PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT
1.3. Phương pháp kế toán thuế GTGT
1.3.1. Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
1.3.1.1. Kế toán thuế GTGT đầu vào
Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)
Hóa đơn chứng từ đặc thù
Bảng kê HĐCT HHDV mua vào (mẫu 01 -2/GTGT)
Bảng phân bố thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)
Chứng từ nộp thế GTGT ở khâu nhập khẩu
Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài
Sổ theo dõi thuế GTGT 1.3.1.1.2 Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế GTGT đầu vào kế toán sử dụng Tài khoản 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ. Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT.
Nội dung kết cấu tài khoản này như sau.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào phát sinh.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ
Trường Đại học Kinh tế Huế
TK 111, 112 TK 33312
TK 111, 112, 331...
Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp ngân sách nếu được khấu trừ Mua vật tư, HHDV, TSCĐ...
Thuế GTGT đã được hoàn Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Thuế GTGT đã được khấu trừ
TK 152, 153, 156, 211...
TK 142, 242, 621, 627, 632, 641, 642,...
TK 133
TK 333 TK 152, 153,156, 157,
211, 217,621, 627, 632,641,642...
Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại
- Số thuế GTGT của hàng mua trả lại Số dư bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT được hoàn lại nhưng chưa được hoàn lại
Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ.
Tài khoản 1331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, HHDV mua ngoài dùng vào SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
1.3.1.1.3 Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khấu trừ
Trường Đại học Kinh tế Huế
Sau đây là một số trường hợp hạch toán cần lưu ý:
- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, hàng hoá, TSCĐ,... dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT (có thể nhập kho, dùng ngay, gửi bán hoặc bán ngay) kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156 ...- Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 - Tổng số tiền thanh toán
- Khi mua vật tư, hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp kế toán phản ánh giá trị vật tư, HHDV mua vào bao gồm giá có cả thuế GTGT đầu vào (giá thanh toán) và chi phí thu mua, vận chuyển (nếu có).
Nợ TK 152, 153,... - Giá có cả thuế GTGT đầu vào Có TK 331, 111, 112 - Tổng giá thanh toán
- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ bao gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển và thuế nhập khẩu(
nếu có).
Nợ TK 152, 156, 211,...
Có TK 111, 112, 331,...
Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu
+ Trường hợp hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá chịu thuế GTGT thì sẽ ghi.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
+ Trường hợp nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu (không được khấu trừ) mà được tính vào giá trị của hàng hoá mua vào.
Nợ TK 152, 153, 156 - Giá có cả thuế GTGT Có TK 111, 112, 331
Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
- Khi mua vật tư, hàng hoá dùng đồng thời cho hoạt động SXKD HHDV
Trường Đại học Kinh tế Huế
chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được, kế toán ghi.
Nợ TK 152, 156, 153,... Giá mua chưa thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331,... Tổng giá thanh toán
Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ.
Sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán ghi.
+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ.
* Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nhỏ thì tính hết vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi.
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
* Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn thì được phân bổ dần, ghi.
Nợ TK 142, 242
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Sang kỳ sau kế toán tiến hành phân bổ vào giá vốn hàng bán Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 142, 242