC

72/2014/TT-Thông tư 72/2014/TT-BTC của Bộ Tài chínhquy định về hoàn thuế giá trị gia tăng đối vớihàng hóa của người nước ngoài, người ViệtNam ở nước ngoài mang theo khi xuất cảnh

01/07/2014 Thông tư

BTC

58/2012/TT-Thông tư 58/2012/TT-BTC của Bộ Tài chínhhướng dẫn thực hiện Quyết định 05/2012/QĐ-TTg ngày 19/01/2012 của Thủ tướng Chínhphủ về việc thí điểm hoàn thuế giá trị gia tăngđối với hàng hóa của người nước ngoài mua

Trang 19

tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh qua cửakhẩu sân bay quốc tế Nội Bài và sân bay quốc

tế Tân Sơn Nhất

BTC

94/2010/TT-Thông tư 94/2010/TT-BTC của Bộ Tài chínhhướng dẫn thực hiện hoàn thuế giá trị gia tăngđối với hàng hoá xuất khẩu

14/08/2010 Thông tư

BTC

về việc hướng dẫn thi hành Nghị định91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chínhphủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tạicác nghị định quy định về thuế

15/11/2014 Thông tư

1.2.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế GTGT

a Khái niệmThuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phátsinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng ( Theo điểu 2 Luật thuế GTGT

số 13/2008/QH12)

b Đặc điểm

- Thuế GTGT là một loại thuế gián thu vì thuế GTGT là phần GTGT do nhà sảnxuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán

mà người tiêu dùng phải thanh toán

- Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuế GTGTkhông trên toàn bộ giá trị hàng hóa, chỉ đánh vào phần giá trị tăng qua các khâu màchưa bị đánh thuế

- Thuế GTGT có tính trung lập về kinh tế cao

- Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập

c Vai trò

- Là một trong những sắc thuế tạo nguồn thu quan trọng trong NSNNTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 20

- Việc tổ chức quản lý thu thuế GTGT tương đối dễ dàng hơn so với các loại thuếtrực thu

- Thuế GTGT có tác dụng tích cực bảo vệ kinh doanh hàng nội địa

- Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích xuất khẩu hàng hóa

- Thuế GTGT góp phần thúc đẩy các cơ sở SXKD thực hiện tốt chế độ kế toán

1.2.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế GTGT

1.2.3.1 Đối tượng nộp thuế

Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhânnhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).( theođiều 4, người nộp thuế, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12)

1.2.3.2 Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam làđối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng không chịu thuế ( theo điều 3,đối tượng chịu thuế, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12)

Đối tượng chịu thuế GTGT gồm: Hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam

Hàng hóa dịch vụ mua của tổ chức cá nhân nước ngoài , hàng hóa hóa nhập khẩu

1.2.3.3 Đối tượng không chịu thuế

HHDV không chịu thuế mang những tính chất sau:

- HHDV mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, khôngmang tính chất kinh doanh

- HHDV của một số ngành cần khuyến khích phát triển

- HHDV thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Khó xác định giá trị tăng thêm

- Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

Trang 21

Đối tượng không chịu thuế thuế được quy định tại điều 5, luật thuế số 13/2008/QH12 và luật số 71/2014/QH13 Luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế GTGT

1.2.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

1.2.4.1 Căn cứ tính thuế GTGT

Theo điều 6, luật thuế GTGT số 13/2008/QH12Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suấtThuế GTGT = giá tính thuế GTGT * thuế suất

(3) Đối với HHDV chịu thuế BVMT, là giá bán đã có thuế BVMT nhưng chưa

có thuế GTGT

(4) Đối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm, là giá bán trả một lầnchưa có thuế GTGT của HH đó, không bao gồm lãi trả góp trả chậm

(5) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT

(6) Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt là giá trị công trình hạng mục công trìnhhay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hơp xây dựng lắpđặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xâydựng, lắp đăt xây dựng không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc thiết bị

Trang 22

(7) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa cóthuế GTGT, trừ giá chuyển nhượng đất hoặc tiền thuế đất phải nộp NSNN

(8) Và một số trường hợp khác

 Thời điểm xác định thuế GTGT:

(1) Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sửdụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

(2) Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụhoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu tiền hay chưathu tiền

(3) Đối với xây dựng lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạngmục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành

(4) Đối với các hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xâydựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thutiền trong hợp đồng

(5) Đối với hoạt động cung cấp điện nước sạch là ngày ghi số điện, nước tiêu thụtrên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

(6) Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

 Thuế suất: Hiện nay có 3 mức thuế suất thuế GTGT:

- Thuế suất 0%: kể từ ngày 1/1/2014 theo điều 9 thông tư 219/2013/TT-BTCngày 31/12/2013 của Bộ tài chính quy định các đối tượng chịu thuế suất 0% thuếGTGT cụ thể như sau:

+ HHDV xuất khẩu+ Hoạt động vận tải quốc tế+ Dịch vụ bưu chính viễn thông

+ HHDV không chịu thuế GTGT quy định tại điều 5, luật thuế GTGT khi xuất khẩu

- Thuế suất 5%: kể từ ngày 1/1/2014 theo điều 10 thông tư 219/2013/TT-BTCngày 31/12/2013 của Bộ tài chính quy định các đối tượng chịu thuế suất 5% thuếGTGT cụ thể như sau:

Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạtTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 23

Phân bón: Quặng để sản xuất phân bón, thuốc phòng trừ sâu bệnh, chất kíchthích tăng trưởng vật nuôi cây trồng

Sản phẩm, dịch vụ nông lâm ngư nghiệp như: Thức ăn chăn nuôi gia súc, gia cầm;sản phầm trông trọt chăn nuôi thủy sản, thực phẩm tươi sống chưa qua chế biến; Dịch vụđào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; Mủ cao su sơ chế;nhựa thông sơ chế; Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm; sản phẩm thủ công;

Phụ phẩm ngành mía đường: gỉ đường, bã mía, bã bùn,

Máy móc thiết bị phục vụ môt số ngành nghề như:

+ Nông nghiệp: Máy móc phục vụ sản xuất nông nghiệp+ Y tế: Thiết bị dụng cụ y tế

+ Giáo dục: Dụng cụ giảng dạy, học tập+ Văn hóa: Triển lãm, thể dục thể thao, nghệ thuật, phim ảnh+ Giải trí: Đồ chơi trẻ em

+ Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của luật nhà ở ( mớiđược bổ sung ở luật số 31/2013/ QH13)

Từ ngày 1/1/2015 theo luật sô 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc Luật sửa đổi bổ sung một số điều của các luật về thuế:

hội-Chuyển các mặt hàng phân bón thức ăn gia súc, gia cầm, và thức ăn cho vật nuôi khác, máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp từ đối tượng chịu thuế 5% sang đối tượng không chịu thuế.

- Thuế suất 10%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế suất 10%,5% được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC

Trang 24

 Đối tượng áp dụng:

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy

đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn,chứng từ bao gồm:

 Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa,cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn,chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhânkinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư219/2013/TT-BTC

Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ

hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều

13 Thông tư 19/2013/TT-BTC

Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạtđộng tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương phápkhấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

Thuế GTGTđầu ra

Thuế GTGT đầuvào đã được khấu

trừ

Thuế GTGTđầu ra

Giá tính thuế củaHHDV bán rachịu thuế GTGT

Thuế suất thuếGTGT củaHHDV đóTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 25

 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Được quy định tại thông tư

26/2015 /TT-BTC có hiệu lực từ ngày 1/1/2015, tại khoản 10, điều 1 quy định cụ thểnhư sau:

 Về mặt hóa đơn:

+ Phải có hóa đơn GTGT hợp pháp của HHDV mua vào hoặc chứng từ nộp thuếGTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoàitheo hướng dẫn của Bộ tài chính áp dụng cho các công ty nước ngoài không có tưcách pháp nhân tại Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh và có thu nhậpphát sinh tại Việt Nam

+ Hóa đơn đầu vào phải là hóa đơn hợp pháp, lập đúng quy định và có đầy đủ chỉtiêu quy định tại thông tư 39/2014/TT- BTC

 Về thanh toán:

+ Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với HHDV mua vào( bao gồm

cả hàng hóa nhập khẩu từ 20 triệu đồng trở lên)+ Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là chứng từ chứng minh việcchuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán ( các tài khoản phảiđược đăng kí tại cơ quan thuế)

 Trường hợp HHDV mua vào là loại được sử dụng chứng từ đặc thù thì giáthanh toán là giá đã có thuế GTGT thì kế toán được căn cứ vào giá đã có thuế vàphương pháp tính thuế để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT

Giá chưa có thuế GTGT =

 Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT

Được quy định tại điều 14 thông tư 219/2013/TT_BTC đã được bổ sung bởi điểm

b, khoản 9, điều 1 thông tư 26/2015/TT-BTC

Trang 26

- Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu chịu thuế GTGT hàng năm thấphơn 1 tỷ đồng, trừ trường hợp đăng kí tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuếquy định tại khoản 2 điều 10 luật số 31/2013/QH13

- Cá nhân và hộ kinh doanh

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật Đầu tư hoặc các tổchức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn,chứng từ theo quy định của pháp luật

- Cơ sở kinh doanh vàng, bạc và đá quý

+ Giá thanh toán của HHDV mua vào được xác định bằng giá trị của HHDV muavào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanhHHDV chịu thuế GTGT bán ra tương ứng

1.2.5 Kê khai, nộp thuế, quyết toán, hoàn thuế GTGT

1.2.5.1.Kê khai

 Kê khai thuế GTGT theo quý hoặc theo tháng:

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm tự xác định doanh nghiệp mình thuộc đối tượng

kê khai thuế GTGT theo quý hoặc theo tháng để thực hiện kê khai thuế

Kể từ ngày 15/11/2014 theo điều 15 thông tư 151/2014/TT-BTC quy định:

GTGT củaHHDV chịu

thuế

Thuế suất

GTGT của HHDVchịu thuế

Giá thanh toáncủa HHDV bán

Trang 27

+ Kê khai thuế GTGT theo quý áp dụng đối với những doanh nghiệp có doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm trước liền kề < 50 tỷ đồng

+Kê khai thuế GTGT theo tháng áp dụng đối với doanh nghiệp có doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ năm trước liền kề > 50 tỷ đồng

 Kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoặc trực tiếp:

- Phương pháp khấu trừ: Áp dụng đối với:

+ Doanh nghiệp có doanh thu hằng năm > 1 tỷ đồng ( trừ hộ, cá nhân kinh doanh)+ Những doanh nghiệp tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ

Thời gian áp dụng là 2 năm liên tục

Đối với những doanh nghiệp sau:

+ Doanh nghiệp mới thành lập có đầu tư ,mua sắm, nhận góp vốn bằng TSCĐ,thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh

+ Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư của doanh nghiệp đang kê khai thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ

+ Doanh nghiệp có doanh thu < 1 tỷ đồngMuốn kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì phải đăng kí với cơquan thuế chậm nhất là ngày 20/12 của năm trước liền kề

- Phương pháp trực tiếp: Áp dụng với:

+ Doanh nghiệp mới thành lập

+Doanh nghiệp có doanh thu hằng năm < 1 tỷ đồng

+ Hộ, cá nhân kinh doanh

 Hồ sơ kê khai thuế GTGT:

+Theo phương pháp khấu trừ: gồm tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT( chỉ cầnnộp tờ khai không cần nộp các phụ lục kèm theo theo quy định điều 5 luật số71/2014/QH13, có hiệu lực từ ngày 1/1/2015)

+ Theo phương pháp trực tiếp, kê khai theo quý, tháng: Tờ khai thuế GTGT mẫu04/GTGT

Nếu là doanh nghiệp kinh doanh mua, bán, chế tác vàng,bạc,đá quý thì hồ sơ kêkhai là tờ khai thuế GTGT theo mẫu 03/GTGT

Trang 28

- Thời hạn nộp tiền thuế GTGT cũng là thời hạn nộp tờ khai( nếu có phát sinh)

- Đối với nhập khẩu HHDV thì người nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu theo từnglần nhập khẩu, thời hạn nộp theo thời hạn nộp thuế nhập khẩu

- Mức phạt nộp chậm tiền thuế là 0,05%/ ngày tính trên tiền thuế chậm nộp(Theo khoản 7, điều 5 của NĐ 12/2015/NĐ quy định)

1.2.5.3 Hoàn thuế

Doanh nghiệp được hoàn thuế trong các trường hợp sau:

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có số thuế trong vòng 12

tháng liên tục chưa được khấu trừ hết (Theo thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn)

Thuế giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ xuất khẩu từ 300 triệu đồng trở lên (Theo

thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn)

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chuyển đối doanh nghiệp,chủ sở hữu, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc chưa khấu trừ hết

Cơ sở kinh doanh hoàn theo quy định

 Điều kiện hoàn thuế GTGT (Theo điều 19 Thông tư 219/2013/TT-BTC)

Phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ,

Đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư(giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền,

Có con dấu theo đúng quy định của pháp luật

Lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

 Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT (Theo điều 18 Thông tư

219/2013/TT-BTC)TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 29

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương 1.2.6 Kế toán thuế GTGT

1.2.6.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

 Kế toán thuế GTGT đầu vào

a Chứng từ kế toán

- Hóa đơn GTGT; hóa đơn chứng từ đặc thù; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hànghóa, dịch vụ mua vào (01-2/GTGT), Tờ khai thuế GTGT (01/GTGT) ;Bảng phân bổ sốthuế GTGT cuả HHDV mua vào được khấu trừ trong kì (01-4A/GTGT); Bảng kê khaiđiều chỉnh thuế GTGT đầu vào được phân bổ trong năm (01-4B/GTGT); Bảng giảitrình bổ sung điều chỉnh (01/KHBS); Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

b Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Trong đó: TK133 có hai TK cấp 2:

- TK 1331: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của HHDV

- TK 1332: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của TSCĐ

Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT đầu vào

Trang 30

 Kế toán thuế GTGT đầu ra

a Chứng từ kế toán:

- Hóa đơn GTGT (01/GTKT-3LL); Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra(01-1/GTGT); Tờ khai thuế GTGT của tháng (01/GTKT); Bản giải trình khai bổ sung,điều chỉnh (01/KHBS); Bảng tổng hợp thuế GTGT theo bản Giải trình khai bổ sungđiều chỉnh (01-3/GTGT); Tờ khai thuế GTGT của tháng (01/GTGT); Chứng từ nộpthuế GTGT ở khâu nhập khẩu; Sổ theo dõi thuế GTGT; Phiếu xuất kho, phiếu xuấtkho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi đại lí; Bảng kê số thuế GTGT đãnộp của kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh …

b Tài khoản sử dụng:

- TK 3331- thuế GTGT phải nộpChi tiết TK 33311- thuế GTGT đầu ra

TK này áp dụng cho cả đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và đốitượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp

Kết cấu TK như sau:

Bên nợ TK 33311 Bên có-Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kì

- Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN

- số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

- Được miễn giảm thuế

- Số GTGT đầu ra phải nộp của HHDV đãtiêu thụ, dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêudùng nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp của hoạt độngtài chính, thu nhập khác

- Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhậpkhẩu

- Số thuế GTGT đã nộp thừa -Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

TK 3331 có hai TK cấp 2:

- TK 33311- thuế GTGT đầu ra

- TK 33312- Thuế GTGT của hàng nhập khẩuTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 31

Sơ đồ 1.2: Hạch toán thuế GTGT đầu ra

1.2.6.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Khấu trừ thuế GTGT

111,112Giảm thuế, hoàn thuế

Trang 32

TK 331,111,112 TK152,156,211 TK 3331 TK 511,512.511

TK 711 TK 111,112 TK 711

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

1.3 Những vấn đề cơ bản của thuế TNDN

1.3.1 Hệ thống văn bản pháp luật về thuế TNDN

lực

Loại văn bản

14/2008/QH12 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 của

32/2013/QH13 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu

nhập doanh nghiệp của Quốc hội, số 32/2013/QH13 01/01/2014 Luật

71/2014/QH13 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều

của các Luật về thuế của Quốc hội 01/01/2015 Luật

CP

218/2013/NĐ-Nghị định 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy địnhchi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhậpdoanh nghiệp

Nộp thuếGTGT choNSNN

Thuế GTGT đượcmiễn giảm nhận lạibằng tiền

Thuế GTGT được miễn giảmtrừ vào số phải nộp

Thuế GTGT phảinộp của hoạt độngthu nhập khácTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 33

BTC

119/2014/TT-Thông tư 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính vềviệc sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013, Thông tư219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư85/2011/TT-BTC ngày 17/06/2011, Thông tư39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 và Thông tư78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính

để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế

01/09/2014 Thông tư

BTC

135/2013/TT-Thông tư 135/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính vềviệc hướng dẫn áp dụng thí điểm chính sách thuế thunhập doanh nghiệp đối với tổ chức tài chính vi mô

11/11/2013 Thông tư

BTC

78/2014/TT-Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về việchướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CPngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướngdẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp

02/08/2014 Thông tư

BTC

151/2014/TT-Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính vềviệc hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CPngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổsung một số điều tại các nghị định quy định về thuế

15/11/2014 Thông tư

BTC

96/2015/TT-Thông tư 96/2015/TT-BTC ban hành 22/06/2015của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn về thuế thunhập doanh nghiệp tại Nghị định 12/2015/NĐ-CPngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thihành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật

về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghịđịnh về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều củaThông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014, Thông

tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014, Thông tư

số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tàichính

Trang 34

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương 1.3.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò

a Khái niệmThuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi cáckhoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập của sơ sở kinh doanh ( giáo trình thuế,nhà xuất bản lao động, 2012)

- Thuế TNDN là thuế được khấu trừ trước thuế TNCN Lợi tức cổ phần, lãi tiềngửi… là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp thuế TNDN

- Thuế TNDN không gây phản ứng.Tuy đây là một loại thuế trực thu nhưng thuếTNDN không gây ra nhiều phản ứng như thuế TNCN

c Vai trò

- Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phânphối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của NSNN

- Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sảnxuất kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược phát triển toản diện củađất nước

1.3.3 Đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế

Thuế TNDN là thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng là đối tượng chịu thuế

- Người nộp thuế TNDN là tổ chức sản xuất kinh doanh HHDV có thu nhập chịuthuế theo quy định của luật này ( sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:

Trang 35

+ Doanh nghiệp thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

+ Doanh nghiệp thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sởthường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

+ Tổ chức được thành lập theo luật Hợp tác xã

+ Đơn vị sự nghiệp thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

+ Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập( Theo khoản 1, điều 2, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 )

1.3.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế và thuế suất

tệ.( Theo điều 8 Doanh thu, Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, đã được bổ sung

thay đổi bởi luật số 32/2013/QH13 và luật số 71/2014/QH13)

Thời điểm xác định doanh thu tính thuế:

+ Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền

sử dụng hàng hóa cho người mua

Thu nhậpchịu thuế

Thu nhậpđược miễnthuế

Các khoản lỗđược kết chuyểntheo quy định

định

Thu nhậptính thuế

Thu nhậpchịu thuế

Doanhthu

Chi phí hợp

lí được trừ

Các khoảnthu nhậpkhác

Trang 36

+ Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứngdịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trườnghợp nêu tại khoản 3 điều 5 thông tư số 78/2014/TT- BTC, khoản 1, điều 6 thông tư số119/2014/TT-BTC ( theo điều 3, thông tư 96/2015/TT-BTC)

- Các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN cụ thể như

sau (Kể từ ngày 6/8/2015, điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ tài chính quy định):

+ Khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanhcủa doanh nghiệp

+ Khoản chi có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.+ Khoản chi nếu có hóa đơn mua HHDV nếu có giá trị lớn hơn 20 triệu đồng( đã bao gồm thuế GTGT) thì phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

- Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế ( phụ lục 01 A)

- Thu nhập khác:

Thu nhập khác bao gồm:

+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư,chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khaithác, chế biến khoáng sản

+ Thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, kể cả thu nhập từquyền sở hữu trí tuệ theo quy định của pháp luật

+ Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản, trong đó có các loạigiấy tờ có giá; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; khoản thu từ nợ khóđòi đã xóa nay đòi được;

+ Khoản thu từ nợ phải trả không xác định được chủ+ Khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thunhập khác ( theo khoản 2 điều 3 luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành)

Trang 37

+ Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếmkhác tại Việt Nam áp dụng mức thuế suất 32% đến 50%

+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%

+ Đối với hoạt động khác ( bao gồm hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệthuật): 2%

Thu nhâptính thuế

Phần trích lậpquỹ khoa học

và công nghệ

Thuế suấtthuếTNDN

Thuế TNDN phảinộp trong kì tínhthuế

Thu nhập tínhthuế trong kì tínhthuế

Thuế suất thuếTNDN

Thuế TNDNphải nộpTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Trang 38

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương 1.3.6 Kê khai, nộp thuế, quyết toán, miễn thuế TNDN

a Kê khai:

Các lọai kê khai thuế TNDN:

+ Kê khai tạm tính theo quý

+ Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.+ Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứthợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp

+ Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngàykết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

- Trường hợp cơ quan tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là thờihạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

c Quyết toán thuế:

- Khi kết thúc kì tính thuế, CSKD phải thực hiện quyết toán thuế TNDN với cơquan thuế trực tiếp quản lí, và phải nộp tờ khai quyết toán thuế trong thời hạn 90 ngày

kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

- Nếu số thuế TNDN tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp thì CSKDphải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyếttoán Ngược lại, CSKD được khấu trừ số tiền nộp thừa vào số thuế TNDN phải nộpcủa kì tiếp theo

Trang 39

- Đối với CSKD không nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN thì phải nộp thuế theo

số ấn định của cơ quan thuế

- Một số điểm cần lưu ý khí quyết toán để tính ra số tiền thuế TNDN phải nộpcho năm tính thuế:

 Nếu Tổng số thuế tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDN phải nộpkhi quyết toán từ 20% trở lên thì Doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp đối vớiphần chênh lệch từ 20% đó

- Số tiền chậm nộp được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộpthuế quý 4

 Nếu Tổng số thuế TNDN tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDNphải nộp khi quyết toán ở mức dưới 20% số phải nộp

- Nếu DN chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyết toánthuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp

số thuế còn thiếu so với số quyết toán

- Nếu chậm nộp số thuế chênh lệch này thì bị tính tiền chậm nộp theo quy định

 Trường hợp nộp thừa sẽ được coi như số thuế tạm nộp của năm kế tiếp hoặcđược hoàn thuế theo quy định

d Miễn thuế TNDN:

Theo điều 4, luật thuế TNDN quy định các khoản thu nhập được miễn thuế:

1 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sảnxuất muối của hợp tác xã; thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp,lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khănhoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanhnghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điềukiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

2 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

3 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển côngnghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệmới lần đầu áp dụng tại Việt Nam…

Trang 40

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Hoàng Thùy Dương 1.3.7 Kế toán thuế TNDN

1.3.7.1.Chứng từ kế toán:

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, hóa đơn đặc thù; Bảng kê 02/GTGT, 03/ GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT; Tờ khai thuế TNDN tính theo tỉ lệthu nhập trên doanh thu ( mẫu 04/ TNDN); Tờ khai quyết toán thuế TNDN( mẫu03/TNDN)…

1.3.7.2 Phương pháp hạch toán thuế TNDN:

 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành

- Kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911- xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211- chi phí thuế TNDN hiện hành(2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp:

- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp > số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp

Nợ TK 8211- chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334- thuế TNDNTRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Định dạng
Số trang	136
Dung lượng	1,35 MB