Tình hình thực hiện luật thuế GTGT tại Công ty cổ phẩn đầu tư và xây dựng số 4

Luận Văn: Tình hình thực hiện luật thuế GTGT tại Công ty cổ phẩn đầu tư và xây dựng số 4

LỜI CẢM ƠN

Trong 4 năm học qua, được sự dìu dắt, chỉ bảo của các thầy cô trong trường em đãhọc hỏi được rất nhiều kiến thức có ích trong công việc cũng như trong cuộc sốngsau này

Để hoàn thành luận văn này, ngay từ những ngày đầu đi thực tập em đã được sựhướng dẫn, quan tâm, giúp đỡ của các thầy cô trong khoa Tài chính ngân hàng,thầy giáo hướng dẫn và các cô chú, anh chị trong Công ty cổ phần đầu tư và xâydựng số 4 Qua đây em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến:

- GS Hiệu trưởng Trần Phương, thầy giáo Nguyễn Văn Long - chủ nhiệm khoá

9A cùng các thầy cô trong Ban đào tạo, trong trường đã quan tâm chỉ bảo em trongsuốt 4 năm học qua

- Thầy giáo - GS Vũ Văn Hóa (Trưởng khoa Tài chính ngân hàng), cùng các thầy

cô trong khoa Tài chính ngân hàng đã hướng dẫn, tạo điều kiện tốt nhất để chúng

em được đi thực tập và làm luận văn

- Thầy giáo - TS Trần Trọng Khoái người đã trực tiếp hướng dẫn em trong suốt

quá trình đi thực tập và làm luận văn

- Các cô chú, anh chị trong phòng Tài chính kế toán Công ty cổ phần đầu tư và

xây dựng số 4 đã giúp em thu thập số liệu, hướng dẫn em trong suốt quá trình thựctập

Hà Nội, tháng 03 năm 2008

Sinh viên thực hiện

NGUYỄN THỊ THƠ

LỜI MỞ ĐẦU

Để thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa và dịch vụ khuyến khích pháttriển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vàongân sách nhà nước Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 vào tháng 5 năm 1997 đãthông qua luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) thay thế cho hệ thống thuế doanh thu.Ngày 01/01/1999 loại thuế mới thuế GTGT chính thức có hiệu lực

Kể từ khi ban hành cho đến nay, thuế GTGT đã có tác động tích cực đến việc tăngdoanh thu góp phần ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước, hoạt động sản xuất -kinh doanh ngày càng đi vào khuôn khổ hơn, xuất khẩu được khuyến khích mạnh

mẽ, sản xuất nội địa được gia tăng áp lực bảo hộ và tạo điều kiện cho nền kinh tếViệt Nam hội nhập với khu vực và thế giới

Với ý nghĩa trên, qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số

4, em đã lựa chọn đề tài “Tình hình thực hiện luật thuế GTGT tại Công ty cổ

phẩn đầu tư và xây dựng số 4” làm đề tài cho luận văn của mình.

Luận văn gồm ba chương

Chương I: Một số vấn đề chung về thuế - thuế GTGT.

Chương II: Tình hình thực hiện luật thuế GTGT tại Công ty cổ phần đầu tư và

xây dựng số 4

Chương III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp tính thuế GTGT tại

Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số 4

Dù đã cố gắng tìm hiểu nghiên cứu và nhận được sự giúp đỡ tận tình của thầy giáohướng dẫn, các cô chú, anh chị trong phòng Tài chính kế toán cũng như các phòngban khác của công ty, nhưng do thời gian thực tập có hạn và trình độ hiểu biết của

em còn nhiều hạn chế nên luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu sót.Kính mong các thầy, cô đóng góp ý kiến để luận văn này được hoàn chỉnh hơn vàcũng để em có điều kiện bổ sung, nâng cao kiến thức của bản thân mình để phục

vụ tốt hơn cho công tác thực tế sau này

CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ - THUẾ GTGT.

I KHÁI NIỆM VỀ THUẾ

1 Khái niệm Thuế.

Thuế là một phạm trù kinh tế xuất hiện, tồn tại và phát triển cùng với sự hìnhthành và phát triển của Nhà nước Thuế ra đời là một yếu tố khách quan để nhànước có nguồn tài chính thực hiện các chức năng của mình Thuế là khoản đónggóp mang tính chất bắt buộc của tổ chức, cá nhân vào Ngân sách nhà nước(NSNN) và được Nhà nước sử dụng như một công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mônền kinh tế

* Xét về nội dung kinh tế: Thuế là một khoản tiền hay hiện vật mà người dân, tổ

chức kinh tế đóng góp vào Ngân sách để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước

* Xét về góc độ Nhà nước: Thuế là một khoản thu bắt buộc, không hoàn trả trực

tiếp cho người nộp thuế, được pháp luật quy định

* Xét về góc độ người nộp thuế: Thuế là một khoản đóng góp manh tính pháp

luật cao nhất của Nhà nước Nhà nước buộc các cá nhân, tổ chức phải nộp nàoNSNN để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước

* Xét về thực chất: Thuế là một hình thức phân phối được nhà nước sử dụng để

động viên một phần thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân đóng góp vàoNSNN

2 Những nguyên tắc cơ bản của Thuế.

Thuế phải công bằng: Việc ấn định thuế phải tuỳ theo năng lực về thu nhập, củacải và khả năng đóng thuế của người chịu thuế

Thuận tiện cho người nộp thuế: thuận tiện cả về thời gian và địa điểm nộp thuế Các quy định của thuế phải rõ ràng: Rõ ràng về căn cứ đánh thuế, thủ tục nộpthuế, số tiền phải đóng thuế

Chi phí tiến hành thu thuế phải thấp nhất: nghĩa là chi phí xây dựng hệ thống tổchức tiến hành thu thuế là ít nhất

3 Vai trò của Thuế trong nền kinh tế.

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN

Thuế là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý vàđiều tiết vĩ mô, thúc đẩy nền kinh tế nhà nước phát triển, mở rộng lưu thông hànghoá, nâng cao hiệu quả của các doanh nghiệp nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nóichung

Thuế góp phần thực hiện công bằng xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế

và tầng lớp dân cư, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh

4 Chức năng của Thuế trong nền kinh tế.

Thuế hình thành và phát triển qua nhiều chế độ xã hội và mang nhiều nội dungkhác nhau Dù chế độ thuế khoá có nhiều cải cách tiến bộ và hợp lý hơn, song bảnchất và chức năng của thuế vẫn không thay đổi

Thuế là công cụ quan trọng để động viên một phần thu nhập quốc dân vào NSNN Thuế là công cụ điều tiết, kích thích sản xuất, điều chỉnh cung cầu xã hội

Thuế là công cụ giải quyết đúng đắn mối quan hệ giữa nhà nước, tập thể và ngườilao động

Nhà nước sử dụng công cụ thuế để kiểm tra và giám sát về mặt tài chính đối vớicác hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế

Thuế có tác dụng mở rộng kinh tế đối ngoại đồng thời bảo vệ lợi ích sản xuấttrong nước

Thuế là công cụ sắc bén để điều hoà thu nhập quốc dân Nó mang tính quyền lực,tính cưỡng chế và tính pháp lý cao Tuy nhiên tính bắt buộc đó luôn được xác lậptrên nền tảng các vấn đề kinh tế - xã hội của người nộp thuế Và nó là một khoảnkhông mang tính hoàn trả trực tiếp, đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế,phí và lệ phí

5 Phân loại thuế.

Dựa vào những nội dung, tính chất của thuế mà người ta phân chia thuế ra thànhnhiều loại khác nhau Dựa vào mối quan hệ giữa người nộp thuế và người chịuthuế, thuế được phân thành thuế trực thu và thuế gián thu

5.1 Thuế trực thu: Là loại thuế trực tiếp đánh vào thu nhập của cá nhân, tổ chức

kinh doanh có thu nhập Người nộp thuế đồng thời là người chịu thuế

Các sắc thuế thuộc loại thuế trực thu như: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thunhập của người có thu nhập cao, thuế tài sản

Ưu điểm: Có tính công bằng cao, thuận tiện cho người nộp thuế và người thu thuế Nhược điểm: Vì đánh trực tiếp vào thu nhập nên gây ra phản ứng không tốt củangười nộp thuế (trốn thuế, trây ỳ), Nhà nước khó khăn và tốn kém sức người vàthời gian trong việc quản lý và thu thuế

5.2 Thuế gián thu: Là loại thuế được thu qua giá bán, là yếu tố cấu thành trong

giá bán Người chịu thuế là người mua, người nộp thuế là người bán - nộp hộ thuếcho người mua vào NSNN

Các sắc thuế thuộc loại thuế gián thu như: Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuếxuất - nhập khẩu

Ưu điểm: Nhà nước bỏ ra ít chi phí nhưng thu được nhiều thuế nên tiết kiệm đượcchi phí cho việc thu thuế

Nhược điểm: Tính công bằng xã hội không cao

6 Các yếu tố cấu thành thuế.

Để cấu thành một sắc thuế bao gồm những đặc điểm và yếu tố khác nhau Luậtthuế bao gồm những sắc thuế song các sắc thuế đều được cấu thành bởi các yếu tố

cơ bản sau: tên sắc thuế, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, căn cứ tính thuế(giá tính thuế, thuế suất), kê khai thuế, đăng ký thuế, quyết toán thuế và nộp thuế,khiếu nại hoặc xét thưởng thuế, miễn giảm hoặc hoàn thuế nếu có

7 Các sắc thuế hiện hành ở Việt Nam.

Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất - nhậpkhẩu, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên, thuế nhà đất, thuế chuyểnquyền sử dụng đất, thuế thu nhập của người có thu nhập cao và một số khoản thukhác: tiền thuê đất, tiền sử dụng đất, phí và lệ phí

II KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GTGT.

1 Sự ra đời và phát triển của thuế GTGT.

Sau 36 năm kề từ khi lý thuyết về thuế GTGT được nhà kinh tế học người Đức đềxuất năm 1918, vào năm 1954 Pháp là nước đầu tiên trên thế giới áp dụng luật thuếGTGT Qua nghiên cứu, lý thuyết về thuế GTGT ngày càng được hoàn thiện và lầnlượt được đưa vào áp dụng Theo báo cáo của Quỹ tiền tệ Quốc tế (IMF) đến 6tháng đầu năm 2000 đã có khoảng 124/210 quốc gia áp dụng luật thuế GTGT tăng163,8% so với năm 1988 (có 47 nước)

ở Việt Nam cùng với sự phát triển của hệ thống thuế, luật thuế GTGT đã chínhthức được Quốc hội nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam khoá IX kỳ họpthứ 11 ngày 10/05/1997 thông qua và có hiệu lực ngày 01/01/1999 thay cho luậtthuế doanh thu Qua 5 năm thực hiện, luật thuế GTGT đã được Quốc hội khoá XIngày 17/06/2003 sửa đổi bổ sung và có hiệu lực ngày 01/01/2004 đến ngày29/11/2005 sửa đổi bổ sung lần thứ hai và có hiệu lực ngày 01/01/2006, gần đâynhất là ngày 09/04/2007 sửa đổi bổ sung lần thứ ba và có hiệu lực thi hành ngày01/01/2008

2 Khái niệm về thuế GTGT.

Thuế GTGT còn được gọi là VAT (Value Added Tax) là một loại thuế đánh trênphần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ và tổng số thuế thu được ở tất cả các khâu bằng chính số thuế tính trên giábán cuối cùng cho người tiêu dùng

Vậy vấn đề then chốt khi nghiên cứu bản chất của thuế GTGT là phải xác địnhđược thành phần của giá trị gia tăng ở mỗi giai đoạn sản xuất kinh doanh Hay nói

cách khác muốn xác định được số thuế GTGT phải nộp thì trước tiên phải xác địnhđược GTGT.

GTGT = Tổng giá trị hàng hóa, - Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ

dịch vụ bán ra mua vào tương ứng

3 Những đặc tính cơ bản của thuế GTGT.

Thuế GTGT do cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nộp hộ người tiêudùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán Người tiêu dùng là người chịuthuế Về thực chất thếu GTGT là loại thuế gián thu đánh vào thu nhập của ngườitiêu dùng để động viên phần thu nhập cho Nhà nước thông qua giá cả

Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanhnhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Vì tổng giá trị giatăng ở tất cả các giai đoạn luân chuyển có giá trị bằng giá bán của sản phẩm ở giaiđoạn cuối cùng, do đó việc thu thuế GTGT ở từng giai đoạn đảm bảo cho tổng sốthuế thu được tính trong giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

Đối tượng điều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của người tiêu dùng cho việcmua hàng hóa, dịch vụ Như vậy về nguyên tắc chỉ thu thuế GTGT ở khâu bánhàng là đủ Nhưng trên thực tế khó có thể phân biệt đâu là khâu cuối cùng và đâu

là khâu trung gian Vì vậy để đảm bảo việc thu thuế được công bằng và giảm bớtviệc gian lận thuế nên cứ có hành vi mua hàng là phải thu thuế GTGT Nếu là tiêudùng trung gian thì số thuế được chuyển vào giá bán cho người mua ở giai đoạnsau, cứ thế thuế GTGT được thu đến giai đoạn tiêu dùng cuối cùng

4 Sự cần thiết phải ban hành luật thuế GTGT.

* Thuế GTGT ra đời là một nhu cầu tất yếu đối với nền kinh tế khi cơ cấu chínhsách thuế cũ không còn đáp ứng được nhu cầu trong tình hình mới vì:

- Thứ nhất: Thuế doanh thu không đáp ứng được yêu cầu thu và quản lý do có

nhiều bất hợp lý (trùng lặp, thuế thu trên thuế, có nhiều mức thuế suất (11 mức))

- Thứ hai: Do quá trình toàn cầu hoá đang diễn ra mạnh mẽ trên thế giới, yêu cầu

mở rộng lưu thông hàng hóa giữa các nước đòi hỏi bãi bỏ, giảm thuế ở cửa khẩu

đối với xuất nhập khẩu hàng hóa, nó giúp kích thích các ngành sản xuất dịch vụtrong nước, khuyến khích xuất khẩu những tiềm lực quốc gia và góp phần thúc đẩynhững mặt hàng thiết yếu.

* Như vậy thuế GTGT ra đời trước hết để đáp ứng tình hình mới, sau một thời gianđược áp dụng và kiểm nghiệm, thuế GTGT được đại đa số các nước trên thế giớithừa nhận về những ưu điểm nổi bật của nó ở các mặt sau:

- Thứ nhất: Với điều kiện số lượng đối tượng được miễn hạn chế và sự vận dụng

thuế suất 0% chỉ hạn chế đối với hoạt động xuất khẩu, thuế GTGT là một thứ thuếtrung lập và không dẫn đến bất kỳ một sự méo mó nào Điều này thể hiện tính ưuviệt của thuế GTGT so với các loại thuế được nó thay thế

- Thứ hai: Thuế GTGT là một loại thuế tiêu dùng và được áp dụng rộng rãi, có

phạm vi tính thuế rất rộng nên có thể nói đây chính là nguồn thu chủ yếu và ổnđịnh cho NSNN

- Thứ ba: Thuế GTGT có thể khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là

không thu trùng lặp thuế nên có tác động tích cực giảm chi phí kinh doanh và hạgiá thành đối với sản phẩm hàng hóa, dịch vụ

- Thứ tư: Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trường tiêu

thụ sản phẩm hàng hóa ra nước ngoài, giải quyết nhu cầu ngày càng tăng của xãhội

- Thứ năm: Việc thực hiện thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu sẽ góp phần

bảo hộ sự công bằng giữa Doanh nghiệp kinh doanh hàng nhập khẩu và Doanhnghiệp trong nước đối với hàng hóa sản xuất trong nước Thuế GTGT không làmtăng giá cả hàng hóa Thuế GTGT còn góp phần cơ cấu lại nền kinh tế từ sản xuấtthay thế nhập khẩu chuyển mạnh sang sản xuất hướng xuất khẩu

- Thứ sáu: Thuế GTGT thúc đẩy việc kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước, hạn chế

hiện tượng trốn thuế, lậu thuế, tạo ra môi trường kiểm soát lẫn nhau về thuế giữacác đơn vị có liên quan trong cung ứng hàng hóa

- Thứ bảy: Thuế GTGT cho phép người nộp thuế có quyền tự kiểm tra, tự kê khai,

tự nộp thuế dựa trên các hoá đơn hợp pháp, hợp lệ nên nâng cao được tính tựnguyện, tự giác trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Đồng thời khuyến khíchviệc thực hiện đúng và đầy đủ chế độ sổ sách, chế độ kế toán, chế độ hóa đơnchứng từ

5 Nội dung cơ bản của thuế GTGT ở Việt Nam.

5.1 Đối tượng nộp thuế.

Đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngànhnghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩuhàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT

5.2 Đối tượng chịu thuế GTGT: Là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh

doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không thuộc diện chịu thuếGTGT

5.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT: Gồm 29 nhóm hàng hóa, dịch vụ (xem

phụ lục 1) có các đặc điểm sau:

Là sản phẩm của một số ngành nghề sản xuất và kinh doanh trong những điều kiệnkhó khăn, sản phẩm sản xuất ra dùng cho chính những người sản xuất và cho đờisống toàn xã hội, nhằm tạo điều kiện khuyến khích phát triển: sản phẩm trồng trọt,chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản và sản phẩm là thiết bị, máy móc nhập khẩu màtrong nước chưa sản xuất được

Là sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xã hội: Dịch vụbảo hiểm, khám chữa bệnh, triển lãm, văn hóa, hoạt động thể dục - thể thao, phátthanh, truyền hình nhằm nâng cao đời sống vật chất văn hóa của con người

Là sản phẩm phục vụ nhu cầu toàn xã hội không vì mục đích lợi nhuận, tài nguyênchuyên dùng cho an ninh quốc phòng, dịch vụ vệ sinh công cộng, tưới tiêu phục vụnông nghiệp và một số hàng hóa nhập khẩu có tính chất việc trợ, quà tặng, hànghóa vì mục tiêu xã hội nhân đạo

Các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ do nhà nước quy định không chịu thuế GTGT:Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, chuyển giao công nghệ, nhập khẩu máy móc,phương tiện vận tải chuyên dùng (máy bay, tàu thủy, dàn khoan) mà trong nướcchưa sản xuất được, sản phẩm xuất khẩu khoáng sản mà trong nước chưa có điềukiện chế biến thành sản phẩm tinh, hàng hóa đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thìkhông phải chịu thuế GTGT tại khâu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt.

Cá nhân kinh doanh có thu nhập dưới mức lương tối thiểu quy định áp dụng chocông chức nhà nước

5.4 Căn cứ tính thuế GTGT: Là giá tính thuế và thuế suất.

(2) Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuếnhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập khẩu tại cửakhẩu làm căn cứ tính thuế GTGT được xác định theo các quy định về giá tính thuếhàng hóa nhập khẩu

(3) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mạihoặc để trả thay lương là giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế củasản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phátsinh các hoạt động này

(4) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùngkhông phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hoặc dùng cho sản xuất, kinh doanh hànghoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT là giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ.

(5) Đối với dịch vụ do phía nước ngoài cung ứng cho các đối tượng tiêu dùng ởViệt Nam là giá dịch vụ bên Việt Nam phải thanh toán cho phía nước ngoài

(6) Dịch vụ cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến,bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc thiết bị là giá cho thuê chưa có thuế.Trường hợp cho thuê theo từng hình thức thu tiền thuê từng kỳ hoặc thu trước tiềnthuê cho một thời hạn thuê thì thuế GTGT tính trên số tiền thu từng kỳ hoặc thutrước, bao gồm cả các khoản thu dưới hình thức khác như thu tiền để hoàn thiện,sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê

(7) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá bán trả một lầnchưa có thuế GTGT của hàng hóa đó (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm), khôngtính theo số tiền trả góp, trả chậm từng kỳ

(8) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT bao gồm: tiềncông, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bênnhận gia công phải chịu

(9) Đối với xây dựng, lắp đặt: Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyênvật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuếGTGT Đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu thìgiá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệuchưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạngmục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giátính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thànhbàn giao chưa có thuế GTGT

(10) Đối với cơ sở hạ tầng kỹ thuật do các cơ sở kinh doanh được Nhà nước giaođất xây dựng để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụng đất thì giá tính thuếGTGT là giá thực tế chuyển nhượng cơ sở hạ tầng cùng với chuyển quyền sử dụng

đất chưa có thuế GTGT, trừ tiền sử dụng đất phải nộp vào NSNN theo giá doUBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm giao đất (11) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT đối với nhà,

hạ tầng gắn với đất được trừ giá đất theo giá do UBND các tỉnh, thành phố trựcthuộc Trung ương quy định tại thời điểm nhận quyền sở hữu hoặc sử dụng bấtđộng sản

(12) Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập khẩu vàdịch vụ khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặctiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT

(13) Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

(14) Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như vé cước vậntải, vé xổ số kiến thiết ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá chưa cóthuế được xác định như sau:

Giá thanh toán (tiềnn bán vé, bán tem )

Giá chưa có thuế =

1 + (%) thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó

(15) Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàngtheo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói doanh thu của cơ sở kinh doanh đượcxác định là giá đã có thuế GTGT

(16) Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồmtiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàngcầm đồ (nếu có)

(17) Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy địnhcủa Luật xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tínhthuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu thuế GTGT) Các trường hợpbán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra

(18) Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in Trường hợp cơ sở in thựchiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giátính thuế bao gồm cả tiền giấy.

(19) Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ

ba của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồngđược hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được

* Thuế suất.

Theo luật thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam có ba mức thuế suất khác nhau: mức0%, 5%, 10% và được áp dụng với từng loại hàng hóa, dịch vụ sản xuất kinhdoanh trong nước hoặc nhập khẩu (xem phụ lục 2) Trong điều kiện hiện nay khi

mà mặt bằng kinh doanh của các ngành nghề chưa đồng nhất thì việc phân ra thànhnhiều mức thuế suất là rất cần thiết, nhằm thể hiện chính sách điều tiết thu nhập vàhướng dẫn tiêu dùng các loại hàng hóa, dịch vụ khác nhau của Nhà nước

- Thuế suất 0%: Áp dụng với hàng hóa xuất khẩu kể cả hàng hoá gia công xuất

khẩu, hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khẩu, hoạt động xây dựng,lắp đặt các công trình ở nước ngoài, công trình của doanh nghiệp chế xuất

- Thuế suất 5%: Áp dụng với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cần khuyến khích hoặc

sản xuất kinh doanh còn gặp nhiều khó khăn và các hàng hoá, dịch vụ cần được ưuđãi: nước sạch, thuốc chữa bệnh

- Thuế suất 10%: Là mức thuế suất thông dụng, áp dụng cho các loại hàng hóa,

dịch vụ thông thường còn lại không thuộc mức thuế suất 0% và 5% như: sản phẩmđiện tử, sản phẩm may mặc, xây dựng, lắp đặt, dịch vụ tư vấn

5.5 Phương pháp tính thuế GTGT.

Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp được tính theo một trong hai phươngpháp: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

5.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế:

* Đối tượng áp dụng: Các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập

theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật Hợp tác xã,

doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khácđược áp dụng phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, trừ các đốitượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT.

* Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào

phải nộp đầu ra được khấu trừ.

Trong đó:

Thuế GTGT = Giá tính thuế HH, DV * Thuế suất thuế GTGT

đầu ra chịu thuế bán ra của HH, DV đó.

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi

bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra.Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa

có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hóađơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuếGTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn,chứng từ Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phươngpháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc đá quý, ngoại tệthì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trênGTGT

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơnGTGT mua hàng hóa, dịch vụ (gồm cả TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hànghóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theohướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài cóhoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại ViệtNam

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùngcho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

- Thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ

số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ đượctính vào chi phí của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùngcho sản xuất , kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.Trường hợp hàng hóa, dịch vụ sử dụng chung cho sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng cơ sở không hạch toán riêngđược thuế đầu vào được khấu trừ, thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ %doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hànghóa, dịch vụ bán ra

- Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai,hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, mất trộm nếu xác định được tổ chức, cá nhân có tráchnhiệm phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này được tính vàogiá trị hàng hóa tổn thất phải bồi thường, không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong thángnào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phânbiệt đã xuất dùng hay còn để trong kho Trường hợp hóa đơn GTGT hoặc chứng từnộp thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong thángnhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau,thời gian tối đa là 3 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả hàng hóa mua ngoài hoặc hàng hóa dodoanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáodưới các hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuếGTGT thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

5.5.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên GTGT.

* Đối tượng áp dụng: Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam Tổ chức,

cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thành lập pháp nhân tại ViệtNam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn

cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng,bạc, đá quý, ngoại tệ

* Xác định thuế GTGT phải nộp:

Thuế GTGT = GTGT của HH, DV * Thuế suất thuế GTGT

phải nộp chịu thuế của HH, DV đó.

Trong đó:

GTGT của HH, DV = Doanh số của HH, DV - Giá vốn của HH, DV chịu thuế bán ra bán ra.

Trị giá vốn = Trị giá hàng + Trị giá hàng + Trị giá hàng

hàng bán ra tồn đầu kỳ mua trong kỳ tồn cuối kỳ

Ngoài ra, luật thuế GTGT còn quy định chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyếttoán thuế và chế độ miễn, giảm thuế, hoàn thuế (nếu có)

CHƯƠNG II TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG SỐ 4

I GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG SỐ 4.

1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số 4 - Tổng công ty xây dựng Hà Nội đượcchuyển từ doanh nghiệp nhà nước hạng I - Công ty xây dựng số 4 sang công ty cổphần theo quyết định số 2370/QĐ-BXD ngày 26/12/2005

Công ty xây dựng số 4 được thành lập ngày 18/10/1959 tiền thân từ hai đơn vịcông trường xây dựng Nhà máy Phân đạm Hà Bắc và Công ty Kiến trúc Khu Bắc

Hà Nội

Trên 48 năm xây dựng và trưởng thành công ty đã lớn mạnh dần từ một văn phòngđại diện tại Hà Nội đến nay công ty đã có 3 chi nhánh, 13 xí nghiệp và các đội xâydựng

Tên giao dịch:

- Tên tiếng Việt: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số 4

- Tên tiếng Anh: Investment and Construction joint stock Company No.4

Tên viết tắt: ICON4

Trụ sở chính: 243A Đê La Thành - Phường Láng Thượng - Quận Đống Đa - HN Điện thoại: 04.7669864 - 04.7668976

Fax: 04.7668863

Email: icon4@vnn.vn

Đăng ký kinh doanh số: 0103010772

2 Các lĩnh vực sản xuất kinh doanh chủ yếu:

Nhận thầu, tổng thầu xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông,thuỷ lợi, bưu điện, hạ tầng kỹ thuật, đường dây và trạm biến thế điện, trang trí nộingoại thất

Tư vấn, tổng thầu tư vấn đầu tư và xây dựng các dự án đầu tư xây dựng bao gồm:lập và thẩm tra dự án đầu tư, tư vấn đấu thầu, tư vấn giám sát và quản lý dự án, tưvấn công nghệ thiết bị và tự động hoá, khảo sát địa hình, địa chất thuỷ văn, đo đạccông trình, thí nghiệm, thiết kế lập tổng dự toán và thẩm tra thiết kế tổng dự toán,thiết kế quy hoạch chi tiết các khu dân cư, khu chức năng đô thị, khu công nghiệp,kiểm định chất lượng công trình và các dịch vụ tư vấn khác.

Đầu tư, kinh doanh phát triển nhà và hạ tầng đô thị, khu dân cư, khu công nghệcao, khu kinh tế mới, khu chế xuất, khu công nghiệp, kinh doanh bất động sản,dịch vụ cho thuê nhà, quản lý khai thác dịch vụ các khu đô thị mới

Kinh doanh xuất, nhập khẩu vật tư, vật liệu xây dựng, máy móc, thiết bị, phụ tùng,

tư liệu sinh hoạt, tư liệu tiêu dùng, phương tiện vận tải

3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của công ty.

3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty.

SƠ ĐỒ 1: SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY

Đại hội đồng cổ đông

Phòngthicông

PhòngTC-KT

Phòngkhoahọc kỹthuật

Phòng

dự án

PhòngtổchứcLĐ