Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV nhân tài

 Xác định số thuế gtgt đầu vào được khấu trừ  Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ: - Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đã được quy định: khấ

LỜI CẢM ƠN

Sau thời gian học tập tại trường Đại học Kinh Tế Huế, được sự giúp đỡ rất nhiều của các thầy cô giáo Chính sự tận tình của các thầy cô đã giúp em có những kiến thức rất bổ ích đối với công việc sau này Và đây là khoảng thời gian cuối trong quãng đời sinh viên của mình Vì vậy, em xin gửi lời cám ơn chân thành đến quý thầy cô của Trường Đại Học Kinh Tế Huế Đặc biệt em xin gửi lời cám ơn dến các thầy cô trong khoa Kế toán- Kiểm toán Thầy cô đã cho em những kiến thức không chỉ về chuyên ngành mà còn là những kiến thức xã hội vô cùng bổ ích để em có thể áp dụng khi ra ngoài thực tế Từ đó em có thể áp dụng vào công việc của mình sau này

Đặc biệt, em xin gửi lời cám ơn chân thành nhất đến Thầy PGS TS Trịnh Văn Sơn Thầy đã rất tận tình hướng dẫn em trong suốt bài khóa luận tốt nghiệp của mình Thầy đã cho em những lời khuyên vô cùng bổ ích để bài khóa luận của mình hoàn thiện hơn

Em cũng xin gửi lời cám ơn đến các anh chị trong Phòng Kế toán của Công ty TNHH MTV Nhân Tài cũng như các anh chị trong Công ty TNHH Tư vấn Tài chính

và Thuế KHP đã có những chia sẻ, góp ý để giúp em hoàn thành bài báo cáo này Bài thu hoạch được thực hiện trong khoảng thời gian gần 4 tháng Trong thời gian ngắn và kiến thức của em còn hạn chế và còn nhiều bỡ ngỡ Do vậy, không tránh khỏi những thiếu sót là điều chắc chắn, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp quý báu của quý thầy để kiến thức của em trong lĩnh vực này được hoàn thiện hơn

Cuối cùng em kính chúc quý thầy, cô dồi dào sức khỏe và thành công trong sự nghiệp cao quý Và em xin chúc các cô, chú, anh, chị trong Công ty TNHH MTV Nhân Tài và Công ty TNHH Tư vấn Tài chính và Thuế KHP luôn dồi dào sức khỏe, đạt được nhiều thành công tốt đẹp trong công việc

Huế ngày 15 tháng 5 năm 2015

Sinh viên Trần Thị Minh Tân

MỤC LỤC

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT i

DANH MỤC SƠ ĐỒ ii

DANH MỤC BẢNG iii

DANH MỤC BIỂU iv

TÓM TẮT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU v

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lí do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.6 Nội dung kết cấu đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP 4

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Đặc điểm của thuế 4

1.1.3 Vai trò của thuế 4

1.2 Thuế giá trị gia tăng 5

1.2.1 Khái niệm 5

1.2.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng 5

1.2.2.1 Đối tượng nộp thuế 5

1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT 5

1.2.2.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT 5

1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 7

1.2.3.1 Căn cứ tính thuế 7

1.2.3.2 Phương pháp tính thuế 11

1.2.4 Kê khai,khấu trừ, nộp thuế, hoàn thuế 14

1.2.4.1 Kê khai 14

1.2.4.2 Khấu trừ 14

1.2.4.3 Nộp thuế 15

1.2.4.4 Hoàn thuế 15

1.3 Kế toán thuế GTGT 17

1.3.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 17

1.3.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 17

1.3.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 19

1.3.1.3 Kế toán thuế GTGT phải nộp: 20

1.3.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 20

1.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp 21

1.4.1 Khái niệm 21

1.4.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 21

1.4.2.1 Đối tượng nộp thuế 21

1.4.2.2 Đối tượng không chịu thuế 22

1.4.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế TNDN 22

1.4.3.1 Căn cứ tính thuế 22

1.4.3.2 Phương pháp tính thuế 28

1.4.4 Kê khai, nộp thuế, miễn thuế 29

1.4.4.1 Kê khai thuế 29

1.4.4.2 Nộp thuế 29

1.4.4.3 Quyết toán thuế 30

1.5 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 30

1.5.1 Chứng từ kế toán 30

1.5.2 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành 30

1.5.2.1 Tài khoản sử dụng 30

1.5.3 Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 31

1.5.3.1 Tài khoản sử dụng 31

1.5.4 Phương pháp hạch toán 33

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV NHÂN TÀI 34

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH MTV Nhân Tài 34

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 34

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 35

2.1.2.1 Chức năng của công ty 35

2.1.2.2 Nhiệm vụ của công ty 35

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lí tại công ty 35

2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí công ty 35

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban 36

2.1.4 Khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn của công ty (Bảng cân đối kế toán năm 2014- Phụ lục số 2.1; Bảng cân đối kế toán năm 2015- Phụ lục 2.2) 36

2.1.4.1 Khái quát tình hình tài sản 36

2.1.4.2 Khái quát tình hình nguồn vốn 40

2.1.5 Tình hình kết quả HĐ SXKD của công ty (Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2014- Phụ lục số 2.3; Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015- phụ lục số 2.4 ) 43

2.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty 46

2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty 46

2.1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của các nhân viên trong phòng Kế toán của công ty TNHH MTV Nhân Tài 46

2.1.5.3 Hình thức kế toán tại công ty TNHH MTV Nhân Tài 47

2.1.5.4 Chế độ kế toán mà Công ty TNHH Nhân Tài áp dụng 48

2.1.5.5 Các chính sách kế toán áp dụng 48

2.1.5.6 Hình thức sổ kế toán và hệ thống sổ kế toán 48

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH MTV Nhân Tài 48

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 48

2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào 49

2.2.2.1 Tài khoản sử dụng 49

2.2.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ 49

2.2.2.3 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 50

2.2.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra 56

2.2.3.1 Tài khoản sử dụng 56

2.2.3.2 Chứng từ sử dụng, sổ sách và quy trình luân chuyển chứng từ 57

2.2.3.3 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 57

2.2.4 Kê khai, khấu trừ và nộp thuế 63

2.2.4.1 Kê khai, khấu trừ thuế GTGT 64

2.2.4.2 Nộp thuế 67

2.3 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH MTV Nhân Tài 68

2.3.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế 68

2.3.2 Chứng từ, sổ kế toán sử dụng 68

2.3.3 Tài khoản sử dụng 68

2.3.4.1 Cơ sở xác định thuế TNDN tạm tính 68

2.3.4.2 Thực trạng công tác xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp 69

2.3.5 Kê khai, nộp thuế TNDN tạm tính và quyết toán thuế TNDN 71

2.3.5.1 Kê khai, nộp thuế TNDN tạm tính 71

2.3.5.2 Quyết toán thuế TNDN 72

CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH MTV NHÂN TÀI 80

3.1 Đánh giá chung về tình hình tổ chức công tác kế toán tại công ty 80

3.1.1 Tổ chức công tác kế toán nói chung 80

3.1.2 Tổ chức công tác kế toán thuế 81

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 82

PHẦN III: KẾT LUẬN 84

3.1 Kết luận 84

3.2 Hướng đi của đề tài sau này 85

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 86

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

HĐSXKD Hoạt động sản xuất kinh doanh

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào trong nước 18

Sơ đồ 2.2: Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra 19

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán theo phương pháp trực tiếp trên GTGT 21

Sơ đồ 2.4: Kế toán thuế TNDN 33

Sơ đồ 2.5: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí công ty 36

Sơ đồ 2.6: Tổ chức bộ máy kế toán của công ty 46

Sơ đồ 2.7: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Kế toán máy 47

Sơ đồ 2.8: Quy trình kê khai thuế 64

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Tình hình tài sản của Công ty giai đoạn 2013- 2015 39Bảng 2.2: Tình hình nguồn vốn của Công ty giai đoạn 2013- 2015 42Bảng 2.3: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty qua 3 năm 45

DANH MỤC BIỂU MẪU

Biểu mẫu 2.1: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0005318 51

Biểu mẫu 2.2: Sổ cái tài khoản 133 - Thuế GTGT đầu vào 52

Biểu mẫu 2.3: Sổ chi tiết tài khoản thuế GTGT được khấu trừ 53

Biểu mẫu 2.4: Phiếu chi số 17 53

Biểu mẫu 2.5: Phiếu nhập kho số 17 55

Biểu mẫu 2.6: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000531 58

Biểu mẫu 2.7: Sổ cái TK 3331: Thuế GTGT đầu ra 59

Biểu mẫu 2.8: Sổ chi tiết TK 33311: Thuế GTGT đầu ra 60

Biểu mẫu 2.9: Phiếu thu số 06 61

Biểu mẫu 2.10: Phiếu xuất kho số 06 62

Biểu mẫu 2.11: Sổ cái TK 3334- Thuế Thu nhập doanh nghiệp 76

Biểu mẫu 2.12: Sổ chi tiết TK 3334- Thuế TNDN 77

Biểu mẫu 2.13: Sổ chi tiết TK 821- Chi phí thuế TNDN 78

Biểu mẫu 2.14: Sổ chi tiết TK 911- Xác định kết quả kinh doanh 79

TÓM TẮT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Đề tài “ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MTV NHÂN TÀI” gồm 3 phần:

- Phần I: Là phần mở đầu chủ yếu giố thiệu về lí do chọn đề tài, phạm vi tìm

hiểu và cách thức nghiên cứu đề tài

- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu gồm 3 chương:

Chương I: Nội dung của chương này nhằm hệ thống hóa cơ sở lí luận về công

tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN đã được học nhằm làm cơ sở để thực hiện các mục tiêu tiếp theo của đề tài

Chương II: Nêu lên đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty , làm rõ chức

năng, nhiệm vụ, tình hình tài sản nguồn vốn, kết quả kinh doanh cũng như bộ máy quản lí, bộ máy quản lí của công ty trong những năm qua

Nghiên cứu tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của Công ty trong quý IV năm 2015 bằng việc tìm hiểu về chứng từ, sổ sách công ty sử dụng, quy trình luân chuyển chứng từ, cách thức nộp thuế và tờ khai trên phần mềm

Chương III: Nội dung của chương này là đưa ra ưu nhược điểm của Công ty

trong công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN nói riêng Từ đó đề xuất những giải pháp nhằm cỉa thiện những hạn chế đó

- Phần III: Kết luận: Đánh giá tổng quát về những mặt đạt được và chưa đạt được của khóa luận Đồng thời nêu ra hướng phát triển đề tài sau này

Thuế thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua nhiều hình thức khác nhau Ở Việt Nam, tiền thân của thuế thu nhập doanh nghiệp

là thuế lợi tức được áp dụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh (các cơ sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận) Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống nhất chung đối với tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế

Ở nước ta, tại kì họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế GTGTvà thuế TNDN và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01-01-1999

Tính đến thời điểm này, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đã xuất hiện gần 17 năm Đã có nhiều Thông tư, Nghị định được ban hành nhằm ngày càng hoàn thiện hơn luật thuế phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của quốc gia

đó, hướng dẫn cách thức áp dụng các luật này.Từ đó, doanh nghiệp thực hiện một cách nghiêm chỉnh hơn, tránh các tranh cãi khi thanh tra, nộp thuế

Tuy nhiên, công tác hạch toán và quản lí thuế GTGT và thuế TNDN trong doanh nghiệp vẫn gặp không ít khó khăn đối với các đối tượng nộp thuế Công tác thuế giúp doanh nghiệp tính ra số thuế cần phải nộp để làm tròn nghĩa vụ đối với NSNN

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, em đã chọn đề tài: “Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Nhân Tài” để

làm đề tài bài báo cáo của mình

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài này bao gồm:

- Hệ thống hóa những cơ sở lí luận về thuế và kế toán thuế GTGT, TNDN

- Tìm hiểu, đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Nhân Tài

- Trên cơ sở đánh giá thực trạng và đưa ra các giải pháp, kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiên công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Nhân Tài

1.4 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH MTV Nhân Tài

- Phạm vi về thời gian:

+ Số liệu lập bảng phân tích 2 năm: 2014- 2015

+ Số liệu minh chứng kế toán: Năm 2015

- Phạm vi về nội dung: Công tác kế toán thuế GTGT quý IV và thuế TNDN năm 2015

1.5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng các phương pháp nghiên cứu:

- Phương pháp tham khảo tài liệu: Tham khảo tài liệu ở Trường Đại học Kinh tế Huế, các quy định của pháp luật, các Thông tư, Nghị định, Luật thuế, sách giáo trình

về thuế, các bài viết, khóa luận trên website nhằm hệ thống hóa cơ sở lí luận về thuế

và kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

- Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: Nhằm phân tích tình hình hoạt động của công ty trong thời gian qua, tình hình thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Từ đó đưa ra các giải pháp, kiến nghị góp phần năng cao hiệu quả công tác kế toán thuế tại công ty

- Phương pháp hệ thống kế toán:

+ Phương pháp chứng từ: Là phương pháp phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng giấy tờ theo mẫu quy định, theo thời gian và địa điểm phát sinh nghiệp

vụ đó Mọi sự biến động của tài sản, nguồn vốn đều phải lập chứng từ kế toán ghi sổ

kế toán.( Phương pháp này được tôi sử dụng ở phần II chương II để đưa ra các chứng từ: HĐ, PNK, PXK, Phiếu chi, các tờ khai thuế,…)

+ Phương pháp tài khoản: Là phương pháp phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán theo đúng nội dung kinh tế của nghiệp vụ và mối quan

hệ khách quan giữa các đối tượng kế toán

+ Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Để hiểu về thực tế công tác kế toán thuế, hỏi trực tiếp nhân viên kế toán đảm nhiệm công tác xác định, kê khai, nộp thuế của công ty

1.6 Nội dung kết cấu đề tài

- Phần I: Đặt vấn đề

- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

+ Chương I: Cơ sở lí luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

+ Chương II: Thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Nhân Tài

+ Chương III: Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV Nhân Tài

- Phần III: Kết luận

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ

THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế

1.1.1 Khái niệm

Theo Nguyễn Thị Liên (2009)- Giáo trình thuế, NXB Tài Chính, Hà Nội

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội

1.1.2 Đặc điểm của thuế

Thứ nhất, thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con đường quyền lực Thứ hai, thuế là khoản trích nộp bằng tiền

Thứ ba, thuế là khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn trả trực tiếp

- Thuế không có đối khoản cụ thể: Nguồn thu từ mỗi loại thuế không được quy định với mục đích chi tiêu cụ thể nào cả, đều được sử dụng để đáp ứng nhu cầu chi tiêu chung của đất nước

- Thuế không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế: Một phần thuế được hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế thông qua các khoản phúc lợi xã hội, phúc lợi công cộng

Thứ tư, thuế dùng vào chi tiêu công cộng

1.1.3 Vai trò của thuế

- Là công cụ chủ yếu để huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước

- Là công cụ góp phần điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô của Nhà nước

- Thực hiện vai trò tái phân phối các nguồn tài chính, điều hòa thu nhập, góp phần đảm bảo công bằng xã hội

1.2 Thuế giá trị gia tăng

1.2.2.1 Đối tượng nộp thuế

Theo Điều 3 Người nộp thuế, Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế GTGT

- Là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam

- Là tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT 1.2.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT

Theo Điều 2 Đối tượng chịu thuế, Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT là HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng

ở Việt Nam (bao gồm cả HHDV mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

1.2.2.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT

 Tính chất của hàng hóa dịch vụ không chịu thuế:

- Mang tính chất thiết yếu

- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì các mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Của một số ngành cần khuyến khích phát triển

- Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

- Khó xác định giá trị tăng thêm

Theo Điều 1 Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi bổ sung một số điều luật số 13 và theo Điều 4 Đối tượng không chịu thuế GTGT, Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế GTGT, thì đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm:

 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng,…chưa chế biến hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

 Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây trồng là sản phẩm do các cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh do cơ quan quản lý nhà nước cấp

 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua (NaCl)

 Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

 Chuyển quyền sử dụng đất

 Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, …

 Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán sau đây:

- Dịch vụ cấp tín dụng, quỹ đầu tư

- Kinh doanh chứng khoán

- Kinh doanh ngoại tệ

1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

 Đối với HHDV do cơ sở SXKD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT

 Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với HH chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT;

 Đối với HH vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa nhập khẩu

- Giá nhập tại cửa khẩu (+) với thuế nhập khẩu (nếu có) (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) (+) thuế bảo vệ môi trường (nếu có)

- Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu: giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm

 Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

- Là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương

đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại

- Theo quy định của pháp luật về thương mại: giá tính thuế được xác định bằng không (0);

- Không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại: phải kê khai, tính nộp thuế như HHDV dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng

 Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị

- Là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

- Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê: giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm

- Giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

 Đối với xây dựng, lắp đặt

- Là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu: giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh

toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết…

 Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược

- Là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách

 Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT

 Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ

 Đối với sách chịu thuế GTGT

- Bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT

- Trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra

 Thời điểm xác định giá tính thuế

Theo Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế gtgt

 Đối với bán hàng hóa: là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử

dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Đối với cung ứng dịch vụ: là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ

hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Đối với dịch vụ viễn thông: là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về

cước dịch vụ kết nối viễn thôngtheoHĐKT giữa các CSKD dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông

 Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch: là ngày ghi chỉ số điện, nước

tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây

dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê: là thời điểm thu tiền theo tiến độ

thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng

 Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu: là thời điểm nghiệm thu,

bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Đối với hàng hóa nhập khẩu: là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

 Hàng hóa xuất khẩu

 Dịch vụ xuất khẩu

 Vận tải quốc

 Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hảiCác hàng hóa, dịch vụ khác:

 Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

 Đối với hàng hóa xuất khẩu:

- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác

- Có tờ khai hải quan

 Đối với dịch vụ xuất khẩu:

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác

 Đối với vận tải quốc tế:

- Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé

 Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:

- Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng,…

- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa;

- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;

- …

 Thuế suất 5%

Theo Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế gtgt: Thuế suất 5% áp dụng cho HHDV thiết yếu phục vụ sản xuát, tiêu dùng và các hàng hóa dịch vụ cần ưu đãi Gồm:

 Nhóm 1: HHDV thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt

- Đồ chơi cho trẻ em; Sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT

- Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của Luật nhà ở

- Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi

 Nhóm 2: HHDV nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua

sơ chế, bảo quản ở khâu kinh doanh thương mại

 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với

 CSKD đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch

vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định

 Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

 CSKD đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm:

 Doanh nghiệp,hợp tác xã đang hoạt độngcó doanh thu từ hoạt động chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ quy định của pháp luật

 Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

 Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản

cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên

- Nếu hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán( trừ trường hợp hóa đơn được phép dùng chứng từ đặc thù ) không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của HHDV bán ra được tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ

 Xác định số thuế gtgt đầu vào được khấu trừ

 Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ:

- Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đã được quy định: khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất quy định

- Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất quy định: khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn

2 Phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng

Theo Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế GTGT

 Đối tượng áp dụng:

- Hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện

- Hộ, cá nhân kinh doanh;

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thực hiện hoặc thực

hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định

 Công thức tính:

Số thuế GTGT

GTGT của HHDV chịu thuế bán ra x

Thuế suất áp dụng đối với HHDV đó

 Đối với các trường hợp còn lại trong đối tượng áp dụng: Đối với CSKD bán HHDV có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo Chế độ quy định, xác định được đúng doanh thu bán HHDV nhưng không có đủ hóa đơn mua HHDV đầu vào thì GTGT được xác định bằng:

Thuế GTGT theo phương

Trong đó:

 Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy như sau

- Thương mại, Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

 Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán HHDV thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với HHDV chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

 Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhauphải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định

 Trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh

 Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, cơ quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán

1.2.4 Kê khai,khấu trừ, nộp thuế, hoàn thuế

kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra, mua vào khi lập hồ sơ khai thuế GTGT Theo đó,

từ ngày 1/1/2015 từ kỳ khai thuế GTGT tháng 01/2015 hoặc kỳ khai thuế quý I/2015 người nộp thuế chỉ phải nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế Người nộp thuế phải hạch toán đầy đủ, kịp thời các chứng từ mua, bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định của Luật

kế toán và Luật thuế để xác định chính xác số thuế và xuất trình đầy đủ khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh, kiểm tra

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng đồng thời cho SXKD hàng hóa chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT CSKD phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ, trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tính theo tỉ lệ % giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số HHDV bán ra

- Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

- Thuế GTGT của HHDV mà CSKD mua vào để SXKD HHDV cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo viện trợ không hoàn lại quy định tại khoản 19 điều 5 Luật thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu khí được khấu trừ toàn bộ

- Có chứng từ thanh toán qua NH đối với HĐ HHDV mua vào từ 20 triệu đồng trở lên trừ trường hợp tổng giá trị HHDV mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng 1.2.4.3 Nộp thuế

- Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào NSNN

- Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo phát sinh nghĩa vụ thuế

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế

- Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo, quyết định của cơ quan thuế

1.2.4.4 Hoàn thuế

Theo Điều 18,19 Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT, Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 hướng dẫn chi tiết thi hành luật thuế GTGT

 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo;

 Trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì CSKD được hoàn thuế

 CSKD mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động:

- Nếu thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm

- Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

 Đối với dự án đầu tư mới (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán)

- Trường hợp cùng tỉnh, thành phố, thì CSKD thực hiện kê khai riêng đối với dự

án đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc

kê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD đang thực hiện

- Trường hợp tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế thì CSKD lập hồ sơ khai thuế riêng cho

dự án đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD đang thực hiện

- Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mới chưa được khấu trừ hết

từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư Nếu nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo

 Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu:

- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho HHDV xuất khẩu:

nước

_

Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu

X

Tổng doanh thu xuất khẩu trong

kỳ

x 100% Tổng doanh thu HHDV trong kỳ

-

Số thuế GTGT đầu vào của HH tồn kho cuối tháng/quý

x

Tổng DT xuất khẩu trong kỳ

x 100% Tổng DT

HHDV trong

kỳ bán ra chịu thuế

Nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ nhỏ hơn 300 triệu đồng thì CSKD không được xét hoàn thuế theo tháng/quý mà kết chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo; từ 300 triệu đồng trở lên thì CSKD được hoàn thuế GTGT theo tháng/quý

1.3 Kế toán thuế GTGT

1.3.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

1.3.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTGT 3LL)

- Hóa đơn chứng từ đặc thù

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào( mẫu 01-2/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nước ngoài

- Sổ theo dõi thuế GTGT

(1): Mua hàng hóa nhập kho phục vụ HĐSXKD chịu thuế GTGT

(2): Mua hàng hóa về sử dụng ngay không nhập kho

(3): Mua về không nhập kho gửi bán hoặc bán ngay

(4): Kết chuyển chi phí hạch toán vào trong giá vốn

(5): Phân bổ số thuế GTGT được khấu trừ vào chi phí trong kì

(6): Trả lại hàng đã mua

1.3.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra

 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT ( mẫu 01/GTKT 3LL)

- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra ( mẫu 01-1/ GTGT)

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lí

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh( mẫu 01-5/GTGT)

 Tài khoản sử dụng

TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

Bên Nợ TK 3331 Bên Có

Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT đầu ra phát sinh

Sơ đồ 2.2: Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra

1.3.1.3 Kế toán thuế GTGT phải nộp:

Kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp theo công thức:

TH1: Số thuế GTGT phải nộp lớn hơn 0: Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào

TH2: Số thuế GTGT phải nộp nhỏ hơn 0: DN không phải nộp thuế, số thuế

GTGT đầu vào còn lại chưa được khấu trừ hết được chuyển sang kì sau Đồng thời vẫn thực hiện bút toán kết chuyển:

- Bản giả trình, bổ sung, điều chỉnh (01/KHBS)

 Nguyên tắc xác định thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào, bán ra

- Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ TSCĐ phản ánh giá mua là tổng giá thanh toán

- Thuế GTGT đầu vào không theo dõi trên TK 133 mà tính vào giá trị VTHH mua vào

- Không được khấu trừ hay hoàn thuế đối với đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Thuế GTGT được Nộp thuế GTGT Thuế GTGT phải

miễn giảm, nhận vào NSNN nộp (khác kì kế toán)

lại bằng tiền

Thuế GTGT được miễn giảm, trừ

vào số phải nộp

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán theo phương pháp trực tiếp trên GTGT

1.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp

1.4.2.1 Đối tượng nộp thuế

Theo Điều 2 Người nộp thuế, Thông tư 78/2014/TT- BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động SXKDHHDV có thu nhập chịu thuế bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư,…dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh;…

- Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có SXKDHHDV có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

- Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam

1.4.2.2 Đối tượng không chịu thuế

- Các tổ chức sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ các sản phẩm nông nghiệp, từ việc thực hiện dịch vụ kĩ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Các tổ chức thực hiện hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn liên doanh, liên doanh liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Trong đó:

 Thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động SXKD HHDV và thu nhập khác

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp trên GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT

- Trường hợp doanh nghiệp có HĐKD dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì DT được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo DT trả tiền một lần Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc

xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế TNDN phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước

 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền

sử dụng hàng hóa cho người mua

- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch

vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp cụ thể), Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC (doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao

đổi).( Thông tư 96 sửa đổi)

- Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua

- Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

 Các khoản chi phí hợp lí được trừ và không được trừ

Theo Điều 6 Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, Thông tư 78/2014/TT- BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-

CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN

 Các khoản chi phí hợp lí được trừ để xác định thu nhập chịu thuế, nếu đáp ứng

đủ các điều kện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

 Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

 Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định về chi phí hợp lí, trừ trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn

 Chi khấu hao tài sản cố định không đúng với quy định của pháp luật như:

- Chi khấu hao đối với TSCĐ không sử dụng cho hoạt động SXKD HHDV không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp, không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của DN

- Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành Khấu hao đối với TSCĐ đã khấu hao hết giá trị

- ……

 Các khoản chi không đúng mức quy định hay không có trong quy chế DN như:

- Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng, khoản chi trả trợ cấp mất việc làm

- Chi thưởng sáng kiến, cải tiến

- Phần trích nộp các quỹ bảo hiểm bắt buộc, KPCĐ cho người lao động

- Phần chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội

 Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 triệu đồng/người/năm

 Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty

 Chi trả tiền điện, tiền nước không có đủ chứng từ

 Phần chi phí thuê TSCĐ vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước

 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn SXKD của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

 Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính

 Phần chi vượt quá 15% tổng số chi được trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; …

 Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa cho người ngèo, nghiên cứu khoa học không đúng đối tượng và quy định

 Thu nhập khác

Theo Điều 7 Thu nhập khác, Thông tư 78/2014/TT- BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN

 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, bất động sản

 Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản;…

 Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức

 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác

 Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn

 …

 Thu nhập miễn thuế

Theo Điều 8 Thu nhập được miễn thuế, Thông tư 78/2014/TT- BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN và Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thuế TNDN tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP

- Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã và của doanh nghiệp được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế) là thu nhập từ sản phẩm do doanh nghiệp, hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng và thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản (bao gồm cả trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp mua sản phẩm nông sản, thủy sản về chế biến)

- Thu nhập của sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế) phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:

+ Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản phẩm) từ 30% trở lên

+ Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của

từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội,…

- …

 Các khoản lỗ được kết chuyển

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số

lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm

+ Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó Khi quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định

+ Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo

- Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định đó của cơ quan có thẩm quyền

+ Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

+ Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chia, tách thành doanh nghiệp khác

và đang còn trong thời gian chuyển lỗ theo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bổ cho

các doanh nghiệp sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu được chia, tách.( Thông

tư 96 bổ sung)

 Thuế suất

Theo Điều 11 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư 78/2014/TT- BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính Phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp

- Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%,

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam hoạt động SXKD HHDV có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%

- Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%

- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50%

Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)

x Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế TNDN đã nộp nhưng tối

đa không quá số thuế TNDN phải nộp trong kỳ theo quy định của Luật Thuế TNDN

1.4.4 Kê khai, nộp thuế, miễn thuế

1.4.4.1 Kê khai thuế

 Đăng kí thuế

- Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế TNDN cho cơ quan thuế quản lí trực tiếp

- Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế TNDN phát sinh tại đơn vị trực thuộc cho cơ quan thuế quản

lí trực tiếp đơn vị trực thuộc

- Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đó không phải nộp hồ sơ khai thuế TNDN, khi nộp hồ sơ khai thuế TNDN, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại đơn vị trực thuộc

 Các loại khai thuế TNDN

- Khai tạm tính theo quý:

+ Khai thuế TNDN tạm tính theo quý: DN chỉ chọn một trong hai hình thức kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý ổn định cả năm theo mẫu 01A/TNDN hoặc 01B/TNDN Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập hoặc năm trước bị lỗ thì phải kê khai thuế TNDN tạm tính theo quý theo mẫu 01A/TNDN Đối với mẫu 01B/TNDN căn cứ để tính thuế TNDN là trong quý là tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước liền kề

- Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

- Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp

1.4.4.2 Nộp thuế

 Xác định địa diểm nộp thuế

- Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính

- Trường hợp DN có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với

địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất

 Thời gian nộp thuế

- Trường hợp đơn vị tự tính, tự khai, tự nộp thì thời hạn nộp thuế TNDN chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp tờ khai thuế Cụ thể:

+ Thời hạn tạm nộp thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ nộp thuế

+ Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

1.4.4.3 Quyết toán thuế

- Doanh nghiệp khai quyết toán thuế TNDN tại nơi có trụ sở chính

- Số thuế TNDN còn phải nộp được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi có trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có cơ sở sản xuất phụ

- Số thuế TNDN còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỉ lệ tại nơi có trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

1.5 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

1.5.1 Chứng từ kế toán

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù,…

- Bảng kê 01-1/GTGT; 01-2/ GTGT; 01-3/GTGT; 01-4A/GTGT;…

- Sổ theo dõi chi thiết thuế TNDN

- Bảng kê mua HHDV của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định(01/TNDN)

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN( Mẫu 03/TNDN)